税收执法风险

1、税收执法风险1一、税收执法的法律适用、法律适用的范围、适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则、税收执法适用法律中的税法优先即税收优先的原则、法律适用的具体化 2 1、法律适用的范围 (1)我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定(2)税收法律(3)税收行政法规(4)税收规章(5)税收规范性文件 (6)相关法律3 适用法律的关系 A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法 B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章 C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。4 2、适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规则 （1）上位法优于下位法原则 （2）特殊法优于一般法原则 （3）后法优于

2、前法原则 5 （1）上位法优于下位法原则-不同级别的法律冲突 A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用上位法。 B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法作出，应优先适用上位法。6 （2）特殊法优于一般法原则-同级别的法律冲突 A、指同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。 B、一般规定：适用于一般情况的法律规定。如行政复议法对行政复议提起的规定。 特别规定：法律对于特殊事项作出的专门的规定。如征管法88条对纳税争议提起税务行政复议的规定。7 适用这一规则支持税收工作的案例 A、在程序上适用这一规则，维护税务机关合法权益。 纳税人不服某国税局

3、作出的“不予抵扣税款”处理决定案。 案情：虚构收购业务、虚开收购发票-税务处理：不予抵扣税款-申请行政复议-复议决定：不予受理-行政诉讼。 案件焦点：法院是否应当受理？ 法律冲突：行政复议法19条 征管法88条第一款和第二款适用对象的不同：纳税争议与处罚、强制措施； 什么是纳税争议？对征管法实施细则100条的理解。 “税收征管法”第88条规定的纳税争议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。 “等”的含义：属于不完全列举的例示性规定。为明文

4、列举的事项以外的事项，所概括的情形应与列举事项类似事项。 征管法88条第一款之规定是对税收征管事项提起复议作出的特别规定，行政复议法19条是对行政复议事项作出的一般规定，根据特殊法优于一般法规则，应适用征管法 。 法院裁定：驳回起诉。8 B、在征税实体上的应用 美国泛美卫星公司诉讼案9 （3）后法优于前法原则-新旧法律规范冲突 A、基本原则：法律不溯及既往，但有特别规定的除外。 B、具体运用：实体问题适用旧法，程序问题适用新法， 即实体从旧，程序从新。 C、除外情形： a、法律、法规或规章另有规定的； b、适用新法对保护行政相对人的合法权益更为有利的； c、按具体行政行为的性质应当适用新法的实

5、体规定的。10、税收执法适用法律中的税法优先，即税收优先原则（）税法优先的体现 （）税收优先权 （）税收优先权与民商法律规范中优先权的关系11（）税法优先的体现、征管法第四十五条税收优先于无担保债权；、征管法第五十条税收代位权、撤消权的设定；、实施细则第三条的规定；、破产法债务偿还顺序的设定。12（）税收优先权、指税务机关在征收税款时，纳税人的财产不足以同时缴纳税款和其他债务时，应当优先征收税款的原则。即税收优先于无担保债权，优先于发生在起后的抵押权、质权、留置权，优先于罚款，优先于没收违法所得。、税收是权利，是债权，是国家债权，是公权利。国家债权优于一般民事债权。法律另有规定，是指其他法律明

6、确设定的可以先于税收的情形，如破产法。、税收优先权的实现。与司法部门间缺乏有效的实现程序。国家税务总局国税函2005869号复函具体明确：税收应当先于抵押权、质权、留置权；人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，人民法院应当协助税务机关优先从该收入中征收税款。13（）税收优先权与其他民商法律规范中优先权的关系税收优先权与其他民事债权优先权的基础不同，前者是基于国家债权与一般民事债权设定，后者是基于同等民事债权设定。因此，前者应先于后者实现。 海商法关于船舶优先权的规定，与税收优先权的关系。案例。144、法律适用的具体化：具体行政行为援引法律问题、要明确条、款、项、目。、对

7、定性和处理要分别援引相关法律条款。、根据法律级别由高向低援引法律条款。15税收执法风险的内涵1、概念（1）所谓执法风险，就是具执法资格的国家公务人员在执行法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求的行为执法或履行职责，侵犯、损害了国家和人民群众的利益，给国家或人民群众造成一定的物质或精神上的损失以及应履行而未履行职责，所应承担的责任。16（2）税收执法风险是指税务行政执法机关和税务行政执法人员在履行税收行政执法职责过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的

8、集合。即面临的各种对执法主体管理目标实现产生不利后果的可能性。 172、概念的理解1、承受税收行政执法风险的主体主要是税务机关，广义的主体，包括，税务执法人员。从税收执法风险管理的角度来看，税收行政执法风险的主体是税务机关。2、税收执法风险产生的原因是复杂，不仅仅是明显的不合法的执法行为，不一定必然导致损害后果，只要是可能导致对税务机关组织管理产生不利后果的各种因素都是执法风险产生的原因。执法风险产生可能包括：制度性风险源、程序性风险源、执法能力性风险源、执法环境性风险源、管理性风险源等。因此，不能把执法责任等同于执法风险。18（3）税收执法风险是一种可能性，税收执法风险表明的是一种产生不利后

