XXXX年第十章行政事业单位会计 大纲

1、碍第十章行政事扳业单位会计霸阿基本要求 邦（一）掌握扮事业单位资产和爱负债的核算 奥（二）掌握笆事业单位净资产艾的内容 唉（三）掌握埃事业单位收入和埃支出的构成 哎（四）熟悉蔼事业单位会计报笆表 耙（五）了解八行政事业单位会矮计的特声 蔼翱考试内容奥 白第一节 行政事蔼业单位会计的内绊容和特点 癌邦一、行政事业单澳位会计的内容伴 把行政事业单吧位会计分为行政岸单位会计与事业岸单位会计两大体袄系，是各级行政白机关、事业掌位袄和其他类似组织颁核算、反映和监拜督学位预算执行盎及各项业务活动办的专业会计，是芭预算会计的组成八部分。 艾按二、行政事业单翱位会计组织系统盎 挨根据机构建唉制和经费领报关扮系

2、，行政单位会哎计、事业单位会捌计组织系统分为唉主管会计单位、翱二级会计单位和班基层会计单位三八级。 拌鞍三、行政事业单柏位会计的特点 挨行政事业单背位会计具有明显懊有别子企业会计暗的特点，主要包办括： 罢第一，会计案目标侧重于满足柏预算管理的需要唉，兼顾内部管理绊需要和其他信息背需要。 佰第二，会计熬核算基础以收付摆实现制为主。 斑第三，会计稗要素分为五大类拌：即资产、负债敖、净资产、收入岸和支出。 唉第四，某些挨具体业务的会计跋核算不同于企业坝会计，主要如：熬固定资产不计提八折旧，购入固定板资产记录“双分跋录”等。 般第五，会计啊报表较为简单，懊主要包括资产负斑债表和收入支出鞍表。资产负债表

3、碍月报的平衡等式摆通常为“资产+岸支出=负债+净唉资产+收入”。袄 埃行政单位会把计与事业单位会伴计虽然是两个不暗同的体系，但都碍属于预算会计的八组成部分，会计斑要素分类和主要佰，账务处理方法柏相同，会计报表罢种类及主要项目艾也相同。因此，俺为简化起见，下澳面以事业单位会隘计为例，介绍事奥业单位资产、负凹债、净资产、收巴入、支出以及会笆计报表。 扮第二节 资产和奥负债 一、资产 翱事业单位的笆资产是事业单位暗占有或者使用的案，能以货币计量拔的经济资源。包八括流动资产、对叭外投资、固定资拔产和无形资产等懊。其中，流动资啊产是可以在一年巴内变现或者耗用瓣的资产，包括货啊币资金、应收及袄预付款项、存

4、货斑等。 懊（一）货币安资金 叭货币资金包矮括现金和银行存皑款等，按照实际白收入和支出数额爱记账。 盎（二）应收瓣及预付款项 疤应收及预付蔼款项包括应收票挨据、应收账款、蔼其他应收款、预阿付账款等，按照败实际发生数额记拔账，一般不计提俺坏账准备。各种芭应收及预付款项癌应当定期与债务八人对账核实，及把时清算、催收。昂 颁（三）存货奥 办存货是事业暗单位在业务及其蔼他活动过程中为昂耗用或者为销售芭而储存的各种资半产，包括材料、靶产成品等。其中罢，材料是事业单芭位库存的物资材案料以及达不到固败定资产标准的工昂具、器具、低值凹易耗品等。产成澳品是指事业单位捌生产并已验收入挨库产品的实际成稗本（从事劳务

5、活啊动的单位，其劳笆务成果可视同产懊成品核算）。事蔼业单位随买随用蔼的零星办公用品霸，可以在购人时霸直接列作当期支啊出，不作为存货爱核算。 盎事业单位的笆存货应当按照取皑得时的实际成本扮记账，发出存货安时，可以根据实搬际情况选择先进颁先出法、加权平扒均法等方法确定哀其实际成本。各吧种存货应当定期肮进行清查盘点，阿对于发生的盘盈罢、盘亏以及过时暗、变质、毁损等捌报废的，应当按艾照有关规定报经岸批准后及时进行扳处理。 拜（四）对外奥投资 澳对外投资是暗事业单位利用货俺币资金、实物和般无形资产等方式艾向其他单位的投芭资，包括债券投熬资和其他投资。吧以货币资金的方八式对外投资，应翱当按照实际支付爱的款

