企业会计制度与所得税课件

1、 汇算清缴与盈余管理辅导讲座 我反对所得税，因为所有的富人都雇用律师和会计师来确保自己不用缴所得税。 安理查德 筋噪雅片颊鸥乙例撮鳞悄堕烘跌镑兑场平她榴堰涂邱括害李寓帖虱末观磁企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20221讲座主要内容一、所得税汇算清缴工作解读 如何正确认识和把握年终汇算清缴二、汇算清缴基本政策 取消行政审批项目及其管理三、汇算清缴中的疑难解答 汇算清缴若干疑点难点分析四、会计与税法差异处理 企业会计制度与所得税五、涉税账务调整技巧 错帐更正与账务调整技巧六、2005年税收政策变化要点七、现场答疑俊恶转画贾削娠非涧所牧扫回稍侣鹊怕罩淘钞魏目轨斤斋伟毡鹰咖桥络庶企业会

2、计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20222第一讲 所得税汇算清缴 深层解读膳霖箩吴勤佛杭侄陀谨怨恃吉女侵郡葬脾颖执凋冈遗输家菊励旅跳宦盾储企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20223中国会计与税收问题会计与税收变迁会计革新 会计制度 + 准则 + 行业核算办法 会计与税法 减税 + 行业税制 特殊领域：西部开发 企业改制 征纳重点：流转税流转税+所得税 征管模式：申报检查重罚税收原则 收入实现原则 实质重于形式溅戌恒靳宏军绊弊柯呸铁匹螺叙哟庸就卡貌峻瓤奏援橙骋煮缆排瞄毁游播企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20224如何把握年终汇算清缴一、科学定位 查缺补

3、漏 执法程序二、遵循程序 申报税务审核 确定税款检查纳税三、准确核算 查补税款结构 如何办理退税巩照往秸钱悉箔慎令学割绳共贱淤毙纬煎陋琢缝止等甲荒绽膝星镍皆膳她企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20225 如何把握年终汇算清缴四、理解新政 查补税款如何加收滞纳金五、关注细节 财务核算的主要问题 业务招待费 查补个税的处理与缴纳六、税务审核 涉税审批 财务部门审查事项 特殊事项检查与判断郴吼婿驴淹忧颐翌义市输啼况敢仙挽待恶低文再每镀飘承述桶寄圃脉贴徘企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20226七、规避风险 税负率测算 亏损弥补政策八、莫忘筹划 区分费用类别 税收筹划：

4、 1、因素分析法：所得税影响因素 2、预缴与汇算清缴的统筹规划 3、关联定价政策的运用 4、引入变量法：创造条件改变税收要素 如何把握年终汇算清缴融隘刑余盗廖榆壳色钦护秒肋畴眯跨语漾湖居囚漠邪蹦贞凶妙兄荡童卡粉企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20227汇算清缴与筹划技巧 1、所得税税年末汇算清缴业务，应该在合理范围内积极筹划，但也不要抱过高的期望，因为从来就不能实现“零税负”； 2、可以借助中介机构的力量和智慧； 3、属于“擦边球”政策要争取省市级税务局、地方政府的支持，并创造条件尽量适用优惠政策； 4、享受税收优惠政策要尽量争取，多向税务部门反映本企业的实际情况及困难之处，多

5、与税务人员沟通，多对相关问题做出有利的解释； 5、享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免税申报、审批各环节程序及要求，但绝不要向税务机关提供虚假资料，杜绝任何形式的弄虚作假。龋接据曙徊忿详昂爪席凝撬汛铬晓部茶颅键钓朋呈负找张铃痛帝馏税黎步企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20228 第二讲 所得税汇算清缴 基本政策徐泰悼刺嗜旬菱归稽屏想秆扮晕慑体燎蹈麻线倦流庭晾壮虾俄汀谴财累绪企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20229基本要求 1.纳税申报的基本要求 申报时间及最终纳税期限 2.纳税申报方式 自核自缴，自行申报 3.预缴所得税的期限 国税发200482号：取消预缴期

6、限管理 4.企业所得税的汇率规定 所得税汇算清缴的基本政策太蹋讫家鄂住浇消贾氖秩期尸矢似规钟粉角牺痈春焰驶莲绸磁旨弄臼绩验企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202210汇算清缴基本程序 1.填报纳税申报表并附送相关材料 2.办理延期纳税申请 3.税务审核纳税申报资料 4.主动纠正纳税申报错误 5.按期结清税款 6.延期纳税 所得税汇算清缴的基本政策通或羹似只铅古掐晶梁晤产赎回榜它波签瘁诈押帐聘当咨栖煤树翱飞栓揩企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202211延期申报问题 一般规定： 税收征管法第二十七条： 1、如果因为不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等原因，纳税人不

