审计学：实务与案例课件

1、审计学:实务与案例主讲老师：叶新宇 通过本课程的学习，使学生掌握现代审计基本知识、理论和技能，熟悉审计执行工作环境及其要求，具备对复杂、重大、隐蔽性高的财务舞弊行为做出适当的审计判断、侦查和确认、具体处理等实践能力。学习目的第1章审 计 概 论学习目的与要求1.1 世界历史上的审计了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。 1.1.1 古代的审计活动了解审计产生和发展的客经济制度

2、和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。 1.1.2 第一份审计报告了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。 “南海公司”破产事件 “南海公司”创建于1710年，以发展南大西洋的贸易为目的，

3、获得了专卖非洲黑奴给南美洲的30年垄断权，兼营捕鲸业，最大特权是可以自由地从事海外贸易活动,但经营10年内没有取得任何成功。后得到议会的批准，以国家公债约1 000万英镑换做公司的股票，国家债权人换做公司股东。1713年与西班牙缔结了乌特莱克条约，由公司供应非洲黑奴给西班牙的美洲殖民地。 由于这项计划的提倡者把美妙的前景吹上了天，在全国掀起了一股投机狂热。成千上万的人赌博似地购买有价证券。在l720年47月问，南海公司的股票价格由120镑涨到l 020镑。公司提倡人利用众人的狂热，提出了各种令人眼花缭乱的计划，但大多数是荒唐的或虚幻的。 1720年7月公司实施：以数倍于面额的价格发行可分期付款

4、的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。1720年6月英国国会已通过了泡沫经济取缔法，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售。12月公司股票下跌到124英镑，政府对公司财产清查，资本已所剩无几。 不久，同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟,一切都是骗局。股票价格马上一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债权人和股东蒙受损失。针对这一情况，斯内尔应议会特别委员会的要求，于1721年编制了一份审计报告书，它表明这是“伦敦市彻斯特莱

5、恩学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社的会训账簿进行检查的意见”。接着指出了企业存在的舞弊行为，但没有就企业出于何种目的编制虚假的会计记录表明自己的意见。 1.1.3 第一个专业团体了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。 1.1.4 影响审计准则和实务的组织国 际 审 计 准 则 理 事 会美 国 公 共 监 督 委 员 会美 国 独 立 审 计 准 则 委 员

6、会内 部 审 计 师 协 会管 理 会 计 协 会美 国 会 计 学 会财 务 经 理 人 协 会独立审计人员收集和评价证据有关经济数据的认定确认两者间相符合的程度有关经济数据的既定标准传达结果具有利害关系的报告使用人1.2 审计的定义及分类1.2.1 审计及其分类审计、审计师与会计师事务所 1.美国有关定义 美国会计学会在1973年基本审计概念报告中将审计定义：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。1.2.1 审计及其分类 信息与既定标准： 审计师既对量化信息，也对主观抽象的信息（

7、如计算机系统的效果及生产经营的效率）进行审计。 评价标准： 一般公认会计原则 税收法规 抽象的信息评价标准一般在审计之前应就相关标准达成共识。 1.2.1 审计及其分类 续 2.注册会计师审计的定义： 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；合法性 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允性1.2.2 审计的基本分类 续划分标准类别按主体的不同政府审计、内部审计和注册会计师审计按内容和目的的不同财务报表审计、经营审计和合规性审计财务报表审计、经营审

8、计和合规性审计类别内容（对象）审计依据目的报告使用人财务报表审计财务报表和相关信息有关法规和会计准则对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见对外发布经营审计经营活动没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的往往仅限于委托人使用合规性审计经营活动相关的法律、法规、规章制度、合约等确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例使用范围有限1.2.2 审计的基本分类 续1社会审计、政府审计和内部审计的对比类别审计主体审计对象遵循的准则审计目标监督性质方式独立性经费或收入来源政府审计政府审计机关政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况

