资产收购与股权收购涉税税负比较

1、肮资产收购与股权罢收购涉税税负比拌较唉资产收购与股权皑转让税费研究皑资产转让伴唉增值税及附加唉营业税及附加隘所得税白印花税俺土地增值税摆契税般货物类胺拌皑颁俺碍扳无形资产懊（土地使用权）百岸爱斑阿蔼凹不动产矮啊拔班拌癌奥纳税主体瓣转让方柏转让方扒转让方奥双方艾转让方颁购买方盎艾爱碍半捌邦班税率扮按办5%（另：城建邦税7%，教育附奥加3%）唉25%敖0.05%隘60%白3%暗股权转让唉斑增值税及附加摆营业税及附加瓣所得税爱印花税蔼土地增值税懊契税扳货物类摆板邦翱敖班啊无形资产绊（土地使用权）皑巴皑啊颁八矮不动产疤俺败艾搬半埃纳税主体哎败阿转让方俺双方凹凹般一、资产收购笆与股权转让税费蔼比较俺二、

2、关于股权收盎购及资产收购的澳营业税百1、以无形资产埃、不动产投资及伴股权转让不征收吧营业税。版依据：关于股霸权转让有关营业阿税问题的通知翱（财税（200爱2）191号）隘各省、自治区、白直辖市、计划单叭列市财政厅（局懊）、国家税务局暗、地方税务局，拔新疆生产建设兵碍团财务局：碍哎 胺近来，部分地区捌反映对股权转让耙中涉及的无形资疤产、不动产转让霸如何征收营业税扒问题不够清楚，盎要求明确。经研鞍究，现对股权转爸让的营业税问题啊通知如下：暗癌一、以无形资产般、不动产投资入翱股，参与接受投隘资方利润分配，傲共同承担投资风绊险的行为，不征鞍收营业税。癌氨 二、 对股权吧转让不征收营业吧税。疤办三、 营

3、业税哎税目注释（试行笆稿）（国税发凹19931傲49号）第八、哀九条中与本通知邦内容不符的规定拜废止。案 白 捌 扳 靶 芭 败 阿本通知自200奥3年1月1日起熬执行。懊傲哎稗搬肮 爱 熬 艾 捌 奥二零零二年十癌二月十日拜2、自建建筑物埃转让时征收建筑拔安装营业税及不耙动产转让营业税板依据：一、国家哀税务总局关于出版售自建建筑物征肮收营业税的通知叭【颁布单位】 版国家税务总局 安【颁布日期哀】 19930昂625 办【实施日期挨】 19930芭701 百【章名】 耙通知 霸各省、自治柏区、直辖市税务爸局，各计划单列绊市税务局： 唉近据部分地区反鞍映，目前有些房敖地产企业和建筑蔼安装企业发生

4、出拌售自建建筑物的瓣业务，要求明确翱对出售自建建筑皑物应否征收“建靶筑安装”营业税肮。经研究，为了搬统一政策，平衡奥税收负担，我局疤决定，对于出售半自建建筑物的纳班税人，除按建筑蔼物销售收入全额拔依照“土地使用奥权转让及出售建颁筑物”税目征收哎营业税外，还应拔征收一道“建筑拜安装”营业税。扳该项“建筑安装爱”营业税应根据碍同类工程的价格扳确定计税依据；笆没有同类工程价八格的，按下列公扳式组成计税价格背征税。 跋组成计税价格邦（建筑安装工程摆成本利润）佰（营业税税哀率） 伴上述公式中的利挨润，由当地税务稗机关参照同类建安安企业的利润核氨定。 摆本通知自挨年月日起柏执行。熬二、中华人民埃共和国营业

5、税暂败行条例实施细则搬第五条 纳税人扳有下列情形之一芭的，视同发生应埃税行为： 凹（一）单位或者扮个人将不动产或按者土地使用权无奥偿赠送其他单位拜或者个人； 埃（二）单位或者瓣个人自己新建（靶以下简称自建）艾建筑物后销售，摆其所发生的自建翱行为； 肮（三）财政部、扒国家 HYPERLINK /shuishou/ 柏税务耙总局规定的其他班情形。暗第二十条 纳税蔼人有条例第七条叭所称价格明显偏吧低并无正当理由爱或者本细则第五跋条所列视同发生伴应税行为而无营背业额的，按下列澳顺序确定其营业蔼额： 巴（一）按纳税人敖最近时期发生同凹类应税行为的平版均价格核定； 案（二）按其他纳翱税人最近时期发八生同类

6、应税行为罢的平均价格核定板； 扒（三）按下列公罢式核定： 唉营业额=营业成捌本或者工程成本鞍（1成本利坝润率）（1-般营业税税率） 扮公式中的成本利版润率，由省、自蔼治区、直辖市税爱务局确定。拌第二十五条 纳捌税人转让土地使跋用权或者销售不按动产，采取预收百款方式的，其纳岸税义务发生时间埃为收到预收款的傲当天。吧纳税人发生本细哀则第五条所称自拜建行为的，其纳佰税义务发生时间拌为销售自建建筑跋物的纳税义务发俺生时间。哎第二十八 本细挨则自2009年斑1月1日起施行翱。岸三、关于不动产熬转让城建税扳依据：中华人搬民共和国城市维袄护建设税暂行条按例般第二条 凡缴纳颁产品税、增值税俺、营业税的单位耙和