9、果的可能性，是一种或然性，而不是已然的。因此，税收执法风险不是一种现实的执法责任。（4）税收执法风险的发生具有不确定性，在很多情况下这种风险所具有的不利后果不一定实际地发生。19（5）税收执法风险是基于对组织管理目标产生危害的可能性，这里的组织管理目标不是组织管理的根本目标，而主要是指组织队伍管理目标。在中国税务机关的目标可以表述为“带好队”，这种目标和组织的根本目标之间是母子目标关系，促进遵从是根本目标，而带好队是实现提高遵从目标的子项目标。（6）税收执法风险引发的不利后果是多样的，具体类型包括：公众信任危机风险，税务人员职业安全风险，行政责任风险、民事责任风险、刑事责任风险等法律责任风险。

10、20（7）税收执法风险不是税收风险税收风险主要是税收遵从风险。两者的差异在于 ：1、两者处于不同的管理背景，税收执法风险主要是基于税收行政执法管理背景下；而税收风险主要是基于税收遵从管理的背景之下。2、两者的目标不一样，前者主要是带好队，后者主要是收好税。前者是税收机关组织内部管理活动，后者是税务机关外部管理活动。213、两者的方法论不一样，前者主要依靠税务机关内部风险控制机制的实施管理，后者主要是通过税收遵从风险管理的机制来实现。4、两者在一定条件存在价值冲突，表现为，强化执法风险管理的措施有时可能不同程度地影响税收遵从管理的效率；反之，提高遵从管理效率的措施有时可能不同程度影响税收执法风险

11、管理质量。223、税收执法风险分类（1）按照税收执法风险产生的环节不同将其分为日常征管类风险、税务检查类风险、税收法制类风险。（2）按照税收执法风险产生的后果不同，将税收执法风险分为行政责任风险、刑事责任风险、声誉损失风险。（3）按照税收执法风险承担主体的不同，将税收执法风险分为税务机关承担的风险和税务人员承担的风险。（4）按照风险形成的原因还可以将税收执法风险分为内部风险和外部风险。（5）按照适用法律依据不同可以将税收执法风险分为程序性风险和实体性风险。23三、具体风险行为 具体风险行为是指税务人员在某一项执法工作中可能遇到的执法风险，包括税务登记、申报征收、税源管理、票证管理、税务稽查、税

12、收政策、税收法制等七个方面。24（一）征管类风险（1）税务登记信息失真执法风险；（2）漏征漏管类执法风险；（3）代开发票类执法风险；（4）核定税款类执法风险；（5）调查取证类执法风险；（6）办理停歇业、注销手续类执法风险；（7）延期缴纳税款执法风险；（8）办理资产损失执法风险；（9）帐簿凭证管理类执法风险；（10）催报催缴类执法风险；（11）欠税管理类执法风险；25（12）纳税评估类执法风险；（13）提前征收、延缓征收类执法风险；（14）转引税款类执法风险；（15）现场执法类执法风险；（16）不征少征税款类执法风险；（17）连带税收法律责任类执法风险；（18）税收管辖类执法风险；（19）行政审

13、批类执法风险；（20）税收优惠政策执行类执法风险；（21）管理部门发现重大涉税违法行为不移送稽查部门执法风险；（22）作废发票（完税凭证）管理执法风险；（23）发票管理类执法风险。 26税务检查类执法风险16个（1）出示证件类风险；（2）不移交刑事案件类风险；（3）税收强制执行类风险；（4）税收保全类风险；（5）偷税认定的风险；（6）行政处罚显失公正风险；（7）一事不二罚风险；（8）行政处罚类风险；（9）处罚时效风险；27（10）应处罚不处罚风险；（11）未按规定调取（退还）帐簿风险；（12）联合办案中易出现的执法风险；（13）稽查对象认定错误风险；（14）税务稽查约谈制风险；（15）税务检查

14、权运用不当风险；（16）税务处理（处罚）决定不执行、不足额执行风险。 28税收法制类执法风险5个（1）税务行政复议类风险；（2）规范性文件制定类风险；（3）重大案件审理类风险；（4）未按规定组织听证风险；（5）税务行政诉讼风险。 29税收综合类执法风险8个（1）税务文书制作类执法风险；（2）税务文书送达类执法风险；（3）执法主体类执法风险；（4）越权执法类执法风险；（5）人情税、关系税类执法风险；（6）权利告知类执法风险；（7）未按规定回避执法风险；（8）法律条款引用执法风险。301、税务登记信息失真执法风险 岗位：税源管理岗、稽查实施岗、稽查执行岗、领导岗易发时间 ：税务登记的设立登记、变更

15、登记、停业、复业登记、注销登记、外出经营报验登记、非正常户处理以及税务登记证验证、换证、扣缴税款登记。易发环节：(1)办理设立登记、变更登记注销登记环节；(2)办理停业、复业登记环节；(3)办理外出经营报验登记环节；(4)办理非正常户认定环节；(5)办理税务登记的验证、换证环节；(6)办理扣缴税款登记环节等。31风险行为点及防范建议风险点1：纳税人不办理税务登记证的，税务机关没有责令其限期改正；即使责令其限期改正，纳税人逾期不改正的，税务机关没有提请工商行政管理机关吊销其营业执照。风险分析：该行为属于税务机关的不作为。 防范建议：及时和工商、国税部门交流信息，对没有办理税务登记的纳税人及时发出

