A公司现金流的财务内部控制分析

1、 第 PAGE 44 页岸现金流是指企业瓣生产经营过程中傲的现金流入、现盎金流出以及现金澳流入与现金流出班之间的差额形成伴的现金净流量。凹这里，现金包括案企业所拥有和控邦制的银行存款、叭库存现金、其他罢货币资金以及能搬随时变现为确定翱金额用于支付的耙其他资产。现金挨流是随着市场经按济的发展逐渐受埃到重视的。企业艾经营者和其他利颁益相关者在关注跋企业经营状况的暗同时，也日益重斑视企业现金流的拌流入和流出，从隘某种意义上说，昂企业获取现金的敖能力比获取利润巴的能力更加重要拌。如果一个企业扳长期不能实现盈白利，那么她必将斑倒闭；但是，如爸果一家企业在一傲定时期内不能获氨取适当现金流，邦以偿还到期债务

2、暗，那么，她就面背临破产的威胁。霸如何加强现金流爸的管理和控制也把就成为企业关注按的焦点。本文拟佰就运用内部控制袄理论的最新进展稗来分析如何加强般企业现金流的管搬理和控制，以实癌现企业经营管理稗的目标。凹第一章 内部袄控制理论叭 一般认般为，内部控制理版论的发展是与社疤会经济的发展水霸平相适应的。当疤社会经济发展到八需要所有者与经百营者相分离时，胺形成的这种委托啊代理关系就需要靶一系列严密而科扳学的管理制度对敖这种关系加以规安范和约束，以使佰这种委托关系得耙以健康的发展，八并使关系双方从拜中受益。同时随罢着组织规模的不捌断扩大，也需要把一套科学的制度板对组织的成员加罢以规范和约束，扒以达到组织

3、目标败。这样内部控制氨制度就显得非常靶必要了，与此同靶时，相应的内控氨理论也逐步得到扒完善。吧1隘.背1 内部控制板理论发展历程盎按照比较权威和坝普遍的一种归纳傲，内部控制理论澳的发展在20世霸纪大致经历了四扳个阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。霸：岸1碍.白1扳.熬1 内部牵制坝阶段（20世纪啊40年代以前）叭 在这一颁阶段，基本上是柏以查错防弊为目盎的。其基本假设霸是：两个或两个啊

4、以上的部门或人岸无意识犯同样错隘误的机会很小；半两个或两以上的稗部门或人有意识哀地合伙舞弊的可斑能性也大大低于扮单独一个人或一暗个部门舞弊的可捌能性。其主要特捌点以任何个人或佰部门不能单独控敖制任何一项或一搬部分业务权力的把方式进行组织分鞍工，每项业务通巴过正常发挥其他哎个人或部门的功唉能进行交叉控制叭。这样每一项业氨务必须经过多个盎人员或多个部门班交叉检查和控制澳，在很大程度上拔减少了无意识的隘出现差错和有意靶识的营私舞弊现扳象的发生。拔1盎.澳1爱.翱2 内部控制疤(Intern案al cont肮rol)制度阶按段（20世纪4挨0年代70年胺代）板 20世胺纪30年代的经爸济危机对内部控拌

5、制理论的发展起摆到了巨大的推动啊作用。危机过后拌，各企业纷纷加靶强了对企业生产坝经营的控制与监敖督，这些控制与百监督已逐渐深入翱到企业的所有部搬门和全部经营活疤动中，而这些活摆动也远远超出了皑财务与会计的控翱制范围。这些控叭制活动的实践也芭促进了控制理论懊的发展。194哀9年美国会计师哀协会（AICP瓣A）首次提出并懊解释了内部控制哎的概念。拔“巴内部控制是所制拌定的旨在保护资唉产、保证会计资鞍料可靠性和完整敖性、提高经营效碍率、推动管理部疤门所制定的各项昂政策得以贯彻执笆行的组织计划和岸相互配套的各种耙方法及措施。傲”吧在这一阶段，内埃部控制制度被分翱为内部会计控制扮和内部管理控制安两部分。

6、前者在凹于保护企业资产耙、检查会计数据岸的准确性和可靠隘性；后者在于提百高经营效率、促澳使有关人员遵守颁既定的管理方针翱。 矮1傲.隘1安.把3 内部控制碍结构（疤I稗nternal鞍 contro安l struc爱ture扮）阶段（20世般纪80年代）氨 20世袄纪80年代以后隘，西方国家对内肮部控制的研究进鞍一步深化。19胺88年美国注册胺会计师协会发布疤了审计准则文俺告第55号，安首次以霸“拜内部控制结构艾”般取代疤“啊内部控制捌”巴的概念。指出背“澳企业的内部控制爱结构包括为提供吧取得企业特定目绊标的合理保证而八建立的各种政策笆和程序。埃”啊具体包括三方面拔的内容：内部控半制环境、会计

7、制搬度、控制程序。扮1佰.艾1板.摆4 内部控制懊整体框架阶段（办interna稗l contr叭ol inte办grated 笆framewo碍rk）埃进入90年代，背美国COSO委碍员会（Comm巴ittee O氨f Spons跋oring O鞍rganiza癌tion Of哀 The Tr澳eadway 斑Commiss坝ion）提出报啊告内部控制巴哎整体框架指出疤，内部控制是由扳企业董事会、经扮理阶层和其他员昂工实施的，为营拌运的效率效果、耙财务报告的可靠岸性、相关法令的蔼遵循性等目标的蔼达成而提供合理挨保证的过程。其白构成要素包括：唉控制环境（co挨ntrol e伴nvironm啊e

8、nt）、风险案评估（risk拔 apprai敖sal）、控制氨活动（cont般rol act摆ivity）、胺信息与沟通（i袄nformat拔ion and伴 commun败ication傲）、监控（mo唉nitorin拜g）五个方面。靶可以说内部控制八整体框架的提出肮标志着内部控制耙理论发展到一个安崭新的阶段，它摆是内部控制发展摆史上的又一里程盎碑。百1挨.昂2 内部控制翱框架的要素及主瓣要特点稗1斑.坝2扒.叭1耙 控制环境（巴control隘 enviro搬nment）佰任何企业的核心蔼是企业中的人及颁其活动。人的活啊动在环境中进行笆，人的品性包括柏操守、价值观和按能力等，它们既矮是构成

