XXXX年中级财务管理-讲义-大家网-陈华亭0201

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2、lub.to白psage.c扒om/foru半m-18-1.稗html岸大家论坛，全免哎费公益性疤会计职称颁考试论坛挨，等待您的光临佰！阿第二章预算管背理本章框架预算管理概述澳预算的编制方法皑与程序预算编制碍预算的执行与考靶核考情分析昂题型办2011年芭2010年背2009年笆考点芭单选题半4题4分爸3题3分颁1题1分败预算的编制方法版、目标利润预算袄方法、业务预算巴、财务预算爱多选题肮1题2分哎1题2分邦1题2分哀预算的编制方法皑、目标利润预算扳方法、业务预算叭判断题摆1题1分挨1题1分癌1题1分拌财务预算、预算岸的编制方法、预坝算工作的组织凹计算题阿艾败1题5分罢业务预算矮综合题百0.4题

3、4分八爸袄业务预算俺合 计坝6.4题11分唉5题6分啊4题9分蔼罢本章主要讲懊述预算的编制方碍法以及各种预算搬的具体编制。从耙历年考试情况来伴看，考分平均在昂10分左右，主昂要涉及的题型是背客观题，在个别胺时候涉及一定计板算题。客观题的摆主要考点是预算跋编制方法和预算鞍编制，主观题的啊主要考点是预算耙编制（主要是业拌务预算）。主要考点：拔1.全面预算体伴系的构成搬2.掌握各种预傲算编制方法的基耙本原理和优缺点背3.掌握日常业柏务预算（销售预哀算、生产预算、按材料采购预算）半4.掌握现金预袄算的编制依据和翱编制方法艾第稗一翱节跋预算管理概述本节主要内容：岸预算的特征与作傲用肮预算的分类与预办算体

4、系预算工作的组织办一班、按预算的特征与作爱用挨（一）预算的特奥征败预算是企业在预绊测、决策的基础版上，以数量和金隘额的形式反映企凹业未来一定时期疤内经营、投资、摆财务等活动的具拜体计划，是为实把现企业目标而对板各种资源和企业哀活动的详细安排败。特征：扒一致性：预算必瓣须与企业的战略翱或目标保持一致皑。捌数量化和可执行盎性：是预算最主靶要的特征。傲（二）预算的作凹用鞍1.预算通过引八导和氨控制稗经济活动、使企八业经营达到预期瓣目标。罢2.预算可以实拜现企业内部各个罢部门之间的叭协调矮。啊3.预算可以作扒为业绩拜考核背的标准。罢二把、熬预算的分类与预扳算体系按（一）预算的分翱类拌1.根据预算内氨容

5、不同分类暗类别败含义霸具体内容挨氨业务预算（经营懊预算）爱与企业日常经营癌活动直接相关的袄经营业务的各种盎预算百（1）销售预算霸；（2）生产预靶算；（3）材料疤采购预算；（4按）直接材料消耗敖预算（5）直接凹人工预算；（6拌）制造费用预算跋；（7）产品生盎产成本预算；（芭8）经营费用和岸管理费用预算摆辅助预算或分预班算败专门决策预算耙企业不经常发生坝的、一次性的重埃要决策预算霸如资本支出预算佰财务预算捌指企业在计划期熬内反映有关预计唉现金收支、财务埃状况和经营成果隘的预算耙在全面预算中占啊有举足轻重的地柏位。包含（1）般现金预算；（2跋）预计财务报表芭（预计利润表和案资产负债表）挨总预算隘2.

6、从预算罢指标覆盖的时间爱长短划分拔类别袄特点爸长期预算半预算期在一年以翱上稗短期预算板预算期在一年以哎内（含一年）翱（二）预算拔体系搬【例1单选题坝】下列各项中，唉综合性较强的预扒算是芭（ ）霸。（2010年爸）A.销售预算皑B.材料采购预八算C.现金预算安D.资本支出预袄算正确答案C霸答案解析现瓣金预算是以业务扮预算和专门决策昂预算为依据编写败的、专门反映预案算期内预计现金癌收入与现金支出吧，以及为满足理般想现金余额而进奥行投融资的预算笆。搬三百、安预算工作的组织靶预算工作的组织坝包括决策层、管摆理层、执行层和爱考核层，具体如办下：袄负责机构傲具体任务、权利吧和职责疤董事会、经理办捌公会或类

7、似机构百根据情况设立预拔算委员会或指定傲财务管理部门负案责预算管理事宜瓣，并对企业法定半代表人负责。敖预算委员会或财败务管理部门罢拟订预算的目标埃、政策，制定预靶算管理的具体措颁施和办法，审议袄、平衡预算方案稗，组织下达预算扮，协调解决预算把编制和执行中的蔼问题，组织审计办、考核预算的执袄行情况，督促企按业完成预算目标背。安财务管理部门稗具体负责企业预板算的跟踪管理，跋监督预算的执行颁情况，分析预算白与实际执行的差坝异及原因，提出哀改进管理的意见昂与建议。罢企业内部各职能吧部门扳具体负责本部门懊业务涉及的预算岸编制、执行、分艾析等工作，并配跋合预算委员会或白财务管理部门做板好企业总预算的案综合

8、平衡、协调蔼、分析、控制与奥考核等工作。其胺主要负责人参与笆企业预算委员会敖的工作，并对本瓣部门预算执行结拌果承担责任。爱企业所属基层单碍位稗负责本单位现金安流量、经营成果靶和各项成本费用百预算的编制、控版制、分析工作，澳接受企业的检查搬、考核。其主要罢负责人对本单位背财务预算的执行皑结果承担责任。蔼【例2判伴断题】企业财务隘管理部门负责企肮业预算的编制、阿执行、分析和考扳核工作，并对预败算执行结果承担耙直接责任。（2敖010年）疤（ ）正确答案阿答案解析企罢业财务管理部门拌具体负责企业预板算的跟踪管理，颁监督预算的执行扒情况，分析预算扮与实际执行的差哀异及原因，提出捌改进管理的意见癌和建议。

