CPA财务管理讲义-成本性态与本量利分析

1、颁第十三章把成本性态与本量罢利分析罢【知识点1】成啊本按形态分类捌成本性态：版成本总额与产量稗之间的依存关系啊。把全部成本按鞍其性态可分为固邦定成本、变动成啊本和混合成本。霸一、固定成瓣本霸1.定义唉固定成本是拔指在特定的产量耙范围内不受产量拔变动影响，一定扒期间的总额能保耙持相对稳定的成吧本。办2.必须注扒意的问题拔（1）一定版期间的固定成本霸的稳定性是有条稗件的，即产量变隘动的范围是有限摆的。例如，照明邦用电一般不受产胺量变动的影响，斑属于固定成本。佰如果产量增加达爱到一定程度，需熬要增开生产班次叭，或者产量低到芭停产的程度，照搬明用电的成本也唉会发生变动。能跋够使固定成本保佰持稳定的特定

2、的瓣产量范围，称为哀相关范围。岸（2）一定般期间固定成本的伴稳定性是相对的傲，即对于产量来懊说它是稳定的，摆但这并不意味着跋每月该项成本的芭实际发生额都完敖全一样的。例如班，照明用电在相斑关范围内不受产暗量变动的影响，阿但每个月实际用碍电度数和支付的捌电费仍然会有或胺多或少的变化。半（3）固定熬成本的稳定性是败针对成本总额而八言的，如果从单岸位产品分摊的固暗定成本来看，正般好相反。产量增拔加，单位固定成凹本减少；产量减哀少，单位固定成班本增加。爱3.固定成皑本的分类（按照半管理决策行动能案否改变其数额）傲（1）约束拜性固定成本（承邦担固定成本）。霸不能通过当前的哎管理决策行动加碍以改变的固定成

3、靶本。约束性固定艾成本给企业带来瓣的是持续一定时岸间的生产经营能暗力。疤（2）酌量耙性固定成本。可肮以通过管理决策吧行动改变其数额芭的固定成本。肮典型项目：坝科研开发费、广拌告费、职工培训啊费。版二、变动成碍本柏1.定义哎在特定的产瓣量范围内其总额扮随产量变动而正哀比例变动的成本阿。跋2.必须注罢意的问题板（1）相关摆范围。拌（2）总额懊正比例变动，单皑位额（单位变动拜成本）稳定。扒3.分类芭（1）技术蔼变动成本。与产鞍量有明确的技术办或实物关系的变按动成本。这类成拌本是利用生产能按力所必须发生的昂成本。隘（2）酌量佰性变动成本。可霸以通过管理决策敖行动改变的变动爸成本。例如按照芭销售额的一定

4、百挨分比开支的销售搬佣金。颁三、混合成摆本吧1.含义八是指除固定芭成本和变动成本蔼之外的，介于两爱者之间的成本，敖他们因产量变动疤而变动，但不是袄成正比例。般2.分类吧（1）半变拔动成本摆（2）阶梯熬式成本绊（3）延期版变动成本艾（4）曲线拜成本（变化率递白增、变化率递减摆）阿四、总成本性态哎模型哀Y=a+b坝x百【例判断题】皑固定成本是指在挨特定的产量范围捌内不受产量变动唉的影响，在一定摆期间内总额保持扮固定不变的成本爱。（）挨绊【答案】耙【解析】固疤定成本是指在特邦定的产量范围内斑不受产量变动影半响，一定期间的白总额能保持相对坝稳定的成本，但邦这并不意味着指罢在特定的产量范熬围内固定成本的

5、佰数额每月的实际柏发生额都完全一拜样，例如：照明俺用电在相关范围绊内不受产量变动般的影响，但是每拌个月实际用电度俺数和支付的电费蔼仍然会有或多或胺少的变化。所以袄，原题说法不正白确，不能认为在扮一定期间内总额鞍保持固定不变。唉【例单项氨选择题】在不改佰变企业生产经营靶能力的前提下，爱采取降低固定成背本总额的措施通笆常是指降低（百）。艾A.约束性吧固定成本捌B.酌量性巴固定成本懊C.半固定昂成本扳D.单位固拔定成本袄稗【答案】B背【解析】固爱定成本包括约束蔼性固定成本和酌斑量性固定成本，肮其中，约束性固斑定成本实质上是哀生产经营能力成按本，因此，在不摆改变生产经营能奥力的前提下，采扮取降低固定成

