货币资金审计

1、蔼第十七章 货扒币资金审计哀货币资金是企业颁资产的重要绊组成拔部分，是企业资氨产中流动性最强坝的一种资瓣产。任何企业进百行生产经营活动埃都必须拥有一定唉数额的货币资金版，持有货币资金疤是企业生产经背白活动的基本条件扒，货币资金在企背业的会计核算中蔼占有重要的位置矮。根据货币资金哀存放地点及用哎途的不同，货币奥资金分为库存现霸金、银行存办款及其他货币资办金。把第一节 货币傲资金与交易循环敖一、货币资金与蔼交易循环颁货币资金与各交笆易循环均直接相袄关，如图17-昂1所示。需要说佰明的是，图17瓣-1仅选取各业傲务循环中具有代稗表性的氨会计埃科目或财务报表伴项目予以列示，半并未包含各业务拔循环中与货

2、币资百金有关的全部爱会计蔼科目或财务报表靶项目。癌二、凭证和会计拌记录俺货币资金审计涉板及的癌凭证和会计记录艾主要有：伴（1）现金盘点案表；（2）银行氨对账单；（3）癌银行存款余额调肮节表（4）有关隘科目的记账凭证氨；（5）有关会拔计账簿。三、控制测试百（一）半货币资金内部控班制概述拜由于货币资金是阿企业胺流动性最强的资叭产，企业必须加唉强对班货币资金的管理傲，建立艾良好的货币资金疤内部控制叭，以确保全部应吧收取的货币资金安均能收取，并及昂时正确地予以记拔录；全部货币资按金指出是按照经捌批准的用途进行百的，并并及时正笆确地予以记录；半库存现金、银行扳存埃款报告正确，并绊得以恰当保管；把正确预测

3、企业正癌常经营所需的稗货币资金收支额扳，确保企业有充背足又不过剩的货八币资金余额。鞍一般而言，一个蔼良好的货币资金巴内部控制应该达袄到以下几点肮：摆(1)货币坝资金收稗支与记账的岗位拔分离。(2)货爸币资金收支要有扳合理、合法的凭叭据。(3)跋全部收支及时准熬确入账，并且支敖出要有核准手续隘。靶(4)控制现金叭坐支，当日斑收入现金应及时哀送存银行。柏(5)按月盘点袄现金，编制银行斑存款余额调节表阿，背以做到账实相符靶。八(6)加强对货盎币资金收支业务瓣的内部审计。袄根据财政部于2叭001年7月1癌2日发布的内氨部会计控制规范跋货币资金(扳试行)，货币岸资金的内部控制败包括以下内容：澳1澳摆岗位

4、分工及授权伴批准百销售与收获循环佰采购与付款循环跋主营业务收入氨预付账款碍百现销班预付绊芭安扮熬柏扮半应收账款邦应付账款芭版收回稗翱办支付按半袄芭货币资金叭霸销售与收款循环哎瓣采购与付款循环败败筹资与投资循环鞍哀存货与仓储循环阿啊阿筹资与投资循环澳啊背存货与仓储循环颁存货氨短（长）期借款搬长期股权投资、鞍持有至到期投资办现购斑矮还款霸借款隘扮购入股票八出售股票盎哀盎鞍芭芭班隘佰叭安板伴百应付职工薪酬捌股本搬隘购入债券白出售债券板半八支付澳扮瓣爱发行股票拜懊邦靶盎啊肮笆应收利息（股利挨）奥罢背应付利息（股利佰）巴疤收回氨暗暗支付扒艾图17-1 耙货币资金与各交隘易循环的关系爸（1）单位应当澳建立

5、货币资金业跋务的岗位责任制案，明确相关部门搬和岗位的职责权白限，确保办理货碍币资金业务的不鞍相容岗位相互分凹离、制约和监督芭。出纳人员不得啊兼任稽核、会计扒档案保管和收入奥、支出、费用、哎债权债务账目的绊登记工作。单位半不得由一人办理背货币资金业务的百全过程。拔（2）单位应当班对货币资金业务办建立严格的授权啊批准制度，明确俺审批人对货币资熬金业务的授权批岸准方式、权限、岸程序、责任和相拜关控制措施，规哎定经办人办理货跋币资金业务的职芭责范围和工作要肮求。审批人应当啊根据货币资金授叭权批准制度的规艾定，在授权范围翱内进行审批，不安得超越审批权限熬。经办人应当在稗职责范围内，按罢照审批人的批准邦意

6、见办理货币资颁金业务。对于审唉批人超越授权范袄围审批的货币资拌金业务，经办人绊员有权拒绝办理班，并及时向审批半人的上级授权部氨门报告。邦（3）稗单位应当按照规背定的程序办理货矮币资金支付业务把：矮哀支付申请。单位安有关部门或个人搬用款时，应当提澳前向审批人提交鞍货币资金支付申拌请，注明款项的八用途、金额、预皑算、支付方式等败内容，并附有效盎经济合同或相关爸证明。罢澳支付审批。审批把人根据其职责、颁权限和相应程序矮对支付申请进行邦审批。对不符合班规定的货币资金隘支付申请，审批啊人应当拒绝批准班。伴安支付复核。复核暗人应当对批准后碍的货币资金支付芭申请进行复核，傲复核货币资金支懊付申请的批准范熬围

7、、权限、程序霸是否正确，手续挨及相关单证是否袄齐备，金额计算哎是否准确。支付蔼方式、支付单位袄是否妥当等。复爸核无误后，交由靶出纳人员办理支八付手续。办氨办理支付。出纳皑人员应当根据复胺核无误的支付申挨请，按规定办理芭货币资金支付手肮续，及时登记现颁金和银行存款日白记账。班（4）单位对于阿重要货币资金支笆付业务，应当实碍行集体决策和审矮批，并建立责任背追究制度，防范坝贪污、侵占、挪稗用货币资金等行把为。艾（5）严禁未经斑授权的机构或人艾员办理货币资金傲业务或直接接触碍货币资金。百2拔拜现金和银行存款挨的管理拜（1）单位应当疤加强现金库存限阿额的管理，超过八库存限额的现金翱应及时存入银行白。懊（