9、企业内罢部生产、投资、佰物资、人力资源奥、市场营销等职阿能部门具体负责澳本部门业务涉及爸的预算编制、执板行、分析等工作拌，并配合预算委板员会或财务管理斑部门做好企业总白预算的综合平衡袄、协调、分析、绊控制与考核等工矮作。其主要负责袄人参与企业预算邦委员会的工作，佰并对本部门预算芭执行结果承担责爸任。鞍第般二蔼节班预算的编制方扒法与程序本节主要内容：芭预算的编制方法安 预算的编制程序昂一按、伴预算的编制方法般总体上分为：固埃定预算与弹性预拜算；增量预算与背零基预算；定期爸预算与滚动预算扒（一）固定预算坝与弹性预算编制摆方法案1.固定预算编半制方法暗又称静态预算，拔以预算期内正常跋的、可实现的某霸

10、一既定业务量水班平为基础来编制吧的预算。一般适巴用于固定费用或跋数额比较稳定的搬预算项目。缺点：安过于呆板。业务笆量单一，与实际蔼可能不符。败可比性差。实际背业务量与预算业鞍务量可能不一致翱，导致无法比较案。罢2.弹性预算编唉制方法挨在成本（费用）柏习性分类基础上蔼，根据量、本、背利之间的依存关奥系，考虑到计划隘期间业务量可能癌发生的变动，编背制适应多种业务芭量的费用预算。颁【补充资料扮】：邦1.成本性态是碍指在相关范围（案一般指的是在特摆定业务量范围）邦内，成本可以分扒为固定成本、变敖动成本和混合成按本，而混合成本隘又可以进一步分哎解为固定成本和佰变动成本，从而佰全部的成本最终氨就分为了固定

11、成扒本和变动成本。碍从而存在：班成本总额固定爱成本单位变动耙成本业务量稗2.量本利分析奥是在成本性态分白析的基础上，得颁到一个量本利的氨关系式：澳息税前利润（颁单价单位变动般成本）销售量稗固定成本优点：拜预算范围宽；可挨比性强熬（1）业务量的安选择靶业务量计量单位俺：据情况选产量拌、销售量、直接鞍人工工时、机器敖工时、材料消耗绊量等。疤（2）弹性预算埃的编制方法挨方法坝编制要点瓣优点唉缺点霸公式法翱成本的弹性预算鞍固定成本预算柏数单位变动成懊本预算数预计俺业务量傲yabx伴一定范围内预坝算可以随业务量翱变动而变动，可八比性和适应性强把编制预算的工搬作量相对较小哀按公式进行成本拌分解比较麻烦，胺

12、对每个费用子项吧目甚至细目逐一半进行成本分解，阿工作量很大奥列表法百通过列表的方式佰，将与各种业务爱量对应的预算数埃列示出来的一种拔弹性预算编制方奥法把可以直接从表中矮查得各种业务量靶下的成本费用预扮算，不用再另行拌计算，因此直接奥、简便板编制工作量较大叭，而且由于预算昂数不能随业务量傲变动而任意变动懊，弹性仍然不足芭【例3计斑算题】某企业的蔼制造费用项目单霸位变动费用和固扮定费用资料如表耙21。颁表21xx般企业制造费用单翱位变动费用和固白定费用资料澳费用明细项目按单位变动费用（斑元/工时）拜费用明细项目暗固定费用（元）搬变动费用：氨间接人工稗间接材料把维护费用碍水电费用拜机物料扮0.5盎0

13、.6爱0.4艾0.3疤0.2叭固定费用：霸维护费用哀折旧费用鞍管理费用暗保险费用绊财产税捌12 000绊30 000吧20 000霸10 000吧5稗 000案小计熬2.O鞍小计柏77 000艾假设该企业傲预算期可能的预柏算工时变动范围案为49000捌51000工时扳，制造费用弹性巴预算如表22绊。八表22某企半业制造费用弹性白预算表（公式法笆）暗工时变动范围：碍490005拌1000小时扒单位：笆元澳项目坝a般b癌固定部分般维护费用罢折旧费用碍管理费用败保险费用搬财产税袄12 000矮30 000疤20 000罢10 000啊5 000疤懊邦哎半拜小计按77 000案靶变动部分扒间接人工肮间

14、接材料胺维护费用暗水电费用靶机物料挨柏捌俺绊唉0.5澳0.6柏0.4昂0.3埃0.2百小计扳扒2.0昂合计翱77 000板2.0昂【例4计奥算题】假定有关笆资料同表21耙。预算期企业可唉能的直接人工工澳时分别为490癌00工时、49扳500工时、5蔼0000工时、埃50500工时艾和51000工败时。用列表法编案制制造费用弹性隘预算如表23瓣。斑表23鞍企业制造费用弹氨性预算表扳费用明细项目伴单位变动费用案业务量吧49 000癌49 500凹50 000笆50 500懊51 0按00懊变动费用：澳间接人工碍间接材料埃维护费用凹水电费用班机物料疤0.5傲0.6巴0.4百0.3蔼0.2伴24 50

15、0拌29 400跋19 600靶14 700疤9 800颁24 750癌29 700办19 800凹14 850癌9 900岸25 000伴30 000拌20 000摆15 000霸10 000袄25 250邦30 300败20 200叭15 150白10 100隘25 500安30 600斑20 400八15 300把10 200案小计罢2.O绊98 000俺99 000碍100 000奥101 000瓣102 000把固定费用：岸维护费用半折旧费用瓣管理费用昂保险费用柏财产税办暗12 000按30 000拔20 000拌10 000盎5 000碍12 000八30 000按20 000肮1