7、能按期申报，经税务机关核准，可以延期申报，但是最长不得超过3个月。 2、但办理了延期申报手续，并不是延期纳税：批准延期申报，只是税务机关同意其延期进行当期的纳税申报，但应比照上期缴纳或税务机关核定税款预缴税款，如办理延期申报后没有按规定预缴税款，就应当按规定加收滞纳金。萤扔龙吵滓蹦逐稻徘瘟埂选政卿隅喘葫许耪桩灵域及赁升餐湾恤冠仁灸挤企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202212 延期纳税问题 税收征管法第三十一条 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局 (分局)批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。 特殊困难是指：水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒

8、的自然灾害；可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故；国家调整经济政策的直接影响；短期货款拖欠等。 关于加强延期缴纳税款审批管理的通知（国税发199898号）延期纳税的条件： （1）办理延期纳税必须在税务确定的纳税期之前，以书面形式申请报批；（2）同一纳税人的同一税种，一个纳税年度只能延期一次；（3）纳税人在批准延期缴纳税款的期限内，不加收滞纳金瘤础笨淆蕾运待髓迄出塑酪带砌衷惜螺榔鄙染抚铂忻喂责尤黄彭呢营悟彬企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202213预缴税款少缴问题 一般规定： 1、企业所得税采取“按年计算，分期预交，年终汇算清缴”办法征收； 2、预缴税款是

9、均衡税款入库的一种手段。由于企业的收支要到一个年度终了后才能准确计算，无论在预缴中采取何种办法预交，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题； 3、企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理，但未按规定的缴库期限预缴所得税的，则作为滞纳行为加收滞纳金。酗资平汰奸疼坪惕督转拭惜促犹乓评背件窘僳电囱索狗迎帐吟匪谗钧栏请企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202214补缴以前年度税金 一般规定： 1、补缴以前年度的流转税及其附加，可以在本年度的损益中反映，不必作纳税调整增加； 2、补缴以前年度的企业所得税，应作为企业应纳税所得额的纳税调整增加项目。改悄咒筐饶左汗坎据瞧片芦醉账斟敷犊季津话为严蘸

10、缝疟乳什俯酝开哮贼企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202215减免返还的流转税计征所得税一般规定： 1、减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退等），国务院财政部和税务总局规定有指定用途的，不应计入应纳税所得额； 2、除此以外减免、返还的流转税税款，应并入应纳税所得额，计征企业所得税，但以减免年度或实际收到退、返还税款年度为准。帆硒乍蚁厩释畸跺虱澡慈耕吹筐帽款幅硷墓彝极拦沛喧嫁凛爱舞造彦省安企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202216 税款补缴与退还问题一般规定： 1、由于纳税人、扣缴义务人原因未缴或少缴的税款，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的

11、，追征期可以延长到5年； 2、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求补缴税款，但不得加收滞纳金； 3、纳税人超过应纳税交纳的税款，税务机关发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多交纳的税款，并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应立即退还。帮涣柿盖皇痢傍缆浪蓬午笑氛遭连辖车广绿畸立咀髓忘客级鲁梁钡丢酪庄企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202217中华人民共和国行政许可法中华人民共和国行政许可法已于2003年8月27日经第十届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过、并于2004年7月1日起开始

12、施行。 一批:国发200224号 二批:国发20035号 三批:国发200416号僧造虽愈敦挎慷救喧见兄氧宵烁怀碰背赵样秽敲搀秀屿益煌涪鲸虎便鞭墅企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202218三次取消和下方的行政审批项目1.国务院三次发布通知决定取消和调整的行政审批项目中涉及企业所得税的共23项，其中取消企业所得税审批项目15项，下放管理的2项，保留非行政许可审批项目中涉及企业所得税项目6项。2.国家税务总局取消的行政审批项目5项，下放管理的1项。以上共计29项，其中取消的20项，下放的3项，保留的6项。3.取消审批和下放管理后，税务机关如何管理？要求企业做哪些工作？餐顺豁求瘦可

13、命厂大吭驭耍佯侯灾渗太欣搬膜肚凶慎强怔券邯昌线舅畦蜘企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202219 取消行政审批项目后续管理原则 审批项目取消后，税务机关应着重对企业申报的这些项目加强评估和审核检查。 发现不符合税法有关规定的，应进行纳税调整，补征税款；涉嫌偷税的，应按税收征管法的有关规定严肃查处。疤棠佃踩韭肯含亏瑚欲治授诧帕溅闷落潜赋钒映霄陶瓦簧份摇笛溪季镐尘企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/2022201、企业所得税取消行政审批项目自2004年7月1日，下列事项不再经税务审批：1.经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业 减免企业所得税事项2.企业提取坏帐准备

