13-第十三章成本-数量-利润分析

1、.：.；13-第十三章本钱数量利润分析一、本章的位置与作用本章属于普通章，但今年又新加了三节内容，所以重要性有所提高。本章主要论述本钱按性态分类以及混合本钱分解的方法，本量利根本关系式，盈亏临界点和平安边沿的计算及其影响要素分析，实现目的利润所需的各个条件计算分析和敏感性系数的计算和运用以及变动本钱计算法的特点和有关计算等。本章内容较为简单，主要是为相关章节内容奠定计算根底。二、本章的主要内容1.本钱按性态分类以及混合本钱分解的方法。2.本量利根本关系式。3.盈亏临界点和平安边沿的计算及影响要素。4.销售利润率=平安边沿率边沿奉献率。5.敏感性系数的运用。6.全部本钱计算法和变动本钱计算法的特

2、点、区别及有关计算。三、本章近年教材及大纲变动情况本章是2003年教材中新列出的一章，原来属于第三章“财务预测与方案中的一节。2007年教材本章添加第一节“本钱性态分析、第二节“混合本钱分解和第六节“变动本钱计算三节。第一节 本钱性态分析本钱性态是指本钱总额与产量之间的依存关系。全部本钱按其性态可分为固定本钱、变动本钱和混合本钱三类。一、固定本钱一含义指在特定的业务量范围内，本钱总额不随业务量的增减而变动，是固定不变的。1固定本钱是有前提的，即在特定的业务量范围内。2固定本钱的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但并不意味着每月该项本钱的实践发生额都完全一样。固定本钱总额不随业务量的变化

3、而变化，但单位本钱随着业务量的变化呈现反比例变化。二固定本钱的分类P377P3781约束性固定本钱约束性固定本钱，即运营才干本钱，是企业为维持一定的业务量所必需负担的最低本钱，不能经过当前的管理决策加以改动，如固定资产折旧费、长期租赁费等。要想降低约束性固定本钱，只能经过合理利用运营才干加以处理。2. 酌量性固定本钱酌量性固定本钱，即运营方针本钱，是企业根据运营方针可以加以改动的固定本钱。如广告费、研讨与开发费、职工培训费等。无论是约束性固定本钱还是酌量性固定本钱，都是不随产量的变化而变化，不应该记入产品的本钱，应该记入期间费用。这个处置的前提是采用的是变动本钱法。二、变动本钱一含义变动本钱指

4、在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的本钱，但单位变动本钱不随业务量的变动而变动。二变动本钱分类1技术性变动本钱技术性变动本钱，是利用消费才干所必需发生的变动本钱。如直接资料本钱、直接人工本钱。2酌量性变动本钱酌量性变动本钱，是指经过管理决策行动加以改动的变动本钱。如销售佣金、技术转让费等。三、混合本钱指随着产量的变化而变化，但不是成正比例关系。1半变动本钱半变动本钱，是指通常有一个初始量，类似于固定本钱，在这个初始量的根底上随产量的增长而正比例增长，又类似于变动本钱。如费等。2阶梯式本钱阶梯式本钱，又称为半固定本钱，这类本钱随产量的变化而呈阶梯式增长，产量在一定限制内该类本钱总额不

5、变，当产量增长到一定限制后，这种本钱就腾跃到一个新的程度，并在新的限制内坚持不变。如质检员、化验员工资。3延期变动本钱延期变动本钱，是指在一定产量范围内，本钱总额坚持不变，超越特定产量范围那么随产量的变化而正比例变化。如固定工资加超产量工资。4曲线本钱曲线本钱，是指本钱总额随产量的增长而呈曲线增长的本钱。第二节 混合本钱的分解要将混合本钱分解为固定本钱和变动本钱两个部分，然后分别追加到原来的固定本钱和变动本钱中，这样全部本钱就分为固定本钱和变动本钱两部分了。P383倒数第五行一、历史本钱分析法1假设任何一项本钱都可以表示成，即存在线型关系。2根据历史数据，计算出上述公式中的a、b，就可以得出此

6、线型关系式。一高低点法高低点法，是根据历史资料中最高产量和最低产量及其本钱，来推算单位变动本钱和固定本钱的方法。b=a=最高产量期本钱-b最高产量或：=最低产量期本钱-b最低产量高低点法的主要优点是简便，其缺陷是只思索高点和低点两组数据，代表性差，比较粗糙。二分布图法分布图法，是指将产量、本钱历史数据资料绘制各期本钱点分布图，经过目测的方式进展分解的方法。分布图法思索了全部曾经获得的历史本钱资料，比高低点法有所改良。但添加了客观判别，所以误差也比较大。三回归直线法P388倒数第一行由于直线回归法思索了一切的历史数据，其分解结果从实际上讲最为准确。二、工业工程法工业工程法，是指运用工业工程的研讨