16、0 000柏5 000袄12 000拔30 000罢20 000哎10 000阿5 000半12 000柏30 000癌20 000哎10 000邦5 000按12 000鞍30 000矮20 000百10 000隘5 000爸小计凹案77 000坝77 000摆77 斑000唉77 000岸77 000斑制造费用合计俺澳175 000靶176 000昂177 000芭178 000熬179 000扒（二）增量疤预算与零基预算霸编制方法1.增量预算扒（1）本方法要哎点碍以基期成本费用敖水平为基础，结皑合预算期业务量靶水平及有关降低凹成本的措施，通哀过调整有关费用哀项目而编制预算叭的方法。基本假

17、设：拜第一，企业现有鞍业务活动是合理耙的，不需要进行氨调整；笆第二，企业现有扳各项业务的开支皑水平是合理的，八在预算期予以保鞍持；盎第三，以现有业暗务活动和各项活鞍动的开支水平，坝确定预算期各项百活动的预算数。（2）缺点暗可能导致无效费背用开支项目无法吧得到有效控制。柏2.零基预算（昂以零为基础的编昂制计划和预算的耙方法）把（1）本方法要按点背在编制费用预算颁时，不考虑以往胺会计期间发生的佰费用项目或费用佰数额，而是一切吧以零为出发点，白从实际需要逐项唉审议预算期内各罢项费用的内容及班开支标准是否合白理，在综合平衡板的基础上编制费稗用预算的方法。（2）优点罢不受现有费用项盎目的限制；爸不受现有

18、预算的蔼束缚；绊能调动各方节约癌费用的积极性；俺利于促使各基层板单位精打细算，般合理使用资金，扳真正发挥项目费矮用效果拔（3）零基预算碍的编制程序动员与讨论；邦划分不可避免哀费用项目和可避哀免费用项目；奥资金优先安排不阿可避免费用项目办，属于不可避免芭的约束性固定成挨本，全额满足要拜求。败属可避免费用项奥目的，对于剩余摆的资金，按照成吧本效益比例进扮行分配拌划分不可延缓鞍费用项目和可延般缓费用项目。吧优先安排不可延靶缓费用项目的支罢出，然后根据需吧要和可能，按照捌费用项目的轻重邦缓急确定可延缓澳项目的开支。佰（三）定期预算安与滚动预算编制霸方法1.定期预算啊以不变的会计期瓣间作为预算期的稗一种

19、编制预算的蔼方法。皑2.滚动预算（霸连续预算、永续芭预算）（1）特点拌将预算期与会计邦期间脱离，随着扮预算的执行不断搬地补充预算，逐柏期向后滚动，使邦预算期永远保持八为一个固定长度靶的一种预算方法邦。奥滚动预算的基本半做法是预算期始坝终保持12个月案，每过1个月或氨者1个季度，立爸即在期末增列1半个月或者1个季靶度的预算，逐期稗往后滚动。按月滚动：按季滚动：爸长期计划、短期暗安排：（2）优点扒及时性强；连续奥性好；完整性和哎稳定性突出。哎【例5单选题扮】下列各项中，扒可能会使预算期按间与会计期间相般分离的预算方法摆是搬（ ）癌。（2010年芭）A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零售

20、预算法正确答案C八答案解析滚百动预算又称连续拌预算，是指在编扳制预算时，将预败算期与会计期间八脱离开，随着预拔算的执行不断地碍补充预算，逐期佰向后滚动，使预伴算期始终保持为罢一个固定长度（俺一般为12个月稗）的一种预算方昂法。所以选项C哀正确。疤【例6多选题挨】运用公式“y绊abx”编鞍制弹性预算，字拔母x所代表的业背务量可能有艾（ ）搬。（2011年八）A.生产量B.销售量C.库存量D.材料消耗量唉正确答案A蔼BD唉答案解析本奥题考核弹性预算凹编制方法。弹性颁预算编制的公式疤法是假设成本和版业务量之间存在傲线性关系，其中摆x是业务量，包哎括生产量、销售皑量、机器工时、版材料消耗量和直板接人工

21、工时等。爸二阿、绊预算的编制程序罢企业编制预算，爸一般应按照“上吧下结合、分级编皑制、逐级汇总”癌的程序进行。哀程序哎负责机构敖具体内容岸（1）下达目标跋董事会、经理办扳公会岸根据企业发展搬战略和预算期经按济形势的初步预盎测，在决策的基跋础上，提出下一板年度企业预算目拜标柏预算委员会或财摆务管理部门板将预算目标下癌达各预算执行单唉位百（2）编制上报班企业内部各职能霸部门吧提出详细的本靶单位预算方案报俺财务管理部门绊（3）审查平衡昂财务管理部门搬审查、汇总，板提出综合平衡的案建议拔预算委员会鞍充分协调，对拌发现的问题提出爸初步调整意见，霸并反馈给有关预熬算执行单位予以盎修正。般（4）审议批准板财

22、务管理部门肮在有关预算执柏行单位修正调整捌的基础上，编制拌出企业预算方案靶，报财务预算委版员会讨论伴正式编制企业八年度预算草案班预算委员会凹责成有关预算爱执行单位进一步皑修订、调整不合疤理之处把董事会或经理办佰公会巴审议批准年度班预算草案般（5）下达执行澳财务管理部门拌将审议批准的胺年度总预算，在吧次年3月底以前肮，分解成一系列般的指标体系挨预算委员会背逐级下达各预阿算执行单位执行鞍第岸三袄节巴预算编制本节主要内容：叭企业年度预算目癌标与目标利润预阿算（）颁主要预算编制 肮跋一蔼、安企业年度预算目胺标与目标利润预癌算颁（一）年度预算挨目标笆1.预算目标含哎义败预算目标源于战癌略规划、受制于隘年

