企业会计准则-收入讲义

1、癌埃 靶企业会计准则隘瓣收入指南跋 一、基本要求 吧(疤一按)埃企业应分清收益靶、收入和利得的稗界限。稗 拔企业在会计期间胺内增加的除所有袄者投资以外的经昂济利益通常称为八收益，收益包括氨收入和利得。收皑入是指企业在销爸售商品、提供劳矮务及他人使用本鞍企业资产等日常阿活动中形成的经皑济利益的总流入挨，包括商品销售班收入、劳务收入蔼、利息收入、使八用费收入、股利安收入等。日常活安动是指企业为完败成其经营目标而斑从事的所有活动百，以及与之相关班的其他活动。因笆此，收入属于企背业主要的、经常昂性的业务收入。澳收入和相关成本挨在会计报表中应八分别反映。罢 罢利得是指收入以巴外的其他收益，班通常从偶发的

2、经熬济业务中取得，奥属于那种不经过矮经营过程就能取版得或不曾期望获鞍得的收益，如企啊业接受捐赠或政盎府补助取得的资拔产、因其他企业坝违约收取的罚款半、处理固定资产柏净损益、流动资盎产价值的变动等胺。利得属于偶发袄性的收益，在报拜表中通常以净额笆反映。把 翱本准则仅规范收敖入的确认、计量安和披露，不涉及瓣利得的会计核算巴。邦 靶(啊二拌)扳企业应正确确认懊和计量收入。邦 挨确认就是何时记靶录收入，计量就耙是确定收入的金扳额。现行会计制吧度中对收入的确爱认标准规定得比斑较单一、比较硬绊性、也比较表面班化，例如：商品半已经发出，劳务鞍已经提供，已经白收取货款或取得笆收取货款的权利袄，等等。企业根颁据

3、这些标准很容傲易确定何时确认鞍收入，不需要通半过复杂的判断。扳但过分单一、表邦面化的标准不能岸适应错综复杂、皑千变万化的交易俺类型。按 奥本准则对收入的办确认标准规定得半比较原则、比较霸注重交易的经济败实质，例如，在艾商品销售的交易般中，本准则要求埃企业在确认收入斑时要判断商品所懊有权上的主要风爸险和报酬是否转哎移给买方，而并耙不注重表面上商把品是否已经发出稗；要求企业判断扒商品的价款能否佰收回，而并不注挨重形式上是否已捌取得收取价款的爱权利，等等。这懊样就要求企业针碍对不同交易的特八点，分析交易的傲实质，正确判断爱每项交易中所有蔼权上的主要风险按和报酬实质上是敖否已转移，是否板仍保留与所有权

4、疤相关的继续管理懊权，是否仍对售颁出的商品实施控稗制，相关的经济办利益能否流入企拜业，收入和相关摆成本能否可靠计拔量等重要条件，佰只有这些条件同癌时满足，才能确暗认收入，否则即敖使已经发出商品拌，或即使已经收挨到价款，也不能疤确认收入。跋 芭(霸三耙)凹企业应及时结转癌与收入相关的成埃本。邦 笆为了正确反映每扳一会计期间的收败入、成本和利润啊情况，根据收入爱和费用配比原则摆，企业应在确认昂收入的同时或同艾一会计期间结转办相关的成本。结哀转成本时应注意背两个问题，第一唉，在收入确认的斑同一会计期同，鞍相关的成本必须芭结转；第二，如版一项交易的收入啊尚未确认，即使隘商品已经发出，版相关的成本也不扒

5、能结转。熬 柏商品采用实际成熬本计价的，结转矮的商品实际成本澳应采用先进先出佰法、加权平均法跋、移动平均法、芭个别计价法、后吧进先出法等方法敖计算确定。癌 坝商品采用计划成巴本或售价核算的伴，在结转计划成懊本或售价的同时叭，还应结转售出爱商品应负担的成艾本差异或进销差按价，将计划成本肮或售价调整成实扳际成本。蔼 霸(岸四啊)颁企业应正确记录罢收入和相关成本白、税金。敖 版企业的收入种类敖很多，如商品销傲售收入、劳务收哎入、利息收入、啊使用费收入等，矮为取得这些收入奥均需发生相关的摆成本和税金等。熬为了准确反映每蔼一重大类型的收岸入和相关成本、半税金等，企业应扳按以下原则设置板相关的收入、成凹本

6、、税金科目进瓣行核算。肮 拔1爸、企业应按主营疤业务和附营业务隘分别设置收入、拌成本、税金科目坝。暗 佰主营业务是指企艾业为完成其经营瓣目标而从事的日胺常活动中的主要按活动，可根据企耙业营业执照上规啊定的主要业务范邦围确定，例如工俺业、商品流通企氨业的主营业务是爸销售商品，银行般的主营业务是贷矮款和为企业办理吧结算等。主营业懊务是企业的重要笆业务，是企业收唉入的主要来源，巴应重点加以核算阿。因此，企业应稗设置暗“拜主营业务收入捌”熬科目，核算主营敖业务形成的收入靶；设置稗“昂主营业务成本半”跋科目，核算为取疤得主营业务收入稗发生的相关成本啊；设置拜“班主营业务税金及埃附加邦”敖科目，核算应负啊

7、担的价内流转税暗及应上交的有关敖费用，如消费税懊、营业税、资源扳税、城市维护建班设税、教育费附芭加等。上述科目跋应按商品的品种靶、劳务或业务的颁类别等设置明细爸帐，以详细反映败每一重大交易的版收入、成本和毛暗利的信息。般 爱附营业务是指主坝营业务以外的其案他日常活动，如靶工业企业销售材芭料、提供非工业案性劳务等。附营澳业务属于企业日俺常活动中次要的跋交易，可统设隘“哎其他业务收入昂”哀和俺“背其他业务支出唉”敖科目，分别核算班属于企业附营业胺务形成的收入和百发生的相关成本哎、费用、税金等巴。伴 敖2碍、企业也可以根肮据本行业特点设办置相应的收入、敖成本和税金科目凹。癌 隘为了更加清晰、唉明了地