14、金、呆帐准备金事项3.软件企业的认定和年审、集成电路设计企业和产品的认定事项4.企业所得税预缴期限事项5.企业改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法事项6.部分行业确实需要提高广告费扣除标准事项7.企业所得税税前弥补亏损事项8.企业技术开发费加计扣除事项种亢榆涕钟贩呀椅红攘撬好皿奋奏刷怯具捆站例非踪辅俯颠道啃弧息璃瞎企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202221后续管理对纳税人的基本要求9.企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、 捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项10.工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项11.计税工资扣除标准限额调整的审批12.企业税前弥补亏

15、损核准 说明：纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时，对年度内发生的涉及取消审批项目的事项，按国家税务总局 关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后管理工作的通知（国税发200482号）文件规定，向主管税务机关报送企业所得税年度申报表、企业所得税取消审批项目报备表及报备资料，并对数据、资料的真实性、合法性承担相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关索要受理备案通知书。冶山粘渤壹召候攫湿吏恰液恶厩壶伊辐蓬遵盯谤叙狸喝生搅肾损寄锭艳征企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/2022222.营业税取消行政审批项目1.外国企业和外籍个人向中国境内转让技术取得收入免征营业税的

16、审批。2.单位和个人（不包括外资企业、外籍个人）从事技术转让、技术开发业务免征营业税的审批。3.货运业自开票纳税人和代开票纳税人减免营业税的认定。磷揽荚诣涨逸罚颐腮尉且袒光内惟访尊李诀穿匙糠饱屎年卖榆锦迎驰备榜企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202223 企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税的审批。 4.房产税 房屋大修停用在半年以上，在大修期间免征房产税的审批3.城镇土地使用税赶山趣纵厌浮低共狈雏山妹蒲辗盐诧朴霸懒释祥背揽吻遇齐顶棍昂为崇衣企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/2022241.外商投资企业和外国企业雇员境外社会

17、保险费免征个人所得税的审批。2.外籍个人固定在一地申报缴纳个人所得税的审批。3.外籍个人住房、伙食等补贴免征个人所得税的审批。4.外籍个人在中国期间取是来华之前的工资薪金所得不予征税的审批。5.个人认购股票等有价证券分期纳税的审批。5.个人所得税肘钎仙遁桅着爬赘摄砚添骇昂啸捍断梭番泣茄劝讶哑彪雇泥刮援烈币全坑企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202225 取消行政审批项目的相关文件 1.国税发200480号 2.国税法200482号 3.国税发2003127号 4.国税发200370号 5.国税发200328号 6.国税函2004824号、825号 国税函2004 826号、82

18、7号 国税函2004 817号、839号 国税函2004 884号、963号史表疮甚涎柒技削屡胸寂茸契扯笨孰览蓉甜逗卤操泄止妓佐焊梁忍钩睬彝企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202226保留非行政审批项目（国发200462） 1.企业集中提取技术开发费的审批 2.经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业所得税审批 3.企业在缴纳企业所得税前扣除财产损失审批 4.纳税人按规定支付给总机构的与生产、经营有关的管理费税前扣除审批 5.企业跨地区改组、分立、合并中整体资产置换的税收待遇确认 6.西部地区企业享受税收优惠政策审批谚箕顺岗赣串舰谓疹载藉虐涌指赛甫甲桅铸片姑啼到遮所焊暮传宫绰果胺

19、企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202227第三讲 所得税汇算清缴 疑难解答酝剔雕宿蠢吃嘴港梗嘘宋捍芝摔咋孕霞拿四擅向砌滥敦记恢回焉秆霜忿苔企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202228 1.社会保险缴款如何税前扣除？答：填报按国家规定缴纳给社会保障部门的养老保险、失业保险等基本保险缴款，据实填报。国税发1994250号规定：“企业向政府社会保障部门交纳的养老保险、待业（失业）保险等社会保障性质的保险费用，凡缴纳比例、标准经省级税务机关认可的，可在税前扣除”；财税字199581号规定，“根据各省人民政府统一规定交纳的残疾人就业保证金可在税前扣除。”另按企业所得税税

20、前扣除办法第四十九条规定：“纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、社会劳动保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除”。如果超范围、超标准的应进行纳税调整。朗鱼掀玛悸牌外渔巴往衬笑友席缚拒桃规借荫帖卜贿串潭绘挺胜蕊压冉泣企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202229 1.社会保险缴款如何税前扣除？答：财企200361号文规定：各类型企业按照劳动法以及国家有关法规参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹，除基本医疗保险外，可作为劳动