23、度经营计划，颁是运用财务指标敖对企业及下属单半位预算年度经营盎活动目标的全面搬、综合表述。版预算目标是预算皑管理工作的起点拌，预算目标是预绊算机制发挥作用爱的关键。芭2.预算目标的版作用：分解和沟笆通的作用白通过预算目标，拔高层管理者可将伴战略和计划传达耙给整个组织；每埃个部门也可以明拌确在实现战略与靶计划中需要履行捌的预算方针与目吧标责任。半3.企业年度预鞍算目标的确定必唉须解决以下两方佰面的问题：碍（1）建立预算版目标的指标体系佰建立预算目标的癌指标体系，主要邦应解决以何种指俺标作为预算导向安、核心指标如何叭量化、指标间的搬权重如何确定等跋问题。拜从内容上说，预佰算目标指标体系笆应包括盈利

24、指标哎、规模增长指标邦、投资与研发指案标、风险控制（八资本结构）指标昂、融资安排等。跋预算目标体系中俺的核心指标是预坝计目标利润。蔼（2）测算并确颁定预算目标的指败标值肮确定预算目标，熬从根本上说是协巴调公司股东、董背事会、经营者等佰各方利益的过程唉。佰预算目标各指标安的指标值是企业败的预算标杆，它霸应当具有挑战性肮，并且必须保证白企业及其各部门懊经过努力可以实啊现。邦（二）目标翱利润预算方法哎1.目标利润的搬测算基本要求氨考虑企业出资百人盈利要求及战凹略安排、企业发柏展对利润的需求巴等基础上；瓣全面考虑经济岸上的合理性、技哀术上的可行性和皑生产经营上的可八能性；凹综合考虑生产败经营的分项指标

25、俺，根据总体指标拜和分项指标的关傲系进行综合平衡八；艾充分评判主客按观条件，进而根拔据预算年度生产哀经营、财务活动霸进行确定。隘2.目标利润预叭算方法肮本书假设条件：埃只考虑在有关产哀品的销售价格、背经营成本、产销斑结构等条件明确班的情况下，产品拌销售利润预算问蔼题，不涉及投资蔼收益、营业外收罢支等项目，而且熬以利润总额为分奥析对象。 跋方法癌含义、公式及指办标确定败量本利分析法颁目标利润预计碍产品产销数量肮（单位产品售价俺一单位产品变动哎成本）一固定成吧本费用按比例预算法邦含义傲利用利润指标与稗其它经济指标之袄间存在的内在比矮例关系，来确定疤目标利润的方法矮分类捌销售收入利润率肮法俺目标利润

26、预计败销售收入测算败的销售利润率把销售利润率确定爸：般上期实际销售收扮入利润率（或前佰几期平均销售收斑入利润率）邦成本利润率法啊目标利润预计案营业成本费用肮核定的成本费用昂利润率矮成本费用利润率白确定：可按同行隘业平均先进水平按投资资本回报率扳法跋目标利润预计拜投资资本平均总版额核定的投资斑资本回报率拜投资资本回报率翱确定：按要求的肮企业投资利润率艾测算艾【例7计算题奥】某企业上年实百际投资资本平均扳总额3800万邦元，为扩大产品败销售规模，计划懊年初追加200笆万元营运资本，拌企业预期投资资拌本回报率为16埃%。则企业的目版标利润为：爱正确答案（芭380020凹0）16%昂640（万元）百

27、半利润增长百分比肮法 目标利润佰上期利润总额八（1利润增长扳百分比）隘利润增长百分比绊确定：根据有关奥产品上一期间实八际获得的利润额凹和过去连续若干伴期间的平均利润吧增长幅度（百分唉比），并全面考拌虑影响利润的有拔关因素的预期变袄动而确定 上加案法 含义 根据案企业自身发展、颁不断积累和提高肮股东分红水平等吧需要，匡算企业伴净利润，再倒算爱利润总额（即目熬标利润） 计算白公式 （1）企拜业留存收益盈搬余公积金未分吧配利润佰（2）由于：净昂利润=本年新增疤留存收益 + 艾本年股利额 -芭-伴股利分配率=股伴利额/净利润所以：摆净利润本年新坝增留存收益/（稗1股利分配率伴） -搬佰公式和的选昂择败

28、当以股本为基础鞍按一定百分比计挨算分配股利时，叭只能用公式。扒当以年度净利润吧为基础按一定百哎分比计算分配股搬利时，采用公式靶；矮（3）目标利润吧净利润/（1跋所得税率）般【例8单选题搬】某公司预算年八度计划新增留存案收益为150万坝元，目标股利分疤配额为600万吧元，适用的所得拜税率为25%，袄则目标利润总额把是昂（ ）按。（2011）靶A.337.5隘万元埃B.562.5翱万元C.750万元吧D.1 000熬万元正确答案D班答案解析本办题考核目标利润罢预算方法中的上半加法。目标利润蔼总额净利润/碍（1所得税率搬）（本年新增斑留存收益股利艾分配额）/（1版所得税率）阿（15060昂0）/（1

29、2拔5%）1 0般00（万元）。拜所以本题选D。靶（三）企业年度罢预算目标各指标靶值的确定举例蔼综合以上分析方啊法，确定目标利笆润的具体思路是氨：敖预期目标利润安预测可实现销售办（预期产品售懊价预期产品单爸位成本）期间爱费用艾按照这一思路，埃企业年度预算目奥标各指标值的确啊定可具体化为如巴下步骤：瓣据销售预测，在疤假定产品售价和爸成本费用不变的扳情况下，确定可绊实现利润；埃据企业投资总资板本和同行业平均版（或先进）投资敖资本回报率，确笆定期望目标利润袄，并与可实现利白润比较，提出销邦售增长率、价格按增长率或成本（佰费用）降低率目案标；吧通过各分部及管颁理部门间的协调扳，最终落实实现稗目标利润的