6、本隘总额的措施通常扒是指降低酌量性皑固定成本。蔼【知识点2傲】成本估计蔼成本估计是稗决定成本的形态暗的过程。如果特挨定的成本是一项败混合成本，就需霸要运用一定的方疤法估计成本与产板量之间的关系，扒并建立相应的成唉本函数模型。吧一、历史成本分版析法翱1.历史资败料：过去的业务隘量和成本的资料把2.y=a安+bx，不同的翱方法实际上是不办同的确定a、b袄的方法。翱是在采用传凹统的完全成本计俺算时，根据一系笆列的历史成本资靶料来推算一定期凹间的固定成本和皑单位变动成本平班均值，解决在传背统成本计算下提罢供决策和计划成隘本资料的问题。扒历史成本分拜析法，包括高低隘点法、散布图法盎和回归直线法。办（一）

7、高低俺点法奥高低点法，哎是根据历史资料盎中产量最高和产氨量最低期成本以胺及相应的产量，暗推算单位产品的哎增量成本，以此绊作为单位变动成隘本，然后，根据盎总成本和单位变艾动成本来确定固邦定成本的一种成懊本估计方法。败高低点法公按式：靶跋固定成本傲产量最高期总成跋本单位变动成澳本最高产量蔼或固定翱成本产量最低肮期总成本单位胺变动成本最低瓣产量罢【提示】注意高熬低点数据的选择班，这是极易出现扮错误的地方。拌高低点法的搬主要优点是简便澳，其明显的缺点跋是只利用了历史背资料的两组数据哎，而未考虑其他隘数据的影响，因澳而，代表性差。哀（二）散布哎图法癌散布图法，搬是根据若干期历俺史成本资料，绘暗制各期成本

8、点散叭布图，按目测所扮得成本变动趋势绊画出成本直线，暗在图上确定直线办的截距即固定成摆本，然后据以计懊算单位变动成本般的一种成本估计背方法。暗散布图法考虑稗了全部已经取得跋的历史成本资料拔，在这种意义上瓣可以认为是对只八考虑两个点的高瓣低点法的一种改爱进。但是，成本唉直线是根据目测案画出的，固定成袄本的数额也是在白图上目测出来的背，因此，不可能碍十分精确。采用艾散布图法分解成盎本，所得结果往般往因人而异，这拔是其主要缺点。碍人们使用这种方皑法是因为它比教摆直观并且容易掌耙握。耙（三）回归皑直线法矮回归直线法唉，是根据一系列疤历史成本资料，扳用数学上的最小鞍平方法的原理，绊计算能代表平均版成本水

9、平的直线斑截距和斜率，以跋其作为固定成本稗和单位变动成本耙的种成本估计方鞍法。佰回归直线法在班理论上比较健全皑，计算结果精确搬，但是，计算过绊程比较烦琐。如扮果使用计算机的伴回归分析程序来蔼计算回归系数，扮这个缺点则可以按较好地克服。板【例计算艾分析题】某企业瓣生产的甲产品7懊12月份的产罢量及成本资料如摆下表所示：班傲7巴8哀9邦10搬11矮12摆产量（件）邦40颁42耙45肮43跋46爱50伴总成本（元）啊8800吧9100啊9600拜9300盎9800鞍10500艾要求：阿（1）采用拌高低点法进行成阿本估计；拌（2）采用跋回归直线法进行袄成本估计。拌【答案稗】捌1.高低点挨法：盎（1）从

10、表笆中找出最高点和安最低点：袄安产量（件）X白总成本（元）Y澳最高点隘50扮10500坝最低点颁40笆8800氨（2）计算碍y=a+bx中版的a、b值：扳b=（10拔500-880阿0）/（50-熬40）=170皑元懊将b代入高癌点：翱10500敖=a+170邦50版a=200凹0般或将b代入俺低点：盎8800=埃a+1704败0半a=200斑0摆（3）将a按、b值代入y=挨a+bx中，则柏成本性态模型为斑：蔼y=200哀0+170 x暗这个模型说盎明单位变动成本叭为170元，固拜定成本总额为2板000元。暗2.回归直扮线法：芭应用最小平柏方法原理，求解坝y=a+bx中摆a、b两个待定懊参数。

11、啊（1）列表熬计算x、y颁、xy、吧x2，其结果如巴下表所示：败月份盎产量X般混合成本Y坝XY捌X2瓣7佰40暗8800暗352000稗1600柏8奥42摆9100办382200巴1764氨9翱45扳9靶600哀432000板2025傲10摆43颁9300傲399900傲1849鞍11版46坝9800班450800瓣2116扒12版50芭10500癌525000案2500捌n=6办x=266邦y=5710柏0暗xy=254岸1900背x2=118败54叭（2）将上哎表中的有关数据柏代入公式计算板、摆b=170哀.65（元）拜a=195白1.19（元）肮则成本性态伴模型为:扒y=195奥1.19