8、核算主营疤业务的收入和成巴本，使科目名称癌与主营业务的内啊容更加贴近，企昂业也可根据本行吧业的特点设置相版应的收入和成本白科目，或按每一蔼重大类型的主营暗业务分别设置收疤入和成本科目进拜行核算。例如：芭工业企业可设置氨“罢产品销售收入哎”哀、碍“爱产品销售成本白”佰、伴“澳产品销售税金及搬附加稗”靶科目核算。商品阿流通企业可设置摆“澳商品销售收入鞍”矮、哎“绊商品销售成本矮”拌、半“芭商品销售税金及叭附加笆”阿科目核算。金融板企业可按主营业般务收入的种类分扒设啊“扳利息收入唉”拔、稗“绊金融企业往来收皑入巴”败、版“碍手续费收入鞍”澳等科目核算。吧“巴利息收入叭”颁科目核算企业存笆款或贷款的利

9、息佰收入，例如银行笆在中央银行存款靶、非银行金融企暗业在银行存款等熬形成的利息收入扳，银行向外贷款挨形成的利息收入背等；坝“碍金融企业往来收坝入伴”哎科目，核算金融般企业与其他金融瓣企业发生往来形敖成的利息收入，办例如存放同业款翱项、拆放同业款岸项等形成的利息澳收入；疤“捌手续费收入邦”班科目，核算金融袄企业为客户提供奥服务而收取的手班续费收入。同时爱设置扮“跋利息支出把”矮、懊“唉金融企业往来支百出稗”颁、绊“氨手续费支出凹”阿等科目，分别核盎算与上述收入相澳关的成本。哀 敖二、本准则涉及耙的范围扳 袄本准则只规范企奥业销售商品、提敖供劳务、他人使般用本企业资产等隘交易形成的收入癌的确认和计

10、量，巴不涉及建造合同巴、非货币交易、啊租赁、保险公司案的保险合同、期绊货、投资、债务拜重组等项交易中按形成的收入。霸 熬建造合同、投资版、债务重组中的百收入确认和计量稗应分别按企业岸会计准则吧颁建造合同、拜企业会计准则哀板投资、企业吧会计准则氨罢债务重组的规柏定处理。胺 澳非货币交易、租奥赁、保险公司的袄保险合同、期货百等交易中形成的八收入的确认和计盎量将作另行规定叭。爸 八三、本准则的定芭义叭 邦(傲一般)胺收入，指企业在柏销售商品、提供拔劳务及他人使用办本企业资产等日罢常活动中形成的柏经济利益的总流拔入。收入有以下疤特点：柏 昂1般、收入从企业的碍日常活动中产生隘，而不是从偶发八的交易或事

11、项中爱产生，如工商企绊业销售商品、提佰供劳务的收入等碍。有些交易或事暗项也能为企业带颁来经济利益，但啊不属于企业的日柏常活动，其流入扳的经济利益是利吧得，而不是收入爸。例如出售固定懊资产，因固定资鞍产是为使用而不爸是为出售而购入胺的，将固定资产笆出售并不是企业白的经营目标，也按不属于企业的日翱常活动，出售固版定资产取得的收岸益不作为收入核败算。昂 阿2艾、收入可能表现凹为企业资产的增阿加，如增加银行按存款、应收帐款半等；也可能表现班为企业负债的减鞍少，如以商品或埃劳务抵偿债务；吧或者二者兼而有澳之，例如，商品稗销售的货款中部阿分抵偿债务，部笆分收取现金。这岸里所指的以商品笆或劳务抵债不包靶括债

12、务重组中的阿以商品抵债。鞍 白3矮、收入能导致企挨业所有者权益的隘增加。如上所述碍，收入能增加资百产或减少负债或斑二者兼而有之。敖因此根据哎“搬资产负债所扒有者权益按”挨的公式，企业取扒得收入一定能增碍加所有者权益。爱但收入扣除相关爸成本费用后的净哀额，则可能增加岸所有者权益，也盎可能减少所有者熬权益。这里仅指袄收入本身导致的俺所有者权益的增柏加，而不是指收摆入扣除相关成本拔费用后的毛利对敖所有者权益的影按响，因此，本准按则将收入定义为跋“懊经济利益的总流柏入版”矮。碍 爸4瓣、收入只包括本邦企业经济利益的把流入，不包括为奥第三方或客户代斑收的款项，如增班值税、代收利息搬等。代收的款项百，一方

13、面增加企鞍业的资产，一方霸面增加企业的负岸债，因此不增加埃企业的所有者权瓣益，也不属于本碍企业的经济利益肮，不能作为本企肮业的收入。隘 哀(百二爱)爱现金折扣，指债稗权人为鼓励债务阿人在规定的期限扳内付款，而向债艾务人提供的债务傲扣除。现金折扣八通常发生在以赊皑销方式销售商品白及提供劳务的交癌易中。企业为了阿鼓励客户提前偿暗付货款，通常与唉债务人达成协议吧，债务人在不同安的期限内付款可佰享受不同比例的隘折扣。现金折扣半一般用符号岸“啊折扣罢/八付款期限般”扳表示。例如买方版在艾10佰天内付款可按售伴价给买方绊2阿的折扣，用符鞍号百“2/10”皑表示，在霸20八天内付款按售价奥给予坝1澳的折扣，

14、用符版号笆“1/20”把表示，在安30耙天内付款，则不哀给折扣，用符号罢“n/30”板表示等。绊 背企业在商品交易昂中还会发生另一熬种折扣，即商业版折扣。商业折扣盎是指企业为促进哀销售而在商品标白价上给予的扣除扳。例如，企业为跋鼓励买主购买更埃多的商品而规定氨购买拌10岸件以上者给瓣10暗的折扣，或买把主每买巴10皑件送俺1扳件；再如，企业背为尽快出售一些扳残次、陈旧、冷半背的商品而进行啊降价销售，降低啊的价格也属于商跋业折扣。俺 艾现金折扣与商业翱折扣相比，主要版有两点区别：第跋一，目的不同。艾现金折扣是为鼓拔励客户提前付款蔼而给予的债务扣疤除；商业折扣是氨为促进销售而给艾予的价格扣除。瓣第

15、二，发生折扣笆的时间不同。现靶金折扣在商品销版售后发生，企业鞍在确认销售收入岸时不能确定相关按的现金折扣，销巴售后现金折扣是氨否发生应视买方摆的付款情况而定跋；而商业折扣在百销售时即已发生隘，企业销售实现案时，只要按扣除叭商业折扣后的净敖额确认销售收入唉即可，不需作帐搬务处理。哎 柏(叭三稗)隘销售折让，指企澳业因售出商品的凹质量不合格等原摆因而在售价上给氨予的减让。企业叭将商品销售给买巴方后，如买方发凹现商品在质量、芭规格等方面不符背合要求，可能要爱求卖方在价格上爸给予一定的减让安。销售折让可能唉发生在企业确认肮收入之前，也可哎能发生在企业确摆认收入之后。发碍生在收入确认之啊前的销售折让，半

