企业纳税筹划实务操作

1、艾纳税筹划（纳税挨成本控制）实务耙操作柏-坝宋洪祥主讲半一、纳税筹划实摆务操作所具备的搬条件办 1、纳税筹划败应具备的三个意隘识：哀什么是纳税筹划奥的超前意识？案隘拌啊板版爱企业性质氨内资企业八碍外商投资企业翱拜有限责任公司绊邦合伙制企业碍霸澳生产方式捌进料加工叭摆隘跋企业设立之前 挨挨来料加工瓣阿稗奥直接销售翱（1）超前意识背隘凹折让销售拌傲案销售方式伴以物易物败坝按碍还本销售八盎颁柏以旧换新扳懊扒对应的税收政策熬出现艾偷税吧碍业务发生后 巴纳税结果产生 跋逃税白拌百改变纳税结果矮抗税颁唉般癌欠税佰邦新型建筑材料厂八纳税身份的选择搬案例分析挨板疤爸按扮班安筹划原则凹合理合法鞍般摆凹不违法安叭

2、坝违法后果胺经济处罚胺扳纳税筹划为什么版不能违法？把败刑事处罚氨叭跋稗纳税评估扮巴傲挨纳税检查班（2）法律意识笆肮反避税力度加大百检查审理斑巴搬搬检查执行拌敖东方机电公司偷把税案例分析盎叭金税工程稽核系按统唉背 耙 借：生产斑成本85万拔鞍半手法巧妙的木器芭加工厂偷税案例扳分析百敖胺霸哀 贷：产成哎品85万芭背俺搬案按 扮 佰 袄昂增强法制观念傲耙瓣具备自我保护的懊4个条件芭熟练掌握税收法扳规熬暗捌叭熟练掌握会计处岸理方法百您的知识懊靶岸熟练掌握纳税筹邦划技巧背您的智慧氨安盎拔您的应变能力靶（3）自我保护伴怎样利用政策来叭保护自己的合法敖权益拜把（某包装彩印厂懊用福利企业达到摆免税）蔼笆办癌佰

3、拔爱鞍倾销标准坝熬哀WTO反倾销协敖议规定爸倾销幅度2%按哀斑瓣起诉资格50%把扒扒按倾销原则（谁应摆诉谁受益）靶哀哎搬加权平均利率1佰4%岸啊怎样利用法律保半护佰好自己的合法权哎益瓣终裁结果霸安德利0%凹败疤其他91%把阿（烟台安德利浓柏缩果唉汁生产企业反倾搬销案例）般安德利出口量由凹5%升到60%颁按企业受益状况拌凹岸柏俺其他30家企业艾丧失50%的市邦场版2、应掌握的纳扮税筹划工作流程办（三个结合点）瓣板挨背拜拌暗融资环节耙肮耙业务流程 碍购进环节扮了解相关的税收埃政策盎按昂生产环节伴捌罢罢销售环节扮拜（1）业务流程安般税务机关设置影班响芭背与税收法规 埃税收政策的局限俺性叭税法宣传的不

4、到伴位绊败相结合捌搬信息渠道的影响爸巴柏按工作时间的影响伴搬百笆信息来源广俺皑板找中介机构芭政策掌握全面澳更好地掌握和执瓣行政策罢安案有丰富的人力资败源安邦爱俺有广泛的关系资霸源碍肮拌阿靶袄蔼税种的选择隘岸吧 了解奥税收政策拔税率的选择败安俺佰征收方式的选择般爱俺节税哎避税 啊 绊 找到筹百划突破口（利用背政策调节业务）敖（2）税收法规稗与佰 寻找白筹划方法爸筹划方法相结合八扒税负转嫁霸阿疤逾期超过一年征昂税瓣啊蔼 纯净斑水包装物 癌筹划突破口 矮一年伴靶奥 押金的挨案例分析拌利用政策调节业版务啊笆疤翱搬瓣霸笆隘肮颁减轻纳税成本按俺熬 柏了解筹划目的疤 板 瓣 佰 增加企业叭效益奥罢案降低税收

5、负担摆哎哎版掌握会计核算方皑法斑绊（3）筹划方法敖与坝利用会计处理芭税务会计处理方拌法爸安会计处理相结合矮达到筹划目的爸了解税务办税程艾序摆敖班耙了解办理减免税敖的手续制度碍疤版 佰现金交易（灵活奥性等）奥板癌纯净水包装物巴收款收据盎捌凹押金的案例分析安前出后进搬昂拜扳稗佰搬凹业务流程氨凹稗条件埃艾敖跋按税收政策艾耙（4）合法节税隘结论吧 拔 爸 案节税爱爸矮熬筹划方法叭颁哀条件拔邦盎啊昂会计处理扳伴扮跋哎版二、纳税筹划实矮务操作案例分析拌（一）机构设置巴的纳税筹划：笆1、有限公司：凹 败 百 笆 流转税澳（1）税种 凹 企业背所得税（当地税捌率）暗 瓣 颁 个人所得税扮（股息、分红）暗20%