16、税务文书，督促其办证。32风险点2：在办理变更税务登记时，对变更的原因、提交的变更登记内容的有关证明文件审核不严格，使变更的内容失真，可能会给纳税人提供税收漏洞，给国家造成损失，或者是没有及时收回原来的登记证正副本和税务登记表，使纳税人两份登记信息同时存在，造成税收损失。风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。 33防范建议：查看变更税务登记相关的证明文件，如营业执照、身份证、有关部门的批准资料、经营地点情况等；在收回原由的登记证正副本和登记表后再发给新的证件；对变更的内容一定要进行实地调查，防止纳税人弄虚作假。34风险点3：在办理

17、登记时，对纳税人提供的资料和填写的税务登记表不认真审核，或者不进行实地调查，使税务登记信息失真。风险分析：由于税务登记处于税收管理的第一个环节，登记信息失真，很有可能造成纳税人的国、地税管理税种的分歧、纳税地点的分歧、主管税务机关的分歧、土地使用税的等级分类的分歧、税收收入级次的分歧、保全措施、强制执行措施实施困难等。由于登记环节信息的失真，使以后所有执法措施无法实施，还可能使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，甚至导致税务机关败诉。35风险点4：将纳税人提供的各种资料进行比对、鉴别，并进行实地调查，到有关部门、与之相关联的纳税人等处取得有关情况；税务机关经办人、审核岗位应把好关。风险分析

18、：该行为可能导致国家税收收入流失，纳税人在注销登记之前存在犯罪嫌疑的，可能导致犯罪嫌疑人逃脱法律制裁。如果存在执法人员与纳税人有意串通情节，执法人员可能触及中华人民共和国刑法责任。36防范建议：一是在注销登记前，仔细审核纳税人的税款缴纳情况，及时结清税款、滞纳金、罚款，及时收回发票、登记证。二是及时与法院、工商、国税等部门的联系协调，掌握纳税人破产、解散的文件，看其营业执照、国税信息等是否注销。三是制定纳税人注销登记操作流程，如收回证件、结清税款、稽查审核、主管领导最后审核把关。 37风险点5：在对纳税人签发外管证时，违反一地一证原则、违反最长期限180天的规定；外管证上所列经营项目失实，造成

19、税收流失。在纳税人外出经营活动结束前，没有及时结清税款、缴销发票。风险分析：该行为可能导致国家税收收入的流失，可能导致执法行为无效。防控措施：审核纳税人申请的外管证所列项目是否与其本身的经营项目符合，申请时间是否超出规定；对外出到本地经营的纳税人及时结清税款、缴销发票。38风险点6：对已列入非正常户的纳税人，没有暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用，对已列入非正常户超过三个月的纳税人，没有及时宣布其税务登记证件的失效，而使其他参考使用税务登记证件的单位产生连带反应。风险分析：该行为不但可能造成国家税收收入的流失，还可能导致其他使用了该纳税人处于非正常期间的税务登记资料而产生无效的民事、刑

20、事责任，税务机关可能会因此产生诉讼的连带责任。39风险点8：在办理停业、复业登记时违反规定给纳税人办理超过一年的期限；对纳税人的停业理由调查不详，造成纳税人假停业，使税收流失；在办理停业前没有结清税款、滞纳金、罚款，没有收存税务登记证件和发票及其他税务证件；纳税人在停业期间发生纳税义务而纳税人又没有申报纳税，税务机关也不责令纳税人申报纳税。40风险分析：该行为可能导致国家税款流失，属于典型的行政不作为，情节严重的可能触犯中华人民共和国刑法构成玩忽职守罪。 防控措施：首先要实地调查，主要审核纳税人停业理由的真实性，必要时，要到有关审批部门核对批准停业的文件资料。其次要和国税局及时交流信息，对国地

21、税共管户一起办理停业审批。最后在纳税人申请停业期间，要不定期巡视，要有巡视记录，发现问题及时解决。412. 税收漏征漏管类执法风险 岗位：税务登记管理岗、核定应纳税额管理岗、税源管理岗、税收政策管理岗、领导岗易发时间：纳税人办理税务登记证之前、之后。42易发环节（1）对未办理营业执照但发生纳税义务的纳税人的巡查环节；（2）对已办理营业执照但未办理税务登记证的纳税人的巡查环节；（3）税源划分环节；（4）税务登记事项审核认定环节；（5）核定应纳税额环节；（6）审批停复业环节；（7）变更税务登记环节；（8）注销税务登记环节；（9）非正常户认定环节；（10）减免税审批环节；（11）外出经营活动税收管理

22、环节；（12）扣缴义务人的代扣代缴、代收代缴环节等。433.代开发票类执法风险 岗位：代开发票管理岗、税款征收岗、税源管理岗易发时间：代开发票时易发环节 ：代开发票涉及的每个环节风险点1：协税、护税人员在代开发票岗位，顶替税务人员代开发票。风险分析：该行为可能导致具体行政行为无效 。防控措施：坚决杜绝协税、护税人员参与执法。44风险点2：代开二手房发票时，纳税人为了少缴税，签订虚假合同，导致房价偏离市场价格较大。现在通常以房管部门评估的房价作为计税基础，进行征税。房管部门评估的房价存在“熟人价”、“人情价”导致的其评估的房价更低。风险分析：该行为可能导致税务机关少征税款，使国家税收利益遭到损失