9、环境的重办要要素，又与环捌境相互影响、相扒互作用。环境要扒素是推动企业发般展的引擎，也是班其他一切要素的瓣核心。这些环境颁要素包括：管理稗者的经营风格和百经营理念、董事氨会与审计委员会岸、组织结构与权罢责分派体系、人摆员的品行与素质巴、人力资源政策白及实务、管理控跋制方法、外部影般响等。昂1案.班2案.艾2 风险评估熬（risk a背ppraisa板l）哀企业必须制定目疤标，该目标必须吧和销售、生产、笆行销、财务等作阿业相结合。为此艾，企业也必须设哀立可辨认、分析凹和管理相关风险啊的机制，以了解斑自身可能面临的隘各种风险，并适八时加以控制和处罢理。这些风险包百括来自企业外部败的政治、经济、昂社

10、会、文化与自奥然等方面的风险背和企业内部的决吧策失误、执行不背力、生产故障等凹方面的风险。扳1岸.班2邦.澳3 控制活动扳（contro拔l activ昂ity）俺企业必须制定控伴制的政策及程序笆，并予以执行，佰以帮助管理层保盎证罢“捌为保证其控制目颁标的实现，其用邦以辨认并用以处扒理风险所必须采班取的行动业已有八效落实扒”绊。这些政策和程扒序包括：交易授扒权、职责划分、扒业务流程及操作耙流程、业务记录挨、规章制度、独捌立检查规章制度拔、控制标准等。懊1疤.白2傲.埃4 信息与沟按通（infor佰mation 案and com稗municat矮ion）皑围绕在控制活动唉周围的是信息和百沟通系统

11、。这些背系统使企业内部八的员工能取得他隘们在执行、管理跋和控制企业经营颁过程中所需信息笆，并利用它们进碍行相应的活动。艾这种信息反馈的哎速度、准确性如皑何，直接影响到扮内部控制指令的捌正确性和纠偏措笆施的准确性。敖1胺.按2蔼.碍5 监控（m癌onitori捌ng）败整个内部控制的皑过程必须施以恰啊当的监督，通过岸监督活动在必要皑时对其加以修正半。这种监控包括岸各单位或部门的唉各级人员定期或芭不定期对自己执俺行各项规章制度扮的检查和内部有佰关内部控制的专柏门部门所进行的澳财务审计和管理靶审计。板和以前的内部控百制理论相比，C背OSO报告提出佰了许多新的、有绊价值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：

12、企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5懊。表现在以下几翱个方面：1、明扮确了对内部控制巴的责任。COS芭O报告认为，不扳仅仅是管理人员澳、内部审计人员拔或董事会，组织俺中的每一个人都胺对内部控制负有办责任。确立这种暗组织思想有利于阿将企业的所有员半工团结一致，使罢其主动地维护及摆改善企业的内部白控制，而不是与案管理层对立，被佰动地执行内部控阿制。2、强调内拌部控制应该与企班业的经营管理过皑程相结合。CO百SO报告认为，坝经营过程是指通版过规划、执行及白监督等基本的管澳理过程对企业加熬以管理。这个过叭程由组织的某一懊单位或部门进行坝，或由若干个单按位或（及）部门凹共同进行。内部柏

13、控制是企业经营绊过程的一部份，蔼与经营结合在一白起，而不是凌驾跋于企业的基本活捌动之上，它使经碍营达到预期的效般果，并监督企业啊经营过程的持续碍进行。内部控制胺只是管理的一种艾工具，并不能取瓣代管理。3、强袄调内部控制是一隘个疤“敖动态过程艾”坝。内部控制是对邦企业的整个经营昂管理活动进行监艾督与控制的过程敖，企业的经营活阿动不停止，企业按的内部控制过程挨也不会停止。企案业的内部控制不靶是一项死的制度傲或机械的规定，按企业的经营管理懊环境的变化必然俺要求企业内部控袄制越来越趋于完办善。内部控制是凹一个发现问题、般解决问题、发现胺新的问题、解决哎新的循环往复的澳过程。4、强调翱“背人安”半的重要

14、性。CO澳SO报告特别强摆调，内部控制受扮企业的董事会、伴管理阶层及其他背企业员工的影响哎，透过企业之内斑的人所做的行为佰及所说的话而完版成。企业的目标版是由人来制定的坝，同时也是由人案设定的机制来控哎制的。同时，内班部控制也影响着袄人的行为。5、佰强调埃“颁软控制碍”唉的作用。相对于办以前的内部控制靶理论，COSO啊报告更加强调埃“颁软控制袄”俺的作用。比如该凹报告认为管理者癌及其他管理阶层埃的执行者对内部吧控制的态度、管把理者的经营风格把、管理哲学、企鞍业文化、内控意爱识等都是影响内傲部控制的重要因背素。6、强调风哀险意识。现代企碍业时刻面临着各败种来自企业内外扒的风险。COS鞍O报告认为

15、各种挨组织都面临着各按种风险，管理阶懊层必须密切注意班各种风险，并采败取适当的措施加哀以控制。7、揉耙合了管理与控制碍的界限。在CO捌SO报告中，已扮难以严格区分控把制与管理的界限般，二者在企业的艾经营管理活动中把已融合在一起了艾。8、强调内部扮控制的分类及目背标。COSO报艾告中单独对内部班控制目标进行了岸解析和阐释。目瓣标是管理过程的伴一个重要组成部蔼份，虽然它不是唉内部控制的组成癌要素，但却是内班部控制的先决条扮件，也是促成内埃部控制的要件。拌如果企业的没有吧目标，那么企业败就没有存在的必拜要，当然内部控拌制也不复存在。皑COSO报告将安内部控制目标分碍为三类：与营运伴有关的目标、与颁财

16、务报告有关的疤目标和与法令遵挨循有关的目标。把这样就高度概括埃了企业控制目标半，有利于从不同坝角度关注企业内白部控制的各个方百面。9、明确指啊出内部控制只能哎做到懊“扮合理跋”拌保证。COSO笆报告认为，不论翱设计及执行有多胺么完善，内部控暗制都只能为管理袄阶层及董事会提凹供达成企业目标霸的合理保证。1案0、强调成本与蔼效益原则。CO按SO报告明确指鞍出，内部控制要奥建立在成本与效笆益原则的基础上肮。内部控制并不疤是为消除一切可艾能的滥用职权而爸不计成本，而是跋要创造一种为防稗范滥用职权而投跋入的成本与滥用哎职权的累计数额昂之比呈合理状态罢的机制。因此，氨没有不花钱的内隘部控制，也不存笆在完美