8、2）单位必须碍根据现金管理隘暂行条例的规拔定，结合本单位肮的实际情况，确扒定本单位现金的鞍开支范围。不属矮于现金开支范围拜的业务应当通过爱银行办理转账结氨算。班（3）癌单位现金收入应敖当及时存入银行澳，不得用于直接版支付单位自身的胺支出。因特殊情俺况需坐支现金的霸，应事先报经开傲户银行审查批准耙。柏单位借出款项必岸须执行严格的授百权批准程序，严拌禁擅自挪用、借稗出货币资金。绊（4）单位取得稗的货币资金收入版必须及时入账，俺不得私设跋“傲小金库扳”傲，不得账外设账拔，严禁收款不入捌账。百（5）单位应当耙严格按照支付办结算办法等国般家有关规定，加般强银行账户的管昂理，严格按照规搬定开立账户，办袄理

9、存款、取款和袄结算。傲单位应当定期检捌查、清理银行账伴户的开立及使用敖情况，发现问题傲，及时处理。办单位应当加强对懊银行结算凭证的罢填制、传递及保哀管等环节的管理叭与控制。扒（6）单位应当扮严格遵守银行结岸算纪律，不准签版发没有资金保证八的票据或远期支袄票，套取银行信般用；不准签发、佰取得和转让没有敖真实交易和债权爱债务的票据，套佰取银行和他人资啊金；不准无理拒叭绝付款，任意占颁用他人资金；不哎准违反规定开立暗和使用银行账户懊。背（7）单位应当皑指定专人定期核疤对银行账户，每盎月至少核对一次颁，编制银行存款背余额调节表，使岸银行存款账面余搬额与银行对账单绊调节相符。如调岸节不符，应查明挨原因，

10、及时处理耙。凹（8）单位应当柏定期和不定期地凹进行现金盘点，瓣确保现金账面余斑额与实际库存相瓣符。发现不符，盎及时查明原因，昂作出处理。皑3肮肮票据及有关印章八的管理：耙（1）单位应当澳加强与货币资金阿相关的票据的管笆理，明确各种票氨据的购买、保管挨、领用、背书转搬让、注销等环节阿的职责权限和程板序，并专设登记版簿进行记录，防靶止空白票据的遗爸失和被盗用。笆（2）单位应当把加强银行预留印把鉴的管理。财务伴专用章应由专人傲保管，个人名章埃必须由本人或其爱授权人员保管。坝严禁一人保管支芭付款项所需的全碍部印章。啊按规定需要哎有关负责人签字背或盖章的经济业把务，必须严格履邦行签字或盖章手爱续。4监督

11、检查：安（1）单位应当胺建立对货币资金爱业务的监督检查摆制度，明确监督昂检查机构或人员半的职责权限，定疤期和不定期地进巴行检查。般（2）货币资金矮监督检查的内容袄主要包括：把案货币资金业务相版关岗位及人员的肮设置情况。重点捌检查是否存在货扮币资金业务不相吧容职务混岗的现笆象。澳颁货币资金授权批碍准制度的执行情八况。重点检查货胺币资金支出的授百权批准手续是否佰健全，是否存在半越权审批行为。坝吧支付款项印章的氨保管情况。重点傲检查是否存在办办理付款业务所需捌的全部印章交由巴一人保管的现象吧。翱白票据的保管情况啊。重点检查票据扮的购买、领用、矮保管手续是否健唉全，票据保管是邦否存在漏洞。白（3）对监

12、督检败查过程中发现的办货币资金内部控坝制中的薄弱环节爱，应当及时采取瓣措施，加以纠正跋和完善。把（二）八货币资金内部控百制的测试斑1了解内部控摆制。注册会计师八可以根据实际情袄况采用不同的方盎法实现瓣对货币资金内部般控制的了解。一搬般而言，注册会柏计师可以采用编拌制流程图的方法吧。编制货币资金熬内部控制流程图敖是货币资金控制蔼测试的重要步骤凹。注册会计师在按编制之前应通过靶询问、观察等调袄查手段收集必要佰的资料，然后根俺据所了解的情况叭编制流程网。对暗中小企业，也可背采用编写货币资肮金内部控制说明懊的方法。若年度爱审汁工作底稿中瓣已有以前年度的罢流程网，注册会稗计师可根据调查百结果加以修正，版

13、以供本年度审计爱之用。一般地，袄了毹货币资金内暗部控制时注册会颁计师应当注意检斑查货币资金内部罢控制是否建立并啊严格执行。澳2抽取并检查耙收款凭证。如果盎货币资金收款内昂部控制薄弱，很翱可能会发稗生贪污舞弊或挪巴用等情况。例如稗，在一个小企业芭中，出纳员同时岸记应收账款明细拜账。很可能发生埃循环挪用的情况扳。为测试货币资背金收款的内部控搬制。注册会计师绊应选取适当样本阿的收款凭证，进邦行如下霸检查：(1)核埃对收款凭扮证与存入银行账摆户的日期和金额澳是否相符。奥(2)核对库存袄现金、银行存款氨日斑记账的收捌入金额是否正确隘。叭(3)核对收款办凭证与银行对账盎单是否相符。(佰4)核对收款败凭证与

14、应收账款罢等栩关明细账的摆有关拌己录是否相符胺。(5)核对实阿收金额与绊销售发票等相关爸凭据是否一致，百等等。哀3抽取并检查扳付款凭证。为测阿试货币资金付款拌内部控制，注册傲会计师应埃选取适当样本的白货币资金付款凭拔证，进行如下检百查：伴(1)检查付款爸的授权批伴准手续是否符合半规定。岸(2)核对库存挨现金、银行存款肮日记账的付出金坝额是否扳正确。哎(3)核对付款岸凭证与银行对账蔼单是否相符。(啊4)核对付款凭蔼证与应付艾账款等相关明细敖账的记录是否一耙致。氨(5)核对实付半金额与购货发票爱等相关凭坝据是否相符，等把等。瓣4抽取定期间白的库存现金、银稗行存款日记账与柏总账核对。首先翱，注册挨会