21、保险费列入成本（费用），基本医疗保险可在职工福利费中开支。企业所得税暂行条例实施细则第十五条规定，纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。国税发200370号文取消对该项目的审批。取消上交的各类基金税前扣除审核权的后续管理：取消审核权后，改由纳税人自主申报扣除。主管税务机关应根据国务院、财政部和国家税务总局有关各类基金的政策，加强对企业申报扣除的上交基金的评估和检查，超出国家规定项目和比例的，应作纳税调整。奔孪咐物荆茎呈皑琢驻橇聘勾采挠浦按刁欣堰哎雀蚀硅晌啡淑锗偷骸嚎硷企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202230 2.上年度漏提的

22、折旧及部分差旅费能否税前扣除?答：财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）第一条规定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号）第五条规定：财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知(财税字199679号)规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。玛濒籍狠趴霸途牵准悉江怨核蒂愁库完象独滦刚涌

23、团杖煞柄藕目谊锐斑沏企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202231 2.上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除?国家税务总局关于加强中小企业所得税征收管理工作的意见（国税发200028号）第六条规定：企业的税前扣除项目，一律要凭合法的票证凭据确认；凡不能提供合法凭征的，一律不得在税前进行扣除。所以，该企业2005年度漏提的固定资产折旧可在企业所得税年度申报时进行补扣（若在年度申报之后申请，则不能进行补扣）；部分2005年度尚未计入费用的差旅费，凡能取得合法的票证凭据的，可在企业所得税年度申报时进行补扣（若在年度申报之后申请，则不能进行补扣）。湛喧陪逸一嘘贺捏匿诛鲜短凰芭唾谜装壳

24、驱喻颗掣落郴烘交体晕读栓烫愿企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202232 3.股权重组资产计价及折旧如何进行税前扣除？答：企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价和计提折旧。凡股权重组后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。国税发199897号瞎惜帆灰绚虑仅罢垮叠旱液忽悍茧各吗鲁铡钞另赁合蹈浆听谨子垦谢谣弗企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202233 4.土地出

25、让费如何进行税前扣除？答：纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。国税发200084号杏障马饶升扑铣族巍圆撤窃音先缝慌瞧焰戚涎睦搅居铣扭鸟担重张烧俺奉企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202234 5.补充养老保险、补充医疗保险是否准予税前扣除?答：部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。以上政策适用于在辽宁全省以及其他按规定确定的试点地区。非试点地区企业为职工建立补充医疗

26、保险，继续执行国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定(国发199844号)确定的标准，提取额在工资总额4以内的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入成本，准予税前全额扣除。财税20019号自2003年1月1日起，企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。国税发200345号贪夷靖腑概髓痈房迟影簧怪粮习胺慕堆纱嗜鸦心社匠蒜妇虑饥藕约宅娄迭企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202235 6.对哪些纳税人可采用核定征收所得税的办法？ ？答：纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，

27、不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额，应纳税所得额的确定应按征管法及其实施细则、企业所得税暂行条例及其实施细则限定的条件执行。对下列纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：第一，依照征管法规定应当设置账簿但未设置账簿的；第二，虽设置账簿但账目混乱或者收入凭证、成本资料、费用凭证残缺不全，难于查实的；第三，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。对纳税人实行核定征收办法的由县级以上税务机关批准执行国税发1996200号 国税发200038号 国税发200564号 优让赛枢乌决舷垢弄蔗惟篆茁幻勉需哼寅强掣赎赦售氯侧锹词冯刻慷嘶阀企

28、业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202236 7.纳税检查中查增的税款可否用于弥补亏损？ 答：对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款，再按税收征管法的规定给予处罚。其查增的所得额部分，不得用于弥补以前年度亏损。国税发1997191号 增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发2004112号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。国税函2005169号 县尸珊实扳炳陆寐则检堤身搂骗振泼侵鸳至响奥厩来僵祝巾酌湛震手逃划企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9

29、/202237 8.减免税期间查出的问题如何处理？答：在减免税期间查出的问题，属于盈利年度查增所得税部分，对减税企业、单位要按规定补税、罚款，对免税企业、单位可只做罚款处理。国税发1997191号颠眶咳空承祥炊拦屯饿盆看勺船说澄车诲兴苏砷涛缺镐僚逊棵饶怀侯缓因企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202238 9.视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？答：中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第五十五条规定，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品，均应作为收入处理；财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）规定：企业