23、。45防控措施：一是根据国税发 2006 第108号第一条规定：“对住房转让所得征收个人所得税时，以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致”。基层税务机关制定房屋计税价格最低警戒线。二是对如果纳税人不同意税务机关核定的房价的，应通过具有资质的中介机构来评定。46风险点3：税务人员代开发票时，按照相关税收规定某税种应减免，但未经过备案或者有权机关审批，自行减免税。风险分析：该行为可能导致税务人员越权执法。防控措施：在分清岗位职责，细化、量化工作目标的基础上，制定和完善税收执法责任制。

24、要明确考核目标、考核内容、考核方法、评价标准，并将考核结果作为税务干部职务晋升、岗位轮换和评先树优的主要依据。同时，要加大追究问责力度，对越权执法的税务干部要严格追究责任，决不姑息迁就。 47风险点4：部分纳税人提供应税劳务一年甚至几年前已完成，虽付款单位长期不付款，但其纳税义务已发生。等纳税人仅持付款证明前来代开发票时，会导致税务人员不知道纳税义务发生时间，代开发票时只征收税款，未加收滞纳金。风险分析：该行为可能导致税务人员失职或者渎职。防控措施：加强风险教育，提高代开票人员的风险意识，提前预防。484、核定税款类执法风险 岗位：税源管理岗、纳税评估岗、稽查实施岗、领导岗易发时间：核定税款前

25、后易发环节：（1）双定户税款核定（2）企业所得税、个人所得税应税所得率核定（3）未办理税务登记临时从事生产经营的纳税人税款核定495.调查取证类执法风险 岗位：税源管理岗、稽查实施岗易发时间：税务检查调查取证过程中易发执法环节：（1）税务所对纳税人进行日常管理时（2）税务稽查人员对纳税人进行税务检查时50风险点1：证据材料不符合证据的“三性”即合法性、真实性、关联性要求。风险分析：该行为可能导致证据无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：执法人员要对每一份证据材料进行审核，确保证据资料的真实性、合法性，证据和要证明的事实之间要存在关联关系，证据和证据之间

26、要互相印证，形成闭合的证据链条。51下列证据不得作为定案的依据：（1）违反法定程序收集的证据材料（2）以偷拍、偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料（3）以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料（4）无正当事由超出举证期限提供的证据材（5）无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方不予认可的证据的复制件、复制品（6）无法辨明真伪的证据材（7）不能正确表达意志的证人提供的证言（8）不具备合法性、真实性的其他证据材料。52风险点2：税务人员调查取证时未达到法定2人，未在证据材料复印件上注明“与原件核对无误”并标明“原件存于某某处”等字样对证据进行固定。风险分析：该行为

27、可能导致证据无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：调查取证时有执法资格的税务人员必须达到2人以上，对取得的每一份证据材料要采取措施进行固定。53风险点3：税务人员在对纳税人进行日常征收、管理、处罚时没有认识到自己的每一个涉及到纳税人的具体行政行为都是执法行为，都需要搜集、保存与之相关的证据材料，从而忽视了对纳税人的申报资料、税务文书及送达回证、轻微违法违章行为相关证据材料的整理保存。风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。54防控措施：税务人员尤其是在税务所工作的一线执法人员要提高认识，增强

28、法律意识，在日常工作中注意留存纳税人所有纳税资料，对外作出的每一个具体行政行为都要有必要的证据资料进行佐证。556.办理停歇业、注销类执法风险 岗位：税款征收岗、税务登记管理岗、发票缴销岗、税源管理岗、案源管理岗、领导岗易发时间：纳税人开业登记、办理停歇业、变更登记、注销登记时易发环节：（1）受理审核环节；（2）税款征收环节；（3）发票缴销封存环节；（4）税务登记缴销证件封存环节（5）税款清算环节（6）稽查环节等。567.延期缴纳税款执法风险 岗位：文书受理岗、延期缴纳税款管理岗、税源管理岗、领导岗。易发时间：申请办理延期缴纳税款；未经批准私自办理延期缴纳税款易发环节：（1）文书受理环节；（2

29、）实地调查环节；（3）税款征收环节；（4）审批环节。57风险点1：税务机关收到延期缴纳税申请做出批准或不予批准的决定超过20日的，或各级受理岗位审核时间超过规定时间。风险分析：该行为可能导致税务机关执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施： 严格按照规定时间办理58风险点2：为调配税收任务，对纳税人申报的应纳税款，冷处理，不反映欠缴，不催缴，不处罚。私自缓缴积压税款税。风险分析：该行为国家税收收入造成损失，相关责任人可能承担渎职和玩忽职守的责任，而受到纪检监察部门的责任追究防范措施：加强执法监督，提高风险意识。59风险点3：纳税人不能按其申报的应纳

30、税额缴纳税款，且征收人员在信息量录入时，仅就其实际缴纳数作为应征数处理，使税务信息不能真实的反映纳税人的欠缴税款，待纳税人缴纳税款时重新作申报处理，而造成私自缓缴税款。风险分析：该行为直接导致税务机关执法行为无效，相关责任人会受到纪检监察部门和上级税务机关的责任追究。防范措施：加强素质教育，提高职业素养。加强执法监督，形成业务流程及资料传递的相互制约机制。60风险点4：纳税人不存在不可抗力情形；或纳税人存在不可抗力情形未导致纳税人发生较大损失，正常生产经营也未收到较大影响的；或纳税人当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险后，仍足以缴纳税款的，税务机关予以办理延期缴纳税款，在延期内纳税人恶意逃