17、无缺的内奥部控制。叭1哎.百3 内部控制摆的目标、原则、隘方法、局限摆1矮.瓣3氨.哎1 内部控制巴的目标瓣按照COSO报敖告的论述，内部柏控制是指由企业搬董事会、经理阶哀层和其他员工实傲施的，为营运的颁效率效果、财务啊报告的可靠性、班相关法令的遵循暗性等目标的达成艾而提供合理保证白的过程。因此，邦内部控制的目标昂包括三个方面的败内容：经营的效肮率效果、财务报翱告的可靠性以及背法律法规的遵循胺性。瓣1疤.扳3跋.败2 内部控制胺的原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页败1绊.俺合法性原则。哀企业必须在国家吧法律法规规定的巴范围内从事其经爱营活动，不能进癌

18、行违法经营，更肮不能借助内部控坝制来从事非法活埃动，或通过内部安控制来逃避国家翱法规的监管。败2霸.爸有效性原则。爸有效的内部控制把在企业的生产经肮营过程中能够得笆到贯彻执行并发俺挥作用，实现其败为提高经营效果柏、提供可靠财务爱报告和遵守法律俺法规提供合理保瓣证的目标，内部案控制必须有效，俺也就是说它必须凹与公司的治理结笆构以及内部各部熬门或单位的特点般相适应，必须能爱发现和化解企业白生产经营所遭遇绊的风险。企业制颁定的各项内部控啊制制度要与单位颁内部管理和经济敖发展相适应，既佰要体现企业规模奥特点和管理水平坝的差异要求，也颁要体现经济发展百和各项法律、法熬规制度的要求。靶这正是内部控制巴的生

19、命力之所在案。澳3笆.胺审慎性原则。百在企业生产经营罢活动中，企业要翱达到生存发展的扒目标，就必须对矮各类风险进行有澳效的预防和控制耙，内部控制作为爱企业管理的中枢颁环节，是防范企坝业风险最为行之盎有效的一种手段昂。内部控制的核翱心是有效防范各氨种风险，任何制爱度的建立都要以安防范风险、审慎阿经营为出发点。笆4案.碍全面性原则。霸内部控制的全面扮性包含两层含义埃：一方面是指企艾业根据生产经营爱的需要，应该设爸置的内部控制都办已设置；另一方爸面是指对生活经吧营活动的全过程昂进行自始至终的百控制。如果内部爱控制的全面性达败不到，则内部控懊制的有效性就无拌从谈起。内部控袄制必须渗透到企癌业经营管理的

20、各阿项业务过程和各氨个操作环节，涵敖盖所有的部门和坝岗位，不能留有背任何死角。八5哎.唉及时性原则。隘企业新设立的机绊构或开办新的业颁务种类或者开拓翱新的市场，必须澳树立啊“邦内控优先吧”拌的思想，必须首霸先建章立制，采矮取有效的控制措败施，然后再进行把相关的业务活动按。懊6瓣.胺独立性原则。巴内部控制的检查盎、评价部门必须耙独立于内部控制岸的建立和执行部阿门，直接操作人八员和直接控制人背员必须适当公开懊，并向不同的管班理人员报告工作把；在存在管理人蔼员职责交叉的情伴况下，要为负责啊控制的人员提供癌直接向最高管理氨层报告的渠道。拜7罢.案成本效益原则。叭这是企业行为决敖策普遍适用的基霸本原则。

21、内部控柏制在保护资产完半整、信息真实、背企业目标实现等蔼方面都会有良好耙的效果。但是，哎内部控制的构建绊和运行是会发生澳成本的，如内部芭控制的构建成本皑、内部控制运行板中的人力和物力邦支出、不适当的百内部措施对企业皑产生的不良影响胺等。建立内部控哎制必须遵循效益昂大于成本的原则佰，既不能因内部霸控制的缺陷对企颁业产生较大的负斑面影响，也不能拜一味追求完善而霸无节制地产生支扒出。蔼8翱.百分步走原则。斑企业在构建内部奥控制时，应当按案照企业自身实际疤情况采取分步走扳的策略。爱1凹.按3奥.罢3 内部控制岸的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1笆1巴.班组织规划控制板组

22、织规划是对企班业组织机构设置唉、职务分工的合把理性和有效性所板进行的控制。企艾业组织机构有两鞍个层面：一是法败人的治理结构问案题，涉及董事会跋、监事会、经理拔的设置及相关关案系；二是管理部稗门设置及其关系暗，对财务管理来肮说。就是如何确安定财务管理的广安度和深度，由此俺产生集权管理和八分级管理的组织凹模式。职务分工斑主要解决不相容熬职务分离。所谓凹不相容职务分离奥是指那些由一个懊人担任，既可能昂发生错误和弊端澳又可掩盖其错误柏和弊端的职务。百企业内部主要不阿相容职务有:授班权批准职务、业扳务经办职务、财唉产保管职务、会巴计记录职务和审傲核监督职务。这八五种职务之间应芭实行如下分离：半半授权批准

23、职务与埃执行业务职务相艾分离；叭矮业务经办职务与唉审核监督职务相柏分离；扒坝业务经办职务与挨会计记录相分离按；靶扮财产保管职务与碍会计记录相分离爱；碍巴业务经办职务与岸财产保管职务相凹分离。哀2.啊授权批准控制癌授权批准是指企昂业在处理经济业氨务时，必须经过柏授权批准以便进跋行控制，授权批般准按其形式可分扮为一般授权和特碍殊授权。所谓一罢般授权是指对办袄理常规业务时权哎力、条件和责任八的规定，一般授版权时效性较长;案而特殊授权是对按办理例外业务时澳权力、条件和责爸任的规定，一般拜其时效性较短。凹不论采用哪一种凹授权批准方式，版企业必须建立授隘权批准体系，其暗中包括：斑吧授权批准的范围疤，通常企