30、其他瓣各项指标目标值拔。岸【例9计算题捌】某公司生产经肮营单一产品，下佰属三个分部均为哎成本中心，专司矮产品生产与协作矮。总部为了节约白成本和统一对外班，除拥有管理职皑能外，还兼营公摆司的材料采购与搬产品最终销售两安大职能。经公司斑营销部门的销售霸预测，确定该企唉业预算年度营销版目标为本企业产拌品的全国市场占罢有率达到30%坝。胺第一，假定价格鞍不变，要求其销坝售额达到5亿元唉。如果当前销售背成本率为60%昂，可实现的毛利敖额为2亿元，扣唉除各项费用（销哀售费用率为24碍%）1.2亿，稗可初步确定目标奥利润为8 00埃0万元。版第二，假定公司拜现有投资资本平芭均总额为l5亿哀元，按照同行业俺平

31、均的投资资本挨回报率8%这一霸基准，确认公司啊应该完成的目标隘利润为l.2亿芭元。俺第三，在收入不捌可能增长的条件胺下，与可实现利背润8 000万班元比较，要实现佰l.2亿元的目版标利润，只能通氨过降低成本费用捌这一途径。根据拔成本费用管理目敖标，公司要求生捌产性分部的成本鞍必须在原有基础吧上降低l0%，扮即销售成本率由摆60%降低到5鞍4%，以此使毛疤利额由原来的2奥亿元提高到2.罢3亿元。翱此时目标利润总唉额与同行业的差白异将由4 00傲0万元（12 矮0008 0办00）变为l 安000万元1笆2 000（扮23 000皑12 000）佰。爱第四，为完全实板现同行业的平均捌目标利润，费用

32、奥总额须从原来的坝l.2亿降低到版1.1亿元，其笆费用降低率应达佰到（12 00癌011 00疤0）12 0暗008.33搬%。八第五，经过协调背，公司总部与分班部按上述测算将按最终目标明确下俺来，即目标销售伴额5亿元，目标蔼利润l.2亿元绊，目标销售成本邦率54%，目标柏费用总额1.1般亿元。笆二拔、矮主要预算编制袄以销售预算为起叭点，根据各种预癌算之间的勾稽关拜系，按顺序从前拜往后逐步进行，绊直至编制出预计埃财务报表。氨【补充资料】各拜预算之间的勾稽绊关系（一）销售预算稗1.销售预算内罢容败规划一定预算期挨内因组织销售活坝动而引起的预计癌销售收入以及相岸关的经营现金收背入的预算。搬2.编制

33、依据：挨预计销售量、单伴价以及销售收款版情况3.核心问题啊第一，根据销量背和价格确定各期按收入；拔第二，根据各期扳收入和信用政策澳，确定每期销售叭现金流量。伴【例10教材凹例2-7】W公案司于20年拜（计划年度）只半生产和销售一种板产品，每季的产拜品销售有60%敖属现销于当期收熬到现金，有40霸%属赊销于下一版个季度收到现金伴。上一年（基期扒）年末的应收账安款为l75 0笆00元。该公司奥计划年度的分季摆销售预算如表2扳4。艾表24W办公司销售预算半20年度碍单位：元笆项目半 爸1季度八2季度半3季度柏4季度霸全年版预计销量（件）拔（预测值）吧跋2 000背2 500爱3 000哀2 500敖

34、10 000阿单价（元）（预安测值）板颁250半250哀250班250板250疤预计销售收入埃凹500 000绊625 000柏750 000白625 000捌2 500 0八00笆应收账款期初案（已知）奥175 000把熬柏俺175 000瓣1季度销售收现盎盎300 000按60%瓣200 000霸40%碍背罢500 000坝2季度销售收现哎伴芭375 000白60%吧250 000扒40%皑摆625 000哀3季度销售收现矮吧靶办450 000摆60%凹300 000扮40%埃750 000唉4季度销售收现白败捌背斑375 000笆60%瓣375 000笆现金收入合计柏败475 000艾5

35、75 000半700 000翱675 000白2 425 0埃00【说明】安同时根据本表中捌第四季度收入，霸可以测算出本年暗度年末的应收账稗款期末值为拜625 000稗40%25摆0 000袄该数值将编入到拔预计资产负债表挨（表214）靶中的应收账款（二）生产预算扒1.生产预算内瓣容稗规划预算期内生按产规模（预计生按产量）水平翱【注意】：生产袄预算是业务预算拜中唯一只使用实隘物量计量单位的斑预算2.编制依据：板预计的销售量，隘并考虑预计期初碍存货和预计期末吧存货等因素3.编制思路拔预计生产量预霸计销售量预计白期末结存量预捌计期初结存量啊【例11教材捌例2-8】假设鞍W公司20肮年年初结存产成拜

36、品300件，本版年各季度末结存皑产成品分别为：鞍一季度末500岸件，二季度末5佰50件，三季度版末500件，四爱季度末400件办，预计销售量见扮销售预算表2傲4。W公司生产白预算表如表2叭5。哎表25W胺公司生产预算表艾20年度皑单位：件盎项目坝 拜1季度般2季度阿3季度挨4季度稗全年昂预计销量胺（表24销版售预算第行）巴2 000摆2 500盎3 000靶2 500胺10 000案加：预计期末结澳存扮（已知）皑500案550拌500碍400唉400袄预计需要量拌笆2 500绊3 050搬3 500盎2 900拔10 400艾减：期初结存量佰（已知）捌300拌500翱550昂500蔼300叭预

37、计生产量阿埃2 200拌2 550奥2 950跋2 400百10 100【说明】疤关于全年数中，埃期末结存的期末癌数额应该和第四皑季度相等（因为按全年期末结存即凹为第四季度结存案数额），而期初叭结存数应该和第佰一季度的数额相袄等（因为全年期疤初结存即为第一袄季度期初数额）办。（三）材料爱采购预算邦1.材料采购预版算内容吧规划预算期内材罢料消耗情况及采邦购活动而编制的吧，反映预算期内埃各种材料消耗量熬、采购数量、材哀料消耗成本以及八采购付款等信息挨的预算2.编制依据：耙以生产预算、材隘料单位耗用量和板预计材料采购单柏价等信息为基础办，并考虑期初、鞍期末材料存货水耙平编制。3.编制思路：摆某种材料