6、项记账。以胺实物或无形资产爱的方式对外投资翱，应当按照评估八确认的价值记账爸。投资期内实际百取得的利息、红伴利等各项投资收扳益，应当记入当版期收入。转让债罢券取得的价款或败者债券到期收回熬的本息与其账面柏成本的差额，应袄当记人当期收入矮。 挨事业单位购搬入国债，按照实邦际支付的款项，百借记“对外投资摆”科目，贷记“瓣银行存款”等科坝目；同时，借记捌“事业基金一半般基金”科目，傲贷记“事业基金班投资基金”翱科目。到期兑付隘国债，按照实际稗收到的金额，借靶记“银行存款”百科目，按收到的拜国债本金，贷记拔“对外投资”科奥目，按收到的国扳债利息，贷记“叭其他收入”科目白，同时，按国债背本金，借记“事半

7、业基金投资般基金”科目，贷柏记“事业基金澳一般基金”科目霸。 邦（五）固定案资产 板固定资产是凹使用年限在一年版以上，单位价值颁在规定的标准以白上，并在使用过拜程中基本保持原唉来物质形态的资蔼产。单位价值虽懊然未达到规定标啊准，但使用时间肮在一年以上的大癌批同类资产，作芭为固定资产核算巴。 绊事业单位的昂固定资产应当按扳照实际成本入账埃，购置固定资产拜过程中发生的差岸旅费不计入固定靶资产价值。按照伴取得渠道的不同扳，固定资产入账把价值的确定具体跋如下： 霸1.购入、爱有偿调入的固定办资产，按照实际矮支付的买价或调邦拨款、运杂费、吧安装费等记账。啊 罢2.自行建蔼造的固定资产，颁按照建造过程中般

8、实际发生的全部氨支出记账。 案3.在原有跋固定资产基础上皑进行改建、扩建百的固定资产，按埃照改建、扩建发肮生的支出减去改唉建、扩建过程中盎的变价收入后的跋净增加值，增记傲固定资产。 笆4.接受捐安赠的固定资产，阿按照同类固定资懊产的市场价格或扮有关凭据记账。碍接受固定资产时癌发生的相关费用矮，应当计人固定唉资产价值。 背5.盘盈的盎固定资产，按照稗重置完全价值人耙账。 半事业单位固艾定资产不计提折瓣旧。 蔼事业单位购啊入、有偿调入固澳定资产时，借记氨有关科目，贷记暗“银行存款”等盎科目，同时，借奥记“固定资产”半科目，贷记“固捌定基金”科目。啊接受捐赠、盘盈吧的固定资产，借罢记“固定资产”鞍科

9、目，贷记“固吧定基金”科目。搬 扮事业单位的鞍固定资产应当定安期进行清查盘点敖，至少每年盘点瓣一次。盘亏、毁傲损或报废的固定靶资产，应当相应唉减少固定资产和版固定基金的账面扒余额，盘盈的固盎定资产，应当相把应增加固定资产隘和固定基金的账氨面余额。固定资胺产毁损、报废、斑出售等处置过程埃中取得的收入扣般除发生的支出后澳的净额，报经批百准不需上缴的，翱列入专用基金中俺的修购基金。 斑（六）无形伴资产 佰无形资产是凹不具有实物形态唉而能为事业单位邦提供某种权利的爸资产，包括专利扮权、土地使用权扒、非专利技术、邦著作权、商标权俺、商誉等。事业阿单位购入的无形伴资产，应当以实案际成本作为入账捌价值。自行

10、开发胺的无形资产，应办当以开发过程中疤实际发生的支出吧作为入账价值。笆事业单位的无形拜资产应当予以合搬理摊销；不实行爱内部成本核算的巴事业单位，应当佰在取得无形资产碍时，将其成本予罢以一次性摊销。哎 二、负债 般事业单位的熬负债是事业单位挨承担的能以货币百计量，需要以资哎产或劳务偿付的板债务，包括借入爱款项、应缴款项翱、应付及预收款伴项等。各项负债芭应当按实际发生盎数额记账。各种伴应付款项及应缴斑款项应当及时清哀理并按规定办理胺结算，不得长期颁挂账。 邦（一）借入班款项 白借入款项是笆事业单位从财政昂部门、上级主管扳部门、金融机构翱借人的有偿使用皑的款项。其核算白特点在于：一般翱不预计利息支出

11、扮，实际支付利息懊时，为开展专业伴业务活动及其辅绊助活动而借入的鞍款项所发生的利澳息，计人事业支耙出，为开展经营瓣活动而借入的款肮项所发生的利息癌，计人经营支出盎。 靶（二）应缴摆款项 哎应缴款项包蔼括按财政部门规半定应缴预算的资吧金（应缴预算款绊）、应缴财政专挨户的预算外资金蔼（应缴财政专户皑款）、按税法规敖定应缴纳的相关叭税费（应交税金氨）等。 啊（三）应付板及预收款项 霸应付及预收伴款项包括应付票奥据、应付账款、俺其他应付款、预摆收账款等。 靶第三节 净资产耙 稗事业单位的扒净资产是资产减啊去负债的差额，阿包括固定基金、埃事业基金、专用奥基金、结余等。半 扮罢一、固定基金 般固定基金是肮

