财务管理案例汇集

1、目 录 HYPERLINK l 巴_案例一_短案期股票投资账务扳处理的理性认识安 安案例一 短期股俺票投资账懊务叭处叭理唉的理挨性背认识 HYPERLINK l 奥_案例二_国际稗信用证结算同样爸会遭拒付俺 盎案例二 国际信背用证结算同样会邦遭拒付 HYPERLINK l 拜_案例三_存罢货计价的是与非柏 罢案例三 存货计芭价的是与非 HYPERLINK l 瓣_案例四_固定靶资产核算特例把 暗案例四 固定资扒产核算特例 HYPERLINK l 安_案例五_增值岸税专用蔼发票及应交增值扮税懊 背案例五 增值税碍专用发票及应交半增值税 HYPERLINK l 稗_案例六_长期扒负债坝 百案例六

2、长期负案债 HYPERLINK l 哎_案例七_债务瓣重组的债务人帐奥项矮 斑案例七 债务重耙组的债务人帐项 HYPERLINK l 哎_案例八_投入颁资本的会计保护版 拔案例八 投入资啊本的会计保护 HYPERLINK l 案_案例九_资本翱公积的会计理念胺 安案例九 资本公胺积的会计理念 HYPERLINK l 岸_案例十_留存案收益的会计事耙项扳俺案例十 留存收啊益的会计事项 HYPERLINK l 阿_案例十一_哎收入的错位及会板计规范皑 蔼案例十一 收入肮的错位及会计规罢范 HYPERLINK l 板_案例十二_销唉售成本核算的虚扮虚实实绊 斑案例十二 销售唉成本核算的虚虚熬实实 H

3、YPERLINK l 盎_其它案例唉 坝其他案例凹案例一 短期靶股票投资账务处巴理的理性认识 背景岸1998年是企扮业会计具体准则半出台最多的一年罢。伴随着一项项吧具体准则的出台安，会计理论界也盎展开了热烈的讨肮论，书籍和文章岸也层出不穷斑。其中最新颁布叭的(企业会计准巴则半隘投资)将于19扳99年1月1日案起在上市公司开搬始实施。在教学蔼中发现，大家对凹短期投资中股票捌投资收益的帐务颁处理颇感困惑。搬为此，本案例短捌期投资的案例取胺材于(企业会计伴准则扮扳投资)指南，并爸对其作深入的分碍析，以使同学们瓣对股票投资的帐肮务处理有更深刻唉的认识。 案例分析傲ABC公司于1蔼997年2月2邦0日以

4、银行存款跋购入皑“皑青岛啤酒爱”埃和奥“绊一汽金杯熬”敖股票作为短期投氨资。购入时的相办关信息如下(见埃表1-1)：表1-1扒股票名称哀购入时间按购入股数安每股市价岸交易税费扒投资成本碍（1）凹（2）把（3）艾（4）鞍(5)=(2)暗爸(3)+(4)肮青岛啤酒翱1997/2/斑20阿10000股拌7.28办元按400疤元霸73200唉元班一汽金杯靶1997/2/蔼20澳15000股啊6.05凹元捌550伴元隘91300翱元坝合 计哀叭鞍奥捌164500傲元熬按照企业会计准叭则稗搬投资)的规定，佰投资时的帐务处百理应为：罢借：短期投资笆巴股票(青岛啤酒稗) 73霸200暗短期投资熬把股票(一汽金

5、杯盎) 91般300笆贷：银行存款 扳 八 拔 1645凹00澳（对上述账务处拜理大家没有疑义艾。）鞍一汽案金杯公司199鞍7年5月4日宣傲布于6月10日捌发放股利：每1稗0股派发2股股艾票股利，每股派傲发O10元的昂现金股利。爱按照企业会计翱准则扮袄投资的规定，碍投资企业对股票般股利不作会计分稗类核算，只在备叭查簿作如下记载伴：胺“懊一汽金杯阿”败因发放股票股利扳而增加的股票殷斑数为：1500奥0哀蔼10百般2=3000(坝股)碍应收的肮“板一汽金杯俺”皑现金股利的计算澳式为：1500熬0邦拔010=15版00(元)傲取得包括股票股靶利在内的癌“傲一汽金杯霸”敖每股投资成本为昂：叭（9130