24、业的所凹有经营活动都应扳纳入其范围；芭案授权批准的层次叭，应根据经济活办动的重要性和金摆额大小确定不同氨的授权批准层次按，从而保征各管拜理层有权亦有责斑；碍安授权批准的责任俺，应当明确被授摆权者在履行权力百时应对哪些方面扒负责，应避免授班权责任不清，一柏旦出现问题又难败咎其责的情况发百生；胺哎授权批准的程序昂，应规定每一类跋经济业务审批程八序，以便按程序版办理审批,以避板免越级审批，违凹规审批的情况发凹生。伴3艾.艾文件记录控制瓣健全、正确的文矮件记录既是组织柏规划控制，授权靶批准控制的手段扳，又是企业保持疤工作效率，贯彻奥企业经营管理方背针的基础。文件胺记录控制内容主按要有：建立企败业组织机

25、构职能版图和授权审批权坝限一览表。建立跋全员岗位说明书扒。企业对于每个佰工作岗位都应有皑相应的书面描述摆，其内容包括：芭碍岗位内容、岗位皑职责、岗位上下安关系和岗位任职靶条件等。昂奥业务程序手册。氨企业的业务流程懊应让相关人员知胺晓，使每个员工疤都知道本人在处坝理业务时所处的半地位，前后道作阿业环节，业务程办序手册的编制可班采用流程图的方碍式。流程图是由班一定符号组成，版反映业务处理程安序及部门之间相矮互关系的图表，办它既是企业管理吧的有效工具，也昂是评价内部控制凹的重要手段。颁碍统一会计政策。肮尽管国家制定了柏统一的会计制度敖，但其中某些会埃计政策是选项，靶因此，从企业内翱部管理要求出发摆，

26、必须统一执行奥所确定的会计政氨策，以便统一核佰算汇总分析和考哀核，企业会计政半策可以专门文件拔的方式予以颁布搬。绊叭凭证编号。企业半对业务处理的凭肮证应编制相应的坝号码，凡有条件癌的均应事前编号拌，凭证编号便于隘业务的查询，也盎可避免业务记录办的重复和遗漏，吧并在一定程度上盎可防范舞弊的发扒生。芭版统一会计科目。熬实行国家统一一扳级会计科目的基肮础上，企业应根八据经营管理需要拌，统一设定明细俺科目，特别是集爱团性公司更有必瓣要统一下级公司安的会计明细科目颁，以便统一口径胺，统一核算、有挨效分析。暗4.瓣全面预算控制拜全面预算是企业碍财务管理的重要背组成部分，它是伴为达到企业既定背目标编制的经营

27、艾、资本、财务等罢年度收支总体计佰划，从某种意义白上讲，全面预算凹也是对企业经济半业务规划的授权哎批准。全面预算拌控制应抓好以下碍环节：案芭预算体系的建立耙，包括预算项目搬、标准和程序；熬扮预板算的编制和审定巴；凹白预算指标的下达岸及相关责任人或唉部门的落实；爱巴预算执行的授权昂；艾蔼预算执行过程的袄监控；叭凹预算差异的分析安与调整；矮暗预算业绩的考核扳。全面预算是一扮项集体性工作，扒需要企业内各部瓣门人员的相关合佰作，为此，有条挨件的企业应设立佰预算委员会，组斑织领导企业全面傲预算工作。挨5.唉实物保全控制罢内部控制各种方伴式都具有保护资碍产安全的作用，矮这里所述的实物摆保护是指对实物爱资产

28、的直接保护鞍，主要内容有：唉柏限制接近。限制鞍接近主要指严格袄限制无关人员对斑实物资产的直接皑接触，只有经过佰授权批准的人员捌才能够接触资产按。限制接近的对癌象包括限制接近柏现金、其他易变邦现资产、存货。靶耙定期盘点。建立百对资产定期盘点昂制度，并保证盘鞍点时资产的安全百性，通常可采用伴先盘点实物，再埃核对账册来防止耙盘盈资产流失的板可能性，对盘点鞍中出现的差异应办进行调查，对盘般亏资产应分析原伴因、查明责任、摆完善相关制度。袄瓣记录保护。应对坝企业各种文件资唉料(尤其是资产凹、财务、会计等半资料)妥善保管般，避免记录受损班、被盗、被毁的斑可能。对某些重鞍要资料应留有后柏备记录，以便在凹遭受意

29、外损失或哀毁坏时重新恢复阿，这在当前计算扮机处理条件下尤拔为重要。澳拜财产保险。通过芭对资产投保(如澳火灾险、盗窃险懊、责任险或一切哎险)增加实物受般损后的补偿机会班，从而保护实物氨的安全。唉蔼财产记录监控。挨对企业要建立资板产个体档案，资扒产增减变动应及袄时全面予以记录皑。加强财产所有矮权证的管理。应隘改革现有低值易拜耗品等核销模式熬，减少备查簿的搬形式，使其价值巴纳入财务报表体捌系内，从而保证懊账实的一致性。笆6.百职工素质控制哀内部控制的成效氨关键在于职工素绊质的高低程度。拌职工素质控制的把目的在于保证职昂工忠诚、正直、版勤奋、有效的工碍作能力，从而保瓣证其他内部控制败有效实施。职工氨素

30、质控制包括：八颁建立严格招聘程扮序，保证应聘人敖员符合招聘要求唉；制定员工工伴作规范，用以引挨导考核员工行为傲；埃跋定期对员工进行鞍培训，帮助其提颁高业务素质，更奥好完成规定的任班务；叭败加强考核和奖惩澳力度，应定期对矮职工业绩进行考坝核，奖惩分明；霸澳对重要岗位员工袄(如销售、采购办、出纳)应建立坝职业信用保险机绊制，如签订信用俺承诺书，保荐人爱推荐或办理商业哀信用保险。版吧工作岗位轮换，耙可以定期或不定爱期进行工作岗位背轮换，通过轮换岸及时发现存在的柏错弊情况，甚至按可抑制不法分子搬的不良动机把。拜7.爱风险防范控制背企业在市场经济扮环境中，不可避袄免会遇到各种风扒险，因此为防范傲规避风险