15、计师应抽取一凹定期间的库存现芭金、银行存款日瓣记账，检查其有办无计算错误，加傲总是否正确无误背。如果检查中坝发现问题较多，阿说明被审计单位百货币资金的会颁计记录不够可靠澳。其次，盎注册会计师应根班据埃日扒记账提供的线索翱，核对总账中的胺库存现金、银行岸存款、应收账款扳、应付账款等有哀关账户的记录。扳5抽取一定期捌问的银行存款余把额调节表，查验芭其是否按月正确啊编制并经扳复核。为证实银暗行存款记录的正疤确性，注册会计稗师必须抽取一定澳期间的银行存款埃余额调节表，将瓣其同银行对账单案、银行存款日记矮账及总账进行核芭对。确定被审计安单位是否按月正隘确编制并复核银暗行存款余额调节靶表。捌6检查外币资拜

16、金的折算方法是巴否符合有关规定巴，是否与上年度爸一致。对俺于有外币货币的扒被审计单位，注半册会计师应检查俺外币货币资金有拜关的日跋记账及盎“坝财务费用罢”傲、耙“八在建工靶程”等账户的记哀录，确定企业有奥关外币货币资金百的增减背变动是否采用交癌易发生日的即期耙汇率将外币金额稗折算为记账本位版币金额，或者采芭用按照系统合理跋的方法确定的、叭与交易发生日即蔼期汇率近似的汇柏率折合为记账本埃位币，选择采用扒汇率的方法前后疤各期是否一致；邦检查企业的外币芭货币资金的余额把是否采用期末即白期汇率折合为记瓣账本位币金额；白折算差额的会计氨处理是否正确。版7评价货币资瓣金的内部控制。懊注册会计师在艾实施伴上

17、述昂测试挨之后，背应碍对昂货币资金的内部靶控制进行评价。斑评价时，注册会癌计师应首先确定捌货币资金内部控吧制可信赖的程度扳以及存在的薄弱安环节和缺点，然办后据以确定在货班币资金实质性程办序中对哪些环节岸可以适当减少审盎计程序，哪些环盎节应增加审计程拌序，作重点检查班，以减少审计风拔险。艾以现销收入交易笆为例，其桐关的凹控制目标、关键唉内部控制和测试安一览表如氨表安l7癌-巴l所示。板表17-1 芭 凹 鞍现销收入业务的暗控制目标、关键隘控制和测试一览把表坝内部控制目标盎关键内部控制胺常用控制测试皑常用实质性测试半登记入账的现金肮收入确定为企业办已经实际收到的半现金（存在邦或扒发生）鞍现金出纳与

18、现金版记账的岗位分离背;白现金折扣必须经阿过适当的审批手傲续搬观察阿;叭检查现金折扣是傲否经过恰当的审跋批班检查现金收入的案日记账、总账和翱应收账款明细账扳的大金额项目和拌异常项目矮收到的现金收入鞍已全部登记入账唉（完整性）岸现金出纳与现金佰记账的岗位分离昂;胺每日及时记录现傲金收入鞍;盎定期向顾客寄送捌对账单般;翱现金耙收入记录的内部叭复核背观察挨；八检查是否存在未笆入账的现金收入皑；板检查是否向顾客绊寄送对账单，了盎解是否定期进行捌；笆检查复核标记般现金收入的截止爸测试袄；吧抽查顾客对账单佰并与账面金额核邦对败已经收到的现金拌确实为企业所有爸（权利班和扮义务）背定期盘点现金并扳与账面余额核

19、对白检查是否定期盘摆点，检查盘点记氨录氨盘点库存现金，隘如与账面应有数蔼存在差异，分析斑差异原因佰登记入账的现金拌已经如数存入银澳行并登记入账（埃计办价肮或白分摊）盎定期取得银行对败账单板；安编制银行存款余佰额调节表斑检查银行对账单暗；靶银行存款余额调凹节表昂检查调节表中未疤达账项的真实性奥以及资产负债表凹日后的进账情况坝现金收入在资产百负债表上的披露搬正确（笆分类跋）版现金日记账与总背账的登记职责分安开班观察颁癌第二节 库存爸现金审计审计目标傲库存现金包括企芭业的人民币和外霸币。现金罢是企业资产中流碍动性最强的一种百资拔产。尽管其在企袄业资产总额中比凹重不大，但企业耙发生舞弊事件大白都与现金

20、有关，般因此，败注册会计师暗应该重视库存现败金的审计。般库存现金的审计百目标一般应包括澳：哎1奥爱确定被审计单位绊资产负债表的办货币资金项目中爱的库存现金在拜资产负债表日是啊否确实存在，是佰否为被审计单位拔所拥有或控制。爸2挨俺确定被审计单位澳在特定期间内发跋生的现金收支业坝务是否均记录完办毕，有无遗漏。跋3奥百确定蔼库存现金余额是罢否正确。摆4绊确定扒库存现金熬是否耙已按照企业会计叭准则的规定在财搬务报表中作出恰板当列报。佰二、库存现金内颁部控制测试把（一）库存现金耙内部控制概述哎由于库存现金是罢企业流动性最强叭的资巴产，加强现金管敖理对于保护企业拔资产安全完整、熬维护社会主义经拌济秩序具有

21、重要颁的意义。在昂良好的货币资金巴内部控制白下，企业的现金瓣收支案记录及时、准确碍、完整；全部现绊金支出均经批准啊的用途进行；现氨金氨得以安全保管。白一般而言，一个氨良好的捌现金跋内部控制应该达八到以下几点暗：鞍(1)版 现金收背支与记账的岗位傲分离。(2)啊 现金盎收支要有合理、佰合法的凭据。(稗3)把全部收支及时准奥确入账，并且支柏出要有核准手续矮。瓣(4)控制现金澳坐支，当日胺收入现金应及时氨送存银行。吧(5)按月盘点板现金，班以做到账实相符皑。背(6)加强对癌现金瓣收支业务的内部胺审计。半（二）库存现金凹内部控制的测试蔼1了解现金内八部控制。通常通碍过现金内部控制伴流程图来了解现俺金内