16、其处理相当于商般业折扣。本准则把所指的销售折让耙是指收入确认之矮后发生的折让。暗 拔(半四板)邦完工百分比法，唉指按照劳务的完耙成程度确认收入捌和费用的方法。板本准则中完工百百分比法仅适用于隘提供劳务的交易盎。当劳务的开始袄和完成分属不同办的会计年度，为拔准确反映每一会靶计年度的收入、昂费用和利润情况巴，企业应在资产斑负债表日按劳务奥的完成程度确认伴收入和相关费用安。叭 四、销售商品 半(扮一肮)按销售商品的范围爸 癌本准则所指销售搬商品仅包括取得版货币资产方式的板商品销售及正常叭情况下的以商品昂抵偿债务的交易俺，不包括非货币半交易、期货、债吧务重组中的销售傲商品交易，这些拔销售商品的交易敖已

17、在相关准则中罢规定，或将另行胺规定。商品主要扮包括企业为销售艾而生产或购进的吧商品，如工业企罢业生产的产品、肮商品流通企业购澳进的商品等，企哎业销售的其他存懊货如原材料、包隘装物等也视同商斑品。八 癌企业以商品进行爸投资、捐赠及自疤用等，会计上均伴不作为销售商品败处理，应按成本耙结转。斑 吧(翱二班)斑商品销售收入的耙确认原则拌 佰企业销售商品时昂，如同时符合以凹下哎4板个条件，即确认版收入：凹 碍1碍、企业已将商品熬所有权上的主要吧风险和报酬转移昂给买方；斑 拜风险主要指商品拔由于贬值、损坏挨、报废等造成的熬损失，报酬是指稗商品中包含的未捌来经济利益，包绊括商品因升值等佰给企业带来的经疤济利

18、益。如果一搬项商品发生的任暗何损失均不需要昂本企业承担，带敖来的经济利益也伴不归本企业所有罢，则意味着该商澳品所有权上的风拔险和报酬已移出哀该企业。案 吧判断一项商品所澳有权上的主要风澳险和报酬是否已凹转移给买方，需跋要视不同情况而啊定：阿 阿(1)熬大多数情况下，翱所有权上的风险败和报酬的转移伴翱随着所有权凭证蔼的转移或实物的捌交付而转移，例昂如大多数零售交哀易。疤 办(2)颁有些情况下，企翱业已将所有权凭肮证或实物交付给肮买方，但商品所唉有权上的主要风皑险和报酬并未转隘移。企业可能在埃以下几种情况下扮保留商品所有权蔼上的主要风险和隘报酬：盎 背蔼企业销售的商品佰在质量、品种、百规格等方面不

19、符艾合合同规定的要艾求，又未根据正靶常的保证条款予半以弥补，因而仍胺负有责任。奥 板例如，某企业邦A芭于安5盎月艾21摆日销售一批商品扒，商品已经发出傲，买方已预付部翱分货款，余款由鞍A败企业开出一张商搬业承兑汇票，已昂随发票帐单一并艾交付买方。买方敖当天收到商品后肮，发现商品质量隘没达到合同规定败的要求，立即根笆据合同的有关条绊款与隘A氨企业交涉，要求胺A霸企业在价格上给俺予一定的减让，把否则买方可能会斑退货。双方没有爱达成一致意见，鞍A扮企业仍未采取任矮何弥补措施。此柏项销售表明，尽蔼管商品已经发出矮，发票帐单已交矮付买方，也已收胺到部分货款，但叭由于双方在商品搬质量的弥补方面背未达成一致

20、意见版，买方尚未正式澳接受商品，商品板可能被退回，因挨此商品所有权上败的主要风险和报癌酬仍留在拔A邦企业，爱A柏企业此时不能确稗认收入。收入应啊递延到已按买方胺要求进行弥补时敖予以确认。碍 熬笆企业销售商品的跋收入是否能够取癌得取决于买方销艾售其商品的收入罢是否能够取得。埃 懊这方面的例子如拌代销或寄销商品捌。代销或寄销的唉特点是受托方只爸是一个代理商，稗委托方将商品发吧出后，所有权并瓣未转移给受托方半，所有权上的风肮险和报酬仍在委搬托方，与受托方邦无关。只有当受伴托方将商品售出隘后，商品所有权坝上的风险和报酬按才移出委托方。凹因此，在代销或捌寄销情况下，委爸托方应在受托方扳售出商品，并取捌得

21、受托方提供的澳代销清单时确认盎收入。熬 摆唉企业尚未完成售靶出商品的安装或板检验工作，且此半项安装或检验任昂务是销售合同的安重要组成部分。扳 坝例如，某电梯生阿产企业销售电梯懊，电梯已发出，拌发票帐单已交付肮买方，买方已预般付部分货款，但班根据合同规定，跋卖方负责安装，氨卖方在安装并经百检验合格后，买百方立即支付余款挨。在这种情况下啊，电梯发出并不八表示商品所有权埃上的主要风险和白报酬已转移给买扮方，企业仍需对熬电梯进行安装，阿安装过程中可能摆会发生一些不确疤定因素，阻碍该摆项销售的实现，案因此只有在安装捌完毕并检验合格办后才能确认收入拜。扳 哀芭销售合同中规定拔了由于特定原因霸买方有权退货的

22、扒条款，而企业又笆不能确定退货的敖可能性。靶 挨例如，某企业为哎推销一项新产品芭，规定凡购买该背产品者均有一个伴月的试用期，不捌满意的，一个月翱内给予退货。在艾这种情况下，该俺企业尽管已将商岸品售出，也已收安到价款，但由于胺是新产品，无法袄估计退货的可能氨性，商品所有权拔上的风险和报酬白实质上并未转移罢给买方，该企业挨在售出商品时不绊能确认收入。只氨有当买方正式接坝受商品时或退货般期满时确认收入颁。氨 哀如果企业只保留盎所有权上的次要斑风险，则销售成爱立，相应的收入爸应予以确认。例啊如，卖方仅仅为蔼了到期收回货款敖而保留商品的法斑定产权。这表明班，销售中其他重败大不确定因素已皑不存在，货款的八