31、，企业背应建立风险评估笆机制。企业常有氨的风险评估内容坝有：板叭筹资风险评估。熬如企业财务结构啊的确定、筹资结板构的安排、筹资耙币种金额及期限靶的制定、筹资成懊本的估算和筹资敖的偿还计划都应癌事先评估、事中氨监督、事后考核伴。唉凹投资风险评估。把企业对各种债权班投资和股权投资霸都要作可行性研跋究并根据项目和颁金额大小确定审袄批权限，对投资癌过程中可能出现办负面因素应制定把应对预案。敖坝信用风险评估。癌这里所说的信用般风险，特指企业鞍应收账款回收过爸程中遭受损失的颁可能性。企业应挨制定客户信用评半估指标体系，确岸定信用授予标准傲，规定客户信用癌审批程序，进行坝信用实施中的实芭时跟踪。信用活扮动规

32、模大的企业扮，可建立独立信奥用部门，管理信巴用活动、控制信绊用风险。百拌合同风险评估。按所谓合同风险是颁指在合同签订和癌履行过程中，发佰生法律纠纷导致靶企业被诉、败诉碍的可能性。为防暗范合同风险，企埃业应建立合同起芭草、审批、签订捌、履行监督和违挨约时采取应对措绊施的控制程序，艾必要时可聘请律般师参与。风险防拌范控制是企业一败项基础性和经常哎性的工作，企业碍必要时可设置风袄险评估部门或岗唉位，专门负责有啊关风险的认别、芭规避和控制。版8.氨内部报告控制捌为满足企业内部摆管理的时效性和败针对性，企业应巴当建立内部管理哎报告体系。内部奥报告体系的建立拔应体现：反映部靶门(人)经管责搬任，符合“例外

33、盎”管理要求，报柏告形式和内容简唉明易懂，并要统澳筹规划，避免重氨复。内部报告要昂根据管理层次设俺计报告频率和内跋容详简，通常的盎高层管理者报告隘时间隔时间长，捌内容从重、从简皑；反之报告间隔癌短，内容从全、背从详。常用的内耙部报告有：按安资金分析报告，靶包括资金日报、按借款还款进度表叭、贷款担保抵押瓣表、银行账户及摆印鉴管理表、资凹金调度表等。盎拜经营分析报告。埃霸费用分析报告。按肮资产分析报告。拔爱投资分析报告。颁败财务分析报告等胺。9.电算化控制背随着电子信息技耙术的发展，企业暗利用计算机从事版经营管理方式手白段越来越普遍，碍尤其会计电算化爱和电子商务的发罢展对信息的安全拌性提出更严格的

34、癌要求，为此，加袄强电算化的控制霸势在必行。电算暗化控制内容有：肮搬一般控制，它主盎要是对电算系统啊构成(人、硬件百、软件)及环境俺实施的控制，常邦用的方法有系统翱组织和管理控制罢、系统开发和维隘护控制、文件资扮料控制、系统设拔备、数据、程序败、网络安全的控爸制。班俺应用控制，这是拌对电算化处理活唉动进行的控制，斑常用的方法有:板输入控制、处理肮控制、输出控制癌。疤10昂.爱内部审计控制啊内部审计是内部办控制的一种特殊翱形式，它是一个安企业内部经济活挨动和管理制度是斑否合规、合理和罢有效的独立评价翱机构，在某种意佰义上讲是对其他般内部控制的再控搬制。内部审计内澳容十分广泛，按鞍其目的可分为财瓣

35、务审计、经营审坝计和管理审计。澳内部审计在企业蔼应保持相对独立昂性，应独立于其拜他经营管理部门傲，最好受董事会哀或下属的审计委盎员会直接领导笆。耙1柏.哎3吧.耙4 内部控制拔的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制鞍成本效益原则是绊企业从事一切经版济活动的基本原矮则。一般现而言般，各种控制程序凹和方法的实施成摆本不应超过如不捌施行该程序和方绊法所产生的错误捌或存在的潜在风半险可能造成的损笆失和浪费。一些瓣理想的内部控制八往往因成本太高傲而失去其现实意暗义。企业的管理爸层应当在综合考鞍虑内部控制的成爸本效益的基础上霸，建立能够为达氨成组织目标提供

36、爸合理保证的内部疤控制框架。癌2.非经常事项蔼的不适应性艾内部控制措施一斑般都是企业结合邦本身经营活动特按点，针对那些有哀可能经常发生的搬事项而设置的，奥对于那些不经常暗发生或难以预料按到的业务活动往稗往就有失控或原吧有控制措施不适昂用的可能，从而巴降低了内部控制碍的作用。3.人为错误拔对于内部控制来败说，人的因素是拔至关需要的。在安COSO报告中爱，也非常强调人扮在控制中的作用皑。这是因为，任挨何控制措施都需扒要人去执行，即懊使非常有效的内白部控制，也可能癌因执行人员缺乏按控制意识或错误按的理解与判断或矮粗心大意或精力唉分散等其他人为霸因素而失效。4.串通舞弊鞍内部控制的一个鞍重要思想就是利

37、半用不相容职务分扒离的方法来减少百甚至杜绝单独一翱个人从事相应业矮务活动进行舞弊癌的行为。如果执爸行内部控制的人案员素质不够高，耙不相容职务上的佰几个人串通一气敖，进行舞弊行为耙，那么内部控制笆就形同虚设，内疤部控制本身也就皑失去了其存在价捌值。5.滥用职权版内部控制要求企傲业内部的所有活岸动和所有人员都哀须在内部控制规百定的范围内进行奥相应的活动。但啊如果管理部门的半负责人逾越控制摆，滥用职权，好佰会使建立的内部唉控制形同虚设。6.修订不及时耙面对日趋激烈的翱市场竞争，企业柏势必经常调整自埃己的经营策略，耙如果与之相应的按内部控制制度或扮措施不进行及时稗的修订的话，那叭么，企业就可能唉在调整

38、经营策略般的初期，面临一挨个制度上的真空唉。肮1跋.懊4 我国内部办控制发展状况靶1.4.1 昂我国内部控制规皑范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8百自拔90败年代起，我国政唉府开始加大对企办业内部控制的推安行。1997年爱5月，中国人民鞍银行颁布加强奥金融机构内部控斑制的指导原则袄，这是我国第一暗个关于内部控制拌的行政规定。1敖996年12月拔财政部发布独艾立审计具体准则佰第9号内部埃控制和审计风险靶(于1997背年1月1日施行笆)，要求注册会拌计师审查企业的懊内部控制。并对盎内部控制的定义隘、内部控制的内皑容 (包括控制罢环境、会计系统绊和控制程序)等敖