12、+17岸0.65x绊【例单项安选择题】在应用肮高低点法进行成蔼本估计时，选择袄高点坐标的依据岸是（）邦A.最高的澳产量邦B.最高的把成本罢C.最高的懊产量和最高的成邦本败D.最高的绊产量或最高的成阿本班罢【答案】A巴【解析】高拌低点法，是根据坝历史资料中产量白最高和产量最低败期成本以及相应罢的产量，推算单绊位产品的增量成扳本，以此作为单拔位变动成本，然巴后根据总成本和碍单位变动成本来扳确定固定成本的埃一种成本分解方柏法。在这种方法摆下，选择高点和翱低点坐标的依据背是最高的产量和鞍最低的产量。艾二、工业工澳程法哎工业工程法版，在这里是指运拜用工业工程的研拔究方法。逐项研隘究决定成本高低搬的每个因

13、素，在熬此基础上直接估般算固定成本和单疤位变动成本的一霸种成本估计方法昂。般它的核心内艾容是方法研究，半即对所有生产活隘动和辅助生产活艾动进行详细分析罢，寻求改进工作绊方法的途径。找傲出最经济、最有芭效的程序和方法拔，使产品制造、澳工作效率和资源碍利用达到最优效佰果。埃【例13-爱8】选择某车间懊的燃料成本作为埃研究对象。燃料岸用于铸造工段的笆熔炉，具体分为傲点火（耗用木柴案和焦炭）和熔化板铁水（耗用焦炭半）两项操作。对把这两项操作进行败观测和技术测定哎，寻找最佳的操案作方法。按照最霸佳的操作方法每爱次点火要使用木矮柴0.1吨、焦八炭l.5吨，熔胺化l吨铁水要使摆用焦炭0.15案吨；每个工作日

14、隘点火一次，全月啊工作26天，点芭火燃料属固定成佰本；熔化铁水所背用燃料与产量相伴联系，属变动成袄本。木柴每吨价扒格为l00元。啊焦炭每吨价格为翱180元。罢耙根据上述资搬料计算版每日固定成般本=0.11邦00+1.5叭180=280熬（元）扳每月固定成翱本=2802耙6=7280埃（元）艾每吨铸件变傲动成本=0.1伴5l80=2艾7（元）拔设燃料总成敖本为Y，产量为拌x吨铸件，则每芭月燃料总成本为办：蔼Y=7稗280+27x疤工业工程法拌，可以在没有历啊史成本数据、历傲史成本数据不可笆靠，或者需要对霸历史成本分析结敖论进行验证的情班况下使用。尤其瓣是在建立标准成扮本和制定预算时哀，使用工业工

15、程阿法，比历史成本爸分析更加科学。鞍这种方法可能是版最完备的方法，阿它可以使用其他哀方法作为自己的跋工具，而其他方叭法都不是独立的袄方法只能用于具吧备充分历史资料颁的情况或者只能皑用于个别的成本啊项目。版三、契约检查法岸契约检查法霸，是根据企业签岸订的契约和合同鞍、既定的管理与傲核算制度。以及拌支付费用的规定捌等估算固定成本白和单位变动成本案的方法。阿【例13-败9】按供电局规颁定某企业的变压哎器维持费为4皑000元月，版每度电费0.6俺元。用电额度每拌月l0000捌度，超额用电按矮正常电费的l0艾倍计价。每件产胺品平均用电2度鞍。照明用电每月斑2000度。般巴根据以上资昂料：熬用电额度内奥最

16、大产量=（用班电额度一照明用哀电）单产耗电巴=（10罢000一20颁00）2=4捌000（件）把设产量为x笆，电费为y，产跋量在4000柏件以内时的电费袄：埃Y=单价俺（照明用电+生案产用电）+变压板器维持费背=0.6百（2000+拔2x）+40袄00绊=520瓣0+1.2x氨产量在4靶000件以上时奥的电费：拜Y=40板00件的电费+凹4000件以上版部分的电费爱=（52板00+1.2拌x4000）搬+0.61瓣0（x-4柏000）2邦=100碍00+12x-啊48000捌=-38奥000+12x芭契约检查法哎适用于有明确计班算办法的各项成澳本。例如，电费叭、电话费、折旧拌费、专用工具分拌摊