9、审计法和国家审计准则对单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益依法进行审计行政性强制执行单项经费列入预算，由本级人民政府予以保证内部审计各部门、各单位内设的审计部门本单位的财务收支及经营管理活动内部审计准则对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计内部监督自行安排相对无偿社会审计注册会计师所有的营利或非营利企业注册会计师法和审计准则对财务报表的合法性和公允性进行审计民间监督委托双向来源于客户1.2.2 审计的基本分类 续2优点对执业人员需求不多，容易设立，执业灵活，在代理记账、代理纳税等方面很好地满足了小企业对CPA服务的需求，风险相对较低缺点无力承担大型业务，缺乏发展后

10、劲 1.2.3 会计师事务所 （一）事务所的组织形式 包括：独资制、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制 独资制由具有注册会计师执业资格的个人独立开办的事务所，承担无限责任。优点 在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力缺点1.2.3 会计师事务所 续 普通合伙制 由两位或两位以上的注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担连带责任。（1）建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。（2）任何一个合伙人在执业中的失误或错弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来“灭顶之灾”。 优点缺点有利于建立规模型大所，

11、承办大型业务1.2.3 会计师事务所 续2降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了CPA的个人责任 有限责任公司制 由CPA认购事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。特点既融入了合伙制和股份有限公司制事务所的优点，又摈弃了它们的不足成为当今CPA职业界组织形式发展的一大趋势。（到1995底，原“六大”国际会计公司在美国的执业机构以完成了向有限责任合伙制的转型）1.2.3 会计师事务所 续3 4、限责任合伙制（简称LIP） 合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以

12、自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任。1.2.3 会计师事务所 续4（二）事务所的组织结构会计事务所可以采用的六种组织结构： 独资事务所 一般合伙事务 一般公司 职业公司 有限责任公司 有限责任合伙事务所1.2.3 会计师事务所 续5 （二）事务所的组织结构 典型的会计事务所的组织级别制度 合伙人/ 董事事务所的所有者，广泛参与与审计计划的制定、审计结果的评价，以及审计意见类型的决定，负责与客户保持联系、解决可能的争端、出席客户的股东大会、回答任何与报表以及审计报告相关的问题。 项目经理至少要求5年的从业经验；负责决定对特殊审计项目的针对性审计程序以及保持审计项目符合审计准则和事务所

13、质量控制要求，并将审计客户名录编制成册。 高级审计师至少要求2年的从业经验，对审计现场工作负责。 助理审计师（初级）常规性、细节性的工作 职员的级别与责任级别平均工作经验主要责任助理人员02年执行大部分详细的审计工作项目经理或主管审计师25年协调并负债外勤工作，对助理人员进行复核高级经理310年对整个审计工作进行管理帮助制定审计计划，复核项目工作，并负责与客户沟通和联系。一个高级经理人员可能同时负责一个以上的业务合伙人或股东10年以上复核整个工作，参与制定重要的审计决策。对审计工作和为客户提供的服务承担最终责任。典型事务所的组织结构（以美国为例）1.2.3 会计师事务所 续6注册会计师职业道德

14、规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业业准则1.3 审计准则与审计业务范围中国CPA业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则1.3.1 中国注册会计师执业准则体系用以规范代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务；不提供任何程度的保证。第一层次：第二 层次：1.3.2 审计业务范围（一）鉴证服务 历史财务信息审计业务（财务报表审计业务） 历史财务信息审阅业务（财务报表审阅业务） 特殊目的的审计业务 其他鉴证业务对于预期财务报表鉴证业务、对非财务信息（如公司治理、统计、环境信息）鉴证业务、对系统和流程（如公

15、司治理、内部控制、信息系统等）的鉴证业务和对某一行为（如企业责任、人力资源等）鉴证业务。1.3.2 审计业务范围 续 特殊目的审计业务的含义 CPA接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务： 按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。特殊基础包括：计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求。 财务报表的组成部分。 包括报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。 合同的遵守情况。 例，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。 简要财务报表依据已审报表编制的简要报表。鉴证业务的种类总结图表1.3.2 审