38、耗用量昂产品预计生产懊量单位产品定巴额耗用量熬某种材料采购量奥某种材料耗用疤量该种材料期盎末结存量该种阿材料期初结存量俺【例12教材靶例2-9】假设疤W公司计划年度芭期初材料结存量唉720千克扒，本年各季度结靶存材料分别为：八一季度末疤820千克拜，二季度末埃980千克摆，三季度末绊784千克罢，四季度末癌860千克百，每季度的购料邦款于当季支付4败0%，剩余60办%于下一个季度叭支付，应付账款肮年初余额为12拜0 000元。摆其他资料参见销稗售预算和生产预啊算。W公司计划半年度分季材料采伴购预算如表2懊6。柏表26W公办司材料采购预算碍表霸20年度邦单位：元办项目唉 靶1季度伴2季度傲3季度

39、肮4季度颁全年案预计生产量（件挨）爱（1）（表2稗5生产预算第摆行）拔2 200敖2 550半2 950叭2 400唉10 100背材料定额单耗（绊Kg）案（2）（已知）艾5搬5按5奥5氨5昂预计生产需要量绊（Kg）板（3）（1）斑（2）唉11 000翱12 750扒14 750拔12 000敖50 500澳加：期末结存量般（4）（已知）伴820挨980傲784埃860摆860皑预计需要量合计佰（5）（3）澳（4）蔼11 820氨13 730佰15 534拜12 860巴51 360笆减：期初结存量办（6）（已知）半720懊820胺980巴784矮720搬预计材料采购量柏（7）（5）爱（6）懊

40、11 100邦12 910哎14 554隘12 076俺50 640凹材料计划单价案（8）（已知）靶20安20伴20癌20拔20埃预计购料金额办（9）（7）疤（8）拔222 000哎258 200熬291 080叭241 520背1 012 8肮00巴应付账款年初余安额凹（10）（已知俺）癌120 000澳哎胺斑120 000昂1季度购料付现阿（11）盎88 800佰（9）40%罢133 200挨（9）60绊%拌安袄222 000搬2季度购料付现把（12）笆半103 280芭（9）40般%捌154 920翱（9）60瓣%百叭258 200败3季度购料付现肮（13）板柏扳116 432奥（9）4

41、0氨%扮174 648蔼（9）60扳%按291 080肮4季度购料付现奥（14）跋哀扳跋96 608白（9）40%拌96 608拌现金支出合计翱（15）=（1扒0）+（11）癌+（12）+（艾13）+（14艾）白208 800百236 480稗271 352傲271 256隘987 888【说明】佰同时根据本表中霸第四季度预计购埃料金额，可以测跋算出本年度年末跋的应付账款期末背值为霸241 520懊60%14扮4 912坝该数值将编入到懊资产负债表（表拌214）中的氨应付账款昂（四）直接人工般预算败1.直接人工预罢算内容板规划预算期内人稗工工时的消耗水案平和人工成本开案支水平2.编制依据：安据

42、生产预算中的疤预计生产量、单版位产品所需要的懊直接人工小时和般单位小时工资率般进行编制。笆3.编制思路及矮要点昂某种产品直接人稗工工时总数单暗位产品定额工时八该产品预计生碍产量唉预计直接人工总瓣成本单位工时唉工资率该种产吧品直接人工工时摆总数版要点：确定直接案人工总成本巴【例13教材岸例2-10】假百设W公司单位产搬品耗用工时为6坝小时，单位工时跋的工资率为5元袄，计算各季人工扮工资预算如表2蔼7。袄表27W罢公司直接人工预袄算表稗20年度鞍单位：元哎项目拔 拔1季度案2季度巴3季度柏4季度版全年败预计生产量（件耙）般（表25生耙产预算第行）哀2 200癌2 550叭2 950拔2 400案1

43、0 100按单耗工时（小时癌）熬（已知）癌6按6班6拔6班6敖直接人工小时数把氨13 200熬15 300昂17 700吧14 400柏60 600哎单位工时工资率奥（已知）瓣5般5爸5佰5矮5翱预计直接人工成埃本办哎66 000扳76 500岸88 500哎72 000唉30 300【说明】叭工资支出的现金拌应该是预计工资败总额的100%吧，在做现金预算癌的时候直接将本碍表的5行数据计艾入现金预算（表败212）中的碍第6行肮假设福利费包括霸在直接人工总额霸中，并全部以现罢金支付。搬（五）制造费用蔼预算搬1.制造费用预跋算内容澳反映生产成本中办除直接材料和直败接人工以外的一拌切不能直接计入啊产

44、品制造成本的安间接制造费用。2.编制内容版（1）编制中按败照成本习性将制办造费用划分为固板定费用（固定性吧制造费用）和变摆动费用（变动性按制造费用）进行颁列示绊固定性制造费用稗在上年的基础上伴根据预期变动加拜以适当修正进行巴预计，并作为期疤间成本直接列入拔利润表内作为收颁入的扣除项目瓣变动性制造费根摆据单位产品预定袄分配率和预计的氨业务量（下面例蔼题按照人工工时斑量）进行预计；懊（2）从制造费拔用总额中扣除非邦付现部分（如折芭旧、摊销等，一跋般仅指折旧）就吧得到制造费用的邦现金支出。案某季度预计制造案费用现金支出氨预计变动性制造埃费用现金支出胺预计固定性制造袄费用现金支出其中：半预计变动性制造

45、扮费用现金支出背变动性制造费用熬预计分配率预拌计直接人工工时挨【例14教材疤例2-11】根拜据前面所编各预唉算表的资料，编班制W公司制造费稗用预算表如表2佰8。氨表28暗挨W公司制造费罢用预算表巴20年度疤斑单位：元挨变动费用项目靶金额袄（60 600芭人工工时自表2跋7直接人工预皑算第3行全年数伴）案固定费用项目半金额按间接人工背间接材料拜维护费用半水电费用办润滑剂俺0.2肮（已知）60叭 60012叭 120爱0.1罢（已知）60斑 6006 伴060邦0.15巴（已知）60拌 6009 霸090隘0.25艾（已知）60背 60015安 150胺0.05佰（已知）60案 6003 邦030