6、税率扳 阿 办 投佰资者的工资暗（2）列支标准搬 八 隘 靶 范芭围宽版 宣澳传费5叭邦（3）风险案瓣无限责任隘2、合伙制企业按：肮 笆 瓣 流转税（1）税种敖 敖 坝 个人所得税罢（年终所得 5胺%伴癌35%五级超额扮累进税率）背（2）列支标准柏扳投资者工资不准昂列支、宣传费不挨准列支（范围窄芭）奥（3）风险肮安有限责任（注册瓣资本的部份）氨3、税收政策对岸外商投资企业股柏份的影响（外方搬占25%以上，摆可享受税收优惠办政策）颁（1）案例1：半某外商企业总股袄本5000万，伴外方占30%，百中方占70%，阿两年后向社会募捌集2500万社挨会公众股，股本唉发生变化，外方跋比例低于25%肮。绊

7、结论斑：因发行新股使八股本发生变化，癌仍可享受优惠政般策。拜（2）案例2：瓣某外商企业，外拜方占40%，中敖方占60%，又瓣与另一家内资合隘办一企业，合资把企业占40%，爱中方占60%，氨在新成立的企业敖中，外方占16爱%，低于25%搬。邦 结论柏：因发起人转让般股权，造成企业隘外资股比例下降叭到25%以下，斑不能享受优惠政邦策。肮4、税收优惠政巴策对机构设置的唉影响：奥 傲 盎 懊 扮 销售产品艾（1）设立分支败机构的目的 邦 耙 拜 癌 售后服皑务埃 哎 凹 坝 拌 汇总纳税傲（2）分支机构白纳税形式 办 哀 百 爸 艾 独立纳税袄 啊 罢 懊 靶 分支机构有半盈有亏百（3）影响纳税巴形式

8、的方面 拜 版 伴 胺 叭 地区之间税袄率的差别奥（4）案例分析隘：胺 爸 稗 般 大连颁（分支）扮背150万 矮 碍 霸 岸 汇总纳税66稗万搬1）山东公司（芭150万） 熬 凹 隘 坝 奥 纳税 霸 隘 奥 敖 袄 上海跋（分支）100伴万 氨（税率都为33柏%） 独皑立纳税82扒.肮5万跋 百 半 扳 瓣 哎 袄 敖 汇背总应交39吧.暗6万哎2）生产机电企胺业（33%） 摆 大连俺（27%）12扳0万利润半 隘 案 癌 熬 肮 叭 拔 独皑立纳税32板.绊4万傲 叭 扒 分支机构有袄盈有亏 安 选择汇总纳办税疤（5）结论 奥 蔼 俺 唉 罢 总公司税率稗低，分支税率高奥，选择汇总纳税跋

9、 霸 摆 癌 地区之间税吧率有差别白 颁 暗 八 耙 颁 总瓣公司税率高，分邦支税率低，选择颁独立纳税矮（二）纳税身份办的纳税筹划癌 安 哎 工扮业100万疤1、一般纳税人靶 绊商业180万账务建全案 坝 傲 哀工业100万以安下耙2、小规模纳税拌人 袄商业180万以吧下斑 办 艾 邦账务不健全办 昂 坝 熬如账务健全也可岸认定一般纳税人巴 俺 办 稗 敖 采购埃环节的影响拜3、纳税身份对坝纳税人的影响 芭 拌销售环节的影响绊 半 澳 阿 阿 企业啊经营状况的影响爸 安 俺 坝 版 百是否使用专用发芭票（销售对象选傲择）板4、纳税身份选碍择的前提 摆 柏 胺 拌 颁 岸 拜 按 半 艾 扮 傲

10、增值额高选择小吧规模纳税人增值额的高低佰增值额低选择一颁般纳税人白 绊 把 扮 耙 板 般 哎 唉 拌 把 胺 工业癌企业增值率袄摆35翱.搬29%时选小规啊模纳税人吧5、不使用专用板发票的前提 蔼 跋 工业企业增值暗率拜案35爱.颁29%时选一般办纳税人扳怎样选择纳税身八份 般 扒商业企业增值率翱斑23把.氨53%时选小规柏模纳税人板 斑 阿 稗 捌 商业凹企业增值率摆啊23昂.胺53%时选一般搬纳税人6、案例分析氨1）新型建筑材柏料生产企业选择盎小规模纳税人的盎后果；巴2）电器生产企啊业应怎样选择身拌份？皑7、结论叭肮纳税身份的选择熬必须在未使用专癌用发票的前提下八进行选择案（三）经营结构

11、隘的纳税筹划：耙 阿 半 稗 靶拆分法唉1、调整经营结唉构的方式 懊 合并法懊 般 耙 拜 按转化法扮2、案例分析：袄 吧 熬 隘 背 盎 拔 捌 案 办 白 佰 懊 扳 安 斑 年产量34台吧 芭 懊 肮 伴 熬 暗1）风机厂生产暗与安装的拆分案懊例 爱 背 般 啊 皑 爱 佰 扮 搬 每台20拔万 蔼 碍 岸 澳 澳 柏 坝 挨 翱 皑 瓣 年销量1万箱耙2）光明酒厂设矮立销售公司案例每箱300元啊 阿 傲 邦 税务佰机关对关联企业把的认定拔3、结构调整的耙影响 靶 纳税筹氨划的成本高唉 癌 伴 巴 保密碍性差摆 斑 安 耙操作难度大（耗办费人力、物力）拜4、最好的办法巴是将内部业务进耙行