31、避缴纳税款，造成税收流失的。61风险分析：该行为直接导致国家税收造成损失，相关责任人会受到纪检监察部门和上级税务机关的责任追究。可能承担渎职和玩忽职守的责任，而受到纪检监察部门的责任追究。防控措施：严格执行中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则31条、41条、42条规定，认真审核纳税人报送的申请资料是否全面、规范、真实，并进行实地调查，与纳税人的报送资料进行核对，情况属实且符合延期缴纳税款条件的在规定时限内上报有权的税务机关批准。各级法制部门应加大对办理期缴纳税款的执法检查力度，及时防范执法风险的发生。628.办理资产损失执法风险 岗位：税源管理岗、税收政策管理岗、领导岗易发时间：办理资产损

32、失之前、之中及之后易发环节：（1）受理资产损失申请环节；（2）调查核实环节；（3）证据确认环节； （4）审批环节；（5）跟踪管理环节；（6）税款追征环节。 63风险点1：在审批过程中超越权限、无法定事由超过时限审批；未按规定开展追踪管理；未按规定对企业资产损失进行调查核实，或者在调查过程中不认真细致。风险分析：可能导致税务机关审批错误，从而造成纳税人少缴税款，如果超过三年追征期，将给国家造成实质性利益损失。税务人员将面临行政处分，情节严重的将可能触及刑法而构成玩忽职守罪。如果存在执法人员有徇私舞弊的情节，将可能触犯刑法构成徇私舞弊不征少征税款罪。防控措施：要严格按照企业资产损失税前扣除管理办法

33、中所列举的证据类型，对各类内、外部证据的客观性、真实性、有效性进行符合性审查。建立内部控制机制，加强对资产损失的审批管理， 649.账簿凭证管理类执法风险 岗位：税源管理岗、税务稽查岗易发时间纳税人办理税务登记，扣缴义务人发生扣缴义务，日常管理中,税务稽查时。易发环节（1）税务登记环节；（2）税源管理环节；（3）税务稽查环节。6510.催报催缴类执法风险 岗位：税源管理岗、稽查实施岗、领导岗易发时间：采取催报催缴措施之前、之中及之后易发环节：（1）责令限期申报环节； （2）催缴税款环节；（3）制作及送达催报催缴文书环节 66风险点1：有关催报催缴的文书填写不规范、送达程序不完备。风险分析：该行

34、为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：提高文书制作和送达的质量和效率，对于无法正常送达的，要有意识地多使用公告送达、委托送达或邮寄送达，邀请公证部门参与送达，及时留存送达过程中的录音、录像和有关书面证据资料。67风险点2：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未按照规定期限缴纳或解缴税款的，未经责令限期缴纳程序，而直接采取强制执行措施或处以罚款。风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：一是严格按照税收中华人民共和国税收征收管理法及征管工作规程规定的流程进行执法。二是加强对

35、执法程序的培训与学习，提高基层人员执法程序的正确性和规范性。68风险点3：对经催报后在限期内仍不申报的纳税人、扣缴义务人，未采取进一步处理措施，包括实施处罚、核定税款责令缴纳或经过实地调查后转入非正常户。 风险分析：该行为属于税务机关不作为或不完全作为，可能导致漏征、少征税款。防控措施：严格按照征管规程将工作流程进行完毕，对由于客观、外部原因（如纳税人失踪）导致税款无法征收的，则可免除自身执法风险。6911.欠税管理类执法风险 岗位：税源管理岗、税款征收岗、欠税综合管理岗、税收会计统计管理岗、领导岗易发时间对欠税管理过程中易发环节（1）欠税核算环节；（2）欠税公告环节；（3）清缴欠税环节。70

36、风险点1：不进行或不及时进行欠税公告。风险分析：该行为可能导致税务机关不作为、慢作为或不完全作为，造成税款流失。防控措施：严格按照税收征收管理法和欠税公告办法（试行）等法律法规规定的公告权限、期限和内容进行欠税公告，督促纳税人自觉缴纳欠税，保证国家税款的及时足额入库。71风险点2：一些税务人员受企业经营困难影响，出于照顾困难，涵养税源的考虑，对企业长期拖欠税款“睁只眼、闭只眼”或对欠税企业清欠乏力，不按规定采取税收保全和强制执行等税收征收管理法赋予的权力，导致无法追缴。还有的为了私利或私情，弄虚作假，违反规定，对应该采取而不采取税收保全或强制措施，使国家税收遭受重大损失。72风险分析：该行为可

37、能导致导致税务机关不作为、慢作为或不完全作为，造成税款流失，严重的可能构成刑事犯罪。防控措施：一是强化纳税申报管理，对欠缴的税款要逐户详细登记，防止处于漏管状态；申报期结束后，应及时反映逾期未纳税情况，书面通知纳税人进行催缴。二是建立欠税人报告制度。要求欠缴税款的纳税人定期向主管税务机关报告其生产经营、资金往来、债权债务、投资、并、分立、撤销、破产和处置大额资产行为等情况，税务机关据此建立欠税档案，实现对每个欠税人的动态监控。三是依法控管，加大清缴力度。充分利用税收征收管理法赋予的通知处境管理机关阻止纳税人处境、代位权、撤销权、税收保全和强制执行等权力，合法穷尽所有清缴手段，确保国家税收应收尽