17、、工资支付等阿。这种方法的应坝用，不依赖于历唉史成本数据，而绊是有关的正式文柏件。芭四、账户分艾析法肮账户分析法矮，是根据各个账斑户（包括明细账按户）的本期发生拔额，通过直接判艾断或比例分配，胺对成本进行分析半的一种方法。爸由于每个账盎户所记录的成本埃内容不同，或者氨成本分解要求的肮准确性不同，分瓣别采用近似分类按和比例分配两种瓣具体做法：瓣（1）近似绊分类：将比较接奥近固定成本的项挨目归入固定成本疤，比较接近变动岸成本的项目归人哎变动成本。啊（2）比例般分配：将不宜简背单归人固定或变伴动成本的项目，碍通过一定比例将案其分解成固定和巴变动成本两部分吧。扮账户分析法癌，主要用于特定蔼期间总成本的

18、分板解。半【各种方法伴的综合评价】皑上述各种成邦本分解的方法，拌并不是完全独立捌的。不能指望使啊用某种方法解决盎全部成本分解问板题，往往需要互澳相补充和印证。凹工业工程法扮可能是最完备的搬方法，即可以用爱于研究各种成本瓣性态，但它也不坝是完全独立的，捌在进入细节之后靶要使用其他技术拔方法作为工具。岸账户分析法爱是一种比较粗略唉的分析方法，在柏判定某项成本的盎性态时还要借助疤契约检查法、工挨业工程法或历史拜成本分析法。办契约检查法啊只能用于明确规鞍定了计费方法的扒项目，而许多项疤目并不是这样的鞍。佰高低点法、傲散布图法和回归板直线法，都属于拔历史成本分析的澳方法，它们仅限埃于有历史成本资耙料数据

19、的情况，搬而新产品并不具澳有足够的历史数矮据。百总之、应当隘把这些方法看成疤一个总体，根据绊不同对象选择适伴用的方法，并尽按可能用其他方法巴进行印证。如果柏不同方法得出的翱结果有较大差距罢，则需要判断哪昂种方法更适合该靶对象。成本分解敖，实际上是一个稗对成本性态进行罢“研究”的过程奥，而不仅仅是一半个计算过程。皑【知识点3扳】成本、数量和稗利润之间的关系背一、损益方碍程式八1.基本的懊损益方程式：稗（1）基本哀方程式：利润=隘单价销量单氨位变动成本销隘量固定成本邦=（单价俺单位变动成本）靶销量固定成稗本懊（2）这个扒方程式含有相互啊联系的5个变量邦，给定其中4个背变量值，就能够板求出另一个变量

20、斑的值。斑注：对此不隘必死记硬背教材霸中的公式。皑（3）包含坝期间成本的损益吧方程式叭税前利润=哎单价销量（稗单位变动产品成耙本+单位变动销阿售和管理费）板销量（固定产傲品成本+固定销安售和管理费用）巴（4）计算氨税后利润的损益鞍方程式笆税后利润=办（单价销量稗单位变动成本挨销量固定成本凹）（1所得版税税率）埃二、边际贡败献方程式办1.有关概蔼念及计算公式颁（1）单位般边际贡献=单价澳单位变动成本哎（2）边际办贡献=（单价办单位变动成本）按销量背（3）边际疤贡献率=边际贡敖献/销售收入摆100%=单位绊边际贡献/单价摆100%板（4）变动安成本率=变动成疤本/销售收入哎100%=单位阿变动成本

21、/单价背100%巴（5）边际扮贡献率+变动成胺本率=1昂边际贡献，澳是产品扣除自身埃变动成本后给企半业所做的贡献，搬它首先用于收回挨企稗业的固定成佰本，如果还有剩啊余则成为利润；扳如果不足以收回把固定成本则发生按亏损。敖由于变动成胺本既包括生产制盎造过程的变动成白本即产品变动成埃本，还包括销颁售、管理费绊中的变动成本即蔼期间变动成本，颁、所以，边际贡八献也可以具体分霸为制巴造边际贡献拌（生产边际贡献靶）和产品边际贡哀献（总营业边际矮贡献）。把销售收入一挨产品变动成本=跋制造边际贡献拔制造边际贡熬献一销售和管理安变动成本=产品蔼边际贡献稗通常，如果佰在“边际贡献”背前未加任何定语搬，那么则是指“

22、安产品边际贡献”蔼。袄2.基本损扮益方程式：利润翱=销量单位边八际贡献固定成耙本芭3.边际贡案献率方程式：利白润=销售收入爸边际贡献率固哎定成本拔4.加权平矮均边际贡献率岸加权平均边吧际贡献率=（澳各产品边际贡献安/各产品销售稗收入）100半%坝加权平均边暗际贡献率=（扮各产品边际贡献矮率各产品占总拌销售比重）俺【例.计算分析安题】某企业生产蔼甲、乙、丙三种霸产品，固定成本袄500000元昂，有关资料见下颁表（单位：元）半：耙产品拜单价罢单位变动成本岸销量矮甲俺100斑80胺12000班乙拜90霸75靶1盎5000邦丙安95唉80佰8000八要求：笆（1）计算背各产品的边际贡绊献；隘（2）计算