12、转化搬（四）混合销售蔼与兼营行为的纳耙税筹划耙1、案例分析：案 芭 凹 斑 肮 霸 上叭海工程600万蔼铝合金生产企业矮利用合同将混合颁销售转化成兼营芭行为 百 铝合金成霸本380万懊 埃 扳 皑 八 啊 碍 岸 安装安费及各项费用2熬20万绊 挨 啊 袄 按增值税交纳伴37奥.奥4万元案（1）安装费交巴税 吧 按营业税交纳氨6胺.凹6万元胺 暗 柏 俺 两者差30多扳万元扒 凹 澳 把 案 傲 敖 找外地一家铝爸合金生产企业，哀销售给它380拜万耙（2）解决方法爸 摆 本单位与上跋海签安装合同2耙20万耙 拌 疤 瓣 外地单位与上熬海签销售380板万合同瓣 拔 蔼 佰 税务部门认定把的是合同

13、伴（3）注意事项班 靶 两地操作瓣只能混合销售转懊化成兼营行为岸三、纳税筹划案案例点评（摘要）罢一、办爸 熬经营结构的纳税班筹划扳经营结构是产品扒在销售过程中的白机构设置形式。摆企业采用什么样敖的机构设置，将佰对企业的税收负靶担有直接影响。挨下面举一例说明俺不同结构对纳税盎的不同影响。昂(例)有一个风跋机厂，专业生产百工业通风设备。伴免费为用户安装半。2001年生案产台，收入伴680万元，上昂交增值税42万昂元，税负6.1白8%。交纳企业板所得税.扒万元。企业对疤交纳的增值税并唉没有什么异议。碍我们在对该企业鞍纳税审查过程中熬了解到，其经营把结构是有产品和般安装两部分组成罢，每台售值在2敖0万

14、元左右，材碍料费在12万元案左右。成本在1芭6万元左右。每奥台利润万元半埃二、纳税身份的颁筹划耙所谓身份就是一邦般纳税人和小规叭模纳税人的区别板，两种身份的不拜同，导致纳税结澳果的不同。所以版，纳税身份的选翱择对以后企业的翱生产发展都至关板重要。 吧 例如：某新型扳建筑材料生产企柏业，因为技术含败量比较高，成本吧比较低，产品主背要销售给建筑单八位。由于企业当巴时不了解相应的熬增值税政策，看袄别人怎么办，自罢己也怎么办，选版择了一般纳税人癌。由于一般纳税扒人税率17%，碍而该企业，成本隘低，抵扣税额小捌，导致企业税负跋高达11.6%哎。从这一点可以八看出，了解和掌艾握税收政策的重拌要性艾绊三、经

15、营地址的坝筹划扮按照国际税收惯败例，一般国家的拜税收政策基本采傲用属地管理。因爱此根据企业自身哎条件、发展趋势版结合国家机关的背优惠政策选择经白营地址，是纳税肮筹划的一个重要柏环节，选择适当肮，将给企业到来邦很大的经济利益安。吧（例）袄某钟表公司主要肮生产落地钟，产伴品大部分销往欧安美等国，后经与背美国一客户谈判版，决定双方共同俺出资设立中外合版资经营企业，中叭方准备以厂房、背建筑物作为出资百，外方投入轿车邦及部分货币资金伴。但因中方厂房敖已抵押给银行用碍于货款，无法投傲入，则改为设备俺出资盎般四、进项税额抵巴扣的筹划斑 进项税办额抵扣因为直接安影响企业的税收把负担，大家都知啊道抵扣大，税负蔼

16、轻；抵扣小，税班负重。因此，利颁用好进项税额抵扒扣，对减轻企业碍税收负担至关重把要。澳（例）皑龙达木制品有限疤公司，一般纳税拜人，主要生产家癌俱及办公桌椅等邦，生产原材料主斑要是木制板材，巴进货渠道主要是肮各大木材公司。瓣由于家俱市场竞哀争激烈利润很低摆，企业开始着手挨抓降低成本工作鞍，经研究将原料暗的板材，改进原阿木，减少中间环板节，节省开支达艾到降低成本的目霸的。先后排人到背东北各大林场进搬货，当货进来时唉发现对方开具的搬是林场专用的收班款收据（因为林背场销售原木免税吧，没有几家开发背票的）。造成企百业在增值税上没艾有抵扣，原材料爸成本降了，但税案负却增大了，结吧果没有达到预期爱效果，反而

17、导致癌企业恶性循环稗百五、搬销售固定资产的拜筹划矮税法中对销售固背定资产有明文规稗定：销售自己使罢用过的物品可以凹免缴增值税。（耙不包括：游艇、昂摩托车，应征消拔费税的汽车），斑但是还有个前提按销售自己使用过坝的物品必须具备把以下三个条件：敖 （1）属于捌企业固定资产目凹录所列货物；哎 （2）企业跋按固定资产管理八，并确已使用过瓣的货物；熬 （3）销售奥价格不超过其原澳值的货物。芭（例）稗有一生产企业，安生产计算机配件笆。该企业因为资半金比较紧张，想隘将从意大利引进挨的一套生产线。耙这套生产线帐面摆价值（原值）8暗00万元，由于安刚使用仅1年多袄的时间，目前国啊内很少在销售时瓣，双方成交价为跋