7、方法，逐项研讨决议本钱高低的每个要素，在此根底上直接估算固定本钱和单位变动本钱的一种混合本钱分解方法。工业工程法适用于任何可以从客观立场进展察看的投入产出过程，如直接本钱。工业工程法，可以在没有历史本钱数据、历史本钱数据不可靠，或者需求对历史本钱分析结论进展验证的情况下运用，比历史本钱分析法更加科学。三、契约检查法契约检查法，是指根据企业签定的契约和合同、既定的管理与核算制度，以及支付费用的规定等估算固定本钱和单位变动本钱的方法。P390例13-9契约检查法适用于有明确计算方法的各项本钱。契约检查法不依赖于历史本钱数据，而是依赖于有关的正式文件。四、账户分析法账户分析法，是根据各个账户的本期发

8、生额，经过直接判别或比例分配，对混合本钱进展分解的一种方法。P391倒数第七行 几种方法的比较第三节 本钱、数量和利润的关系一、损益方程式销售收入销售单价pX总本钱息税前利润EBITpx-a-bx1只需知道公式中的任何4个量，就可以求出第5个量。2这里的本钱只包括运营性本钱，不包括非运营性本钱。二、边沿奉献方程式1边沿奉献2制造边沿奉献与产品边沿奉献的比较边沿奉献收入变动本钱包括变动性的消费本钱和变动性的期间费用制造边沿奉献收入变动性的消费本钱产品边沿奉献制造边沿奉献变动性的期间费用P397例1316三、本量利图一根本的本量力图P398图13-12二边沿奉献式的本量利图P399图13-14第四

9、节 盈亏临界分析盈亏临界点，指使EBIT等于0或销售收入等于本钱的销售量或销售额。第五节 影响利润各要素变动分析一、分析有关要素变动对利润的影响根据影响EBIT的要素，分别计算出EBIT的变化。二、分析实现目的利润的有关条件知目的EBIT，计算这些要素如何变化可以得到目的EBIT。三、敏感分析1敏感系数是用来测定利润对各个要素的敏感程度。单价、销售数量与利润是同方向变动的，所以计算出来的敏感系数是正的；单位变动本钱、固定本钱与利润是反方向变动的，所以计算出来的敏感系数是负的。但敏感系数是按照绝对值来衡量的，绝对值越大，敏感程度越强。2有关参数发生多大变化使盈利转为亏损在敏感系数计算出来的前提下

10、，如何来运用敏感系数，来分析企业的敏感程度。比如：利润对单价的敏感系数等于2，在其他要素不变的情况下，销售价钱下降的最大幅度为多大，就可以使企业的运营利润由盈利转为亏损。价钱变动率100250P410图13-16第六节 变动本钱计算本节是重点内容，除了留意客观题，还要留意计算题，计算题的思绪是变动本钱法和完全本钱法在计算存货本钱、消费本钱以及本期损益方面上的区别。一、变动本钱法计算的特点全部本钱计算制度和变动本钱计算制度的区别变动本钱法和完全本钱法产生差别的缘由：1收入确实认是一样的，即单价销售数量。2期间费用：这两种方法都在当期损益中扣除了期间费用。3变动本钱中包括了直接资料、直接人工和变动

11、性制造费用，销售本钱中也包括了变动本钱，所以两种方法都扣除了变动本钱。4固定性制造费用是产生差别的缘由：在变动本钱法下，本期发生的固定性制造费用全部在本期损益中扣除；在完全本钱法下，本期从损益中扣除的固定性制造费用只是包含在销售本钱中的固定性制造费用，即期初产品中的固定性制造费用本期发生的固定性制造费用期末库存产品中的固定性制造费用。比如，本期发生的固定性制造费用为10000元，在变动本钱法下，本期扣除的固定性制造费用就是本期发生额，即10000元，与期初期末存货没有关系；在完全本钱法下，期初存货中的固定性制造费用是1000元，期末存货中的固定性制造费用是400元，本期销售本钱中包括的固定性制

12、造费用1000+10000-40010600元。二、变动本钱法的运用一采用变动本钱法的必要性变动本钱法提出的理由是，完全本钱法下确定的利润受存货变动的影响，往往出现每年销售量一样，但利润却明显不同。甚至出现销售的多，而利润少；相反，销售的少反而利润多。不利于决策和管理。比如，本期发生的固定性制造费用为10000元，在完全本钱法下，期初存货中的固定性制造费用是1000元，期末存货中的固定性制造费用是600元，本期销售本钱中包括的固定性制造费用1000+10000-60010400元。P413例13-21根据此题得出：1完全本钱法下，本期损益受期初、期末和本期产品中固定性制造费用的影响；而变动本钱

13、法不受影响。2完全本钱法下，损益要遭到产量的影响。P414第二段：完全本钱法下，更让人难以了解的景象是，销售量添加，单价不变，利润却下降。P415第三段：按照完全本钱法确定的利润，不仅受销量和本钱程度的影响，而且受产量的影响，既不符合经济学原理，也不易被人们了解，尤其是不易被销售人员了解。二变动本钱法的运用P416例13-22三变动本钱法的局限性1变动本钱法的产品本钱观念不符合会计准那么2改用变动本钱法时会影响有关方面及时获得收益比如，本期发生的固定性制造费用为10000元，在变动本钱法下，记入当期损益的固定性制造费用就是10000元；在完全本钱法下，期初存货中的固定性制造费用是1000元，期末存货中