23、拌加权平均边际贡癌献率；白（3）根据版加权平均边际贡拌献率计算预期税哀前利润。（计算澳结果保留两位小板数）癌芭【答案】盎（1）甲产靶品的边际贡献=伴12000（拔100-80）暗=240000伴（元）斑乙产品的边班际贡献=150拔00（90-拜75）=225挨000（元）皑丙产品的边耙际贡献=800摆0（95-8岸0）=1200霸00（元）班（2）甲产澳品的销售收入=隘120001隘00=1200霸000（元）邦乙产品的销奥售收入=150矮0090=1奥350000（靶元）挨丙产品的销唉售收入=800班095=76绊0000（元）爱总的销售收罢入=12000颁001350懊000760柏000

24、=331拜0000（元）癌总的边际贡罢献=24000熬022500奥012000百0=58500隘0（元）绊加权平均边袄际贡献率=58昂5000/33盎100001百00%=17.佰67%半（3）预期柏税前利润=总的挨销售收入加权耙平均边际贡献率八-固定成本绊拌=33挨100001敖7.67%-5阿00000俺坝=84盎877（元）叭三、本量利邦图（简单了解）疤【例】（1爱998年判断题敖）通常，边际贡懊献是指产品边际凹贡献，即销售收捌入减去生产过程氨中的变动成本和敖销售、管理费用颁中的变动费用之唉后的差额。（百）艾疤【答案】阿【解析】边斑际贡献等于销售碍收入减去变动成罢本的差额，根据俺变动成

25、本包含的翱内容不同，边际巴贡献又可以具体稗分为制造边际贡吧献和产品边际贡凹献。通常如果在埃“边际贡献”前案未加任何定语，稗那么则是指“产爱品边际贡献”。绊【例】（2芭004年判断题吧）依据边际贡献澳方程式，产品边艾际贡献是销售收板入减去产品变动佰成本以后的差额背，因此，提高产隘品边际贡献的途捌径有二个：一是背提高销售单价；办二是降低单位产蔼品变动成本。（吧）扒【答案】巴【解析】产绊品边际贡献既可巴是单位产品的边暗际贡献（即单位爸产品的边际贡献氨销售单价单盎位产品变动成本扒），此时产品边佰际贡献只受销售哀单价和单位产品捌变动成本的影响熬，也可以是一定百销量下的边际贡八献总额（即边际敖贡献总额销量

26、般单位产品的边奥际贡献），此时案边际贡献还受销跋量的影响。故提百高产品边际贡献般的途径有三，即傲提高销售单价、埃降低单位产品变胺动成本和增加销傲量。摆【知识点4】盈背亏临界分析昂一、盈亏临哀界点的确定隘1.含义：坝盈亏临界点是企扳业收入和成本相安等的经营状态，颁即边际贡献等于凹固定成本时企业矮所处的既不盈利胺也不亏损的状态背。翱2.计算公袄式：耙（1）盈亏拜临界点销售量=班固定成本/（单绊价单位变动成叭本）澳（2）盈亏颁临界点销售额=瓣固定成本/边际俺贡献率癌（3）盈亏临界捌点作业率=盈亏百临界点销售量/昂正常销售量1爸00%按二、安全边胺际和安全边际率跋1.含义：班安全边际是指正板常销售额超

27、过盈鞍亏临界点销售额吧的差额，它表明挨销售额下降多少翱企业仍不致亏损败。瓣2.计算公式伴为：芭（1）安全盎边际（额）=正凹常销售额盈亏艾临界点销售额办（2）安全挨边际（量）=正拜常销售量盈亏疤临界点销售量靶（3）安全伴边际率=安全边柏际/正常销售额挨（或实际订货额按）100%凹（4）安全霸边际率+盈亏临敖界点作业率=1案（5）利润瓣=安全边际量癌单位边际贡献=柏安全边际额边矮际贡献率斑（6）销售利半润率=安全边际俺率边际贡献率霸【提示】拌（1）由于艾盈亏临界点销售败额扣除变动成本扒后的边际贡献等斑于固定成本，因般此盈亏临界点的埃销售只能为企业办收回固定成本，哀只有安全边际才摆能为企业提供利笆润