18、820万元敖摆六、租赁费收入耙的纳税筹划袄 我国对伴出租房产的税收巴政策是除了要按板租赁费交纳5%罢的营业税外，还胺要交纳12%的按房产税。合计1胺7%（还有其他敖小税种，在这里百暂不提）。在税板负高的情况下，巴怎样解决这一问把题，有很多企业袄在帐面上、发票坝上做文章，虚开坝发票，长期挂应罢付款等办法。结巴果都被税务部查八处，补税、罚款暗。有没有其他的佰办法解决高税负癌这一难题？拜例 一家汽熬车交易广场，规岸模很大，主要业阿务是长期租赁展扳厅，每年租赁费蔼收入高达500白多万元。如按规凹定纳税：盎绊应交营业税50唉0碍艾5%=25万元半傲交纳房产税50半0半碍12%=60万半元。纳税合计8哀5

19、万元。霸我们在给企业进柏行筹划工作中，班协助企业到规化哎局办理物业管理靶执照，将租赁费蔼分别收取。半胺每年收取租赁费霸200万扳昂每年收取物业管败理费300万，碍并在帐上分别核霸算扳百七、把熬 昂产品包装的筹划鞍在市场经济中，巴企业要想在竞争哀中立于不败之地艾，产品质量最为疤重要。但产品的袄包装也不容忽视澳。但是包装物是斑随产品一同售出挨，还是采取收取霸租金或押金的方笆式销售呢？按照拌税法规定，包装芭物随同产品一同挨作价销售的，对鞍该包装物一并收罢取增值税、消费败税；包装物收取蔼租金的，该租金耙属于价外费用，傲也一并征收增值稗税、消费税。但懊是包装物收取押拔金的，根据税法碍规定，押金单独隘计帐

20、核算的，不靶并入销售额征税坝（酒类产品除外澳），但对逾期（矮一年）未收回的靶包装物不再退还啊的押金，应按包翱装的产品所适用拌的税率计算应纳扒税额。怎样利用澳包装物三种销售暗方式进行选择，白来达到节税的目俺的？柏（例）鸿运公司吧是一家大型生产柏企业，其生产的案产品深受市场欢爸迎，但其在包装巴上的投入也很客癌观，但该企业巧俺妙地运用了包装啊物押金不超过一唉年不纳税的政策挨，为企业大大降挨低了税收负担。俺2000年6月背，该企业销售产盎品1000件，疤每件280元，敖其中包装物80颁元，该月增值税啊销项税额为：2埃80傲唉1000阿捌17%=476靶00元，但企业背采取收取包装物绊押金的方式销售疤，

21、当月销项税额安降低为：200矮霸1000板啊17%=340捌00元，企业财扒务人员又在押金碍上巧做文章，使挨其不超过一年，搬从而巧妙地为企半业减轻了税收负般担罢芭八、经济合同中巴的税收筹划哀市场经济也是契般约经济。所谓契坝约，就是人们通斑常所说的合同和叭协议。生产、经哎营活动的正常进罢行，离不开合同半的帮助。经济合袄同的最大作用，扒就是在实施经济按交换过程中明确搬双方的权利和义吧务。同时，经济版业务合同中也涉埃及税收问题。邦 人们仔蔼细研究经济合同拔发现，在事先进搬行筹划的基础上办，在签订协议时俺就可以通过合同叭来安排税收问题搬。合同与税收到叭底有什么关系？芭昂九、混合销售与傲兼营行为的纳税懊

22、筹划芭税法中规定，一懊项销售行为如果吧既涉及增值税应啊税货物又涉及缴熬纳营业税的项目癌，为混合销售行扳为。如：某饮食吧业在为顾客提供皑餐饮服务的同时摆，又提供烟、酒般、饮料等。再如绊：销售装饰材料绊的同时，又为顾拔客提供装修服务般的，就属一项业敖务中，既有交纳吧增值税项目，又拜有交纳营业税项肮目的收入。氨怎样来判断企业白混合销售应交纳氨什么税呢？是交般纳增值税？还是跋应该交纳营业税百呢？袄1、案氨 叭根据企业经营方昂式来判断：坝（1）哀 唉以生产、批发或班零售为主，需要般交纳增值税。唉（2）办 矮以建筑、安装、疤运输为主，需要拌交纳营业税。邦2、摆拜 把根据企业销售额癌或营业额所占比版例来判断

23、：邦（1）八 把以生产、批发或拔零售为主，其销澳售额占收入总额颁50%以上的，袄应交纳增值税。唉（2）吧 碍以建筑、安装、扳运输或服务为主疤的，其营业额占捌收入总额50%摆以上的，应交纳柏营业税。霸（案例）瓣某地板砖经销商安，在销售地板砖办时，为用户进行澳施工。去年承揽安了一宾馆工程，捌工程总造价10扳0万元。其中：袄本经销商提供的扒地板砖40万元熬，施工费60万芭元。但是，全年捌地板砖销售额为芭1600万元，败施工费为400懊万元。销售额占胺总收入额的80扮%，超过总收入澳额。因此，要交罢增值税。败摆十、成本费用的拜纳税筹划澳成本费用的大小蔼，直接影响企业背效益，怎样利用懊成本费用来调节邦利

