中级财务会计学第7章

1、第7章 无形资产7.1无形资产的确认和初始计量7.2内部研究开发费用的确认和计量7.3无形资产的后续计量7.4无形资产的处置学习目标对各种方式形成的无形资产进行初始确认和计量。区分资本化和费用化的内部研究开发费用。正确计算无形资产的摊销额。对无形资产的减少进行正确的核算。7.1无形资产的确认和初始计量1无形资产的特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不具有实物形态 ；具有可辨认性 ；属于非货币性长期资产。2无形资产的内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权3无形资产的确认条件必须符合其定义；该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可

2、靠地计量。3.无形资产的初始计量 实际成本外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；投资者投入的无形资产的成本以投资合同或协议约定的价值确认为入账价值； 无形资产的初始计量以非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产，其初始成本的确定应按照非货币性资产交换准则和债务重组准则处理 ；企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产；按照企业合并准则规定，非同一控制下企业合并中，购买方取得的无形资产按照其在购买日的公允价值计量 7.2内部研究开发费用的确认和计量1.研究阶段和开发阶段的划分研究阶段：是指为获取新的技术知识而进行的有计划的调查。 开发阶段:

3、是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 2.开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性具有完成该无形资产并使用或出售的意图无形资产产生经济利益的方式应明确;有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量3.内部开发的无形资产的计量内部开发形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层

4、预定的方式运作的所有必要支出组成。 4.内部研究开发费用的会计处理企业研究阶段发生的支出全部费用化，计入当期损益。开发阶段发生的支出符合资本化条件的可以资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。企业需要设置“研发支出”账户，并分别“费用化支出”和“资本化支出”设置明细科目，进行明细核算。期末将费用化支出转入管理费用；当开发项目达到预定用途时，由研发支出转入无形资产。研究阶段发生开发无形资产支出： 借：管理费用 贷：银行存款等开发阶段支出： 借：研发支出 贷：银行存款等期末：借：无形资产管理费用贷：研发支出7.3无形资产的后续计量1无形资产使用寿命的确定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

5、无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。法定寿命和经济寿命企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。在这种情况下，其使用寿命不应超过合同性权利或是其他法定权利的期限。对于合同或法律没有规定使用寿命的无形资产，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则将其作为使用寿命不确定的无形资产。企业至少应当于每年年度终了，对使用

6、寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。估计无形资产使用寿命应考虑的因素该资产通常的产品寿命周期，以及可以获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维护该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限以及对该资产的法律或类似限制；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。2.无形资产摊销（1）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止，即无形资产摊销自使用当月开始进行。企业选择的无形资产摊销方

7、法，应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相一致。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应为零，但下列情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额也可以计入相关资产的成本。借：管理费用/其他业务成本/制造费用 贷：累计摊销对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进

8、行减值测试。发生减值时，要确认减值损失。3.无形资产的期末计量无形资产的期末计量同固定资产一样，遵循谨慎性原则，按照账面价值与可收回金额孰低计量报表。当无形资产的账面价值高于其可收回金额时，说明无形资产发生了减值。期末，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备7.4无形资产的处置借：银行存款（实际取得的转让价款） 累计摊销（累计摊销额） 无形资产减值准备（已计提的减值） 贷：无形资产（账面余额） 应交税费（应支付的相关税费） 营业外收入-处置非流动资产利得（差额） 或借：营业外支出-处置非流动资产损失 1无形资产的出售2无形资产的出租企业将所拥有的无形资产

9、的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的其他业务收入及成本。 借：银行存款 贷：其他业务收入 摊销出租无形资产的成本及发生与转让有关的各种费用支出时， 借：其他业务成本 贷：累计摊销、应交税费等3无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益。借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产本章小结无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。企业取得无形资产的方式不同，其初始成本的确定也不同。企业发生的内部研究开发费用，需要区分为研究阶段和开发阶段。企业在研究阶段发生的相关费用不允许资本化，应于发生的当期计入当期损益；企业在开发阶段发生的相关费用，符合资本化的可以构成无形资产的成本，达到预定用途时作为无形资产入账。本章小结对于使用寿命确定的无形资产，其成本的配比采用摊销的形式；对于使用寿命不确定的无形资产，不需要摊销，但必须在每一会计期末进行减值测试。转让无形资产的所有权和转让无形资产的使用权两种转让业务的