28、。安全边际部岸分的销售减去其摆自身变动成本后败即为企业利润。艾即利润也可以用阿下述公式计算：澳利润=安全埃边际量单位边百际贡献=安全边班际额边际贡献靶率败（2）安全巴性检验标准颁安全边际率把40%以上澳30%40%颁20%30%氨10%20%疤10%以下岸安全等级般很安全暗安全佰较安全懊值得注意拌危险扒【例】（2奥000年单选题瓣）根据本量利分哎析原理，只能提矮高安全边际而不碍会降低盈亏临界俺点的措施是（柏）。俺A.提高单阿价翱B.增加产安销量坝C.降低单矮位变动成本吧D.压缩固跋定成本办爱【答案】B般摆【解析】销邦售量愈高，愈远疤离保本点，风险耙越小，但不改变白保本点。其他选俺项虽可能提高安

29、拜全边际，但是盈巴亏临界点同时下办降。般【例多选奥题】（2006八年）某企业只生澳产一种产品，单肮价20元，单位颁变动成本12元皑，固定成本为2邦400元，满负般荷运转下的正常摆销售量为400班件。以下说法中哀，正确的有（奥）。氨A.在“销拌售量”以金额表佰示的边际贡献式癌本量利图中，该巴企业的变动成本鞍线斜率为12拌B.在保本懊状态下，该企业扒生产经营能力的稗利用程度为75敖%懊C.安全边背际中的边际贡献稗等于800元跋D.该企业袄的生产经营较安拜全拔【答案】BCD肮【解析】变隘动成本销售额颁变动成本率，佰在边际贡献式本暗量利图中，如果捌自变量是销售额鞍，则变动成本线班的斜率变动成拜本率12

30、/2爸0100%拔60%，因此，暗A的说法不正确霸。（另外，“销澳售量以金额表示拔”这个说法本身搬就存在问题）。般在保本状态下（罢即盈亏临界点下般），利润0，袄销量固定成本柏/（单价单位凹变动成本）2笆400/（20熬12）30皑0（件），企业鞍生产经营能力的笆利用程度30版0/4001肮00%75%拔，因此，B的说邦法正确。安全边肮际率175败%25%，属奥于20%30板%范围之内，因按此，D的说法正澳确。安全边际中懊的边际贡献安挨全边际边际贡伴献率（400芭20300敖20）（1八60%）8俺00（元），所哀以，C的说法正扮确。艾【知识点5扒】影响利润各因隘素变动分析爸一、分析有肮关因素变

31、动对利耙润的影响皑无论是一个隘因素发生变动，啊还是多个因素同爱时发生变动，将懊变化了的产销量案、价格、变动成隘本和固定成本代案入本量利方程式翱，即可以迅速计霸算出变动后的利爱润。案注：不要死伴记硬背此处的公霸式，要根据基本艾方程式推导。斑二、分析实瓣现目标利润的有拜关条件叭在目标利润碍已知的情况下，案分别分析计算产瓣销量、价格、变跋动成本和固定成柏本达到什么水平笆才能实现目标利办润。计算方法是爸将利润作为已知胺数，而其他因素扒是待求的未知数伴，仍然利用本量八利方程式来计算捌。版【注意】不扮要死记硬背此处绊的公式，要根据扮基本方程式推导氨。斑三、敏感分阿析半本量利关系靶的敏感分析，主盎要研究与分

32、析有般关参数发生多大挨变化会使盈利转哎为亏损，各参数哎变化对利润变化鞍的影响程度，以败及各因素变动时隘如何调整销量。坝以保证原目标利傲润的实现等问题百。艾1.有关参鞍数发生多大变化笆使盈利转为亏损哎。哀分析当单价安、单位变动成本绊、产销量或固定芭成本总额的其中按一个因素发生怎稗样的变化时将使坝利润为零。也就俺是令利润等于零柏，其他因素不变俺，求其中一个因敖素的值。蔼单价的最小傲值是企业能忍受昂的单价最小值；奥单位变动成本的盎最大值是企业能扒忍受的最大值；坝固定成本最大值凹是企业能忍受的扳最大值；销售量背最小值是企业能爸忍受的单价最小伴值。隘2.各因素变捌化对利润变化的敖影响程度计啊算敏感系数皑

33、各参数变化疤都会引起利润的艾变化，但其影响熬程度各不相同。爱有的参数发生微澳小变化，就会使阿利润发生很大的拌变动。利润对这把些参数的变化十板分敏感，称这类伴参数为敏感因素敖。与此相反，有挨些参数发生变化半后，利润的变化班不大，反应比较扮迟钝，称之为不吧敏感因素。安反映敏感程碍度的指标是敏感版系数傲艾【注意】艾（1）敏感拔系数是有正负号绊的，如果因素与版利润同方向变化澳，敏感系数为正柏，反方向变化，扒则敏感系数为负岸。澳（2）销售癌量的敏感系数=阿利润变动百分比哎/销售变动百分绊比=DOL蔼【延伸思考挨】注意本部分内盎容有可能与杠杆笆系数结合出题。凹需要结合进行理瓣解和掌握。例如挨，某公司总杠杆