38、收。在穷尽所有法律赋予的手段之后，如果依然不能如数执行，则可以免除自身执法风险。7312.纳税评估类执法风险 岗位：纳税评估岗、稽查实施岗、领导岗易发时间纳税评估之前、之中及之后易发环节（1）纳税评估审核分析环节；（2）移交稽查环节；（3）制作和交付评估建议书环节 74风险点1：由于评估人员素质缺陷，造成纳税评估不彻底、不到位、甚至错误评估，使纳税评估结果失真或流于形式。风险分析：该行为造成评估结果不准确，可能间接导致税款流失。防控措施：努力提高评估人员业务素质，加强对财会知识、税收业务、纳税评估方法和评估指标体系等内容的学习，实现高效、深入、全面的纳税评估。75风险点2：对纳税评估环节移交稽

39、查的案件，稽查部门直接以纳税评估资料作为处罚依据。风险分析：该行为属于证据不充分，可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：稽查部门必须独立取证。 76风险点3：在给纳税人的评估建议中，作出罚款、加收滞纳金的决定，而不使用正式执法文书。风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防范措施：正确区分纳税评估与税务检查的法律定位，责令补缴税款、加收滞纳金、罚款必须使用税务处理决定书和税务处罚决定书。77风险点：将纳税评估分析报告与纳税评估工作底稿交存纳税人一份。风险分析：由于受评估人员法

40、律知识的局限性、考虑问题的周全性以及语言的逻辑性等因素影响，这类文书交给纳税人，一旦进入行政复议或诉讼程序，可能会使税务机关处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防范措施：树立严格的管理意识，按照税务机关内部管理资料来存档备案，严格管理有关评估文书和底稿等资料，只限于内部相关职责的人员查阅、使用，不得外借、外传或留存在纳税人处。78风险点5：向他人泄露纳税评估工作中掌握的商业秘密或个人隐私。风险分析：该行为可能引起经济和社会生活领域中的纠纷，可能导致税务机关陷于民事诉讼，严重影响税务机关的公信力。防范措施：加强税务人员的职业道德教育，清醒认识泄密可能带来的严重后果，提高职业道德素质。79风险点6

41、：从事纳税评估的工作人员，在纳税评估工作中徇私舞弊或滥用职权，故意少评估税款的；或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的；或隐瞒评估真实结果，对应当移交稽查部门调查处理的问题，不移交的。风险分析：该行为由于具备主观故意性，直接导致税款流失。80防范措施：加强稽查与评估环节的互动与比对，对纳税评估没有发现问题，而之后通过税务稽查或其他途径发现的严重税收违法行为，上溯至评估环节进行调查，认真区分由于评估人员业务素质导致的评估不到位与徇私舞弊主观原因导致的评估结果失真，对有确凿证据显示评估人员存在主观故意的，严格进行责任追究。81风险点6：把纳税评估当成增加税收收入的手段，在未充分审核

42、分析的情况下，要求纳税人补税。风险分析：该行为造成评估结果不准确，可能造成纳税人多缴税款，给纳税人带来损失。防范措施：引导税务人员正确认识纳税评估的地位与作用，改变“唯任务论”观念，规范和加强对纳税评估工作的管理，正确实施评估分析，避免纳税评估工作偏离正常轨道。8213.提前征收、延缓征收类执法风险 14.转引税款类执法风险岗位：税源管理岗、税源征收岗、领导岗易发时间在季度末前、半年结束前、年底前易发环节（1）税源管理环节；（2）税收征收环节环节；（3）建筑营业税环节；（4）其他地方税种环节等。8315.现场执法类执法风险 岗位：税源管理岗、稽查实施岗、稽查执行岗、领导岗易发时间现场执法过程之

43、中易发环节（1）送达文书环节；（2）采取扣押、查封环节；（3）进行现场检查环节；（4）稽查执行环节。84风险点1：在送达文书环节，有关税收法律文书不规范、程序不完备。风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。85防控措施：提高文书制作和送达的质量和效率，直接送达受送达人是公民的应由本人签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。直接送达受送达人是法人或者其他组织的，应由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。86送达税务文书应当有送达回证，并由受送达人

44、或者其他签收人在送达回证上记明收到日期，签名或者盖章，对于无法正常送达的，要有意识地多使用公告送达、委托送达或邮寄送达，多邀请公证部门参与送达，及时留存送达过程中的录音、录像和有关书面证据资料；需要留置送达的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处。87风险点2：在扣押查封和稽查执行环节，错误或失误地将纳税人生活必需品进行了强制执行；或是滥用职权违法采取扣押、查封，因措施不当而使当事人的合法权益遭受损失的。风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。88防控措施：严格按照中华人