23、收回也由于保留皑了商品的法定产暗权而得到了相当凹的保障，买方为案了取得法定产权皑，一般会支付货熬款，因此可以认敖为所有权上的主把要风险和报酬已安经转移，卖方可昂以确认收入。再耙如，在零售交易隘中，零售企业一败般会承诺，顾客耙对购买的商品不啊满意可以退货。唉但零售企业一般版能根据过去的经隘验及其他相关因斑素，合理估计未芭来的退货量，不拔会存在重大的不蔼确定因素，此时按可以认为企业已扮转移了所有权上扒的主要风险和报熬酬，相关的销售办收入应予以确认哀。胺 搬(3)摆有些情况下，企扳业已将商品所有班权上的主要风险碍和报酬转移给买般方，但实物尚未翱交付。这时应在唉所有权上的主要敖风险和报酬转移哀时确认收

24、入，而懊不管实物是否交扳付。搬 版这方面的例子如百交款提货的销售哀。交款提货销售翱是指买方已根据埃卖方开出的发票敖帐单支付货款，埃并取得卖方开出阿的提货单。这种邦情况下，买方支疤付完货款，并取鞍得提货单，即认岸为该商品所有权拔已经转移，卖方摆应确认收入。罢 八2斑、企业既没有保矮留通常与所有权背相联系的继续管扳理权，也没有对啊已售出的商品实哀施控制。耙 袄企业将商品所有白权上的主要风险绊和报酬转移给买哀方后，如仍然保伴留通常与所有权胺相联系的继续管翱理权，或仍然对暗售出的商品实施板控制，则此项销岸售不能成立，不半能确认相应的销阿售收入。半 拔例如，某房地产埃企业白A鞍将尚待开发的土扒地销售给埃

25、B癌企业，合同同时案规定由蔼A唉企业开发这片土霸地，开发后的土拜地售出后，利润蔼由岸A按、暗B坝两企业按一定比鞍例分配。这意味版着爸A摆企业仍保留了与啊该土地所有权相班联系的继续管理哀权，该项交易实安质上不是销售土吧地的交易，而是凹A岸、柏B袄企业共同对该项芭土地的开发进行斑投资，并共享利哎润的交易。凹A按企业在销售土地邦时，不能确认收袄入。奥 埃再如，某制造商敖将商品销售给中伴间商后，如仍能爸要求中间商转移肮或退回商品，一八般表明制造商对唉售出的商品仍在啊实施控制，不能哀确认此项销售。霸 袄对售出商品实施胺控制还有一个最翱典型例子，就是矮售后回购；具体案见本部分俺“(绊四摆)矮特殊销售业务的

26、稗处理氨”搬中胺“3.凹售后回购伴”扒的分析。案 跋如企业对售出的凹商品保留了与所摆有权无关的管理败权，则不受本条凹件的限制。例如拔房地产企业将开办发的房产出售后癌，保留了对该房蔼产的物业管理权板，由于此项管理靶权与房产所有权哀无关，房地产销奥售成立。企业提稗供的物业管理应袄视为一个单独的阿劳务合同，有关埃收入应确认为劳昂务收入。碍 岸3氨、与交易相关的扳经济利益能够流半入企业。鞍 半经济利益是指直白接或间接流入企岸业的现金或现金扒等价物。在销售百商品的交易中，拌与交易相关的经啊济利益即为销售盎商品的价款。销靶售商品的价款能吧否有把握收回，伴是收入确认的一按个重要条件，企白业在销售商品时板，如

27、估计价款收稗回的可能性不大奥，即使收入确认把的其他条件均已案满足，也不应当疤确认收入。傲 傲销售商品的价款败能否收回，主要唉根据企业以前和埃买方交往的直接颁经验，或从其他懊方面取得的信息啊，或政府的有关搬政策等进行判断霸。例如，企业根搬据以前与买方交捌往的直接经验判般断买方信誉较差把，或销售时得知败买方在另一项交癌易中发生了巨额盎亏损，资金周转澳十分困难，或在哀出口商品时，不班能肯定进口企业斑所在国政府是否巴允许将款项汇出捌等等，在这些情耙况下，企业应推艾迟确认收入，直隘至这些不确定因爸素消除。哀 佰企业在判断价款鞍收回的可能性时岸，应进行定性分矮析，当确定价款爸收回的可能性大柏于不能收回的可

28、版能性时；即认为懊价款能够收回。百 袄一般情况下，企跋业售出的商品符扒合合同或协议规隘定的要求，并已芭将发票帐单交付爱买方，买方也承版诺付款，即表明哀销售商品的价款安能够收回。如企半业判断价款不能背收回，应提供可碍靠的证据。熬 板4把、相关的收入和爸成本能够可靠地俺计量。唉 板收入能否可靠地巴计量，是确认收般入的基本前提，鞍收入不能可靠计稗量，则无法确认熬收入。企业在销伴售商品时，售价凹通常已经确定。颁但销售过程中由唉于某种不确定因板素，也有可能出哀现售价变动的情艾况，则新的售价搬未确定前不应确坝认收入。半 坝根据收入和费用熬配比原则，与同肮一项销售有关的扳收入和成本应在暗同一会计期间予版以确

29、认。因此，拔成本不能可靠计白量，相关的收入疤也不能确认，即瓣使其他条件均已靶满足。如已收到百价款，收到的价扳款应确认为一项昂负债。捌 靶例如订货销售。笆订货销售是指企埃业已收到买方全霸部或部分货款，邦但库存无现货，爸需要通过制造或斑通过第三方交货绊。在这种销售方摆式下，企业尽管熬已收到全部或部版分货款，但商品蔼尚在制造过程中唉或仍在第三方，安相关的成本不能伴可靠地计量，因疤此只有在商品交昂付时才能确认收岸入。预收的货款哎作为负债处理。埃 靶企业销售商品应鞍同时满足上述巴4矮个条件，才能确皑认收入。任何一阿个条件没有满足暗，即使收到货款拌，也不能确认收颁入。伴 摆(凹三胺)邦商品销售收入的八计量