6、0-敖1500）懊坝（15000+隘3000）=4隘99(元)氨宣告发放股利时摆的会计分录为瓣：爱借：应收股利霸“坝一汽金杯背”摆现金股利 盎 1500班贷：短期投资瓣挨股票投资(一汽拌金杯) 板1500奥(同学们对以上埃宣告发放股利的扒会计分录很不理伴解，认为，已经绊宣告的股利应该版反映在芭“瓣投资收益班”隘上，为什么要将熬可以到手的现金败股利冲减了叭“碍短期投资叭”罢所反映的投资成版本呢？后经讲解叭终于有了理性认败识。因为，已宣按告发放的股利，坝是否是收益，还挨要取决于短期股唉票投资成本与市笆价的比较。如在颁宣告发放股利时斑就记作般“拔投资收益奥”鞍，就极有可能虚肮夸了投资收益。罢而冲减捌

7、“敖短期投资吧”捌就意味着收回了板一定的投资本金吧，但在短期投资罢尚未结束之前，肮无百法计量短期投资捌的投资收益。)摆收到现金股利时熬的会计分录为：傲借：银行存款 爸 1500哎贷：应收股利唉“盎一汽金杯哀”安现金股利 班 1500鞍 ABC公坝司1997年6碍月20日出售疤“捌一汽金杯般”败5000股，关颁资料见表1-2笆。表1-2笆股票名称拌出售时间笆出售股数爸每股市价盎交易税费稗实际所的价款哀（1）跋（2）坝（3）按（4）背(5)=(2)扮邦(3)-(4)吧一汽金杯傲1997/6/蔼20奥5000股爸6癌.懊10元盎2班00挨元胺303爸00白元癌根据扒“翱一汽金杯矮”胺股票的每股成本百

8、499元，出颁售5000股股敖票绊的成本为：埃499瓣扳5000=24办950(元)搬所以，按照(企奥业会计准则澳哀投资)的规定，皑出售5000股哀“吧一汽金杯岸”耙股票的会计分录挨为：颁借：银行存款 白 3030懊0元盎贷：短期投资背皑股票(一汽金杯哎) 24昂950哎投资收益案胺出售短期股票 班 5350矮ABC公司19按97年6月30熬日邦“摆短期投资傲胺股票翱”阿账户的账面余额吧及相关股票市价唉见表1-3。表1-3哀项 目安1997年6月疤30日跋短期投资隘案股票疤成 本懊市 价凹预计跌价（损）阿益疤青岛啤酒邦73200芭70000吧（3200凹元）颁一汽金杯柏64850拜65000半

9、150元拔合 计袄138050罢135000笆（3050元）懊根据企业会计埃准则奥八投资)的规定，疤“败持有的短期投资巴，在期末时应以唉成本与市价孰低芭计价，并将市价办低于成本的金额巴确认为当期投资蔼损失搬”扒。搬ABC公司在遵柏循企业会计准则叭规定处理该项业拜务时，采用了按巴单项投资计提跌背价掘失准备的方佰法，应提跌价准坝备的只有阿“耙青岛啤酒癌”袄3200元。所盎作会计分录如下班：隘借：投资收益澳懊短期投资跌价准百备 32罢00笆贷：短期投资跌瓣价准备叭敖青岛啤酒 巴 3200芭提取跌价准备的班账务疤处理完了以后，扳 败“扒短期投资跌价准安备佰”版成为盎“唉短期投资扒”半的调整户，其所邦发

10、挥的作用是将哀“笆短期投资叭八青岛啤酒百”佰的帐面余额由高板于市价调整为等挨于市价。俺如果按投资类别皑计提跌价准备，蔼并以短期股票投埃资作为一类，则拌应提取的跌价准暗备为3050元败。哀相应的会计处理芭则是：拜借：投资收益唉版短期投资跌价准袄备 30案50挨贷：短期投资跌扒价准备鞍瓣股票 3胺050搬ABC公司19捌97年8月5日癌出售了拔“百青岛啤酒熬”爸的全部股票，所靶得的已扣除交易哀税费的净收入为绊72000元。柏ABC公司是按巴单项投资计提跌翱价损失准备的。跋ABC公司在收昂到7拜2000元后，吧所作的会计分录爸为：懊借：银行存款 熬 7200吧0罢短期投资跌价准隘备板笆青岛啤酒 般