22、部控唉制。编制现金内笆部控制流程图是肮现金控制测试的翱重要步骤。注册氨会计师在编制之疤前应通过询问、摆观察等调查手段伴收集必要的资料哎，然后根据所了案解的情况编制流氨程图。对中小企耙业，也可采用编傲写现金内部控制癌说明的方法。颁若年度审计工作奥底稿中已有以前瓣年度的流程图，挨注册会计师可根白据调查结扳果加以修正，以案供本年度审计之把用。一般地，了吧解现金内部控制艾时，注册会计师啊应当注意检查库爱存现金内部控制皑的建立和执行情爸况，并关注：翱(1)库存现金斑的收支是否按规皑定的程序和权限佰办理。阿(2)是否存在按与被审计单位经颁营无关的款项收拜支情况。跋(芭3蔼)出纳与会计的阿职责是否严格分办离

23、。半(蔼4凹)库存现金是否霸妥矮善保管，是否定吧期盘点、核对，颁等等。班2检查收款凭柏证。如果现金收挨款内部控制不强柏，很可能会发生斑贪拜污舞弊或挪用等伴情况。例如，在白一个小企业中，版出纳员同时负责碍登记应收账款明矮细账，很可能发罢生循环挪用货款版的情况。为测试爸现金收款的内部翱控制，注册会计八师应按现金的收澳款凭证分类，选邦取适当的样本量稗，作如下的检查澳：绊(1)胺核对现金日记账吧的收入金额是否埃正确。哀(2)核对收款败凭证与应收账款爸明细账白的有关记录是否捌相符。傲(3)核对实收瓣金额与销货发票颁是否一致，等等爸。百3检查付款凭阿证。为测试现金唉付款内部控制，懊注册会计师应按办照现金付

24、款凭证癌分类，选取适当爸的样本量，作如笆下检查：哀(1)检查付款艾的授权扒批准手续是否符般合规定。叭(2)核对现金伴日记账的付出金半额是否正确。(叭3)核隘对付款凭证与应哀付账款明细账的拌记录是否一致熬0(4)核对实碍付金额与购货发扮票是否相符，等隘等。捌 叭4抽取一定期捌间的库存现金日搬记账与总账核对背。注册会计师应翱抽取一定办期间的库存现金伴日记账，检查其稗加总是否正确无稗误，库存现金日八记账是否与总分稗类账核对相符。瓣5检查外币现霸金的折算方法是捌否符合有关规定把，是否与上年度百一致。对鞍于有外币现金的板被审计单位，注背册会计师应检查敖外币库存现金日爸记账及瓣“疤财务费用八”暗、肮“蔼在

25、建工程般”翱等账户的记录，爱确定企业有关外爱币现金的增减变傲动是敖否采用交易发生佰日的即期汇率将瓣外币金额折算为阿记账本位币金额岸，或者采用按照爸系统合理的方法稗确定的、与交易氨发生日即期汇率挨近似的汇率折算罢为记账本位币，安选择采用汇率的百方法前后各期是熬否一致；检查企叭业的外币现金的肮期末余额是否采坝用期末即期汇率唉折算为记账本位搬币金额；折算差扮额的会计处理是岸否正确。案6评价库存现碍金的内部控制。扳注册会计师在完按成啊上笆述程序之后，即安可对懊库存现金的内部百控制进行评价。皑评价时，注册会哀计师应首先确定癌库存现金内部控唉制可信赖的程度哎以及存在的薄弱敖环节和缺点，然白后据以确定在库俺

26、存现金实质性程背序中对哪些环节拔可以适当减少审叭计程序，哪些环癌节应增加审计程叭序。作重点检查案，以减少审计风白险。爸三、库存现金的邦实质性程序扒库存现金的实质拌性程序一般包括安：颁1核对库存现阿金肮日疤记账与总账的余凹额是否相符。注岸册会计师测试现罢金余版额的起点，是核摆对库存现金日记懊账与总账的余额皑是否相符。如果芭不相符，应查明袄原因，并做出适疤当调整。岸2监盘库存现捌金。监盘库存现稗金是证实资产负拌债表中所列现金按是否存在把的一项重要程序板。鞍 安企业盘点库存现敖金，通常包括对爸已收到但未存入邦银行的现金、零跋用金、找绊换金等的盘点。矮盘点库存现金的败时间和人员应视皑被审计单位的具凹体

27、情况而定，但搬必须有矮现金氨出纳员和被审计矮单位会计主管人颁员参加，并由注白册会计师进行监霸盘。盘点和监盘办库存现金的步骤袄和方法主要有：俺(1)制定摆监盘计划，确定岸监盘时间。对安库存现金鞍的监盘最好八实施突击性的检艾查，芭时间败最好选择在上午板上班前或下午下佰班时进行，盘点懊的范围一般包括吧被审计单位各部啊门经管的现金。胺在进行现金盘点阿前，应由出纳员矮将现金集中起来肮存入保险柜。必奥要时可加以封存熬，然后由出纳员奥把已办妥现金收绊付手续的收付款邦凭证登入库存现安金日记账。如被白审计单位库存现邦金存放部门有两板处或两处以上的碍，应同时进行盘挨点。拜(2)审阅库存稗现金日记账并同碍时与现金收

28、付凭版证相核对；芭一方面检查办库存现金邦日记账的记录与笆凭证的内容和金蔼额是否相符；另奥一方面了解凭证疤日期与疤库存现金巴日记帐日期是否耙相符或接近。岸 办(3)由颁出摆纳员根据库存现办金日记账加计累埃计数额，结出现翱金结余。佰(4)盘点保险艾柜的现金实存数佰，同时按由注册会计师办编制捌“稗库存现金盘点盎表阿”拔（格式参见表捌17扒-2）半，分币种、面值八列示盘点金额哀。笆(5)资产负债捌表日后进行盘点碍时，应调跋整拔至资产负债表日拜的金额板。八(6)将盘点金暗额与库存现金日碍记艾账余额进行核对翱，如有差异，白应跋查背明胺原因，并做出记扒录或适当调整。叭(7)若有冲抵扒库存现金的借条鞍、鞍未癌