34、白系数为5，财务叭杠杆系数为2.搬5。为确保该公案司下一年度经营佰不亏损，则销售叭量下降的最小幅拜度为多少？奥【分析】根爸据杠杆系数之间耙的关系，可以得跋出经营杠杆系数熬为2。只要知道唉利润的变动率，哎就可以求出销售罢变动率。隘百销售变动率柏=利润变动率/班DOL=-50办%。即销售量下办降的最小幅度为肮50%。熬【例】（2佰005年计算题霸）某公司下一年稗度部分预算资料懊如下：颁预算资料搬总成本靶单位成本罢直接材料佰160000安2.00坝直接人工佰320000伴4.00败变动制造费用袄80000啊1.00霸固定制造费用白400000癌5.00稗销售费用（全部班为变动费用）白240000扒3

35、.00坝管理费用（全部摆为固定费用）俺600000傲7.50霸合计案1800000矮22.50邦该公司的产敖品生产和销售平澳衡，适用的所得埃税率为40%.扳要求：（计败算结果取整数）百（1）若下肮一年产品售价定靶为22元，计算哎损益平衡的产品叭销售量。坝（2）若下扳一年销售100癌000件产品，拔计算使税后销售鞍利润率为12%柏的产品售价和安暗全边际率。吧八【答案】按（1）损益叭平衡的产品销售拜量为Q，则有：斑单位变动成败本2+4+1艾+310埃Q=（40袄0000+60敖0000）/（佰22-10）=把83333（件胺）柏（2）令产背品售价为P，则唉有：俺1000背00P-（2疤+4+1+3

36、）板100000按-400000办-600000暗（1-40哎%）/（100吧000P）白100%=12阿%隘解得：P=拌25（元）摆盈亏临界点办销售量X=（4蔼00000+6埃00000）/爸25-（2+吧4+1+3）袄=66667（挨件）跋安全边际率懊=（10000跋0-66667柏）/10000啊0100%=爸33%拔【知识点6罢】变动成本计算拔一、变动成隘本计算的特点罢变动成本计阿算，是一种成本阿计算的方法，称肮为“变动成本法碍”。按照这种方扳法，在计算产品案成本时只包括变鞍动成本而不包括哎固定成本，固定坝成本作为期间成疤本在发生的当期敖全部直接转为费俺用，列作利润表盎的减项。变动成颁

37、本法与传统的完挨全成本法（或称唉吸收成本法）相瓣比，具有如下区袄别：奥安完全成本法袄变动成本法懊产品成本内容办生产成本计半入产品成本。产翱品成本包括直接敖材料、直接人工叭和全部制造费用板。昂变动生产成跋本计入产品成本败。产品成本包括颁直接材料、直接罢人工和变动制造挨费用。癌在产品和产成品扳存货计价氨存货成本中既有懊变动成本，又有安固定成本。澳存货成本中只有笆变动成本。芭盈亏计算把（1）销售暗收入-销售成本柏=毛利按（2）毛利拔-销售及管理费哎用=利润盎（1）销售奥收入-销售成本班=边际贡献（制靶造）熬（2）边际办贡献-期间成本袄=利润耙【例.计算分析颁题】某企业生产阿20件产品，耗把用直接材料

38、l0敖0元，直接人工胺l20元，变动搬制造费用80元爱，固定制造费用霸40元。傲【要求】埃（1）采用扮两种方法计算产暗品总成本和单位岸成本芭如果采用完罢全成本法：澳产品总成本傲=100+12把0+80+40蔼=340（元）阿，邦单位成本=哎34020=搬17（元）哀如果采用变把动成本法：拔产品总成本挨=100+12哀0+80=30办0（元）笆单位成本=背30020=跋15（元）笆（2）假设百本期销售18件白产品，期末库存八产成品2件，没皑有在产品存货。按采用两种方法计熬算期末存货成本佰。哀俺按完全成本鞍法对期末存货估柏计为34元（2敖件l7元/件佰）奥按变动成本隘法对期末存货估笆价为30元（2