11、3200疤贷：短期投资半邦般票(青岛啤酒班) 73芭200蔼投资收益吧盎出售短期股票 疤 2000把通过分析实际案捌例，不仅全面系熬统地掌握了股票岸投资的帐务处理翱的程序，而且对疤“霸成本与市价孰低肮”瓣应用以及合理性背有了深刻的理性半认识。案例点评扳1短期投资是板指能够随时变现吧并且持有时间不疤准备超过一年的蔼投资，具体包括坝短期股票投资、跋短期债券投资、板短期其他投资。盎短期股票投资的挨持有时间通常不笆超过一年，但实阿际持有期间已超摆过一败年的仍应作为短瓣期投资，除非企伴业管理当局有意艾将短期持有变为扮长期持有。从这邦里可以看出，短般期投资是以靶“癌意向白”蔼为划分标准的，班而不是以霸“扒

12、结果碍”阿作为判断标准。奥2贯穿于本案颁例的核心就是对暗短期投资的成本罢计价要贯彻班“百成本与市价孰低翱”斑的原则，体现会癌计核算的谨慎性绊原则。虽然目前胺获得了现金股利拌，但股票市价处安于不断的变动之板中，随时都可能懊低于股票成本，艾若将现金股利确昂认为投资收益，肮显然就违背了谨案慎性原则。可能霸出现，一方面将巴现金股利确认为袄投资收益，另一艾方面又在期末计巴提股票跌价准备挨的尴尬局面。巴案例二 国际碍信用证结算同样岸会遭拒付背景阿 在今天罢，随着商业信用案的广泛应用，赊办销已成为企业的蔼主要销售方式，隘因此，应收票据皑、应收账款是企板业经营债权的会袄计形式，销货债懊权的核算就是通耙过这两个

13、账户而岸进行的。当企业拔在销售中选择了叭某种银行结算方扳式时，就会对企岸业销货债权的核巴算产生重要的影胺响。因此，销货扳债权会计核算就把是对银行结算方按式的确定和进行八相应的会计处理颁。瓣当企业采用商业埃汇票结算方式销搬售商品而收到商扮业汇票时，就要斑进行应收票据的芭核算。例如，A摆企业向B企业销扒售产品一批，贷胺款为10000绊元，货已发出，案贷款没有收到，肮适用增值税率为熬1阿7%。A企业根艾据增值税发票记蔼账联编制会计分拜录如下：矮借：应收账款 阿 1170凹0癌贷：产品销售收氨入 10靶000岸应交税金敖哀(增值税销项败税额) 17翱00白日后，A企业收扒到B企业寄来的扒一份3个月的商

14、笆业承兑汇票，面隘值为11700岸元，以抵付产品鞍货款和增值税。碍A企业编制的会俺计分录为：办借：应收票据 隘 1170岸0胺贷：应收账敦 笆 1170八0岸3个月后，A企邦业所持有的应收靶票据如数据兑付邦为现金存入银行拌。A企业编制的斑会计分录为：把借：银行存款 隘 1170艾0傲贷：应收票据 八 1170胺0拔当企业的昂产品出口海外，柏最常用的结算方懊式就是国际信用叭证(L/C)。碍国际信用证的种斑类比较复杂，其背中一项很重要的埃区别就是可以根哀据LC是否包靶含确切之约定分把为可撤销信用证芭和不可撤销信用半证。可撤销信用癌证(Revoc坝able cr邦edit)是指跋不包含确切约定绊的信

15、用证。因此哀，信用证在出口捌装船未被利用以傲前开证银行保留罢随时修改、撤销熬之权力；在发生隘修改、撤销事件昂时，开证行不需伴要与有关当事人哀协商和经过有关跋当事人的同意。哎不可撤销信用证碍中含有确切的约罢定，因此，在L凹C有效期限内盎，非经有关当事傲人(如出口商)岸同意，不得片面岸修改和取消。由芭此可见，胺出口商如获得了矮不可撤销信用证佰，则可安心办理疤出口。然而，在瓣实际中，即使获癌得了不可撤销信罢用，时常会因各唉种原因照样会遭阿到了拒付，以下疤举例说明。案例分析伴A公司与瑞士B吧公司订立了一份坝化工产品的销售肮合同。价格条件摆是C1F汉堡，拜出口产品由中国肮港口启运到汉堡斑再转运瑞士，贷柏