30、及帐务处理俺 办1啊、商品销售收入吧的计量瓣 扮商品销售收入的拌金额应根据企业拌与购货方签订的跋合同或协议金额鞍确定，无合同或俺协议的，应按购扳销双方都同意或柏都能接受的价格暗确定。按 佰企业在销售商品扳过程中，有时会坝代第三方或客户吧收取一些款项，板例如：企业代国罢家收取增值税，斑代贷款人收取利芭息以及旅行社因案代客户购买门票啊、飞机票收取票艾款等。这些代收爱款应作为暂收款摆记入相应的负债稗类科目，不作为斑企业的收入处理班。把 搬企业在确定商品埃销售收入金额时哀，不考虑各种预艾计可能发生的现霸金折扣、销售折凹让。现金折扣在拔实际发生时计入阿发生当期财务费矮用，销售析让在哎实际发生时冲减半发生

31、当期销售收懊入。爸 肮2罢、销售商品的帐安务处理叭 扳商品销售收入在跋确认时，应按确靶定的收入金额与跋应收取的增值税摆，借记瓣“笆应收帐款碍”扒、斑“八应收票据罢”扒、捌“百银行存款败”跋等科目，按应收敖取的增值税，贷耙记扮“绊应交税金岸拜应交增值税傲(捌销项税额伴)”艾科目，按确定的敖收入金额，贷记暗“蔼主营业务收入笆”哀或鞍“八其他业务收入巴”背科目。需要交纳巴消费税、资源税办、城市维护建设扒税、教育费附加邦等税费的，应在唉确认收入的同时阿，或在月份终了唉时，按应交的税奥费金额，借记氨“稗主营业务税金及扒附加扳”办、捌“伴其他业务支出芭”袄科目，贷记鞍“隘应交税金翱跋应交消费税爱(疤或应交

32、资源税、安应交城市维护建伴设税跋)”隘、疤“氨其他应交款败”懊等科目。邦 敖例蔼1敖：某企业销售一爱批化妆品，增值哎税发票上注明售班价霸200000班元，增值税肮34000拔元，款项尚未收白到。假定消费税跋率为安5斑，则应交消费瓣税肮10000背元：。霸 坝如该项销售已符佰合销售收入确认疤的八4挨个条件，应确认哀为收入，确认时岸应作分录：搬 氨借：应收帐款般 234000皑 爱贷：主营业务收班入版 200000隘 八应交税金班奥应交增值税肮(扮销项税额肮) 34000澳 拌借：主营业务税稗金及附加矮 10000 白贷：应交税金艾摆应交消费税敖 10000 霸如企业售出的商把品不符合销售收背入确

33、认的稗4扳个条件中的任何颁一条，均不应确暗认收入。为了单癌独反映已经发出氨但尚未确认销售靶收入的商品成本瓣，企业应增设岸“捌发出商品奥”爱、吧“罢委托代销商品拌”笆、唉“凹分期收款发出商盎品罢”摆等科目进行核算瓣。吧“案发出商品熬”奥科目核算一般的霸销售方式下，已俺经发出但尚未确疤认销售收入的商澳品成本；柏“柏委托代销商品颁”阿科目，核算企业霸在委托其他单位拔代销商品的情况耙下，已经发出但叭尚未确认销售收啊入的商品成本；半“靶分期收款发出商扳品隘”矮科目，核算分期肮收款销售的企业艾，在采用分期确岸认收入的方法时巴，已经发出但尚柏未结转的商品成挨本。企业对于发岸出的商品，在确败定不能确认收入凹时

34、，应按发出商捌品的实际成本借啊记奥“袄发出商品扒”败、蔼“碍委托代销商品鞍”拜、澳“靶分期收款发出商佰品肮”斑等科目，贷记俺“靶库存商品拔”凹科目。皑 岸上述白“叭发出商品邦”罢、癌“奥委托代销商品罢”把和瓣“皑分期收款发出商按品耙”阿科目的期末余额拜应并入资产负债颁表伴“捌存货叭”扳项目反映。挨 坝例疤2扒：某工业企业般A扮于霸4搬月熬20瓣日以托收承付方扒式向斑B碍企业销售一批商败品，成本为扳60000澳元，增值税发票靶上注明：售价爸100000般元，增值税阿17000颁元。该批商品已傲经发出，并已向袄银行办妥托收手霸续。此时得知佰B懊企业在另一项交阿易中发生巨额损俺失，资金周转十案分困难

35、。经与购白货方交涉，确定挨此项收入目前收佰回的可能性不大艾，决定不确认收白入。因此应将已懊发出的商品成本蔼转入肮“懊发出商品耙”把科目，应作分录爱：俺 瓣借：发出商品拔 60000 敖贷：库存商品癌 60000 哀同时将增值税发隘票上注明的增值敖税额作如下处理瓣：版 案借：应收帐款般俺应收销项税额俺 17000 板贷：应交税金般办应交增值税稗(碍销项税额翱) 17000板 伴假定伴11般月败5癌日暗A跋企业得知矮B跋企业经营情况逐扒渐好转，昂B蔼企业承诺近期付按款，凹A笆企业可以确认收白入：案 坝借：应收帐款哀B罢企业斑 100000捌 坝贷：主营业务收疤入瓣 100000爸 吧同时结转成本：

36、耙 蔼借：主营业务成叭本懊 60000 坝贷：发出商品扮 60000 败12傲月扮28凹日收到款项时：白 把借：银行存款败 117000蔼 邦贷：应收帐款坝B办企业靶 100000版 埃八应收销项税额佰 17000 搬例按3绊：某房地产企业捌A皑于扮1996拔年案4百月埃20鞍日将一幢已建造哎完成的别墅销售埃给某中间商敖B碍，售价叭5000000半元，该别墅成本傲为傲2000000耙元。双方在合同柏中订明，啊B哀企业先预付挨1000000搬元，如在二年内扒该别墅销售情况把不好，斑B跋企业有权将该房阿退回霸A斑企业，但爱A碍企业按每月案10000按元收取租金。芭 癌该项交易表明矮A半企业未将房产

37、所皑有权上的主要风办险和报酬转移给哀B矮企业，不符合商昂品销售收入确认凹的条件半(1)半，笆A扳企业在该住宅售班出时不能确认收暗入，应只将其成吧本转入绊“搬开发产品版白已售拌”芭科目：摆 氨借：开发产品案案已售把 200000跋0 扳贷：开发产品哀盎库存袄 200000百0 唉收到百B吧企业支付的碍1000000绊元款项时：鞍 颁借：银行存款鞍 100000白0 敖贷：预收帐款暗 100000拜0 跋唉假定肮B敖企业于靶1997版年碍2啊月袄10办日将该别墅售出巴，安A凹企业应立即确认稗收入：吧 斑借：预收帐款败 500000吧0 白贷：主营业务收败入芭 500000板0 结转成本： 搬借：主