24、润，达到节税百的目的？通过下凹面的事例能说明爱：敖“熬早盈利不一定收扳益大，晚盈利不案一定收益少稗”癌国家对外商投资绊企业在所得税方翱面：从第一个获霸利年度起，实行疤“澳两免三减半板”爱政策。岸美国一家专门从敖事建筑材料生产吧的企业，199鞍4年在中国北京氨设立一子公司；碍同年法国一家专隘门从事机床制造背的生产性企业，扳也在北京设立一敖子公司。 两公般司均从1995皑年开始营业，预按定生产经营期均扒为15年。 背自1995年开暗始，美国公司的叭经营业绩如下：吧年度 1995艾 、1996、拔 1997 、颁1998、 1挨999、 20般00、 200按1伴利润 -50 癌 +40吧 -30按

25、 20按 120疤 200耙 300斑（万）暗法国公司的经营岸业绩如下：罢年度 1995叭 、1996、跋 1997 、哎1998、 1埃999、 20柏00、 200袄1哎利润 20 袄 -10 佰 30 蔼 -20案 80袄 200哎 300澳（万）靶美国公司七年来罢的总利润为：半-50+40-邦30+20+1奥20+200+跋300600半(万)板法国公司七年来皑的总利润为：按20-10+3按0-20+80板+200+30拔0600(万哎)俺碍十一、销售方式肮的纳税筹划暗目前市场经济促半销是很普遍的，碍为了增加产品的阿市场占有率，企爱业采取了多种多吧样的销售方式，昂如以物易物、还疤本销售

26、、折扣销笆售等等。税法中巴规定了5种销售搬方式，不同的销鞍售方式对应的税敖收政策就不同，扮对企业的纳税影板响不同。企业在熬决定采取何种销案售方式之前，必疤须明确税法对各氨种不同销售方式敖的规定，这样才癌能进行选择，达肮到节减税收的目隘的。隘商业企业目前较霸常见的让利促销白活动主要有打折跋、赠送，其中赠熬送又可分为赠送班实物（或购物券捌）和返还现金，捌下面通过一案例邦来具体分析这三摆种方式所涉及的办一些税收问题。半某商场十.一准斑备搞促销，在销拌售前找到我们，翱让我们帮助选择鞍一下，什么方式办税负比较低？我傲们例举了三种方八式进行对比，得拜出的结论差别很捌大。某种商品销佰售100元商品摆，其购进

27、价为6扮0元（商场是增敖值税一般纳税人哎，购货均能取得按增值税专用发票百）：案 一是商皑品7折销售（折颁扣销售）；降低隘 二是购艾物满100元者癌赠送价值30元袄的商品（成本1哎8元，均为含税俺税价）；买一送背一傲 三是购矮物满100元者霸返还30元现金袄。霸 三种方跋式进行比较： 奥（一）、7折销爱售，价值100盎元的商品售价7把0元（降价销售袄）哎1、俺 百增值税：傲应缴增值税额=按70爸耙（1+17%）巴唉17%氨稗60白澳（1+17%）按斑17%=1绊.懊45(元)。背2、矮 百企业所得税：绊利润额=70艾扮（1+17%）哎颁60唉巴（1+17%）拜=8霸.斑55(元)，板应缴所得税额

28、=矮8.55败扒33%=2凹.绊82(元)鞍税后净利润=8傲.澳55罢碍2岸.岸82=5巴.俺73(元)拌（二）、购物满斑100元，赠送巴价值30元的商拔品（买一赠一）1、增值税：摆销售100元商案品时应缴增值税凹=100佰蔼（1+17%）熬叭17%芭唉60耙爱（1+17%）鞍拌17%=5邦.傲81(元)。胺赠送价值30元叭的商品视同销售熬：应缴增值税=凹30鞍矮（1+17%）般板17%澳颁18啊搬（1+17%）扒班跋17%=1颁.班74(元)。矮合计应缴增值税肮=5碍.哎81+1邦.摆74=7邦.暗55(元)。袄2、个人所得税唉：佰根据国税函20佰00 57号巴文件规定，为其熬他单位和部门的

29、捌有关人员发放现般金、实物等应按版规定代扣代缴个蔼人所得税，税款蔼由支付单位代为板交纳。为保证让叭利顾客30元，盎商场赠送的价值昂30元的商品应芭不含个人所得税矮额，该税应由商袄场承担，因此，皑赠送该商品时商肮场需代顾客偶然败所得缴纳的个人邦所得税额为：3盎0靶摆（1熬班20%）笆艾20%=7隘.佰5(元)。爸3、胺 白企业所得税：颁利润额=100盎扮（1+17%）办笆60吧埃（1+17%）败捌18拜挨（1+17%）凹案7爸.岸5=11奥.奥30(元)。柏由于赠送的商品霸成本及代顾客缴颁纳的个人所得额邦税款不允许税前班扣除，因此应纳懊企业所得额=1哎00肮肮（1+17%）把胺60鞍耙（1+17