39、作出了规定。爸199氨9爸年中国证监会发熬布关于上市把公司做好各项资癌产减值准备等有奥关事项的通知肮，要求上市公司拌本着审慎经营、罢有效防范化解资爸产损失风险的原坝则责成相关部门白拟定(或修订爸)内部控制制度拜，监事会对内部安控制制度制定的拌情况进行监督。般199伴9爱年颁布，并于隘2000埃年7月实施的吧会计法是我国袄第一部体现内部敖会计控制要求的哎法律，该法在第搬二十七条明确提背出:各单位应当唉建立、健全本单邦位内部会计监督把制度，单位内部扮会计监督制度应班当符合下列要求版:记账人员与经癌济业务事项和会疤计事项的审批人把员、经办人员、碍财物保管人员的佰职责权限应当明岸确，并相互分离佰、相互

40、制约；重昂大拜对外投资、资产八处置、资金调度啊和其他重要经济凹业务事项的决策拔和执行的相互监百督、相互制约程懊序应当明确。财傲产清查的范围、碍期限和组织程序百应当明确;对会巴计资料定期进行拜内部审计的办法按和程序应当明确稗。作为会计法拜的配套法规之案一，财政部于2八001年6月2敖2日，颁布了翱爱内部会计控制规坝范基本规范爸(试行)鞍爸和内部会计控邦制规范货币岸资金(试行)袄。与以往内部鞍控制规范相比，耙该法规呈现如下哎特点: 疤 1.捌以单位(企业)半自身为出发点。奥内部会计控制搬规范出台以前岸的相关法规，其柏对企业内部控制扮要求基本上是从傲其行业相关角度鞍，而爱不是柏从企业自身角度罢出发。

41、独立审班计具体准则第9拔号内部控制稗和审计风险是艾从制度基础审计吧的角度来要求对败企业的内部控制按进行评价。中国安证监会关于胺上市公司做好各败项资产减值准备爸等有关事项的通败知与公开发跋行证券公司信息班披露编报规则柏等法规是从信息俺披露的角度来对背企业的内部控制伴予以要求。而把内部会计控制规蔼范是从企业自搬身的角度，即从吧加强企业管理，矮完善单位内部会疤计控制，改进企袄业经营方式的角案度为出发点来对笆企业的内部控制八予以要求的。从败内部控制的产生霸来看，它是由企矮业管理人员在经颁营管理实践中产袄生并在实践中完暗成其主体内容构啊造的。 熬 氨2.暗目标定位明确具昂体。控制目标的班定位是内部控制佰

42、存在及存在形式版的根本所在，也哎是建立内部控制把框架体系以及进扒行内部控制设计搬、评价和考核的癌原则指导与参照班。在我国提出按内部会计控制规霸范之前，独唉立审计具体准则盎第9号内部阿控制和审计风险癌将内部控制定瓣义为:是指被审班计单位为了保证办业务活动约有效背进行，保护资产傲的安全和完整，扳防止、发现、纠巴正错误与舞弊，背保证会计资料的皑真实、合法、完凹整而制定和实施熬的政策与程序。爱审计准则对要求拔进行评价的内部白控制的限定处于靶内部控制理论发半展的内部控制结版构阶段。内部哎会计控制规范暗基本规范(耙试行)安佰和内部会计控昂制规范货币哀资金(试行八)班，对单位内部会矮计控制的建设以皑及内部会

43、计监督笆等作了相应的定颁位。该规定对内啊部控制的定位以叭内部会计控制为阿主，同时兼顾与绊会计相关的控制办。 凹3.按基本构成直接以佰内容而非要素形癌式存在。内部傲会计控制规范半的构成并未以要版素的形式存在，办而是直接列出了哎内部控制的内容埃，这些内容包括安:货币资金、实伴物资产、对外投巴资、工程项目、昂采购与付款、筹邦资、销售与收款罢、成本费用、担岸保等经济业务的颁会计控制，并且奥每一条款都将制碍定相应的具体规熬范。内部会计安控制规范基艾本规范背（氨试行搬）案中的突出部分胺是强调了建立风矮险控制系统，强靶化风险管理，确半保单位各项业务拜活动的健康运行跋，对风险控制系八统的建立作为独耙立的内部控

44、制的捌条款加以强调。颁第二十四条规定斑:风险控制要求拌单位树立风险意鞍识，针对各个风坝险控制点，建立唉有效的风险管理跋系统，通过风险澳预警、风险识别案、风险评估、风把险分析、风险报靶告等措施，对财班务风险和经营风袄险进行全面防范霸和控制。并且在癌每一具体业务的版控制条款中都增澳加了有关防范风颁险的要求。强调摆风险控制，强化绊风险管理，与我百国当前企业在运跋转过程中忽视风扮险控制，造成巨昂大隐患甚至损失艾有关，适合当前笆的现实需要，也埃能够在很大程度坝上促进国有企业捌的改革和公司治笆理结构的完善。笆 爱 蔼4.熬内部控制条款有昂利于以业务循环翱进行设置。企业摆内部控制的设置版，需要考虑企业啊自身

45、的经营特点皑来进行，同时应隘当兼顾可操作性板和控制成本的合跋理性。内部会癌计控制基本规范矮第七条第(澳三)款中要求：班“内部会计控制爱应当涵盖单位内按部涉及会计工作傲的各项经济业务胺及相关岗位，并蔼应针对业务处理百过程中的关键控佰制点，落实到决颁策、执行、监督爱、反馈等各个环爱节”。而坝唉内部会计控制规霸范货币资金碍(试行)稗昂作为内部控制规版范的具体规范，摆依照其规定的相佰应程序，可按照按业务循环设置相鞍应的流程图式，扳在各个环节上设敖立互相制约的职案能岗位，确定其摆中的关键控制点邦，来进行内部控懊制。暗第二章 A公隘司情况简介笆2叭.半1 公司的基白本情况佰A公司为国有独扮资公司，成立于隘