45、民共和国税收征收管理法规定的执行范围来执行，严格区分生活必需品。对于无法准确区分生活必需品和生产经营物品的，可以由当事人在有关清单、收据或文书上签字确认后处理。89风险点3：在现场检查环节，程序违法：由无执法资格的人员检查，由一名税务人员检查或随意变更稽查人员，未出示税务检查证、税务检查通知书、询问通知书等文书或文书的滞后下达，披露秘密，损害被检查人权益等情形。90风险分析：程序的违法，必然直接侵犯纳税人的合法经济权益，导致税务机关在行政复议、行政诉讼中失败，执法人员也将因此承担民事赔偿责任，受到行政制裁，情节严重的将构成玩忽职守罪、滥用职权罪。另外，检查人员因直接接触纳税人的各类资料，对于检

46、查中获取的秘密信息如果公开披露使他人利用该技术信息和经营信息等以取得经济利益，则可能构成侵犯商业秘密罪。91防控措施：一是严格由符合法定条件的税务机关以及拥有执法资质和权力的税务人员执法，杜绝非税务人员或无执法资格的人员的执法机会。二是严格按照税收征收管理法有关规定，由两名以上有执法权的税务人员执法，不得随意变更检查人员。三是及时下达并出示税务检查证、税务检查通知书等文书，并留存已出示证件、文书的证据。四是严格依照税收中华人民共和国税收征收管理法的规定为被检查人的商业秘密以及个人隐私情况保密。92风险点4：一是滥用检查权、询问权，侵犯公民人身权、住宅权。二是徇私舞弊，涉嫌犯罪。 93防控措施：

47、一是在检查纳税人私有财产时，一定要有合法授权，履行合法程序，严格区办公场所和私人住宅。在我国现实经济生活中，纳税人的业务场所与其生产住宅合用的现象还比较多。如有的个体工商户或私营企业，其生活住宅既是业务场所，也是其生活居住的场所，税务机关和税务人员不能直接去检查。这是因为，公民的住宅权不受侵犯，任何机关或者个人未经法律允许，不得随意强行进入或者搜查公民住宅，目前法律只允许公安机关和检察机关经过法律程序批准检查或搜查公民住宅，否则就是违法。因此，遇有上述情况需要检查时，应提请有关部门协助。94二是在使用询问方法的过程中，应注意询问和讯问的区别；税务机关或税务人员只能向纳税人、扣缴义务人和当事人询

48、问与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况，不能询问与此无关的问题。要事先告知纳税人、扣缴义务人必须提供真实的情况，若故意提供假的情况是要承担法律责任。询问笔录要与纳税人或扣缴义务人核对，如有遗误，纳税人或扣缴义务人可补充或更正。经核对无误的笔录，需双方签字盖章才生效。95三是加强法律知识的学习培训和宣讲，使执法人员明确违法违纪所需承担的法律责任，提高执法人员执法水平和综合法律素养。四是完善内部执法监督制约机制，加强执法监督和责任追究，筑牢违法违纪防线。9616.不征少征税款类执法风险17.连带税收法律责任类执法风险 岗位：税款征收岗、税源管理岗、稽查实施岗、领导岗易发时间税款征收时，

49、税务稽查时易发环节（1）税款征收环节；（2）欠税追缴环节；（3）税务稽查环节。97风险点：合并、分立、发包人或者出租人 （30）、纳税担保 ；委托征收税款的行政委托程序、内容、手续、管理等不规范，受托人已经失去了受托资格或者超越了权限对纳税人征收税款。纳税担保人承担连带税收责任的时间和条件。当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。98纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。注意税务机关未及时对纳税担保人行使征收权的后

50、果。纳税担保期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保证人免除担保责任。对纳税担保人可以采取税收强制执行措施，但是不能采取税收保全措施。9918.税收管辖类执法风险 岗位：税源管理岗、税务登记管理岗、税收票证管理岗、领导岗易发时间办理税务登记时、税款征收时；对外出经营纳税人进行税收管理时易发环节（1）办理税务登记环节；（2）注销税务登记环节；（3）税源清查环节；（4）税款征收环节；（5）办理外出经营税收管理证明环节 10019.行政审批类执法风险 岗位：文书受理岗、延期申报管理岗、税源管理岗、延期缴纳税款管理岗、购票审核岗、待批事项核查岗、减免税管理岗、税收政策管理

51、岗、领导岗易发时间：办理各类延期纳税申报、延期缴纳税款、减免税审批等事项时易发环节：（1）审批事项文书受理环节；（2）审批事项核查环节；（3）领导审批环节；（4）文书制作、送达环节。10120.税收优惠政策执行类执法风险 1021.设立税务登记（实地勘验）1.1漏征漏管形成的风险【岗位】税源管理岗【提示】纳税人取得营业执照或发生纳税义务，没有在法定期限内办理税务登记，税源管理岗巡查监督不到位，没有依法将其纳入正常管理，形成漏征漏管，致使国家税款流失，形成执法风险。103【防范建议】1.加大对税法及有关政策的宣传力度，促使纳税人办理税务登记。2.税务人员要有计划地在管辖范围进行管户巡查，发现未按

52、规定办理、变更、注销税务登记的，责令限期改正，按法定程序处罚。3.定期与工商行政管理机关、国家税务机关交换登记信息，通过比对选取巡查重点，有针对性地开展巡查工作。4.巡查过程中要及时填写巡查记和税收管理员工作日志。104（二 ）税收检查类风险 1.税务检查中出示证件类执法风险 岗位：税源管理岗、稽查实施岗易发时间实施税务检查前易发环节(1)税务人员对纳税人进行税务检查时；(2)税务人员到有关单位调查纳税人生产经营和财务状况时。105风险点1 ：（1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料时未出示税务执法证件；（2）到纳税人的生产