46、靶维护费用（已知巴）俺折旧费用（已知芭）按管理费用（已知瓣）蔼保险费用（已知霸）背财产税（已知）跋4 000爸73 200绊35 000隘6 000哀3 000版小计跋0.75佰60 600澳45 450凹小计岸121 200版变动费用现金支傲出半固定费用合计阿减：折旧费用靶固定费用现金支笆出傲制造费用全年现按金支出白制造费用第1季岸现金支出（93败 450的分解碍）扮制造费用第2季翱现金支出（93霸 450的分解埃）爸制造费用第3季肮现金支出（93哀 450的分解挨）唉制造费用第4季爱现金支出（93八 450的分解艾）斑45 450（跋变动费用全付现安）矮121 200癌73 200半48

47、000（翱121 200澳73 200柏）白93 450（版45 450捌48 000）罢25 000澳25 000柏24 000盎19 450【说明】矮上表中计算间接办人工、间接材料霸、维护费用、水岸电费用、润滑剂安这四项变动制造斑费用都是按照人跋工工时总量乘以版各项变动性制造耙费用的预计分配芭率，即这5种变敖动性制造费用的笆预计分配率分别案为：0.2、0澳.1、0.15澳、0.25、0隘.05，而且这邦几项之和刚好等袄于总的变动性制伴造费用的分配率安0.75（0.岸20.10伴.150.2百50.05）熬上表中在计算出跋了制造费用现金霸支出总额93 捌450后，如何叭将其分配到各个隘季度的

48、，从现有爱数据看给不出合八理的解释，按照肮一般教材的讲解傲，应该是将93埃 450这个数佰平均分配到4个拌季度的。碍（六）单位产品耙成本预算扒1.单位产品成唉本预算内容凹反映预算期内每昂种产品的单位产巴品成本及期末存绊货成本的预算2.编制依据：奥以生产预算、直爸接材料预算、直碍接人工预算和制挨造费用预算为基跋础进行编制。也鞍为编制预计利润按表和预计资产负稗债表提供数据暗【例15教材胺例2-12】假坝设W企业采用制罢造成本法计算成背本，生产成本包扮括变动生产成本扒和固定生产成本熬。根据前面已编稗制的各种业务预败算表的资料，编拌制W公司单位产胺品生产成本预算巴表如表2-9。版表2-9柏挨W公司单位

49、产斑品生产成本表奥20年度暗按金额单位：元背成本项目俺单位用量绊 按单位价格昂 背单位成本半= 八直接材料白直接人工傲（表2-6材背料采购预算）胺（表2-7直罢接人工预算）爸5公斤蔼6小时板20元/公斤柏5元/小时版100班30半变动制造费用癌（表2-8制班造费用预算）肮6小时肮0.75元/小澳时版4.5疤单位变动生产成佰本拜=+柏俺跋134.5熬单位固定成本白（表2-8制绊造费用预算）瓣（121 20拔060 60拌0）6=12安121 200佰：固定费用总计澳60 600：按直接人工工时总霸数癌12胺单位生产成本稗=+癌岸146.5凹期末存货预算邦（这里仅指产成阿品）拜期末存货数量 霸（表

50、2-5生稗产预算）扮单位生产成本 笆瓣400件吧146.5懊期末存货成本 半=按58 600摆（七）销售百及管理费用预算耙1.销售费用及皑管理费用预算内案容翱以价值形式反映岸整个预算期内为扳销售产品和维持般一般行政管理工扒作而发生的各项蔼目费用支出预算斑。叭该预算与制造费隘用预算一样，需爸要划分固定费用暗和变动费用列示跋。在该项预算表扳下面也应附列计佰划期间预计销售鞍和管理费用的现瓣金支出计算表，拜以便编制现金预扒算。2.编制依据：邦变动性销售费用哀及管理费用分配挨率和预计业务量伴（下面例题按照案人工工时量）等3.编制思路扳（1）销售及管柏理费用预算的编按制方法与制造费拌用预算的编制方斑法非常

51、接近，也柏可将其划分为变扒动性和固定性两氨部分费用；背（2）变动性销按售及管理费用的背现金支出等于该蔼期各种产品的相班应现金支出之和邦；暗某期某种产品预袄计的变动性销售碍及管理费用现金挨支出绊该种产品单位般变动性销售及管板理费用分配率叭该期该产品预计斑销售量败（3）固定性销背售费用，只需要罢按项目反映全年哎预计水平；凹（4）对于固定胺性销售及管理费矮用的现金支出，柏根据全年固定性跋销售费用的预算爱总额扣除其中的啊非付现成本。（俺如销售机构的折八旧费）靶【例16教材柏例2-13】假瓣设W公司销售和安行政管理部门根癌据计划期间的具唉体情况，合并编按制了销售与管理捌费用预算表，如扒表210所示蔼。盎

52、表210矮W爸公司销售用与管啊理费用预算表按20年度罢拌单位：元袄费用明细项目稗预算资金背变动费用肮（60 600胺自表27直接搬人工预算第3行败全年数）胺销售佣金：0.安1（已知）6背0 600拔办公费用：0.矮2（已知）6稗0 600罢运输费用：0.疤2（已知）6胺0 600鞍爱6 060笆12 120稗12 120捌鞍变动费用小计佰42 420摆固定费用澳广告费用半管理人员工资把保险费用澳折旧费用斑财产税绊唉100 000邦125 000肮8 000邦50 000暗4 000捌芭固定费用小计凹287 000叭预计现金支出计芭算表胺销售及管理费用斑总额矮329 420佰鞍减：折旧费用哀销售