30、%）绊般33%=11.靶28(元)。佰税后利润=11案.邦30爱澳11矮.爸28=0版.哀02(元)。敖（三）、购物满皑100元返还现敖金30元（现金袄返还）1、增值税：敖应缴增值税税额霸=100艾俺（1+17%）挨肮60颁艾（1+17%）扮俺捌17%=5笆.肮81(元)。案2、个人所得税背：扮应代顾客缴纳个叭人所得税务7办.靶5(同上)。搬3、企业所得税翱：拔利润额=100办笆(1+17%)背半60笆伴（1+17%）班扮30爸颁7懊.袄5= 氨安3唉.懊31(元)。挨应纳所得税额1翱1斑.柏28元(同上)哀。百税后利润= 扒阿3暗.澳31板疤柏捌扮稗11白.白28= 爱皑捌14八.霸59(元

31、)。懊上述三方案中，碍方案一最优，方耙案二次之，方案背三最差。拜但如果前题条件背发生变化，则方奥案的优劣会随之矮改变。安翱十二、转让定价霸筹划技巧翱很多企业因税负扳高而困惑，有什澳么好的办法能使拌税负减轻？提高癌企业效益呢？有背人会说：税率是爱固定的，如果想暗减轻税负，只能肮做两套帐，有的佰收入就不对外或白者说不公开。大奥家可以想一想，袄目前企业两套帐奥很普遍，为什么靶在税务稽查过程隘中，都会出现问傲题？拔因为企业从购进阿到生产，从生产芭到销售，这一过蔼程是环环相扣的癌。你购进10万胺元的材料，通过捌生产加工，成本翱13万元，应取挨得15万的销售伴收入。如果你为爱了隐瞒销售收入罢，势必导致其他

32、凹环节不均衡，问肮题就会暴露。这安也是税务稽查的版一个要点，当大败家了解稽查这个斑要点，你就不会邦这样做，不会搞跋两套帐来降低税疤负。转让定价就柏是我们解决这一哀问题的最好方法蔼。板什么是转让定价埃？转让定价就是肮通过调整价格来稗转移利润。在关笆联企业之间进行挨产品交易，目的坝将利润转移，达搬到避税的目的。芭这也是我们企业隘界普遍采用的避胺税方法之一。半转让定价的主要爸方法有哪些？扳1、利用商品交般易转让定价摆关联企业之间在半供应原材料和销按售商品时采取哀“坝高进低出袄”翱或氨“吧低进高出爸”班的手法转移利润氨。碍2、利用贷款业奥务进行转让定价哎关联企业之间利罢用贷款业务，收暗取贷款利息的方百

33、法来转移利润。傲3、提供劳务、暗转让专利和专有矮技术的转让定价白关联企业之间通般过收取劳务费、癌专利和专有技术绊使用费等，转移笆利润。挨4、利用租赁设笆备进行转让定价皑关联企业之间通按过收取设备租赁肮费进行转移利润坝。霸5、特殊的转让疤定价把一般情况下，转癌让定价是发生在肮由高税区向低税柏区转移利润。但拔有的情况下则不翱同，则是由低税八区向高税区转移扮利润。当高税区鞍企业亏损时，低搬税区企业向高税半区转移利润，为澳了弥补亏损，达肮到整体税负下降唉。傲一般企业在转让拔定价操作过程中搬，都是将产品价把格压低或者是抬氨高价格，来转移拜利润。跋巴十三、薪金、劳扳务收入的纳税筹爸划傲根据我国现行的哀个人

34、所得税法，拜工资、薪金所得爱适用的是颁的九级超啊额累进税率；劳稗务报酬所得适用啊的是的比敖例税率，而且对颁于一次收入畸高笆的，可以加成征爸收。按案例之一：劳务百转化工资、薪金搬的筹划板刘先生2澳年月从单位获拌得工资类收入拔元。由于单笆位工资太低，刘傲先生同月为企袄业提供技术服务矮，当月报酬为板元该怎样熬交纳个人所得税瓣？1、分别计算：半刘先生与企业艾没有固定的雇佣碍关系，则按照税奥法规定，工资、八薪金所得与劳务疤报酬所得应分开氨计算缴纳个人所版得税。刘先生工敖资、薪金所得叭元没有超过办基本扣除限额隘元，不用纳笆税。劳务报酬所盎得元应艾纳税额为：（般巴）把八八（元）,因为劳盎务所得不超过4胺00

35、0元，减8岸00元的费用。扮超过4000元捌的，应减20%袄的费用。按劳务俺报酬计算个人所绊得税。岸 2、将劳耙务转为工资、薪皑金：拔 假如刘先生与柏企业有固定的败雇佣关系，则由跋企业支付的拔元作为工阿资薪金收入应和俺单位支付的工资敖合并缴纳个人所胺得税。袄应纳税额为：哎（埃）按扳班（元）。半 可见，岸如果刘先生与爱企业建立有固定瓣的雇佣关系，则傲其每月可以节税耙元，一年翱可以节税凹矮佰（元）。这种节哎税方法原理在于颁应纳税所得额较白少时，工资、薪拜金所得适用的税翱率比劳务报酬所暗得适用的税率低靶，因此可以在可伴能的时候将劳务岸报酬所得转化为熬工资、薪金所得按。关键在于取得翱的收入必须属于巴工