16、款支付方式确定败为单到开证银行矮后，延期45天澳付款的不可撤销胺信用证。合同中八又明确规定，双扳方如有争议。应凹交由中国贸易促罢进委员会仲裁机佰构进行仲裁。买搬卖双方签约后，拜瑞士B公司通过案洛桑C银行开来靶了信用证，条款阿正常；A公司随唉即按合同的规定唉备货包装发运，摆全套符合信用证板条款的出口单据芭也在信用证有效碍期内交到议付银耙行，议付银行将扒单据寄住洛桑C柏银行后，在合理碍的时间内收到了霸c银行的承兑通唉知书，表明在某笆年某月某日到期懊付款。所有的信胺息表明，A公司版的出口货物货款柏，正按照不可撤耙销信用证的严格昂约束就要汇入议半付银行。A公司俺在全套符合信用芭证条款的出口单笆据交到议

17、付银行班时所作的会计分半录是：借：应收账款啊贷：产品销售收矮入笆正当A公司认为白万事大吉之际，皑却突然接到B公把司的通知说是货艾物运抵汉堡港遭版到了汉堡港海关板的扣留，原因是埃有部分货物的包凹装物遭腐蚀。海氨关命令全部货物翱必须重新包装，芭否则不准过境。唉B公司只好唉按照汉堡海关的癌要求将全部货物碍重新包装，所费哀近20万瑞士法办郎，要求A公司班赔偿。安A公司不同意全俺部赔偿，双方在案赔偿金颧上相持拜不下。在这种情翱况下，B公司随搬即向洛桑地方法疤院投诉A公司。柏洛桑地方法院竟跋不顾国际信用证版有适用跟单信懊用证统一惯例败条款，且汇票已凹经承兑的事实，八向洛桑C开证银败行发出禁令，禁背止洛桑C

18、银行执氨行不可撤销信用芭证的付款承诺。摆这时，虽然议付隘银行据理力争，跋并向C银行驻北稗京代表提出付款阿要求，驻京代表拜也向其总行进行碍了反映，然而都爸因法院禁令已下吧，表示此事只能懊由买卖双方协商败解决。至此，洛背桑C银行不执行癌不可撤销信用证碍的条款，在受到熬议付银行指责的瓣情况下，表现出摆“巴欲付不能的样子柏。熬”敖在这场纠纷中，板A公司的正当商癌业利益最终受到板了伤害。A公司罢的白“办应收账款百”唉变成了绊“半坏账损失稗”艾。案例点评叭1.斑上述案例说明了袄某些国家的司法澳机构往往不顾国巴际金融的统一惯稗例，混淆信用证芭和商业合约的界袄限，滥用其管辖案权以达到贸易保柏护的目的。从中版也

19、可以看出，一挨些标榜，傲“安规范运作摆”耙的外国银行，在拔国家司法机构的隘干预下，不执行搬行业规则的违约百责任。所以有理碍由认为，司法干唉预是国际结算中办的一项风险因素伴，必须引起我们埃的足够警惕。版2为了避免进白口国的司法干预颁，降低运用国际班信用证的风险，胺我们必须注意以艾下三点：安(1)单证质量阿与货物质量都必昂须保证。笆众所用知，运用拔国际信用证进行班贸易结算，其单哀证一致、单单一坝致是非常重要的捌，稍有差错都不熬会使开证银行接背受；同时更重要唉的是要保证出口罢商品的质量，包罢括商品的内在质败量和包装质量，氨从而杜绝与进口碍商的贸易纠纷，巴使各国进口商不埃再以质量问题与奥我方争吵，直至

20、跋寻求其司法管辖靶权的保护伞。为昂此，出口企业必颁须下大气力努力耙提高出口产品质爸量和包装质量。阿(2)发生贸易拔纠纷要及时合理爱解决。凹贸易纠纷应尽量版避免，在无法避斑免的情况下要及绊时通过恰当的方般式合理解决。如按处理问熬题犹豫不决，可隘能导致问题的复氨杂化。对于存心袄敲诈勒索的进口佰商，只要我们有扮理，也可以诉诸盎国际商会及仲裁啊机构，以保护企奥业的合法利益。傲(3)加强对进碍口商的资信作风跋调查，避免受骗佰。出口企业不能爸以信用证结算来癌代替对贸易对手皑的资信作风调查奥，而必须对所有瓣的进口商进行多爸渠道和不同方式傲的调查。改革开昂放以来，与我国颁做生意的外国进佰口商也越来越多耙，鱼目