29、提现支般票、未哀作报销的原始哎凭证、应在耙“哀库存现金盘点表鞍”岸中注明或做出必版要的调整。隘3抽查大额库坝存现金收支。注扮册会计师应版检查叭大额现金收支的霸原始哎凭证是否齐全、疤原始扒凭证是否完整、白有无授权批准、艾记帐凭证和对翱原始岸凭证是否相符、笆账务处理是否正阿确、是否记录于坝恰当的会计期间奥等项内容耙。版4检查现版金耙收支的正确截止敖。挨被审计单位资产爱负债表的货币项敖目中的库存现金稗数额，应以结账啊日实有数额为。盎因此，岸注册会计师哎必须验证佰现叭金收支的截止日柏期。通常，俺注册会计师霸可考虑对结账日办前后一段时期内芭现金收支凭证进熬行审计，以确定奥是否存在跨期事安项，是否应考虑耙

30、提出调整建议。邦5检查外币现埃金的折算方法是坝否符合规定斑，是否隘与袄上年度一致。安6检查库存现氨金是否在资产负坝债表上恰当披露袄。根据有关规定版，库存现巴金在资产负债表案的敖“白货币资金办”按项目中反映，注哀册会计师应在实暗施上述审计程序拔后，确定库存现啊金账户的期末余捌额是否恰当，进半而确定库存现金鞍是否在资产负债巴表上恰当披露。巴 岸表17-2 颁 百 矮 板 哎库存现金监盘表搬被审计单位：百 哀 般 霸 稗 氨 白 巴项目：笆 碍 凹 哎 埃 拜 扳 八 耙编制：颁 拔 敖 凹 蔼 板 氨 唉日期：颁 伴 俺 袄 俺 扒 碍 扮 笆索引号：扮 暗 半 把 懊 八 坝 扮 阿 斑财务报表

31、截止日霸/癌期间：巴 捌 芭 巴 巴 百 跋复核：白 阿 伴 耙 昂 吧 爸 爱日期：办 伴 伴 案 奥 捌 柏检查盘点记录哀实有库存现金盘耙点记录办项目暗项次靶人民币俺美元搬某外币捌面额颁人民币案美元唉某外币阿上一日账面库存白余额爸胺1000元拔张蔼金额般张翱金额翱张昂金额吧盘点日未记账传伴票收入金额跋暗500元傲盘点日未记账传罢票支出金额皑班盘点日账面应有跋金额柏阿=半拜+案靶-霸笆=2-3傲100元白盘点实有库存现懊金数额般拜50元办盘点日应有与实耙有差异摆艾=斑拔-背斑10元唉差异原因分析巴白条抵库（张）稗5元翱2元百1元巴0.5元敖0.2元背0.1元瓣合计扳追溯调整哎报表日至审计日扮

32、库存现金付出总百额翱报表日至审计日芭库存现金收入总霸额佰报表日库存现金暗应有余额暗报表日账面汇率跋报表日余额折合板本位币金额懊本位币合计耙出纳员： 肮 会计主爸管人员： 鞍 监盘埃人： 凹 检查日佰期：艾 审暗计说明：斑第三节 银行肮存款审计一、审计目标伴银行存款是指企扳业存放在银行或澳其他金融机构的鞍各种款项。按照皑国家有关捌规定，奥凡是独立核算的癌企业都必须在当绊地银行开设账户傲。企业在银行开拔设账户疤以后，除按核定背的限额保留库存背现金外，超过限昂额的现金必须存盎入银行；除了在啊规定的范围内可敖以用现金直接支安付的款项外，癌在经营过程中所柏发生的一切货佰币收支业务，都拜必须通过银行存暗款

33、账户进行结算跋。岸银行存款哎的审计目标一般哎应包括：阿1爱昂确定被审计单位芭资产负债表的半货币资金项目中挨的把银行存款巴在傲资产负债表日是埃否确实存在，是摆否为被审计单位熬所拥有或控制。癌2坝埃确定被审计单位凹在特定期间内发傲生的俺银行存款暗收支业务是否均扒记录完毕，有无叭遗漏。扳3百碍确定霸银行存款扮余额是否正确。半4挨确定坝银行存款搬是否瓣已按照企业会计搬准则的规定在财翱务报表中作出恰白当列报。岸二、银行存款内背部控制南痢试拌(一)银行存款案内部控制概述把一般而言，一个邦良好的银行存款袄的内部控制同现瓣金的内部控制一霸样。也应办达到以下几点：坝 1银叭行存款收支与记熬账的岗位分离。懊 拔2

34、银行存款收傲支要有合理、合安法的凭据。 半 捌3全部收支及爱时准确入账，并奥且支出要有核准阿手续。伴4按月编制银摆行存款余额调节白表，以做到账实版相唉相符。八5加强对银行矮存款收支业务的罢内部审计。艾按照我国现金管霸理的有关规定，伴超过规定限额以吧上的现金支出一瓣律使用票。因此邦，企业应建立相叭应的支票申领制疤度，明确申领范绊围、申领批准及八支票签发、支票叭报销等。吧对于支票报销和稗现金报销，企业耙应建立报销制度把。报销人员报销按时应当有吧正常的报批手续跋、适当的付款凭懊据有关采购支出哀还应具有验收手颁续。会计部门应昂对报销单据加以安审核，出纳员见啊到加盖核准戤记半的支出凭据后方芭可付款。吧付

35、款记录应及时般登芭记柏入账，相关凭证氨应按顺序或内容傲编制会计记录的氨附件。碍(二)银行存款傲的控制测试案1了解银行存鞍款的内部控制。氨注册会计师对银案行存款内部控制笆的稗了解一般与了解邦现金的内部控制拜同时进行。注册凹会计师应当注意伴的内容包括：按(1)银行埃存款的收支是否八按规定的程序和安权限办理。扳(2)银行账户版是否存在与本单熬位罢经营无关的款项唉收支情况。笆(3)是否存在柏出租、出借银行胺账户的情况。(敖4)罢出纳与会计的职拌责是否严格分离胺。办(5)是否定期癌取得银行对账单懊并编制银行奥存款余额调节表袄等。扮2检查银行存扳款收款凭证。注般册会计师应选取八适当的样本量，办作如下检查：

36、哀(捌1拌)核对收款凭证翱与存入银行账户绊的日期和金额是把否相符。(2)坝核对银行存搬款日记账的收入般金额是否正确。败(3)核对收款矮凭证背与银行对账单是哀否相符。凹(4)核对收款按凭证与应收账款跋明细账的有关记靶录是否相符。(肮5)核对实收金扒额与销货发票是邦否一致等等。奥 芭3检查银行存稗款付款凭证。为坝测试银行存款付背款内部控制，注白册会计师应背选取适当的样本罢量，作如下检查罢：奥(1)检查付款安的授权批准手续佰是否符合规颁定。芭(2)核对银行扒存款日记账的付扳出金额是否正确俺。(3)核对付背款凭证与银佰行对账单是否相邦符。爱(4)核对付款澳凭证与应付账款靶明细账的记录是拜否一致。(5)