16、计业务范围 续2种类对象程序性质和范围保证程度报告的保证审计业务历史财务报表、资本的验证 （特殊目的审计） 足够的审计程序，使审计风险降至可接受的水平最高合理（积极）保证审阅业务中期财务信息、小企业年报查阅、分析性程序中等有限（消极）保证其他鉴证业务历史财务报表以外的其他信息：预测性财务信息的审核、网域认证和系统鉴证等（我国内部控制审核）足够的审计程序，使审计风险降至可接受的水平较高合理或有限保证1.3.2 审计业务范围 续3（二）非鉴证业务（相关服务） 对财务信息执行商定程序是指CPA接受委托，对特定财务数据、某一会计报表或整套会计报表等财务信息执行与特定主体商定的程序，并就执行的商定程序及

17、其结果出具报告。 代编财务信息 税务服务：包括税务代理和税务筹划 管理咨询：主要包括对公司的组织机构、信息系统、人事管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供建议和帮助。据预测，到2000年，美国的管理咨询业务将占会计师事务所业务总收入的23以上。 会计服务：是小型事务所的主要业务，包括代理记账、编制报表、处理工资等1.4 审计市场 1.4.1 审计市场需求分析 警察理论在审计发展初期，审计师被赋予“警犬”的功能。将反映经济活动的全部账簿及凭证逐笔审查，调查会计中的错误与舞弊行为成为当时公司主要的审计业务。 信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和

18、投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计的本质在于增进财务信息的价值，也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。 1.4.1 审计市场需求分析 代理理论代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。审计的本质在于促使股东利益和管理者的利益的协调优化。 受托责任理论受托责任论认为，审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上

19、就存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本质是一项独立的经济监督活动。 1.4.1 审计市场需求分析 续 保险理论保险论的立论是依托于信息风险（信息风险是指制定经营风险决策所依赖的信息不正确的可能性）的存在。保险理论认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。审计的本质在于分担风险。 冲突理论冲突理论认为，审计存在的根本原因就是 “人跟人之间存在有利害冲突”，就是因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，他们之间存在实际或潜在的利害冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表

20、存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。审计的本质在于通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团的利益。 主要的审计理论比较表审计理论主要的观点对审计本质的认识信息理论审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计旨在增进财务信息的价值，提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。代理理论审计是企业中的股东与债权人、管理当局之间，为了减少代理关系下的代理成本，监督委托代理双方签订一系列契约条款实施的外部独立第三方。具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。审计在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。受

21、托责任论审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要。审计是一项独立的经济监督活动。保险理论审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。审计是风险的分担。冲突理论审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利害。因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。审计是通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团利益的方式。第四节 审计市场1

22、.4.2 审计市场的供给分析 （一）审计质量 审计师发现财务报表存在重大错报和披露该重大错报的联合概率。 审计师发现财务报表存在重大错报的概率取决于其专业胜任能力和在审计过程中实际投入的人力物力； 审计师报告财务报表存在重大错报的概率取决于独立性。 审计质量的评价： 1）审计技术质量评价审计师在报表的查错防弊、发现欺诈或公司持续经营问题上做得如何； 2）审计功能质量评价审计师在审计过程中辨认管理当局的利益焦点（如考虑公司财务状况、内部控制或总体管理情况）的能力，以及与客户的沟通能力。 1.4.2 审计市场的供给分析 续（二）审计收费科学收费的计算标准 通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用

23、率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。审计收费的构成： 1）产品费用执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用； 2）预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等 3）正常利润1.4.2 审计市场的供给分析 续2影响审计收费的因素 1）影响审计产品成本的因素 一般取决于： 客户规模的大小客户规模越大，审计收费越高； 业务的性质和复杂程度 内部控制的强弱。 2）影响预期损失费用的因素 衡量预期损失费用的指标一般通过了解委托人的资产结构、销售增长率、市场公允价值以及股票价格变动率。一般上市公司收取的或有诉讼保证金要高。 3）市场竞争的强弱 4）审计事务所自身特征对审计收费的

24、影响1.4.3 审计期望差距深口袋理论：是一种“非理性无限连带责任”的判例原则，认为受害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错方为谁，谁最有能力承担经济赔偿，就由谁来承担责任 审计期望差距是指社会公众对审计人员的期望与审计人员自身执业水平和业绩的差异。 1）业绩差距是社会对审计师承担责任的合理期望和社会对审计师实际完成任务的认识之间的差距。组成； 审计业绩缺陷差距由于审计师未遵守审计准则而导致业绩存在缺陷而导致的。 审计准则缺陷差距准则制定者在制定准则时仅仅反映职业界对审计责任的看法，而没有接受公众的合理期望而导致准则存在缺陷，即审计师按照审计准则执业，也无法达到公众的合理期望。