12、事业单位固定资绊产所占用的基金澳。固定基金应当安按照实际发生数傲额记账。增加固叭定基金时，借记般“固定资产办”科目或有关科把目，贷记“固定蔼基金”科目，减熬少固定基金时，唉借记“固定基金碍”科目，贷记“般固定资产”或有百关科目。 白吧二、事业基金 隘事业基金是百事业单位拥有的芭非限定用途的净叭资产，分为一般熬基金和投资基金安两部分内容。一艾般基金是事业单哀位滚存的结余资芭金，主要有两个耙来源一是从本单靶位当期未分配结耙余转入，二是从斑拨入专款结余中扮按规定留归本单胺位使用的金额转安入。投资基金是耙事业单位对外投肮资所占用的基金暗。投资基金应当坝按照时外投资账皑面余额的增减而盎发生相应的增减捌，

13、两者金额应当稗相等。年度终了霸，事业单位应将矮当期未分配结余哎转人事业基金，版借记袄“结余分配”等傲科目，贷记“事碍业基金一般基敖金”科目。 班扒三、专用基金 凹专用基金是摆事业单位按规定半提取、设置的有癌专门用途的资金绊。主要包括修购昂基金、职工福利扒基金、医疗基金吧以及住房基金等傲。 把（一）修购艾基金 败提取修购基昂金时，借记“事碍业支出”或“经败营支出”科目，般贷记“专用基金摆修购基金”肮科目，清理报废半固定资产残值变笆价收入转入时，败借记“银行存款哎”科目，贷记“摆专用基金修半购基金”科目，埃支付清理报废固佰定资产所发生的搬清理费用时，借拌记“专用基金碍修购基金”科板目，贷记“银行佰

14、存款”科目。 把（二）职工碍福利基金 芭年终，事业哎单位按规定比例胺从当年结余计提凹职工福利基金时颁，借记“结余分捌配提取专用暗基金”等科目，拌贷记“专用基金颁职工福利基斑金”科目。使用昂职工福利基金时拌，借记“专用基艾金职工福利班基金”科目，贷般记“银行存款”般等有关科目。 四、结余 罢结余是事业佰单位在一定期间拜各项收入与支出俺相抵后的余额。爸主要包括事业结百余和经营结余。爸 八（一）事业邦结余 阿事业结余是拔事业单位在一定隘期间内除经营收岸支外各项收支相按抵后的余额。用啊公式表示为 叭事业结余=艾（财政补助收入板+上级补助收入碍+附属单位缴款百+扳事业收入+其他爸收入）-（拔出癌经费+事

15、业支出肮+上缴上级支出埃+非经营业务负矮担的销售税金+芭对附属单位补助翱） 敖期末结转时败，将“财政补助暗收入”、“上级氨补助收入”、“翱附属单位缴款”皑、“事业收入”按、“其他收入”盎等科目贷方余额爸转入“事业结余笆”科目，将“拨唉出经费”、“事扮业支出”、“上靶缴上级支出”、扳“销售税金（非隘经营业务）”、皑“对附属单位补般助”等科目借方伴余额转入“事业哀结余”科目。年靶度终了，事业单捌位应当将当年实案现的事业结余全稗数转入“结余分懊配”科目，结转绊后，“事业结余皑”科目无余额。哎 扮（二）经营啊结余 伴结余是事业爱单位在一定期间靶内各项经营收入扮与支出相抵后的哀余额。用公式表办示为 扮经

16、营结余=叭经营收入-（经班营支出+经营业挨务负担的销售税澳金） 按期末结转时搬，将“经营收入鞍”科目贷方余额耙转入“经营结余坝”科目，将“经瓣营支出”、“销唉售税金（经营业岸务）”等科目借矮方余额转入“经瓣营结余”科目。胺年度终了，经营八结余通常应当转肮入结余分配，但傲如为亏损，则不皑予结转。 柏（三）结余绊分配 埃事业单位当岸年实现的结余，颁应当按照规定进碍行分配。结余分拌配的内容主要有阿两项一是有所得叭税交纳业务的事办业单位计算应交般所得税，二是事蔼业单位计提专用百基金。进行上述捌分配后，结存的瓣当年未分配结余阿，转入事业基金隘（一般基金）。败 熬年度终了，癌将事业结余和经懊营结余转入“结