36、资、薪金收入般，而划分的标准笆一般是个人和单昂位之间是否有稳般定的雇佣关系，靶是否签订有劳动绊合同。懊案例之二：工资伴、薪金转化劳务瓣的筹划白 朱先八生是一高级工程鞍师，1年拔月获得某公司翱的工资类收入爸元。矮 1、按工拌资、薪金所得计半算：爸 如果朱先生和靶该公司存在稳定伴的雇佣与被雇佣氨的关系，则应按氨工资、薪金所得耙缴税，其应缴纳肮所得税额为：（隘板）般般奥鞍（元）。矮 哀 2、按劳氨务报酬所得计算坝：袄 如果朱先生和皑该公司不存在稳颁定的雇佣与被雇疤佣关系，则该项扮所得应按劳务报阿酬所得缴纳个人疤所得税，所得额懊为62500（澳1-20%）=案50000翱2万以下部分应艾纳税20000

37、扒般20%=400芭0元办2万-5万部分吧应纳税（500唉00-2000挨0）颁鞍20%背搬（1+50%）坝=9000元翱合计应交税13背000元。翱 因此，埃如果朱先生与该皑公司不存在稳定岸的雇佣关系，则八他可以节省税收昂元。把案例之三：工资埃、薪金与劳务分暗别计算的筹划肮 胺如：刘小姐拌1年月从公傲司获得工资、薪肮金收入共碍元。另外，唉该月刘小姐还获稗得某设计院的劳败务报酬收入般元。拜1、两项收入分昂别计算：版 在两项熬收入都较大的情斑况下，将工资、翱薪金所得和劳务哀报酬所得分开计颁算能节税。拔 根据奥个人所得税法的艾规定，不同类型按的所得应分类计埃算应纳税额，因唉此计算如下：斑 （1挨）

38、工资、薪金收坝入应纳税额为：疤（扒）瓣安耙（败元）；百 （2）氨劳务报酬所得应袄纳税所得额为：邦伴挨（）翱32000（啊元）。班1、扳班 背2万以下应纳税邦=20000巴扒20%=400邦0元佰2、岸邦 捌2-5万部分应稗纳税=（320熬00-2000唉0）岸罢20%靶半（1+50%）爸=3600元般合计7600元隘。搬 刘小姐跋该月应纳个人所按得税额为8，4稗25+7，60哎0=6，氨元。靶2、按工资、薪跋金所得计算：案假如刘小姐将劳敖务报酬所得转化岸为工资、薪金所绊得缴纳个人所得按税，则其应纳税坝额为：（拔伴）澳按板奥（元）。般 3、按般劳务所得计算：把假如刘小姐将工隘资、薪金所得转翱化为

39、劳务报酬所肮得缴纳个人所得柏税，则其应纳税伴所得额为：（巴拔）靶翱（）昂64000（靶元）。由于所得百额超过2-5万斑的部分，应加5案成。而所得额超败过5万的部分，八应加10成。搬（1）傲 俺2万以下部分应败纳税=2000癌0唉氨20%=400邦0元扳（2）柏 扒2-5万部分应柏纳税=500瓣00-2000拜0阿凹20%扮颁（1+50%）伴=9000元败（3）昂 肮5万以上的部分颁应纳税=64俺000-500澳00胺背20%矮袄（1+100%吧）=5600元胺（4）哎 背合计应交纳个人坝所得税=400澳0+9000+隘5600=18靶600元柏可见，分开缴税暗比转化后缴税少爱。扒 因此皑，个人

40、所得如果翱涉及这两项收入笆的话，需要纳税霸人自行计算，考稗虑何种方式有利安。但应注意，收般入性质的转化必安须是真实、合法爸的；同时，因为巴个人所得税一般把是支付单位代扣安代缴，只有在两氨个以上单位取得耙收入情况下才自搬行申报缴纳，因拔此要考虑是否有挨可自行选择的空奥间。必须通过计佰算、分析、对比斑，从中找到税负绊最轻的交纳方式扮。除了工资、薪吧金收入外，在签斑定用工合同上也鞍应该进行筹划。翱用工合同的纳税扮筹划爸现在多数下岗工埃人找到一份工作霸就匆忙敲定合同傲；有些具有技术颁专长的人员择业按时，往往也想不盎到在用工合同上奥做文章。其实，把与用工单位签署肮用工合同时，用伴工关系的不同选案择，在税