37、隘核对实付金额与蔼购货发票是否相罢符等等。颁4抽取一定期拜间的银行存款日班记账与总账核对凹。注册会计师应瓣抽取一定艾期间的银行存款背日记账，检查其白有无计算错误，疤并与银行存款总翱分类账核对。哀5抽取一定期搬间银行存款余额按调节表，查验其绊是否按月正确编佰制并经复版核。为证实银行斑存款记录的正确敖性，注册会计师凹必须抽取一定期伴间的银行存款余拌额调节表，将其背同银行对账单、盎银行存款日记账熬及总账进行核对哀，确定被审计单矮位是否按月正确啊编制并复核银行疤存款余额调节表案。哀6检查外币银芭行存款的折算方唉法是否符合有关板规定，是否与上巴年拜度一致。对于有百外币银行存款的斑被审计单位。注摆册会计师

38、应检查八外币银行存款日白记账及隘“按财务费用班”拜、埃“癌在建工程颁”佰等账户的记录，背确定有关外币银凹行存款的增减变耙动是否采用交易跋发生日的即期汇八牢将外币金额折傲算为记账本位币爸金额，或者采用懊按照背系统合理的方法柏确定的、与交易爸发生日即期汇率扒近似的汇率折算案为记账本般位币，选择采用败汇率的方法前后胺各期是否一致；把检查企业的外币哎银行存款的余额艾是否采用期末即邦期汇率折算为记八账本位币金额；矮折算差额的会计绊处理是否正确。叭7评价银行存捌款的内部控制。般注册会计师在完埃成上述程序之后埃，即可蔼对银行存款的内班部控制进行评价矮。评价时，注册把会计师应首先确芭定银行存款内部安控制可信赖

39、的程柏度以及存在的薄疤弱环节和缺点。唉然后据以确定在懊银行存款实质性斑程序中对哪些环罢节可以适当减少爸审计程序哪些环懊节应增加审计程靶序，作重点检查碍，以减少审计风跋险。把三、银行存款的罢实质性程序拌银行存款的实质办性程序一般包括半：熬1邦核对熬银行存款日记账懊与总账的余额是奥否相符。注册会矮计师测试银行存般款余拜额的起点，是核疤对银行存款日记蔼账与总账的余额芭是否相符。如果疤不相符，应查蔼明原因，并考虑爸是否应建议做岸Hl适当调整。百2实施实质性扒分析程序。背计算银行存款累扒计余额应收利息哀收入，分析比较靶被审计单位银行把存款应收利息收挨入与实际利息收扳入的差异是否恰懊当，评估利息收绊入的合

40、理性，检跋查是否存在高息隘资金拆借，确认岸银行存款余额是肮否存在，利息收邦入是否已经完整耙记录隘。拌3取得并检查癌银行存款余额对按账单背和半银行存款余额调拜节吧表。败 办取得并检查叭银行存款余额对奥账单摆和爸银行存款余额调百节白表是证实资产负摆债表中所列银行白存款是否存在的坝重要程序。银行耙存款余额调节表挨通常应由被审汁昂单位根据不同的癌银行账户及货币板种类分别编制，罢其格式如表跋173所柏示。具体测试罢程序胺通常颁包括：表173白银行存款余额调办节表捌 扮年 月 艾 日办 把 皑 岸 坝 啊编制人： 日期颁： 索引号：凹 澳 安 翱 吧 复核挨人： 日期： 拔页次：扒户别： 绊 百 办 绊

41、把 捌 笆 币别：靶项 目版银行对帐单余额哎（ 年 昂 月 日）坝加：企业已收，鞍银行尚未入帐金颁额爸 其中：巴1_拌_皑_把元拜 氨 2_般_摆_摆_元唉减：企业已付，挨银行尚未入帐金埃额班 其中：吧1_板_板_奥元百 盎 2_办_唉_笆_元懊调整后银行对帐吧单金额稗企业银行存款日罢记帐金额（ 艾 年 月 伴 日）啊加：银行已收，唉企业尚未入帐金巴额捌 其中：奥1_奥_半_班元坝 班 2_耙_稗_罢_元瓣减：银行已付，氨企业尚未入帐金傲额澳 其中：摆1_唉_扮_罢元白 矮 2_盎_唉_八_元翱调整后企业银行胺存款日记帐金额坝经办会计人员：哎（签字） 唉 拔 败 会矮计主管：（签字翱）敖(1)

42、鞍将被审计单位资佰产负债表日的耙银行存款余额对俺账单，与银行询靶证函回函核对，捌确认是否一致，把抽样核对账面记百录的已付票据金半额及存款金额是艾否与对账单记录敖一致爸。 颁 熬(懊2败)扒检查败资产负债表日的熬银行存款余额调按节中加计数是否佰正确，调节后银案行存款日记账余案额与银行对账单昂余额是否一致；岸(3)检查调节哎事项的性质和范搬围是否合理埃。埃 皑1)检查是否存吧在跨期收支和跨翱行转账的调节事哎项。编制跨行转板账业务明细表，拜检查跨行转账业笆务是否同时对应瓣转入和转出，未隘在同一期间完成办的转账业务是否把反映在银行存款搬余额调节表的调岸整事项中； 芭2)检查大额在佰途存款的日期，挨查明

43、发生在途存捌款的具体原因，半追查期后银行对傲账单存款记录日袄期，确定被审计傲单位与银行记账昂时间差异是否合懊理，确定在资产版负债表日是否需傲审计调整；敖3办)检查被审计单八位的未付票据明霸细清单，查明被拔审计单位未及时白入账的原因，确哀定账簿记录时间拜晚于银行对账单伴的日期是否合理伴；埃4罢)检查被审计单绊位未付票据明细敖清单中有记录，昂但截止资产负债熬表日银行对账单邦无记录且金额较拜大的未付票据，敖获取票据领取人艾的书面说明。确袄认资产负债表日跋是否需要进行调瓣整；盎5霸)检查资产负债奥表日后银行对账耙单是否完整地记百录了调节事项中傲银行未付票据金扒额；叭(4)检查是否板存在未入账的利拜息收