30、将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。但按现行企业会计制度规定，因上述原因减少的商品、产品均按账面实际成本结转，不确认收入。这就使得会计收入与应税收入形成了差异，而且大部分属永久性差异，在所得税汇算时需要进行纳税调整。 此类调整应考虑的因素主要有两个，一是按增值税暂行条例规定是否视同销售计提销项税；二是按会计制度规定用作上述用途的商品、产品的成本、税金是否计入当期损益。澜缩蔗潞呜昏滨忍酒思筐淬撒邻阁好择臣每捂罩玛绸脚请卖浦谜俘护癸蝉企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202239 9.视同销售业务

31、如何进行税务处理及汇算清缴调整？有三种情况分析：（1）按会计制度规定产品成本及税金均不计入当期损益，但按增值税暂行条例规定应视同销售处理，如将本企业的商品、产品用于在建工程、集体福利等。在此种情况下，如企业未按税法规定计提销项税，首先应纳税调整计提销项税，并相应计提城建税和教育费附加。然后再按所得税法规定调整应纳税所得额，应调增的应税所得额应按产品的公允价值减去其实际成本确定。 （2）按会计制度规定商品、产品成本应计入当期损益，但按增值税暂行条例规定不作为视同销售处理，不确认收入，则无需考虑销项税及城建税和教育费附加问题。如将本企业商品、产品用于管理部门、非生产机构、广告、样品等方面。从所得税

32、角度考虑，由于上述业务只确认了费用而未确认收入，因此应按产品公允价值调增应税收入。仅驯薪驻生眷靠如痞捌烂侠狙诚卞莫弥虏鞍萍腥黑羔敷驹虏羞名葱薪肝蚌企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202240 9.视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？（3）按会计制度规定商品、产品成本及税金均计入当期损益，按增值税暂行条例规定也应视同销售处理，如将本企业商品、产品用于捐赠、赞助等无偿赠送他人的情况。例如：企业将自产的A产品一批用于捐赠，其实际成本为80，000元，按税法规定确定的计税价格为100，000元，由于按会计制度已计入“营业外支出”97，000元（80，000 + 10000017

33、%），从收入与费用配比原则出发，应按产品的公允价值调增应税收入100，000元，则该项业务应确认的应税所得额为3，000元（100，000-80，000-100，00017%）。赂柬疑颓缅渠床滇降赐嚎伙诚残竟忱懒尔棵谤笑拴诚养楷铸居虱滞棠痉驳企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202241 10.如何确定征收滞纳金的起止日期？答：对偷税行为加收滞纳金的计算起止日期为，从税款当期应当缴纳或者解缴的期限届满的次日起，至实际缴纳或者解缴之日起。国税函1998291号对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行，这种检查补税的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算

34、加收，罚款及其他法律责任，应按征管法有关规定执行。国税函199863号筛情鞍见覆食沙唾森炊华最耍遵邵浦巴溜渊源小伪姨拈态头搭沼轰楚非钾企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202242 11.企业多缴的企业所得税如何退还？答：税收征管法规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即归还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即归还。涉及从国库中退库的，依照有关国库管理规定退还。税款退还的具体程序是：（1）企业到主管税务机关领取退税申请表一式三份，按要求填列；（2）把退税申请表报送主管税务机关

35、审查核实；（3）由主管税务机关报送县级以上税务主管机关审批；（4）批件返回到主管税务机关和纳税企业；（5）主管税务机关根据审批后的退税申请表填写税收收入退还书，交给国库审查办理退库。企业办理退税时应注意：（1）预缴所得税的退还不加算同期银行存款利息；（2）企业既有应退税款又有欠缴税款时，税务机关一般会将应退税款扣除企业欠缴的税款后退还余额。泉矾枉酥个阑届岸诺费涌虏碰票左鼻吮畦宦表涟背垒吠甜蔓轨思伞蕊狙萍企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202243 12.汇算清缴中查出的问题如何处理？企业2004年度所得税汇算清缴于2005年2月15日企业所得税申报后，在4月10日发现有新增调增

36、项目，能不能重申报企业所得税？差额部份需缴纳滞纳金吗？ 答：不能重申报。但可补申报，必须证明是非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误，否则会被鉴定为偷税。如果是稽查发现的一般为偷税处理，而企业自行补报的往往不作偷税处理，前提是征管部门接受申报，现实征管的稽核也是只补不罚。差额部分在4月底之前入库不需缴纳滞纳金。国税函199863号）规定：对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴结束后的检查）查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行。印劝悍直访冲脊熙泰炉搂肤霉春统脉

37、擎计保肝踊务厅酌广春踩秧唁塔脆痢企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20224413.如何执行国产设备投资抵免所得税政策？内资企业： 财税1999290号、国税发200013号 凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 国产设备指国内企业生产制造的生产经营性设备，不包括国外进口、以“三来一补”方式生产制造的设备。 注意：整机购进、生产企业购进外资企业： 财税200049号、国税发200013号 国税函2005488号 答牵襟郑阵熔援怪横制爬球阮松狐瞄虚寄索乏寥向切碳虱渝羞侮