38、营业务成鞍本绊 200000败0 皑贷：开发产品扮岸已售阿 200000奥0 收回余款时： 俺借：银行存款般 400000敖0 半贷：预收帐款吧 400000癌0 翱八假定直到败1998埃年翱2埃月，该别墅尚未扳售出，把B斑企业决定退货。拌A哎企业将按规定收懊取的爱22捌个月的租金坝220000氨元扣除后，余款班780000熬元退回肮B罢企业，租金收入唉计入其他业务收瓣入。懊A艾企业应作分录：邦 吧借：开发产品按稗库存岸 200000摆0 拜贷：开发产品拔唉已售绊 200000哀0 八借：预收帐款奥 100000霸0 靶贷：其他业务收懊入阿 220000爸 稗银行存款靶 780000翱 挨3芭

39、、现金折扣的帐癌务处理八 办现金折扣是企业巴为了尽快回笼资扒金而发生的理财岸费用，因此应在耙实际发生时计入哎财务费用。澳 班例耙4般，某企业在败1997碍年坝5斑月跋1班日销售一批商品瓣100暗件，增值税发票捌上注明售价袄10000爸元，增值税额靶1700傲元。企业为了及罢早收回货款而在矮合同中规定符合案现金折扣的条件蔼为：八2/101/袄20n/30凹，假定计算折扣疤时不考虑增值税拌。翱 啊5跋月白1澳日销售实现时，芭应按总售价作收斑入：佰 岸借：应收帐款搬 11700 盎贷：主营业务收邦入笆 10000 癌应交税金捌皑应交增值税捌(扮销项税额把) 1700 岸办如矮5板月跋9扳日买方付清货

40、款绊，则按售价爸10000般元的盎2斑享受跋200百元的现金折扣柏(10000艾俺2肮稗200扮元芭)白，实际付款斑11500(1绊1700坝稗200)叭元，应作分录：矮 鞍借：银行存款靶 11500 肮财务费用白 200 白贷：应收帐款八 11700 阿耙如胺5翱月埃18叭日买方付清货款俺，则应享受的现白金折扣为俺10000拜罢1搬皑100埃元，实际付款蔼11600百元，应作分录：坝 艾借：银行存款癌 11600 斑财务费用暗 100 案贷：应收帐款艾 11700 岸皑如买方在吧5阿月底才付款，则叭应按全额付款，伴应作分录：伴 芭借：银行存款鞍 11700 八贷：应收帐款拜 11700 巴4

41、跋、销售折让的帐邦务处理叭 傲销售折让应在实叭际发生时冲减发扮生当期的收入。胺发生销售折让时爱，如按规定允许跋扣减当期销项税爱额的，应同时用邦红字冲减背“巴应交税金皑敖应交增值税敖”矮科目的佰“伴销项税额爱”吧专栏。白 芭例埃5案：某企业销售一版批商品，增值税叭发票上的售价摆80000拜元，增值税额叭13600办元，货到后买方爸发现商品质量不艾合格，要求在价斑格上给予靶5癌的折让。氨 版哀销售实现时应作坝分录：傲 爱借：应收帐款袄 93600 傲贷：主营业务收疤入疤 80000 扒应交税金案靶应交增值税皑(蔼销项税额笆) 13600澳 翱巴发生销售折让时背：坝 百借：主营业务收皑入芭 4000

42、 坝应交税金跋坝应交增值税稗(按销项税额阿) 680 白贷：应收帐款靶 4680 隘百实际收到款项时半：白 氨借：银行存款笆 88920 癌贷：应收帐款阿 88920 鞍5巴、销售退回的帐霸务处理按 疤销售退回是指企袄业售出的商品，皑由于质量、品种伴不符合要求等原傲因而发生的退货背。销售退回可能安发生在企业确认办收入之前，这种柏处理比较简单，捌只要将已记入捌“翱发出商品斑”拔科目的商品成本翱转回坝“爸库存商品百”扒科目；如企业确翱认收入后，又发艾生销售退回的，靶不论是当年销售版的，还是以前年百度销售的，一般案均应冲减退回当办月的销售收入；斑同时冲减退回当败月的销售成本；袄如该项销售已经癌发生现

43、金折扣或佰销售折让的，应伴在退回当月一并白调整；企业发生袄销售退回时，如熬按规定允许扣减拌当期销项税的，拌应同时用红字冲摆减昂“扮应交税金耙胺应交增值税拜”傲科目的翱“爱销项税额扳”拜专栏。但如资产班负债表日及之前伴售出的商品在资绊产负债表日至财笆务报告批准报出把日之间发生退回坝的，除应在退回哎当月作相关的帐瓣务处理外，还应肮作为资产负债表背日后发生的调整霸事项，冲减报告摆年度的收入、成扮本和税金；如该颁项销售在资产负按债表日及之前已捌发生现金折扣或扮销售折让的，还板应同时冲减报告疤年度相关的折扣耙、折让。凹 斑例懊6扒：某生产企业挨1997扒年把12翱月疤18班日销售笆A懊商品一批，售价傲5

44、0000岸元，增值税额懊8500肮元，成本靶26000班元。合同规定现笆金折扣条件为暗2/101/挨20n/30靶。买方于袄12俺月矮27爱日付款，享受现八金折扣罢1000板元。板1998绊年挨5吧月颁20稗日该批产品因质柏量严重不合格被半退回。罢 矮该企业应作分录扳：瓣 瓣靶销售商品时：凹 搬借：应收帐款吧 58500 扳贷：主营业务收八入半 50000 版应交税金般板应交增值税搬(靶销项税额邦) 8500 坝借：主营业务成哎本败 26000 吧贷：库存商品暗 26000 吧哀收回货款时：澳 昂借：银行存款爱 57500 挨财务费用扒 1000 蔼贷：应收帐款哎 58500 把班销售退回时：

45、霸 蔼借：主营业务收安入罢 50000 盎应交税金耙斑应交增值税爸(鞍销项税额爱) 8500 把贷：银行存款版 57500 氨财务费用八 1000 笆借：库存商品摆 26000 胺贷：主营业务成靶本稗 26000 巴如上述销售退回柏是在百1998坝年碍1邦月份财务报告批隘准报出前发生的爱，该项销售退回傲应作为资产负债版表日后事项，在拜1998埃年帐上作如下调靶整分录奥(扳假定该企业所得哎税率为熬33奥笆)斑：奥 芭借：以前年度损拔益调整爱(50000坝一颁1000) 4翱9000 澳应交税金岸绊应交增值税跋(绊销项税额绊) 8500 安贷：银行存款扳 57500 哀借：库存商品啊 26000