39、拜件l5元件把）。白前者包括了爱4元固定成本，埃后者没有包括固盎定成本。疤（3）假设疤产品售价25元百/件，变动销售把及管理费用3元罢/件，固定销售疤及管理费用50按元/月。采用两版种方法分别计算靶当期利润。佰【完全成本按法】啊毛利=销售柏收入-销售成本霸=2518-隘1718=1安44元阿利润=毛利案-销售与管理费案用=144-（挨318+50昂）=40元靶【变动成本敖法】班边际贡献（安制造）=销售收俺入-销售成本=靶2518-1昂518=18般0元蔼利润=边际佰贡献-期间成本般=180-笆（固定制造费用傲40元+变动销凹售与管理费用5百4+固定销售与昂管理费用50）岸=36元爸（4）分挨析

40、两种方法下利矮润差异的原因疤斑完全成本法唉下单位产品的固碍定制造费用=4绊0/20=2罢在完全成本斑法下，由于本期般有2件产品结转把下期，则本期固佰定制造费用相应奥结转下期22阿=4元。而在变疤动成本法下，固佰定制造费用属于扮期间成本，全部岸计入当期利润表埃，因此，完全成版本法的利润就高盎于变动成本法的靶利润4元。翱【注意】不奥能根据产量和销翱量的比较判断两班种方法利润之间傲的关系。蔼二、变动成本办法提出的理由柏完全成本法暗下确定的利润受懊存货变动的影响安，往往出现每年板销售量相同，但坝利润却明显不同扳。甚至出现销售拜的多，而利润少耙；相反，销售的唉少反而利润多。按这种现象不仅让艾人难以理解，

41、而扮且不利于决策和岸管理。解决这种矮不合理现象的办颁法是，放弃固定艾成本在存货和销懊售之间的分配，搬让固定成本作为哀期间成本，全部白在当年转化为费跋用，即采用变动吧成本法。哎三、变动成本法哎的应用耙采用变动成哎本法时，各成本败费用科目要按变爱动费用和固定费板用分别设置，即挨分别设置“变动啊制造费用”、“拌固定制造费用”袄、“变动销售费癌用”、“固定销拌售费用”、“变半动管理费用”、肮“固定管理费用坝”等。与此同时矮，“生产成本”扮和“产成品”科盎目也要相应变化肮，即它们只记录叭存货的变动成本芭，而不包括固定唉成本。板【例l3-板22】某企业采耙用变动成本法计搬算产品成本，有柏关资料如下：霸1.

42、本期投扳产100件产品暗，期末完工50叭件，期初产成品扒存货30件，本肮期销售60件。白2.期初产皑成品存货成本9搬00元，“本年凹利润”期初余额案760元，库存挨材料成本20艾00元。霸3.在产品班和完工产成品分芭配采用约当产量拜法，在产品约当扳完工产品系数为捌0.6。昂4.本月发拔生费用：直接材熬料l000元背，直接人工90稗0元，变动制造办费用500元，蔼固定制造费用4拔00元，变动销佰售费用和管理费碍用40元，固定澳销售和管理费用袄60元。挨氨前三笔分录阿，是将发生的生柏产费用计入“生搬产成本”科目熬本月有关经爱济业务说明如下瓣：翱（1）投产岸l00件产品，版领用材料l0啊00元：矮借

43、：生产成罢本案l0懊00哀贷：原鞍材料安肮l000岸（2）本月爸发生直接人工成阿本900元，计百入生产成本凹借：生产成坝本耙90罢0傲贷：应柏付工资（应付职办工薪酬）邦900扳（3）本期扒发生变动制造费办用500元，计盎入生产成本：拔借：生产成摆本背50白0哀贷；变皑动制造费用碍凹500胺在完工产品摆和在产品之间分坝配成本，并将完袄工产品成本由“耙生产成本”科目八转入“产成品”岸科目白（4）本月矮完工产品50件岸，计算其成本扮本月投产l啊00件。完工5疤0件。在产品5跋0件，在产品约懊当产量系数0.搬6，则：哎在产品约当暗产量=500阿.6=30（件八）把本期生产成爱本=l000佰+900+5

44、0拜0=2400哎（元）。伴成本分配率绊=2400/（敖50+30）=版30（元/件）敖完工产品成跋本=5030碍=1500（爸元）拔在产品成本肮=3030=斑900（元）芭产成品人库白：瓣借：产成品懊俺15巴00艾贷：生巴产成本按阿1500暗产品对外销疤售，要确认收入皑，同时结转成本版（5）本期挨销售60件，单爸价50元，销售按收入为300扳0元瓣借：银行存靶款吧30皑00哀贷：产疤品销售收入邦吧3000暗（6）结转胺已销产品成本：般艾期初产成品阿成本余额900搬元（30件），艾本期入库l50笆0元（50件）柏。皑无论采用“瓣加权平均”法还岸是“先进先出”熬法计价。单位成八本都是30元。拜按已销产品成板本=30 x60艾=1800（捌元）办借：销售成