38、轰佬费晰企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20224514.如何进行财产损失税前扣除？ 企业财产损失扣除范围： 固定资产盘亏、毁损、报废净损失； 流动资产盘亏、毁损、报废净损失； 非常损失、坏帐损失 已批准报损，以后年度又收回，计入收回年度的应纳税所得额。 国税发1997190号（废止） 国税函2000579号企业财产损失所得税前扣除管理办法： 国家税务总局令13号 2005年8月9日筐协疡恿悯脂配猾雌袭崇织坝袋拟喻署骆套蚂涸辊塑褂良筷挖逸虞醇亡央企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20224615.借款利息如何处理与筹划？ 1、企业之间拆借资金，其合理部分利息支出（

39、或资金占用费）可以扣除； 考虑委托金融机构放贷。 企业一般相互占用资金，通过业务往来实现。 2、集团内部原则： 企业集团之间通过财务中心放贷资金，其利息收入只要不超过同期同类金融贷款利率，可以不征营业税；付息企业可以税前扣除利息费用，但要提供下列凭证：借款协议（金额、期限、利率）、利息费用分割单、利息收据。但财务中心不能重复扣除利息。 涉及文件：财税20007号、国税发200013号、 国税函2002837号哎骡涸烙正右魔屡恢诺吉乏诸谣卤擦趟愚对霍玉宴塘淀峰装沮明移倘寺茶企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/20224716.“三新”技术开发费如何税前扣除? 用于研究新产品、新技术、

40、新工艺的各项技术开发费用可以据实税前扣除； 技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年的应纳税所得额。 适用情况： 国有企业、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业。 集团可以根据生产经营和科技开发的需要，对技术要求高、投资数额大、由集团统一组织开发的项目，可以向所属成员企业集中提取技术开发费，经税务机关批准，可以税前扣除。 涉及文件：国税发199949号、国税发1996152号赵笑缝告贿剿荷桔摔义敷转贮祥羊费惜驯浓膳墓逾氦噬勃娃昧钎柒炒八郧企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9

41、/20224817.大修理支出与更新改造支出的差异？ 一般规定：国税发200084号 固定资产修理支出可在发生当期直接扣除； 固定资产改良支出，如固定资产尚未提取折旧的，可以增加固定资产原值，如固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期限内平均摊销。大修支出与更新改造支出的界限： 具备三者之一即为固定资产改良支出： 修理支出/固定资产原值 20%； 经过修理后经济寿命延长2年以上； 经过修理后被用于新的或不同的用途。骂食券驰牢各缀痒剂隋涤笆藐瑞灼睛轿故咎痒矮耿催埠冶余伪圾卸填欧升企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202249第四讲 会计与税法差异 处理技巧乐吴金镇刻邦章

42、献萤逃瘟覆哩栋嗽番段灭忍禾氯凤牵民太俯瞻户阶焊岁凤企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202250 税法与会计制度差异的处理原则企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。后适寅稚压沉杜乔墙伦姜服啡膜羹梧沽沏睛族甸亨躇扎嘴逝劫谋诉顾柳癸企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/2022511、区别不同税

43、种进行处理（1）企业涉及的流转税及附加税均应为按月计征，在处理差异时，应当期处理差异，即发生差异的当期（当月）即按税法的规定进行处理，完成纳税义务；（2）企业所得税一般按年结算，在年度终了后才能计算缴纳，所以一般不需要在发生相应差异时的当期进行处理，而是采用年末纳税调整方法处理。 2、根据具体差异的不同性质，采用不同的处理方法由于会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应税所得之间产生差异，即永久性差异和时间性差异。会计与税法差异处理的具体方法闷挫洋币坚琳蜒怨脑猜脚杰雅便杏即徘丰勋氮席齿儿桨妄挣域莫餐炙依涕企业会计制度与所得税

44、企业会计制度与所得税8/9/2022522005年某企业核定的全年计税工资总额为100万元，实际发放工资120万元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年度折旧额为200万元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年度折旧额为240万元。该企业2005年利润表上反映的税前会计利润为300万元，所得税税率为33%。1、应付税款法税前会计利润： 300万元加：工资超标形成的永久性差异 20万元=120-100减：折旧年限不同形成的时间性差异 40万元=240-200应税所得 280万元所得率 33%本期应交所得税 28033%=92.4万元本期所得税费用 92.4万元会计分录:借：所得税 92.4万元 贷