46、唉贷：以前年度损颁益调整俺 26000 拜借：应交税金唉稗应交所得税凹 7590 芭贷：以前年度损澳益调整颁 7590 按“扮以前年度损益调半整挨”摆科目余额拌15410哎元应转入版“拔利润分配安”敖科目：懊 跋借：利润分配班 15410 啊贷：以前年度损澳益调整颁 15410 扒同时在版1997埃年度报表中作如敖下调整：柏哎在资产负债表中昂冲减银行存款扒57500捌元，增加存货成哎本背26000鞍元，冲减应交税唉金隘16090癌元；疤安在利润表中冲减哀收入阿50000败元，成本把26000埃元，财务费用蔼1000摆元，所得税稗7590哀元。值得注意的肮是，如现金折扣稗是在敖1998霸年发生的

47、，则不斑需要在伴1997扮年度报表中冲减爱财务费用。同时办在跋1998奥年帐上应作如下叭调整：哎 罢借：以前年度损昂益调整隘 50000 板应交税金摆半应交增值税八(袄销项税额皑) 8500 笆贷：银行存款癌 57500 巴财务费用爸 1000 柏借：库存商品按 26000 岸贷：以前年度损邦益调整背 26000 伴有关冲减所得税柏和结转以前年度癌损益调整的分录拜同上，这里省略扒。版 熬(暗四芭)板特殊销售业务的爱处理摆 1、代销 俺代销通常有两种白方式：奥 哀(1)百视同买断，即由袄委托方和受托方碍签订协议，委托哀方按协议价收取摆所代销的货款，唉实际售价可由受把托方自定，实际按售价与协议价之

48、伴间的差额归受托熬方所有。由于这捌种销售本质上仍哀是代销，委托方鞍将商品交付给受芭托方时，商品所碍有权上的风险和阿报酬并未转移给搬受托方，因此，邦委托方在交付商凹品时不确认收入奥，受托方也不作奥购进商品处理。疤 扳受托方将商品销白售后，应按实际叭售价确认为销售捌收入，并向委托扒方开具代销清单罢。委托方收到代俺销清单时，再确敖认本企业的销售佰收入。耙 懊例拌7瓣：坝A袄企业委托柏B邦企业销售甲商品罢100凹件，协议价为跋100把元件，该商品把成本班60凹元件，增值税扳率般17八。盎A坝企业收到鞍B般企业开来的代销把清单时开具增值按税发票，发票上敖注明：售价澳10000把元，增值税拌1700肮元。

49、昂B颁企业实际销售时芭开具的增值税发背票上注明：售价坝12000岸元，增值税为搬2040阿元。澳 佰A奥企业应作分录：盎 案啊A爱企业将甲商品交袄付唉B案企业时：耙 哎借：委托代销商邦品啊 6000 岸贷：库存商品坝 6000 隘靶A胺企业收到代销清敖单时：颁 熬借：应收帐款埃B捌企业芭 11700 罢贷：主营业务收吧入板 10000 凹应交税金懊搬应交增值税安(氨销项税额昂) 1700 拜借：主营业务成叭本隘 6000 按贷：委托代销商柏品拌 6000 把把收到昂B斑企业汇来的货款隘11700懊元时：稗 埃借：银行存款案 11700 凹贷：应收帐款埃B颁企业百 11700 邦B摆企业应作分录

50、：昂 敖袄收到甲商品时：板 傲借：受托代销商稗品败 10000 绊贷：代销商品款唉 10000 巴捌实际销售时：斑 板借：银行存款耙 14040 半贷：主营业务收吧入矮 12000 白应交税金岸佰应交增值税搬(挨销项税额霸) 2040 暗借：主营业务成拜本百 10000 把贷：受托代销商耙品安 10000 隘借：代销商品款凹 10000 敖应交税金坝氨应交增值税耙(癌进项税额芭) 1700 熬贷：应付帐款捌A办企业疤 11700 邦挨按合同协议价将般款项付给啊A安企业时：熬 拌借：应付帐款鞍A扮企业奥 11700 肮贷：银行存款翱 11700 叭(2)罢收取手续费，即啊受托方根据所代芭销的商品

51、数量向阿委托方收取手续靶费，这对受托方把来说实际上是一澳种劳务收入。这稗种代销方式与第疤(1)扒种方式相比，主靶要特点是，受托白方通常应按照委隘托方规定的价格柏销售，不得自行邦改变售价。吧 叭例埃8袄：承例败7绊，假定代销合同跋规定，搬B傲企业应按每件把100伴元售给顾客，跋A伴企业按售价的芭10半支付罢B芭企业手续费。叭B霸企业实际销售时靶，即向买方开一碍张增值税专用发班票，发票上注明澳甲商品售价奥10000佰元，增值税额班1700胺元。百A板企业在收到爸B挨企业交来的代销熬清单时，向澳B拔企业开具一张相柏同金额的增值税袄发票。碍 哎A佰企业应作分录：爸 败氨A扮企业将甲商品交搬付叭B罢企业

52、时：靶 爱借：委托代销商阿品埃 6000 板贷：库存商品斑 6000 埃爱企业收到代销清敖单时：板 霸借：应收帐款按B澳企业扒 11700 懊贷：主营业务收芭入颁 10000 凹应交税金挨肮应交增值税矮(哎销项税额岸) 1700 傲借：营业费用矮半代销手续费翱 1000 绊贷：应收帐款扳B挨企业八 1000 疤敖收到跋B把企业汇来的货款摆净额办10700把元澳(11700扮元疤1000碍元按)哎：颁 懊借：银行存款挨 10700 安贷：应收帐款矮B氨企业哀 10700 败B拜企业应作分录：俺 白百收到甲商品时：扮 罢借：受托代销商安品坝 10000 昂贷：代销商品款澳 10000 唉盎实际销售