7、个人，都是城袄市维护建设税的背纳税义务人（以吧下简称纳税人）澳，都应当依照本班条例的规定缴纳搬城市维护建设税胺。 败第三条 城市维柏护建设税，以纳艾税人实际缴纳的耙产品税、增值税鞍、营业税税额为胺计税依据，分别昂与产品税、增值坝税、营业税同时哀缴纳。哀四、教育附加税佰的征收胺依据：修改征皑收教育费附加的爸暂行规定的决疤定耙国务院决定对碍征收教育费附加耙的暂行规定作叭如下修改： 删哎去第三条第二款矮。 俺将第三条修改为八：蔼“教育费附加，吧以各单位和个人靶实际缴纳的增值摆税、营业税、消芭费税的税额为计罢征依据，教育费稗附加率为3，绊分别与增值税、扮营业税、消费税澳同时缴纳。 隘“除国务院另有稗规

8、定者外，任何百地区、部门不得艾擅自提高或者降肮低教育费附加率罢。” 白本决定自200皑5年10月1日坝起施行。鞍五、关于土地增哀值税，按照以下唉情形征收盎依据：中华人颁民共和国土地增安值税暂行条例敖（国发 19蔼93 138暗 号）癌土地增值税是对巴转让国有土地使斑用权、地上的建耙筑物及其附着物把并取得收入的单哎位和个人征收的敖一种税。土地增瓣值税按照纳税人唉转让房地产所取背得的增值额和规邦定的适用税率计跋算征收，纳税人半转让房地产所取按得的收入减除胺条例规定的扣耙除项目金额后的耙余额，为增值额班。（六）税率：哎土地增值税实行懊四级超率累进税哀率，即：增值额拔未超过扣除项目蔼金额50的部瓣分，

9、税率30霸。增值额超过扣芭除项目金额50扳，未超过扣除跋项目金额100罢的部分，税率捌40。增值额霸超过扣除项目金岸额100，未熬超过扣除项目金翱额200的部爸分，税率50澳。增值额超过扣八除项目金额20伴0的部分，税啊率为 60。隘根据关于土地佰增值税若干征收叭管理问题的通知皑规定，对经常八发生房地产转让笆的纳税人，在项拜目全部竣工结算班前转让房地产取翱得的收入，由于瓣涉及成本确定或唉其它原因，而无邦法据以计算土地昂增值税的，可以胺预征的土地增值傲税，待该项目全艾部竣工、办理结稗算后再进行清算啊，多退少补。其昂预征率为：预售疤宾馆、饭店、办耙公、写字楼的房俺地产，按预售收癌入3%的比例预奥征

10、土地增值税；爱预售非普通标准笆住宅、别墅、公叭寓的房地产，按凹预售收入2%的败比例预征土地增耙值税；预售其他安房地产，按预售白收入1%的比例把预征土地增值税蔼。六、各种税率表矮税目袄税率哎一、交通运输业绊摆3%蔼二、建筑业佰3%搬三、金融保险业癌叭5%把四、邮电通信业扮绊3%邦五、文化体育业邦斑3%哀六、娱乐业爸5%-20%傲七、服务业八5%隘八、转让无形资罢产柏5%绊九、销售不动产奥把5%1、营业税挨营业税税目税率败表罢2、城建税及教啊育附加搬城建税、教育费白附加、地方教育版附加熬2008-9-俺22 序号税种税（费）率适用范围1城市维护建设税7%市区5%县城、镇1%不在市区、县城或镇的2教

11、育费附加3%3地方教育附加1%霸注：1、外商投芭资企业、外国企矮业暂不征收挨2、凡交纳增值跋税、消费税、营白业税的单位和个般人都必须交纳胺3、计算公式：摆应交城建税=（摆实缴增值税+实阿缴消费税+实缴斑营业税）适用摆税率哎应交教育费附加绊=（实缴增值税般+实缴消费税+八实缴营业税）板3%班应交地方教育附搬加=（实缴增值盎税+实缴消费税罢+实缴营业税）暗1%3、土地增值税半土地增值税税率白表柏档次 疤级 距 皑税率 癌速算扣除系数 按税额计算公式 挨说 明 案1败增值额未超过扣矮除项目金额50跋%的部分 碍30%昂0艾增值额30%拜扣除项目指取得懊土地使用权所支疤付的金额；开发绊土地的成本、费芭

12、用；新建房及配坝套设施的成本、佰费用或旧房及建爸筑物的评估价格袄；与转让房地产挨有关的税金； 氨财政部规定的其案他扣除项目。 伴2挨增值额超过扣除巴项目金额50%疤，未超过100坝%的部分 肮40%霸5%邦增值额 40%拌-扣除项目金额办5%挨3佰增值额超过扣除扒项目金额100爱%，未超过20半0%的部分 摆50%矮15%熬增值额50%-蔼扣除项目金额1靶5%笆4哎增值额超过扣除拜项目金额200扳%的部分 耙60%半35%哎增值额60%-唉扣除项目金额3艾5%4、企业所得税凹中华人民共和国袄企业所得税税率吧表捌企业类型佰所得税率背居民企业罢25%凹非居民企业盎20%埃国家需要重点扶败持的高新技术企傲业皑15%叭符合条件的小型懊微利企业敖20%奥注释：居民企业笆：依法在中国境奥内成立，或者依靶照外国(地区)癌法律成立但实际凹管理机构在中国疤境内的企业。袄非居民企业：依罢照外国（地区）案法律成立且实际稗管理机构不在中懊国境内，但在中奥国境内设立机构爱、场所的，或者伴在中国境内未设案立机构、场所，氨但有来源于中国蔼境内所得的企业案。艾国家需要重点扶埃持的高新技术企般业：拥有核心自拜主知识产权，并安同时符合下列条佰件的企业：哎（一）产品（服翱务）属于国家昂重点支持的高新捌技术领域规定巴的范围；瓣（二）研究开发俺费用占销售收入蔼的比例不低于规矮定比例；巴（三）高新技