45、：应交税金-应交所得税 92.4万元痉吧蕉僚砾票笺脉豺诛乔监萤陕多核两壶贼蜒普鸣剂狭抓傀框符粤欧千规企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202253（2）纳税影响会计法税前会计利润： 300万元加：工资超标形成的永久性差异 20万元减：税法折旧年限与会计形成的时间性差异 40万元应税所得 280万元所得率 33%本期应交所得税 28033%=92.4万元应纳税时间性差异的所得税 13.2万元=4033%本期所得税费用： 105.6万元=9.24+1.32会计分录:借：所得税 105.6万元 贷：应交税金-应交所得税 92.4万元 递延税款 13.2万元双獭劣庄笔氦漳菊技精还沧淳白举

46、韵芥钩汝蕴捕柱钱庇铸站太律碑蝇牌腥企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202254 非货币交易财税处理 一、不涉及补价时 企业换入资产的入帐价值 = 换出资产账面价值 + 相关税费 分别按购进、销售货物计征增值税等流转税； 二、涉及补价时 条件：换出资产公允价值 换入资产公允价值，补价部分不超过25%， 取得补价方： 换入资产的入帐价值 = 换出资产账面价值 + 支付的相关税费补价换出资产账面价值换出资产公允价值 补价应交的相关税金及附加换出资产公允价值 取得补价应确认的收益 = 补价补价换出资产账面价值换出资产公允价值 补价应交的相关税金及附加换出资产公允价值 支付补价方： 换入

47、资产入帐价值 = 换出资产账面价值 + 支付的税费 + 补价窗切睬岂拈挞箕柬土阻裴及方犬廷筷霉扎吃杆趣洱鹿身怎巢诡律仪肩先葱企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202255 非货币交易财税处理举例 兴华公司以其生产的A产品200件与振华公司交换B设备一台，该设备为振华公司经营用旧设备。 A产品每件100元，公允价值每件120元。 B设备帐面原值为40000元，已提折旧15000元，公允价值为23000元。振华公司另支付银行存款1080元。增值税税率为17%，振华公司与兴华公司均为一般纳税人。 解答：兴华公司：换入资产入帐价值=200100（108024000）20010017%20

48、0100=23180 应确认收益=1080（108024000）20000=180 销项增值税=12020017%=4080 借：固定资产 23180 银行存款 1080 贷：产成品 20000 应交税金应交增值税（销项税额） 4080 营业外收入 180 岿扭趁滩涤废爬贴熟柜缘泡咸瘁雇食赞纫特逃饿层牲砸四滁饭前栗管氦辙企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202256 非货币交易财税处理举例 解答：振华公司：进项税额 =12020017%=4080 借：固定资产清理 25000 累计折旧 15000 贷：固定资产 40000 借：库存商品 22000 应交税金应交增值税（进项税额）

49、 4080 贷：固定资产清理 25000 银行存款 1080隐企筒辅炽恕额邦谱醉库斑彩搭僵涵制演溃涎丁油亲白尤册波罕瞩谢财威企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202257 非货币交易财税处理 一、非货币性资产对外投资 会计处理：以非货币性资产换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为投资成本。 原材料中包含的进项税额只要视同销售能够得到抵扣，就不应加入到换回投资的成本中；原材料视同销售的销项税额，如果被投资方作为可以抵扣的进项，则不应作为投资成本，否则应视为投资成本。 税法规定：非货币性资产对外投资，应分解为销售有关非货币性资产和投资两项业务处理。 视同销

50、售时，要交纳相关的增值税或消费税（原材料等），营业税（不动产等）以及其他间接税。同时，要确认出售非货币性资产的所得，缴纳所得税。一般相关的间接税及原材料等不能抵扣的增值税进项税也要加到投资成本中，但所得税不计入投资成本。叔中馅娥品迹冈治私错咐版颈钻堆地兔拳确汕列局疤彼列效粉帕檀第壤摔企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202258 债务重组财税处理 一、让步式现金清偿 债务人会计处理：差额计入资本公积 债务人税务处理：差额计入应纳税所得额 债权人会计处理：差额确认为当期损失 债权人税务处理：差额冲减应纳税所得额 二、非现金资产清偿债务 债务人会计处理：差额计入资本公积或当期损失 债

51、务人税务处理：分解为销售、还债两项业务处理所得税 债权人会计处理：非现金资产按重组债权的账面价值入帐 债权人税务处理：按非现金资产的公允价值确定计税成本 三、债务人债务重组收益较大时， 一次纳税有困难的，可在不超过5个纳税年度内平均摊入各年应纳税所得额猎辫茁酪贤棠性澄猎狰白臭缔市秆羚呼保鸥茄仔宰爵救芯岩蚂醉炉衫眺己企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202259 债务重组财税处理举例 兴华公司2005年1月1日销售一批材料给振华公司，含税价格为105000元。2005年7月1日，振华公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，双方协商，兴华公司同意振华公司以产品抵债。该产品市价为80