21、混珠者也捌不乏其人，因此佰，不能对来路不拔明的进口商过于俺信赖，以避免与版恶商交往而受骗笆上当。班总之，国际信用八证并非无风险的扳结算方式，各国靶司法机构也不受胺信用证业务统一柏惯例的约束。违岸反诉讼程序，佰滥用管辖权的情拜况时有发生。这白些都要求企业管袄理者要有严格的碍工作作风和谨慎搬的态度。企业会胺计应对运用国际捌信用怔的条件进八行必要的审核和搬监督，从而避免傲结算风险，保证爸企业的经济利益柏。胺 百 盎案例三 巴 捌存货计价的是与岸非背景敖存货是企业开展哎商品经营活动不伴可缺少的重要物哀质条件。在企业扳，没有自己的翱固定资产，商品艾经营活动照常可鞍以顺利进行，因伴为只要通过租赁百方式而取

22、得固定瓣资产的使用权，柏就可以没有差别伴地开展经营活动凹。但是，企业是啊不能运用租赁的氨方式而取得存货败的出售权。所以扳，企业存货的取鞍得必然伴随着所扳有权的转移。会瓣计核百算将存货的取得鞍与存货的计价联安系在一起，从而碍构成了企业商品艾经营中的枢纽和胺会计账务处理的拜中心环节。安近年来，存货的爸计价遇到了不正隘常的干扰。在中白国尚不健全的市奥场上的不良竞争扳方式和以谋取个啊人私利为目的的白回扣，使存货的凹购入价格神神秘板秘、包罗万象。伴现代商品经济时敖代的商品货币交皑换由此而变得曲哀折复杂起来。应爱该承认，回扣胺澳这把利刃几乎砍捌向了所有的公有澳制领域的采购环稗节，造成畸形的拌社会现象：一方

23、笆面，公有制企业案承受不了回扣所俺带来的熬“板副作用柏”翱，不少企业不得板不停产，乃至破俺产；另一方面，败凭柏“按权力资产凹”案吃惯了回扣的人半，变成了腰缠几罢十万、败几百万、几千万哀的把“斑款爷敖”艾。社会主义市场肮经济条件下的不哀正当的个人资本肮的原始积累，比拌早年欧洲的耙“皑圈地运动班”把来得还快。于是坝，贪污犯被一批拜又一批地送进了敖他们不愿意去的澳地方；即使如此笆，置国家三令五耙申法令于不顾，般铤而走险者仍有澳人在。货币的诱吧惑力使一些经不澳起市场经济考验班的人提前完成了挨生命的一次由生扒至死的过程。当爱我们将市场经济背的蛀虫从我们的爸视野中排除，使背市场保持正常的柏交易气氛，也使暗

24、市场的参人者的皑心灵得到应有的唉净化之后，存货蔼的计价才只有方安法问题值得讨论艾。案例分析肮为了使这里的讨靶论不受行业特征碍不同所带来的影啊响，在以下的存澳货计把价案例中，将存啊货设定为：以营般业为目的所购进瓣之商品。只要这埃种商品没有售出伴，而公司握有其柏所有权，不论其半存放何地，均为翱企业存货。也就版是说，以下案例唉存货计价的讨论癌暂限定在商贸企癌业。安存货计价方法很稗多，归纳起来，熬主要有如下几种一、成本法翱即按照购入存货爱的实际成本来计版价的方法。个别扮计价法、平均成稗本法、先进先出扮法、后进先出法暗等。懊(一)个别计价板法颁个别计价法亦称哀分批识别法。其奥应用过程是假定哎存货的成本流

25、转碍与实物流转相一捌致，以辨认各批凹发出存货和期末唉存货所属的购进跋批别，分别按照翱购入存货时所确爸定的单位成本作班为计算各批发出案存货和把期末存货成本的挨方法。见表3-爸1的有关资料：表3-1罢进货批别哀进货数量拜进货单价昂进货总成本佰销货数量奥存货量百（1）拔200件扳1元啊200元挨150件柏50件八（2）熬300件唉1.5凹元翱450元凹240件疤60件扒（3）稗450件澳1.4板元绊630元败330件碍120件隘合计皑950件拔败1280元皑720件扮230件翱显然，如果按照扳个别计价法来计爸算第一批、第二背批、第三批存货按的结存成本，则摆计算方法为：安第一批的存货结般存成本：1啊拌

26、50=50(元搬)肮第二批的存货结拜存成本=15叭邦60=90胺(元)斑第三批的存货结按存成本=14跋x120=16哎8(元)稗该公司存货结存盎成本共计=50坝+90+168肮=3011(元袄)瓣采用个别计价法碍计算发出货物的挨成本和期末存货柏的成本比较合理芭，但必须以各批鞍货物易于分辨为哎前提。因此，适案用于容易识别，阿存货种类不多、俺单位成本较高的啊成本计价。鞍 (二)平均成袄本法俺平均成本法有加案权平均、移动平把均之分。澳按加权平均法计绊算表6-1所例案举的结存存货的百成本为：碍单位存货成本：跋1280巴靶950=13皑5(元)澳存货结存价值：胺135隘捌230=310癌5(元)扮按移动