17、盎余分配”科目，柏借记“事业结余隘”、“经营结余白”科目，贷记“耙结余分配”科目办。有所得税缴纳捌业务的事业单位耙计算应交纳的所胺得税，借记“结佰余分配应交办所得税”科目，伴贷记“应交税金稗”科目。计算应柏提取的专用基金芭，借记“结余分昂配提取专用办基金”科目，贷瓣记“专用基金”哀科目。分配后，耙将未分配结余转昂入“事业基金伴一般基金”科目般，借记“结余分稗配”科目，贷记扳“事业基金一俺般基金”科目。斑 哀第四节 收入和伴支出 一、收入 办事业单位的皑收入是事业单位百为开展业务盾动暗，依法取得的非翱偿还性资金。包班括财政补助收入拜、上级补助收入八、拨入专款、事般业收入、经营收袄入、附属单位缴颁

18、款、其他收入等扳。在已经实行国板库集中收付制度隘的地区，财政部傲门可以通过财政拔直接支付或财政傲授权支付的方式跋向事业单位支付熬财政拨款。 板事业单位的半收入一般应当采板用收付实现制核阿算，即在实际收百到款项时予以确吧认。对于取得的版经营收入，可以跋采用权责发生制矮核算，即在提供靶劳务或者发出商艾品，同时收讫价靶款或者取得索取扳价款的凭据时予巴以确认。各项收霸入应当按照实际巴发生数额记账。傲 二、支出 百事业单位的唉支出是事业单位昂为开展业务话动翱和其他活动所发瓣生的各项资金耗皑费及损失。包括癌拨出经费、拨出唉专款、专款支出拜、事业支出、经芭营支出、成本费版用、销售税金、稗上缴上级支出、叭对附

19、属单位补助鞍、结转自筹基建胺等。 隘事业单位的跋支出一般应当采吧用收付实现制核绊算，即在实际支吧出款项时予以确颁认，对于发生的扮经营支出，可以笆采用权责发生制蔼核算，在确认相扮关经营收入时结绊转对应的经营支俺出。各项支出应摆当按照实际发生跋数额记账。事业岸单位从事各项业绊务活动发生的支拔出，应当正确予埃以归集，无法直摆接归集的，应当吧按标准和规定的吧比例在事业支出傲和经营支出中进阿行合理分摊。 癌第五节 会计报笆表 吧百一、会计报表的扒组成版 安事业单位会凹计报表是反映事叭业单位财务状况肮和收支情况的书扒面文件。包括资碍产负债表、收入笆支出表、附表及搬会计报表附注和氨收支情况说明书安等。其中：

20、 鞍1.资产负俺债表是反映事业安单位在某一特定百日期财务状况的扳报表。 巴2.收入支背出表是反映事业爱单位在一定期间斑的收支结余及其安分配情况的报表碍。 氨3.收入支皑出表的附表主要班有事业支出明细笆表和经营支出明埃细表。 八4.会计报般表附注是为了帮傲助理解会计报表邦的内容而对报表俺的有关项目等所奥作的解释。 熬挨二、会计报表的芭编制期间颁 袄会计报表分班为月报、季报和百年报（年度决算拌）三种。 坝八三、会计报表的阿编制要求搬 摆事业单位的肮会计报表，要保皑证数字真实、计版算准确、内容完熬整、报送及时。邦会计报表必须经敖单位负责人、会胺计主管人员审阅暗签章并加盖公章白后上报。 啊白四、资产负

21、债表鞍的编制半 隘事业单位资拜产负债表月报通颁常按照“资产+胺支出=负债+净熬资产+收入”的半平衡公式设置。笆资产负债表年报唉按照“资产=负唉债+净资产”的办平衡公式设置。奥 邦事业单位资叭产负债表的基本按格式如下表所示搬。 资产负债表蔼编表单位扮扒疤年月日爱拜单位 元袄科目编码袄资产部类笆年初数爱期末数碍科目编码蔼负债部类熬年初数癌期末数八巴一、资产类袄柏斑扮二、负债类拔挨背101搬现金拌袄把201哎借入款项摆按昂102艾银行存款敖氨矮202懊应付票据奥挨版105耙应收票据百澳翱203拌应付账款哀扒碍106霸应收账款白巴癌204碍预收账款扮啊百108班预付账款盎瓣跋207鞍其他应付款霸罢盎岸110般其他应收款阿拜爱208邦应缴预算款癌敖艾扳115碍材料爱矮霸209摆应缴财政专户款皑奥按绊116熬产成品爱艾爱210按应交税金凹扒昂117皑对外投资扒澳爸邦负债合计翱稗蔼120哎固定资产哎百邦爸拔奥败124盎无形资产摆扳跋碍三、净资产类俺鞍爱办资产合计爸绊叭301矮事业基金爸稗傲爸霸啊霸拌其中一般基金艾隘斑凹五、支出类八挨罢柏投资基金岸胺斑501败拨出经费翱般笆302笆固定基金拌爱续表颁科目编码胺资产部类胺年初数摆期末数案科目编码傲负债部类