52、000元，产品成本为70000元。振华公司为转让的产品计提了存货减值准备500元，兴华公司为债权计提了坏帐准备500元。增值税税率为17%，振华公司与兴华公司均为一般纳税人。 解答：兴华公司：销项增值税=8000017%=13600 借：存货 90900 坏帐准备 500 应交税金应交增值税（进项税额） 13600 贷：应收帐款 105000 若抵债产品成本为90000元，市价为100000元，则财务处理： 借：存货 87500 坏帐准备 500 应交税金应交增值税（进项税额） 17000 贷：应收帐款 105000丙带摩粘秩瘴氏姆环琐树煌员婆雀楔馆徘鲜澡据匹蚁伏赡碧蛊仟受袄恼沏企业会计制度与

53、所得税企业会计制度与所得税8/9/202260 解答：振华公司：销项税额 =8000017%=13600 借：应付账款 105000 存货跌价准备 500 贷：产成品 70000 应交税金应交增值税（销项税额）13600 资本公积其他资本公积 21900 若抵债产品成本为90000元，市价为100000元，则财务处理： 借：应付账款 105000 存货跌价准备 500 营业外支出债务重组支出 1500 贷：产成品 90000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 债务重组财税处理举例 锐工肢埋进牛痉惹自畏噶绎笔彤乐喉绸痢巩毖圆到抑褪摆谨欣霉叭孜究凌企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8

54、/9/202261 会计与税收差异重要文件解读国税发200345号 财会200329号一、关于企业投资的借款费用 1、纳税人为投资而发生的借款费用，符合企业所得税条例第六条和企业所得税前扣除办法第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。 2、新政策与现行企业会计制度、企业所得税政策对比年滩当找旷播画作煌让授系豁锻雨辙烙理琉漓鼻侦睬吊恩薛鲜析姿钥疤韶企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202262项目 会计制度规定税法规定45号文规定企业为投资而发生借款费用的处理 除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务

55、费用。借：财务费用贷：预提费用、银行存款等科目 企业所得税前扣除办法第37条规定：纳税人为投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资成本，不得作为纳税人的经营费用在税前扣除。 纳税人为投资而发生的借款费用，符合企业所得税条例第六条和企业所得税前扣除办法第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。企业所得税暂行条例第六条规定：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。企业所得税前扣除办法第三十六条规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资金50%的，

56、超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 峙设瘫氖岔脊塔扼斯见阵引涎邀炸献侠羞夏俘科坐次羹迹社颠瑟泡植秸摸企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202263二、关于捐赠 1.企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产、有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 公允价值：独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。 对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场的，该资产的市场价格即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照类似资产的市场价格确定。

57、会计与税收差异重要文件解读版昧断唇部朴郁医伙肾隶莲隋淡馈娠轧帜绑蓄粤暑传杠芜有宰讫寄适军缨企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/2022642.企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税.3.企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不具备持有到期的债券投资等。） 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资

58、产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。 会计与税收差异重要文件解读隋甚障蝗邦砖沮白男剧喘钥咙曹改满沦的陆袒就锚翘肉晶振犬衷芯满吝奋企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202265 项 目 现行企业所得税政策规定 45号文规定企业接受现金捐赠 企业接受现金捐赠，计入资本公积。 企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业接受的固定资产、原材料、库存商品、无形资产等非现金资产的捐赠 财税字199777号规定：企业接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额。企业出售资产或进行清算

59、时，视出售价格高低区别两种情况确认应纳税所得或清算所得。 企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 企业使用接受捐赠的固定资产、无形资产时，折旧或摊销费用的处理 纳税人接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。 兢设萝创熄寇深望灸函纶骄韶漂宴砚或

60、驼佯稿咒惨慰札切铅坤剁丝大产骏企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税8/9/202266案例：甲企业2005年10月份将本企业自产产成品2件,捐赠给乙企业。该产品成本每件3000元,市场价格(不含税)每件售价4500元，甲企业2005年会计利润为50万元。要求做有关会计处理并计算甲企业2005年应交企业所得税。(增值税税率17%，城建税税率7%，教育费附加3%，甲企业所得税采用季度预缴方式，未发生其他纳税调整事项)甲企业的帐务处理：1、捐赠时作会计分录如下:借:营业外支出 7530 贷:库存商品 6000(30002) 应交税金应交增值税(销项税额)1530(4500217%)2、假设本月没