46、1990年，公板司注册资本10拌343万元，主暗要从事水电站的癌勘测、设计、施袄工，公路、铁路凹、桥梁、码头、袄工业及民用建筑隘工程、土石方工疤程、场道、线路拌铺设、市政工程八建设。同时兼营爸建筑工程监理及邦技术咨询、技术案服务、施工工程叭机械租赁、批发隘、零售、代购、吧代销建筑材料等哎业务。公司在积拜极开展主营业务扒的同时，努力开柏展多种经营业务熬，先后参股多家案水电站工程，并案从事酒店业运营袄，取得了一定的斑经济效益。公司叭的组织结构图如蔼下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部稗图一 A伴公司组织结构图埃另外，在公司机艾关设置有审计部拔，负

47、责公司范围鞍内的审计工作，哎而在分公司和项败目部，则未设置疤审计部门。其他跋相关的业务部门敖，在公司所属的隘分公司和项目部袄一般均有相对应暗的业务部门，负爸责本单位范围内摆的相关业务工作瓣。同时上级单位吧的业务部门对公拜司所属单位的对扳应业务部门在业板务上进行对口指艾导。百公司的最高决策盎机构是总经理办办公会。熬由于公司特殊的爸历史关系，公司艾自成立之初，即班主要在西藏等高扳寒缺氧、气候恶扮劣的边远地区承靶担施工任务。工肮程项目主要为国背家有关部门支援搬西藏建设的重点碍建设项目。随着柏西藏水利水电事笆业的从无到有，埃西藏电力供应的爱短缺局面得以缓背解，局部地区甚瓣至出现了电力供版应过剩情况，这

48、隘样，随着公司所把承担的西藏工程爱项目的相继完工安和西藏电力发展捌到了一个相对停耙滞的时期，公司挨不得不到其他地佰方参与工程项目矮的招标和投标。阿因此，公司由以跋前高度集中的状吧态转化为若干分吧散的较小的施工翱项目部，曾经在挨一个时期，公司胺的所有财会核算翱单位高达33个艾。碍2凹.版2 公司现有安制度建设情况八公司在十多年的傲运作中，逐步建邦立起一系列的内拔部管理规定和相蔼关的财务会计核叭算办法，这此规般定和办法对推动俺企业发展起到了碍积极的作用。这搬此规定和办法主佰要包括：暗1伴.邦工程施工项目负摆责制管理规定。八该规定明确了工安程项目部在公司芭管理框架体系中癌的地位，在工程疤项目建设过程

49、中芭的作用和主要任阿务。该规定指出柏，公司承建的所懊有工程一律实行翱施工项目负责制败，组建以项目负挨责人（项目经理哎）为核心的项目拌管理机构，对项阿目施工进行全过俺程管理，在公司埃有关职能部门的鞍指导、监督、检白查、协调、服务班下，对施工项目阿的质量、工期、隘成本效益、安全隘文明生产及思想百政治等工作全面般负责，确保实现摆施工生产和其他半各项目标。同时般该规定还明确了斑项目经理和项目扒部各自的职责、按权利、义务；明伴确了项目部在人按员管理、质量管奥理、安全生产、岸工地现场文明施笆工管理、施工现柏场管理、物资管俺理、机械设备管盎理、财务管理、败成本管理、工程敖分包管理、技术绊管理等方面的具百体权

50、限。也制定傲了相应的奖励、唉惩罚的条件和措颁施。摆2.隘公司内部实行独捌立核算、自负盈扳亏管理暂行办法皑。该办法是为适挨应建立社会主义板市场经济体制的爱要求，逐步建立氨和完善公司与现熬代企业制度相适熬应的经营体制，叭通过形成有效的捌激励和约束机制鞍，激发内部活力矮，以不断提高公哎司经营管理水平疤和经济效益而制办定的。在该办法笆中，明确了公司俺机关和分公司（敖项目部）在经营啊管理中的职责，搬重要大型施工设芭备的管理办法，矮及考核与奖励、稗惩罚的办法、措坝施。拌3.傲公司内部资产经袄营考核办法。该芭办法是为了落实败分公司（项目部拌）资产经营责任碍，规范内部资产袄经营行为，提高埃经济效益，确保按国有

51、资本保值增懊值，根据财政部版企业国有资本澳与财务管理暂行袄办法及其他有半关规定制定的。稗该办法明确了考搬核内容、考核方案式、考核工作管霸理等内容，具有绊较强的可操作性暗。佰4霸.版固定资产管理办暗法。该办法明确癌了固定资产的确胺认标准、固定资耙产的分类、固定邦资产的计价、固肮定资产的折旧提白取办法和所能使跋用的计提折旧的翱方法、固定资产佰在公司内的调拨稗、固定资产的维敖修和报废及固定碍资产管理考核办百法等。内容比较背详实具体。扳5稗.哀在会计政策、财敖务管理方面制定盎了一系列相关的艾政策措施。如固百定资产折旧核算稗办法、业务招待爱费管理暂行办法蔼、财务报告编报半办法、预算编制把办法、以及有关埃

52、工资、奖金、津班贴、福利费等的鞍发放和报领规定胺等。叭从上可以看出，按A公司具有如下岸一些特点：班1疤.挨公司的组织结构挨具有浓厚的计划半经济色彩。扮2案.佰由于公司施工地把点的高度分散，澳对管理制度的贯拔彻执行带来一定败的难度。靶3俺.安公司的管理制度皑相对单一，涉及绊财务管理的制度癌相对较少，对于氨现金流方面的管蔼理制度，除了国摆家有关规章制度皑外，几乎是空白阿。半2凹.懊3 公司在现爸金流管理方面的办基本情况白应该说，上述一癌系列规章制度的拔制定和实施对现版金流的管理控制埃营造了一个良好熬制度环境。但在坝现金管理方面，版公司严格按照芭现金管理条例胺、银行结算管拜理办法等规章疤制度进行办理

53、款耙项收付业务和有袄关手续，并按照熬施工企业会计版制度、会计哀基础工作规范懊进行会计核算。柏公司没有制定既岸与国家有关规章碍制度相符又有自肮己特色的现金管百理制度和其他与巴现金流有关的规办章制度。公司对坝有关现金流的管按理除上述提及的矮国家的有关规定搬之外，主要是靠扒当时的财务负责奥人一种临时性的叭命令或观念。即扒便如此，也大多挨仅限于对存量现岸金即银行存款和背库存现金的管理坝，对现金流入的俺把握、对现金流白出的有计划的控百制几乎空白。对翱涉及现金流管理啊的风险研究，进扳而通过风险预警芭系统来进行现金颁流的管理根本不拌可能进行。肮2板.捌3爱.摆1佰 现金管理概挨述俺如上所述，从公扳司的制度建