53、、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况时未出示税务执法证件；（3）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料时未出示税务执法证件；（4）查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户以及案件涉嫌人员的储蓄存款时未出示税务执法证件。106风险分析：该行为可能导致执法行为被撤销，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：规范执法程序，建议各单位制作统一的出示执法证件证明书，在税务人员出示执法证件

54、后，由被检查单位在出示执法证件证明书上签字或盖章。也可以在有关查询文书中直接注明执法证号。执法人员在实施检查前首先检查自己的执法证件，避免出现因证件未年检等可能导致证件无效的情况发生。 1072.税收强制执行类执法风险 岗位：税源管理岗、稽查实施岗、稽查执行岗、领导岗 易发时间采取强制执行措施之前、之中及之后易发环节（1）制作及送达文书环节；（2）扣押、查封环节；（3）书面通知银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款环节；（4）依法拍卖或变卖环节；（5）拍卖或变卖后退还剩余款项的环节；（6）进行国家赔偿环节等。108风险点1：扣押财产、查封纳税人账户时没有经过县（市）级以上局长（分局长）同意并签字

55、；或由没有签字权的其他负责人签字。风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉 防控措施：规范执法程序，充分利用计算机流程，将所有执法行为和文书都输入计算机流程，按照法定程序处理、打印，使执法程序固化，实行适时监控。行政执法审批表须经有签字权的局长岗签字，若由其他领导岗签字，在采取有关税务强制执行前，必须由局长签署授权委托书，并及时归档留存。109风险2：采取强制执行措施前没有告知纳税人应有的权利和义务；或有关税收法律文书不规范、送达程序不完备。风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机

56、关败诉。防控措施：按照规定及时告知纳税人有关权利和义务；提高文书制作和送达的质量和效率，对于无法正常送达的，要有意识地多使用公告送达、委托送达或邮寄送达，多邀请公证部门参与送达，及时留存送达过程中的录音、录像和有关书面证据资料。110风险3：在强制执行环节执法人员力量不充足、执行力度不够、公安机关配合不到位、县一级的拍卖机构和评估机构不健全、扣缴税款时企业帐户上没有资金、银行或其他金融机构不配合等多种原因而导致无法扣缴或足额扣缴税款等执行难问题。风险分析：该行为可能导致税务机关不作为、慢作为或不完全作为，导致税款无法足额交纳或无法执行。如果存在执法人员有徇私舞弊的情节，使税收强制权力不能用尽，

57、导致税款不能入库或不能足额入库，执法人员可能触及中华人民共和国刑法责任。111防控措施：一是积极向当地党委政府汇报，争取地方党委政府的支持和协助；二是加强与当地法院、公安、银行等部门的联系协调，争取最大程度的支持和配合，形成强制执行合力，增强税务机关的执行力。三是在合法的基础上，大胆、充分地使用中华人民共和国税收征收管理法赋予的各种权力，合法穷尽所有执行手段，确保国家税收应收尽收。必要时可以申请人民法院强制执行。在穷尽所有法律赋予的手段之后，如果依然不能如数执行，则可以免除自身执法风险。112风险4：执行中错误或失误地将纳税人生活必需品进行了强制执行；或是滥用职权违法采取强制执行措施，强制措施

58、不当而使当事人的合法权益遭受损失的。风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。113防控措施：一是严格按照中华人民共和国税收征收管理法规定的执行范围来执行，严格区分生活必需品。对于无法准确区分生活必需品和生产经营物品的，可以由当事人在有关清单、收据或文书上签字确认后处理。二是完善内部执法监督制约机制，加强执法监督和责任追究，筑牢违法违纪防线；三是加强法律知识的学习培训和宣讲，提高基层执法人员执法水平和综合法律素养；更新观念，树立各种新时期的法律理念，特别是“程序优先”理念；尊重和维护当事人合法权益；提高执法程序的正确性、完整性和规范性

59、。114风险5：由法定的税务机关以外的其他单位和个人行使强制执行措施。防控措施：一是严格由符合法定条件的税务机关以及拥有执法资质和权力的税务人员执行；二是充实基层有执法权的正规执法人员数量，杜绝非税务人员或无执法资格的人员的执法机会。115风险6：执行时由一名税务人员执行；或没有通知被执行人到场；或被执行人无法通知到场的。风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防范措施：一是严格按照中华人民共和国税收征收管理法有关规定，由两名以上有执法权的税务人员执行；二是穷尽所有法定手段，及时通知被执行人到场。若穷尽所有法定手段后，当事人依然没有

60、到场的，不影响执行过程和执行效力。116风险7：执行拍卖或变卖后剩余的货币或物品超过规定的“3日”才退还被执行人；或没有退还被执行人而进行私分或变相私分的。风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。具体责任人员和相关领导人员将承担行政处分责任或刑事责任。防范措施：一是依法定时限退还被执行人；二是完善内部执法监督制约机制，加强执法监督，筑牢违法违纪防线；三是加强法律学习培训，提高基层人员执法水平，尊重和维护当事人合法权益。117风险8：执行中对当事人合法权益造成损害后，对赔偿请求人取得的赔偿金征税或收取其他费用的。风险分析：该行为可能导