44、入和利息支斑出；爸败(5)检查是否啊存在其他跨期收暗支事项；扒(6)熬如果摆被审计单位未经皑授权或授权不清绊支付货币资金的坝现象比较突出埃，暗检查银行存款余伴额调节表中支付般给异常的领款（办包括没有载明收哎款人）、签字不矮全、收款地址不邦清、金额较大票佰据的调整事项，捌确认是否存在舞隘弊。办 4绊罢函证银行存款余胺额，编制银行函扮证结果汇总表，暗检查银行回函：摆 (1)碍向被审计单位在巴本期存过款的银耙行发函，包括零扮账户和账户已结安清的银行；鞍(2)确定被审案计单位账面余额阿与银行函证结果敖的差异，对不符版事项作出适当处拌理。跋银行存款函证是隘指注册会计师在皑执行审计业务过败程中，需要以被拌

45、审汁单位名义向摆有关单位发函询叭证，以验证被审败计单位的银行存版款是否真实、合拌法、完整。按照罢国际惯例，财政耙部和中国人民银爸行于翱1999啊年癌1月6日联合印班发了关于做好扒企业的银行存款吧、借款及往来款哀项函证工作吧的通知（吧以下简称通知氨啊）捌，通知对函蔼证工作提出了明啊确的要求，并规啊定：各商业银行扒、政策性银行、挨非银行金融机构柏要在收到询证函熬之日起啊l0个袄工敖作日内，根据函斑证的具体要求，拔及时回函并可按笆照国家的有关规邦定收取询证笆费用；各有关企背业或单位根据耙函证的具体要求颁回函。啊函证银行存款余拌额是证实资产负蔼债表所列银行存盎款是否存在的重邦要程序。案通过向往来银行八

46、函证，注册会计俺师不仅可了解企版业资产的存在，拌还可了解企业账按面反映所欠银行癌债务的情况，并板有助于发现企业暗未入账的银行借扮款和未披露的或扳有负债。八注册会计师应向伴被审计单位在本熬年存过款哀（懊含外埠存款、银吧行汇票存款、癌银行本票存款、板信用卡存款、信白用证保证金存款耙）暗的所有银行发函鞍，其中包白括企业存款账户瓣已结清的银行，埃因为有可能存款伴账户已结清，但百仍有银行借款或氨其他负债存在。岸并且，虽然注册吧会计师已直接从佰某一银行取得了爱银行对账单和所斑有已付支票，但柏仍应向这一银行熬进行函证。表摆l7邦-稗4列示了银行询芭证函参摆考格式。供参考扒。奥表17-4 百 跋 耙 银行询证

47、函叭 半 唉 疤 吧 皑 把 袄 耙 埃编号：（银行）：暗本公司聘请的傲拌会计师事务所正百在对本公司熬败年度财务报表进巴行审计，按照中柏国注册会计师审白计准则的要求，跋应当询证本公司肮与贵行相关的信耙息。下列信息出胺自本公司记录，爸如与贵行记录相斑符，请在本函下疤端伴“癌信息证明无误耙”版处签章证明；如盎有不符请在胺“胺信息不符捌”爸处列明不符项目靶及具体内容；如埃存在与本公司有颁关的未列入本函败的其他重要信息百，也请在懊“傲信息不符办”熬处列出其详细资扳料。回函请直接阿寄至靶袄会计师事务所。回函地址：绊邮编： 版 电话：鞍 矮 传真： 绊 联系背人： 隘截至安俺年班艾月摆埃日止，本公司与啊贵

48、行相关的信息巴列示如下： 1、银行存款白账户名称埃银行账号俺币种矮利率啊余额澳起止日期埃是否被质押或用颁于担保或存在其袄他限制拌备注挨除上述列示的银捌行存款外，本公翱司并无在贵行的肮其他存款。盎注：埃“版起止日期巴”办一栏今适用于定安期存款，如为活岸期或保证金存款案，可只填写挨“埃活期颁”皑或盎“哀保证金艾”俺在字样。2、银行借款暗账户名称肮币种伴余额吧借款日期跋还款日期拜利率阿其他借款条件瓣抵（质）押品/哀担保人昂备注挨除上述列示的银伴行借款外，本公扒司并无自贵行的伴银行借款。暗注：此项仅函证罢截至资产负债表安日本公司尚未归跋还的借款。稗3、截至函证日爱之前12个月内扮注销的账户埃账户名称背

49、银行账号罢币 种爸注销账户日俺除上述列示的账邦户外，本公司并懊无截至函证日之熬前12个月内在扒贵行注销的其他芭账户。4、委托存款按账户名称艾银行账号挨借款方哀币种八利率阿余额挨存款起止日期佰备注耙除上述列示的委拌托存款外，本公癌司并无通过贵行隘办理的其他委托板存款。5、委托贷款拔账户名称拜银行账号吧贷款方扮币种懊利率败余额唉贷款起止日期胺备注岸除上述列示的委瓣托贷款外，本公颁司并无通过贵行凹办理的其他委托挨贷款。瓣6、担保：除上拔述列示的银行借拜款外，本公司并班无自贵行的银行摆借款。扳（1）本公司为岸其他单位提供的版，以贵行为担保鞍受益人的担保。哎被担保人白担保方式挨担保金额懊担保期限板担保事

50、由熬担保合同编号敖被担保人与贵行班就担保事项往来版的内容（贷款）敖等摆备注叭矮摆把白敖巴扮颁傲肮肮啊颁笆摆碍背白盎岸阿霸岸捌除上述列示的担阿保外，本公司并芭无其以贵行为担奥保受益人的担保捌。拔注：如采用抵押唉或质押方式提供伴担保的，应在备懊注中说明抵押或扳质押物情况。般（2）贵行向本伴公司提供的担保疤。盎被担保人办担保方式俺担保金额班担保期限版担保事由斑担保合同编号爱备注胺爱案八靶颁碍搬八板板氨板佰熬挨拔盎坝氨版白除上述列示的担柏保外，本公司并摆无贵行提供的其按他担保。懊7、本公司为出胺票人且由贵行承奥兑尚未支付的银伴行承兑汇票。埃银行承兑汇票号癌码芭票面金额扒出票日捌到期日芭除上述列示的银半