54、设来瓣看，公司的现金澳流方面的管理制埃度还不完善。但邦是，公司在传统斑的耙“搬师傅带徒弟扒”班的方式下形成了摆较为严格的高度拜集权的现金管理熬模式。公司现金八管理的权限集中阿在公司总部，其瓣日常工作由公司疤财务部负责。除芭较小的或边远地跋区的肮“案小、散、远哎”啊工程项目外，公靶司的对外收入统暗一由公司财务部邦办理。公司的所八有二级的独立核癌算或非独立核算把单位所需资金事把先均需报送资金背计划，然后由公唉司财务部根据审把批权限报请有关板领导批准后，对扒其办理拨款。公瓣司的重大经营性埃现金支出集中在艾公司总部，所有佰对外投资和重大半筹资行为均由公奥司总部进行。必板要时，根据实际耙情况可委托有关拜

55、的二级单位以公碍司总部名义办理暗。此外，公司经啊常利用临时通知癌或进行财务工作颁检查时，发出一笆些现金收入或支佰出方面的特别指案令，以应付特殊办情况的现金收入肮或满足特殊现金癌支出的需要。败2伴.蔼3肮.版2 现金收入柏的管理跋A公司的现金收岸入的管理虽然没凹有明确而具体的癌规章制度进行规拔定，但是其基本巴模式基本上是一败样的，即公司的疤对外工程结算收背入和劳务收入统埃一由公司财务部巴进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心拌公司经营现金收癌入的流程图为：叭图二 A公司办现金流入流程图吧通常劳务的提供按由公司的分公司瓣进行，之后分公哎司的工程结算部爱门在公司总部的稗工程

56、结算管理部盎门的指导下，编绊制工程结算书，岸经接受劳务方确啊认后，交由公司奥财务部门按照合碍同约定期间向劳柏务接受部门办理把工程结算，收取哎工程款项。由于俺公司的工程项目哀相对分散，公司碍通常在每一工程俺项目相对集中地背区设有地区资金佰结算中心，代表扒公司财务部办理斑接受各种工程款矮项，然后，根据隘公司总部的指令凹，汇入公司资金般集中中心。八对于公司根据经板营活动的情况，佰需要从金融机构版贷入资金时，通阿常只能由公司总盎部进行，贷款获懊得的资金直接流百入公司资金集中澳中心。坝从业务的办理上皑看，办理工程结爱算的财务人员向蔼工程发包方办理霸工程结算后，由叭出纳人员办理相吧应工程或劳务款昂项的收取

57、，取得爸相关凭证（如公翱司开户行转来的拜贷项通知单或支埃票进账单回单等搬）后，交给会计岸人员在与工程结蔼算书等相关资料背进行核对后，编矮制会计分录。鞍2蔼.爱3唉.爱3 现金支出邦的管理埃公司的经常性现爱金支出项目通常败都是由公司的分昂公司或项目部进敖行，重大的支出哎项目如对外投资扳、设备购买、大斑宗材料采购等一胺般在经相应审批案或批准程序后，绊由公司总部办理疤。版公司的现金支出奥流程为：用款申请审批或批准财务审核办理支付案图三 A公艾司现金流出流程背图叭 用款申绊请通常由相关职搬能部门提出，如靶对外投资由公司佰负责投资业务的翱部门提出、材料哎采购通常由公司板的采购部门根据扳采购计划提出、坝设

58、备购置通常由氨设备管理部门或佰使用部门提出等哀，经本部门负责捌人签字后报公司败领导批准，重大鞍项目须经公司总办经理办公会议集把体讨论后由公司巴总经理或其经授绊权的公司领导批败准。之后，由财笆务经理对相关内案部进行审核签字拔后，交由会计人斑员和业务经办人啊员办理。会计业熬务的经办人员核斑对相关采购合同拔或其他合同规定扮的内容与用款申熬请的有关内容是按否一致，然后进岸行会计处理。出靶纳人员核对款项班支付的单位与合啊同规定或相关收摆款单据的签章单靶位是否一致，然翱后从有足额资金斑的银行账户支付啊款项。拔第三章 对A笆公司现金流内控白制度的评价斑3办.败1 A公司内捌部现金流控制情白况概要哀从A公司的

59、有关绊制度介绍和实际澳操作来看，A公芭司的现金流的内扮部控制的基本情般况是：由于整个把公司的管理还是扒一种粗线条的，按公司的经营理念案还停留在传统的般重生产、轻管理百的阶段，所以公翱司对财务管理方颁面的制度建设和斑管理活动的开展矮还仅仅处在起步奥阶段，对公司现芭金流的制度建设耙和管理活动还停澳留在现金的资产哀形态（包括库存碍现金和银行存款般）的保管和管理俺上，对现金流入跋的进程进行控制扒、对现金流入的靶可能性进行研究熬和控制、对现金八流出企业进行有懊计划的控制、对拜现金的资产形态班按照公司价值最安大化的目标进行挨管理等方面几乎傲一片空白。在公办司的库存现金和八银行存款的管理背方面，公司除国爱家

60、有关规定之外隘，基本上没有制百定有公司特色的胺管理制度。从公办司的业务活动看绊，现金支出的授碍权审批基本上集阿中在公司的上层昂领导手中；现金氨收入一般由相关半业务部门按照各拌自职责进行处理癌，不需经过相关哎领导审批。在办白理业务的职务分班离方面，业务审澳批人员与业务经扒办人员相分离，瓣业务经办人员与背审核人员分离，澳审核人员和业务唉经办人员与会计阿事项处理人员相盎分离。公司的审拜计部门对公司的鞍相关业务负有审暗计责任，但是由背于人员较少等原佰因，审计范围大柏多局限在现金支哎出方面，同时由摆于公司的分支机挨构众多，对现金八支出的审计也仅吧仅是公司的部分昂单位。对现金流暗入的合理合法性八的审计、对