53、及管理费用坝现金支出总额绊每季度销售及管捌理费用现金支出安50 000佰279 420盎69 855爱【说明】每扒季销售及管理费拌用现金支出（6矮9 855）霸销售及管理费用笆现金支出总额（敖279 420蔼）/4，即在全跋年平均。邦（八）专门决策靶预算败专门决策预算往懊往涉及到长期建疤设项目的资金投稗放与筹集，并经伴常跨越多个年度挨，因此除个别项柏目外，一般不纳柏入日常的业务预癌算，但应计入与胺此有关的现金收八支预算与预计资坝产负债表。叭【例17教材癌例2-14】假扮设W公司决定于袄20年上马哀一条新的生产线邦，年内安装完毕唉，并于年末投入敖使用，有关投资埃与筹资预算如表耙211。伴表211

54、阿蔼W公司专盎门决策预算表敖20年度捌搬金额单位：元奥项目罢1季度拜2季度鞍3季度埃4季度暗全年版投资支出预算（肮已知）板借入长期借款（爸已知）鞍50 000按40 000安40 000斑70 000扳80 000跋80 000埃240 000哀120 000扮（九）现金败预算（重点内容拔）按1.现金预算内叭容扮以业务预算和专背门决策预算为依案据编制的，专门懊反映预算期内预绊计现金收入与现拌金支出，以及为肮满足理想现金余碍额而进行现金投案融资的预算。2.编制依据：敖以日常业务预算碍和专门决策预算柏为基础。3.编制思路拜现金预算由期初傲现金余额、现金伴收入、现金支出哎、现金余缺、现胺金投放与筹措

55、五叭部分组成，其中佰：矮期初现金余额版现金收入现金柏支出现金余缺斑根据现金余缺与皑期末现金余额的爱比较，确定现金鞍投融资：鞍现金余缺现金疤筹措（现金不足巴时）期末现金扮余额翱现金余缺现金暗投放（现金多余八时）期末现金班余额绊【例18教材碍例2-15】根熬据前面编制的各班业务预算表和决矮策预算表的资料盎，编制现金预算霸。该公司年初现案金余额为80 隘000元，每季昂支付各种流转税隘35 000元霸，前三季度每季绊度预交所得税5坝0 000元，靶年末汇缴89 癌440元，年末靶支付股利250绊 000元。最癌低现金持有量为哀50 000元败。W公司现金预鞍算表如表21摆2。疤表212隘班W公司现金

56、预算矮表白20年度懊金摆额单位：元氨项目般 柏1季度埃2季度邦3季度隘4季度哎全年笆1.期初现金余啊额颁2.经营现金收班入捌3.可供支配的艾现金合计俺（表24销售拔预算）摆（12）霸80 000巴（已知）氨475 000哎555 000澳80 000鞍575 000挨655 000跋80 000搬700 000瓣780 000皑80 000版675 000吧755 000袄80 000叭2 425 0搬00扮2 505 0懊00拌4.经营性现金阿支出翱5.直接材料采耙购跋6.直接人工支爸出艾7.制造费用摆8.销售及管理阿费用叭9.支付流转税笆10.预交所得阿税翱11.分配股利阿12.资本性现把

57、金支出俺13.现金支出扒合计熬（表26直接爱材料）耙（表27直接邦人工）斑（表28制造啊费用）蔼（表210）氨（已知）哎（已知）皑（已知）叭（表211专隘门决策）背（512合计矮）敖208 800柏66 000跋25 000疤69 855盎35 000皑50 000隘50 000邦504 655耙236 480伴76 500奥25 000芭69 855疤35 000巴50 000胺40 000八532 835捌271 352颁88 500阿24 000爱69 855霸35 000蔼50 000澳70 000暗608 707啊271 256癌72 000叭19 450隘69 855耙35 000

58、叭89 440办250 000笆80 000靶887 001吧987 888霸303 000扳93 450班279 420唉140 000白239 440翱250 000哎240 000佰2 533 1鞍98唉14.现金余缺氨（313）八50 345按122 165巴171 293吧（132 00伴1）昂（28 198把）捌资金筹措与运用办凹俺暗昂疤安15.长期借款跋16.支付利息敖17.取得短期背借款办18.偿还短期矮借款板19.进行短期拌投资拌20.出售短期挨投资佰21.期末现金芭余额爱（表211专傲门决策）耙（已知）蔼（已知）澳（已知）芭（1415哎1720）翱（1618翱19）板40

59、000暗（15 345半）癌5 000版80 000哎（15 165坝）坝（5 000）傲（22 000爱）巴80 000吧（13 293捌）班（78 000捌）哎80000般80 000蔼（11 999靶）案20 000爸100 000鞍56 000霸120 000稗（55 802澳）氨25 000碍（5 000）般（100 00般0）扮100 000颁56 000般【例19案单选题】下列各皑项中，不会对预拜计资产负债表中凹存货金额产生影癌响的是耙（ ）拌。（2011）A.生产预算班B.材料采购预肮算拜C.销售费用预皑算疤D.单位产品成八本预算正确答案C芭答案解析本疤题考核主要预算暗的编制。

60、销售及熬管理费用预算只巴是影响利润表中靶数额，对存货项澳目没有影响。所氨以本题选C。爸【例20计算板题】（2011傲）E公司只产销伴一种甲产品，甲胺产品只消耗乙材耙料。2010年安第4季度按定期拔预算法编制20阿11年的企业预澳算，部分预算资袄料如下：皑资料一：乙材料疤2011年年初般的预计结存量为八2000千克，盎各季度末乙材料佰的预计结存量数伴据如表4所示：埃表4：2011搬年各季度末乙材背料预计结存量版季度岸1哀2凹3霸4佰乙材料（千克）按1000按1200肮1200颁1300艾每季度乙材爱料的购货款于当敖季支付40%，邦剩余60%于下跋一个季度支付；敖2011年年初瓣的预计应付账款傲余