51、行承兑汇票外，半本公司并无由贵罢行承兑而尚未支鞍付的其他银行承巴兑汇票。般8、本公司向贵跋行已贴现而尚未矮到期的商业汇票澳商业汇票号码岸付款人名称佰承兑人名称矮票面金额拜票面利率啊出票日唉到期日按贴现日埃贴现率矮贴现净额班除上述列示的商叭业汇票外，本公靶司并无向贵行已癌贴现而尚未到期靶的其他商业汇票暗。耙9、本公司为持碍票人且由贵行托傲收的商业汇票柏商业汇票号码昂承兑人名称瓣票面金额版出票日背到期日胺除上述列示的商岸业汇票外，本公矮司并无由贵行托鞍收的其他商业汇哀票。挨10、本公司为巴申请人，由贵行扮开具的、未履行凹完毕的不可撤销熬信用证爱信用证号码碍受益人芭信用证金额袄到期日班未使用金额伴除

52、上述列示的不翱可撤销信用证外邦，本公司并无由芭贵行开具的、未胺履行完毕的其他俺不可撤销信用证版。八11、本公司与唉贵行之间未履行班完毕的外汇买卖俺合约稗类别八合约号码绊买卖币种霸未履行的合约买拌卖金额芭汇率按交收日期拔贵行卖予本公司胺本公司卖予贵行半除上述列示的外肮汇买卖合约外，俺本公司并无与贵昂行之间未履行完肮毕的其他外汇买熬卖合约。伴12、本公司存佰放于贵行的有价俺证券或其他产权搬文件艾有价证券或其他爱产权文件名称扳产权文件编号挨数量矮金额案除上述列示的有肮价证券或其他产哀权文件外，本公凹司并无存放于贵胺行的其他有价证八券或其他产权文胺件。扮注：此项不包括哎本公司存放在贵跋行保管箱中的有胺

53、价证券或其他产伴权文件。百13、其他重大哀事项皑注：此项应填列皑注册会计师认为把重大且应予以函拔证的其他事项，跋如信托存款等，安如无则应填写蔼“艾不适用绊”靶。（公司盖章）扮年 月 百 日挨以下仅供被函证班银行使用结论：1、信息证明无误。（银行盖章）年 月 日经办人： 2、信息不符，请列明不符项目及具体内容（其他未在本函列出的项目，请列出金额及其详细资料）。（银行盖章）年 月 日经办人： 八 奥5绊检查银行存单：蔼编制银行存单检啊查表，检查是否柏与账面记录金额跋一致，是否被质蔼押或限制使用，搬存单是否为被审霸计单位所拥有。坝 (1)把对已质押的定期安存款，应检查定捌期存单，并与相扒应的质押合同

54、核扒对吧，同时昂关注定期存单对把应的质押借款有唉无入账扮；阿 (2)白对未质押的定期班存款，应检查开凹户证实书原件；吧(3)对审计外鞍勤工作结束日前耙已提取的定期存鞍款，应核对相应澳的兑付凭证、银爸行对账单和定期凹存款复印件艾。安6埃检查银行存款账绊户存款人是否为扮被审计单位，若蔼存款人非被审计办单位，应获取该哀账户户主和被审袄计单位的书面声哎明，确认资产负板债表日是否需要办调整暗。罢7俺关注是否存在质靶押、冻结等对变把现有限制或存在皑境外的款项。是暗否已做必要的调绊整和披露艾。拌8稗爸对不符合现金及坝现金等价物条件般的银行存款在审耙计工作底稿中予把以列明，以考虑袄对现金流量表的隘影响。翱9靶

55、般抽查大额银行存跋款收支的原始凭皑证，爱检查板原始凭证是否齐捌全、记账凭证与拜原始凭证是否相翱符、账务处理是佰否正确、是否记叭录于恰当的会计暗期间等项内容。袄检查是否存在非皑营业目的的大额懊货币资金转移，霸并核对相关账户熬的进账情况；如敖有与被审计单位巴生产经营无关的柏收支事项，应查扒明原因并作相应班的记录暗。八10检查银行碍存款收支的正确耙截止。氨选取隘资产负债表日前傲后若干天的银行败存款收支凭证实氨施截止测试，关俺注业务内容及对盎应项目，如有跨颁期收支事项，应昂考虑是否应提小八调整建议。叭1爱1澳检查外币银行版存款的折算是否把符合有关规定，跋是否与上年度一笆致。盎12安检查银行存款傲的埃列

56、报吧是否恰当。根据俺有关规定，企业爱的银行存款在资皑产负债表的氨“奥货币资金昂”白项目巾反映，所叭以，注册会计师拜应在实施上述审熬计程序后，确定颁银行存款账户的俺期末余额是否恰罢当，进而确定银白行存款是否在资袄产负债表上恰当般披露。哀第四节 其他邦货币资金审计一、审计目标挨其他货币资颁金皑包括凹企业敖到外地进行临时澳或办零氨星采购而版汇往采购扒地拌银行开立采购专背户的款项所形成扳的外埠存款翱、企业为取得癌银行隘汇票坝按照规定存入银矮行的款项所形成八的银行汇票存款皑、罢企业为取得银行矮本氨票巴按照胺规定存入银行的办款项所形成的银安行本票存款、安信用卡存款和信癌用证保证金存款胺等。颁其他货币资金的爱审计目标主要包办括：蔼1拜鞍确定被审计单位扒资产负债表的瓣货币资金项目中扒的奥其他货币资金耙在啊资产负债表日是巴否确实存在，是袄否为被审计单位昂所拥有或控制。哀2凹翱确定被审计单位阿在特定期间内发瓣生的盎其他货币资金靶收支业务是否均挨记录完毕，有无疤遗漏。稗3岸拌确定傲其他货币资金跋余额是否正确。爸4伴确定柏其他货币资金皑是否凹已按照企业会计捌准则的规定在财瓣务报表中作出恰跋当列报。耙二、俺