25、2）合理性差距是社会对审计师的期望和审计师合理期望之间的差距，即是对审计师职责的不合理期望。本章小结1.第一份审计报告的诞生以及 “南海公司”破产事件的意义和启示;2.如何理解审计的概念以及审计的分类;3.会计师事务所的组织形式有哪些?典型的会计事务所的组织级别制度?4.审计准则与审计业务范围1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话

26、，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!25、你不能拼爹的时候，你就只能去拼命！26、如果人生的旅程上没有障碍，人还有什么可做的呢。27、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。励志名言：比别人多一点执着，你就会创造奇迹28、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。29、人生就像一道漫长的阶梯，任何人也无法逆向而行，只能在急促而繁忙的进程中，偶尔转过头来，回

27、望自己留下的蹒跚脚印。30、时间，带不走真正的朋友；岁月，留不住虚幻的拥有。时光转换，体会到缘分善变；平淡无语，感受了人情冷暖。有心的人，不管你在与不在，都会惦念；无心的情，无论你好与不好，只是漠然。走过一段路，总能有一次领悟；经历一些事，才能看清一些人。31、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。32、命好不如习惯好。养成好习惯，一辈子受用不尽。33、比别人多一点执着，你就会创造奇迹。50、想像力比知识更重要。不是无知，而是对无知的无知，才是知的死亡。51、对于最有能力的领航人风浪总是格外的汹涌。52、思想如钻子，必须集中在一点钻下去才有力量。53、年少时，梦想在心中激扬迸进

28、，势不可挡，只是我们还没学会去战斗。经过一番努力，我们终于学会了战斗，却已没有了拼搏的勇气。因此，我们转向自身，攻击自己，成为自己最大的敌人。54、最伟大的思想和行动往往需要最微不足道的开始。55、不积小流无以成江海，不积跬步无以至千里。56、远大抱负始于高中，辉煌人生起于今日。57、理想的路总是为有信心的人预备着。58、抱最大的希望，为最大的努力，做最坏的打算。59、世上除了生死，都是小事。从今天开始，每天微笑吧。60、一勤天下无难事，一懒天下皆难事。61、在清醒中孤独，总好过于在喧嚣人群中寂寞。62、心里的感觉总会是这样，你越期待的会越行越远，你越在乎的对你的伤害越大。63、彩虹风雨后，成

29、功细节中。64、有些事你是绕不过去的，你现在逃避，你以后就会话十倍的精力去面对。65、只要有信心，就能在信念中行走。66、每天告诉自己一次，我真的很不错。67、心中有理想 再累也快乐68、发光并非太阳的专利，你也可以发光。69、任何山都可以移动，只要把沙土一卡车一卡车运走即可。70、当你的希望一个个落空，你也要坚定，要沉着！71、生命太过短暂，今天放弃了明天不一定能得到。72、只要路是对的，就不怕路远。73、如果一个人爱你、特别在乎你，有一个表现是他还是有点怕你。74、先知三日，富贵十年。付诸行动，你就会得到力量。75、爱的力量大到可以使人忘记一切，却又小到连一粒嫉妒的沙石也不能容纳。1、这世

30、上，没有谁活得比谁容易，只是有人在呼天抢地，有人在默默努力。2、当热诚变成习惯，恐惧和忧虑即无处容身。缺乏热诚的人也没有明确的目标。热诚使想象的轮子转动。一个人缺乏热诚就象汽车没有汽油。善于安排玩乐和工作，两者保持热诚，就是最快乐的人。热诚使平凡的话题变得生动。3、起点低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一场马拉松比赛，拼的不是起点，而是坚持的耐力和成长的速度。只要努力不止，进步也会不止。4、如果你不相信努力和时光，那么时光第一个就会辜负你。不要去否定你的过去，也不要用你的过去牵扯你的未来。不是因为有希望才去努力，而是努力了，才能看到希望。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满