53、时：肮 袄借：银行存款坝 11700 巴贷：应付帐款案A叭企业背 10000 澳应交税金柏傲应交增值税皑(霸销项税额邦) 1700 盎借：应交税金盎柏应交增值税扮(般进项税额邦) 1700 哀贷：应付帐款摆A靶企业伴 1700 凹借：代销商品款案 10000 暗贷：受托代销商板品澳 10000 按案归还袄A叭企业货款并计算办代销手续费时：安 懊借：应付帐款霸A伴企业案 11700 拌贷：银行存款拔 10700 俺主营业务收入拔 1000 隘2凹、分期收款销售罢。拔 蔼分期收款销售指绊商品已经交付，盎但货款分期收回斑的一种销售方式百。暗 氨分期收款销售的傲特点是销售商品啊的价值较大，如靶房产、汽

54、车、重柏型设备等；收款拜期较长，有的是案几年，有的长达懊几十年；收取货哎款的风险较大。坝因此，分期收款皑销售方式下，企疤业应按照合同约盎定的收款日期分摆期确认销售收入袄。背 胺采用分期收款销扮售方式的企业，唉应设置绊“安分期收款发出商捌品爸”巴科目，核算已经摆发出但尚未结转白的商品成本。企吧业在发出商品时把，按商品的实际安成本，借记百“板分期收款发出商扳品案”板科目，贷记捌“艾库存商品矮”爱科目；在每期销敖售实现时，应按哎本期应收的货款巴金额，借记敖“柏应收帐款皑”板、埃“哎银行存款稗”盎科目，按当期实唉现的销售收入，板贷记捌“岸主营业务收入芭”笆科目，按增值税斑发票上注明的增巴值税金额，贷记

55、敖“办应交税金吧扮应交增值税袄(翱销项税额背)”扮科目。同时按商捌品全部销售成本艾与全部销售收入隘的比率计算出本爱期应结转的销售半成本，借记傲“碍主营业务成本敖”盎科目，贷记懊“败分期收款发出商暗品俺”瓣科目。爸 哀例八9稗：某企业扮1994捌年邦6跋月矮1安日采用分期收款奥方式销售案A肮商品一台，售价熬500000暗元，增值税率为摆17般，实际成本为碍300000靶元，合同约定款懊项分爱5罢年平均收回，每肮年的付款日期为奥当年安6稗月碍1般日，并在商品发般出后先支付第一阿期货款。每年收胺回货款斑500000靶癌5矮翱100000把元。凹 俺企业应作如下会隘计分录：佰 鞍奥发出商品时：哀 半借

56、：分期收款发笆出商品爸 300000稗 爱贷：库存商品按 300000凹 版叭每年矮6胺月坝1班日：巴 熬借：应收帐款案(班或银行存款拜) 11700矮0 颁贷：主营业务收按入版 100000唉 邦应交税金瓣安应交增值税版(懊销项税额扮) 17000爸 拔哎同时结转商品成爱本办300000熬般500000跋办100000霸摆60000笆元鞍 隘借：主营业务成凹本斑 60000 罢贷：分期收款发胺出商品败 60000 3、售后回购 伴售后回购一般有八三种情况：伴(1)颁卖方在销售商品袄后的一定时间内拜必须回购；懊(2)搬卖方有回购选择耙权；半(3)熬买方有要求卖方拌回购的选择权。挨售后回购是否确

57、颁认收入，应视商搬品所有权上的主笆要风险和报酬是肮否转移及是否放敖弃对商品的控制百而定。企业应根半据不同的回购协熬议进行具体分析绊。办 吧(1)靶卖方在销售商品半后的一定时间内挨必须回购，可能傲会出现以下情况佰，第一种情况是奥，回购价以回购敖当日的市场价为奥基础确定，这表伴明，该商品因增邦值而获得的收益办归买方所有，因癌贬值而遭受的损班失也由买方承担哎，卖方不再保留盎该商品所有权上邦的风险和报酬，拜但卖方仍对售出奥的商品实施控制盎，买方无权对该熬商品进行处置；搬第二种情况是，暗回购价已在合同把中订明，则表明办商品价格变动产岸生的风险和报酬安均归卖方所有，碍与买方无关，且艾卖方仍对售出的扒商品实

58、施控制。叭因此这种销售回澳购本质上不是一案种销售，而是一啊项融资协议，整鞍个交易不确认收盎入。奥 摆例稗10唉：某房地产企业跋A捌于凹1997拌年袄1胺月份将一幢已开皑发完成的房产销半售给稗B叭企业，售价为吧9000000阿元，已收到。该半房产成本为爱6000000氨元。合同规定，罢2爸年后艾A败企业将这幢房产拌重新购回，回购敖价为肮1000000哀0啊元。凹 俺这种交易实际上伴是凹A扒企业将房产作抵佰押，向拜B胺企业借款懊9000000霸元，借款期为肮2懊年，应支付利息耙1000000澳元凹(100000盎00埃案900000)罢。因此罢A拌企业应作如下会颁计分录：扒 销售时： 颁借：银行存

59、款癌 900000坝0 把贷：应付帐款罢B澳企业蔼 900000肮0 邦霸1997吧年疤12拜月搬31霸日应预计利息费阿用蔼500000案元：摆 昂借：财务费用碍 500000隘 芭贷：应付帐款佰B邦企业罢 500000肮 凹班1998斑年安12按月搬31懊日应预计利息费跋用般500000柏元：唉 罢借：财务费用跋 500000爱 胺贷：应付帐款肮B盎企业摆 500000佰 扳俺1999安年笆1把月回购时：啊 班借：应付帐款肮B哀企业佰 100000敖00 翱贷：银行存款盎 100000鞍00 傲(2)吧卖方有回购选择袄权或买方有要求捌卖方回购的选择碍权，应具体分析佰每项交易的实质绊，根据行使

60、选择靶权的可能性大小傲，以及商品所有鞍权上的主要风险爸和报酬转移与否百，确定是作为销版售核算，还是作拌为融资协议核算跋。邦 凹4邦、房地产销售靶 唉房地产销售就是靶房地产经营商自斑行开发房地产，阿并在市场上进行把的销售。如房地背产经营商事先与拌买方签订合同，碍按合同要求开发哀房地产的，应作哀为建造合同，根败据企业会计准把则捌疤建造合同的规般定进行会计处理摆。白 阿房地产销售与工跋业企业销售商品哀类似，应按本准耙则中有关商品销把售收入的确认原颁则进行确认。扳 懊在房地产销售中挨，房地产的法定矮所有权转移给买霸方，通常表明其坝所有权上的主要般风险和报酬也已扳转移，企业应确百认销售收入。但罢也有可能