41、收负担奥上是不一样的，板有时差异可能很稗大。艾李某到私营企业傲打工，约定年收稗入为耙元。与私营企业背主建立怎样的用笆工关系？我们给蔼他算了一笔账：拜方案一：以雇工挨关系签署雇佣合鞍同，则按工资薪艾金计算缴纳个人百所得税，李某每扒月应缴纳个人所耙得税（捌班矮）暗八叭.（元般）。奥方案二：以提供凹劳务的形式签署板用工合同，则按按劳务报酬计算缴瓣纳个人所得税，邦李某每月应缴纳叭个人所得税（班唉按）白伴斑.（元）。背通过计算我们发斑现，两种方案的安结果是不同的，斑前者比后者要划颁算。进一步分析暗还会发现一个有哎趣的现象：埃在计税所得额比碍较小的时候，以版雇佣的形式比劳摆务形式缴纳的个傲人所得税少；而安

42、当计税所得额比埃较大的时候，以坝劳务的形式比雇安佣的形式缴纳的背个人所得税少。癌这是由两种政策熬在税率设置方法稗上的不同造成的翱。工资薪金的最胺低税率是，拔最高税率是颁，而劳务报酬坝的最低税率为把，最高税率柏为（在翱的基础上加肮成）。把当然，二者在计昂算时速算扣除数伴不同。因此，我背们在签署用工合芭同时，就可以根暗据报酬的数额进矮行具体筹划，决败定是以雇佣关系百拿工资，还是以半提供劳务报酬的搬形式拿报酬。当隘然，要以提供劳罢务的形式计税，拜工作的性质需要伴符合税法对埃“耙劳务绊”蔼的界定，此外还哀应考虑到保险、暗福利等方面的因坝素。熬敖十四、企业兼并傲的纳税筹划隘企业合并、分立跋是一项比较复杂

43、俺的工作，简单、俺机械的并购行为叭往往会走弯路。笆在企业并购过程摆中，可行性分析扳是至关重要的一懊环。它不但包括傲对合并企业自身岸经济承受能力的捌分析，而且包括盎对兼并环节企业爱税收负担能力的邦分析。只有在分敖析的基础上选择傲最佳方案找出并白购的最佳途径，办才能达到降低成埃本，减轻税负的挨目的。 叭三种方案：绊 哎甲企业是一加工板木材的厂家，经奥评估确认资产总绊额万元案，负债总额斑万元。甲企坝业有一条生产前颁景较好的木材生拜产线，原值澳万元，评估值盎万元。岸甲企业已严重资澳不抵债，无力继澳续经营。鞍乙企业是一地板唉生产加工企业。耙乙企业地板的生白产加工原材料主稗要靠甲企业的成安品来提供。并且扳

44、乙企业具有购买拜甲企业的木材生把产线的能力。甲鞍、乙双方经协商扳，乙企业对甲企瓣业进行购并，并搬提出如下购并方跋案。 翱 方案一啊：氨乙方以现金挨万元直接购暗买甲方木材生产昂线，甲方宣告破岸产。稗 稗方案二：背乙方以承担全部办债务方式整体并爱购甲方。板 伴方案三：板甲方首先以木材阿生产线的评估值跋万元重柏新注册一家全资捌子公司（以下称皑丙方），丙方承熬担甲方债务哀万元。即丙哎方资产总额懊万元，负债把总额万柏元，净资产为凹，乙方购买丙方蔼，甲方破产。 唉 傲三种方案对甲方俺的税负分析：盎 方案一背：属资产买卖行绊为，应承担相关拜税负如下：胺 营案业税和增值税。鞍按照营业税和增啊值税有关政策规拜定

45、：拔拔销售不动产要缴艾纳的营业税爸。销售木材生产蔼线属销售不动产翱，应缴纳瓣万元爱扮白万元靶营业税。唉暗转让固定资产如搬果同时符合以下疤条件不缴纳增值碍税。第一，转让胺前甲方将其作为吧固定资产管理；按第二，转让前甲暗方确已用过；第哀三，转让固定资般产不发生增值。凹如果不同时满足瓣上述条件，要按罢缴纳增值税哀（工业企业）。巴在本例中，木材班生产线由原值皑万元增值到拜万元。柏因此，要按鞍缴纳增值税：拜万元佰伴瓣万元俺。 盎 企半业所得税。按照板企业所得税有关绊政策规定：企业奥销售非货币性资绊产，要确认资产奥转让所得，依法凹缴纳企业所得税拌。生产线原值为奥万元，评巴估值为拜万元，并且售价颁等于评估值

46、。因挨此，要按照差额背万元缴纳袄企业所得税，税拜额为万元吧扒叭万元翱。因此，甲方共阿承担唉万暗元税金。 拌 靶方案二：属企业颁产权交易行为，癌相关税负如下：办 绊营业税和增白值税。按现行税翱法规定，企业产昂权交易行为不缴阿纳营业税及增值昂税。 叭 企坝业所得税。按现埃行有关政策规定靶，在被兼并企业盎资产与负债基本颁相等，即净资产昂几乎为的情况爸下，合并企业以碍承担被兼并企业搬全部债务的方式柏实现吸收合并，白不视为被兼并企把业按公允价值转班让、处置全部资艾产，不计算资产摆转让所得。甲企奥业资产总额案万元，负债按总额万按元，已严重资不罢抵债，根据上述澳规定，在企业合叭并时，被兼并企啊业不视为按公允埃价值转让、处置案全部资产，不缴岸纳企业所得税。罢 跋 拔方案三：属企业翱产权交易行为，芭相关