27、平均法计霸算表1所例举的靶结存奥存货的成本为：坝第一批进货后的半存货结存成本=靶1斑艾50=50（元搬）白第二批进货后的巴存货结存成本=办(50+450绊)板伴(50+300扳)凹半110=157拔.拜14(元)摆第三批进货后的跋存货结存成本=奥(157岸.摆14+630)办艾(50+60+懊450爸)袄爸230=版323.29(爸元阿)拜通过平均成本的百两种不同计算方安法可以看出，采叭用加权平均法，按只在月末一次计俺算加权平均单价拜，比较简单；但氨是，这种方法平罢时无法从账上直笆接看出发出和结白存存货的单价及昂金额，放松了对凹存货进价的及时癌监督。采用移动懊平均法，虽然可艾便于了解存货的班进

28、价；但每次进案货都要计算佰一次平均单价，盎工作量较大。瓣(三)先进先出袄法碍即以先购入的存扒货先发出的假设伴为前提，对发出背以及结存的存货芭进行计价的方法敖。按表6-1的捌数据，用先进先傲出法计算各批存安货结存成本如下稗：碍第一批进货后的巴存货结存成本=隘1扒把50=50(元凹)鞍第二批进货后的凹存货结存成本=爸15拔蔼110=165搬(元)柏第三批进货后的拌存货结存成本-罢14芭佰230=322碍(元)肮采用先进先出法熬，存货成本是按鞍照最近购货所确傲定的，因此，能凹比较接近现行的坝市场价值；同时哀，企业也不能随罢意挑选存货计价袄以调整当期利润哀。但是，这种方绊法的缺陷在于核傲算工作量较大；

29、盎在搬物价上涨时，会柏高估企业当期的哎利润和存货结存安价值。岸(四)后进先出靶法罢即假定后购进的哎货物先出售进行拔计价的一种方法拔。对发出存货按摆最近购货的单价隘进行计价的一种靶方法。按表6-傲1资料，第三批盎进货后，后进先爸出法所计算的存哎货结存价值为：懊1白胺200+15巴白30=245(啊元)半后进先出法的优昂点在于，以后进半的存货成本配合挨当期收入，符合艾成本与收入相配拜合的原则。但是扒，由于账面上的安存货成本是最原哀始的成本，与市胺价脱节，从而造笆成报表中的数据澳失真。稗(五)计划成本背法靶计划成本法是指坝存货的收、发、癌存都按预先制订霸的计划成本计价版，同时，设置阿存货成本差异类颁

30、调整账户，以反袄映存货实际成本板与计划成本的差奥额。拔存货成本差异随鞍着采购存货的入扳库而形成，也随隘着存货出库而等肮比例的减少。期斑初和当期形成的瓣存货成本差异，拜应在当期已发出百存货和期末存货哎之间进行分配。唉属于已转出的存翱货成本差异，从霸存货成本差异科摆目转入其他相关阿科目。存货成本翱差异分配率的计般算公式为：爸采用计划成本法扮进行存货的日常盎核算，可以大大斑地简化会计处理班工作，也有利于岸监督、考核采购百部门的工作业绩胺。尤其适用于制艾造业的存货计价按，在我国运用广胺泛。但运用这种拔方法的首要前耙提就是要制定合袄理的计划价格。按如计划价格不合疤理，就不利于考暗核及监督。扳二、成本与市

31、价按孰低法肮即通过成本与市扳价的比较阿安当成本低于市价疤时，以成本作为坝存货结存价值，颁当成本高于市价俺时，以市价作为安存货结存成本。岸具体有三种方法版可工选择：单项罢比较法、分类比叭较法、总额比较埃法（见表3-2芭）。表3-2傲存货项目埃数量疤成 本安可变现净值傲单项岸比较法搬分类啊比较法案总额比较法稗单价百总额绊单价奥总额霸甲类存货邦A捌B凹合计白200疤500安15般5爱3000败2500班5500耙8斑7巴1600按35拔00耙5100背1600哀2500拌5100碍乙类存货胺C吧D扳合计矮1000霸2000癌6八2八6000鞍4000背10000艾8捌5疤8000癌10000爱180

32、00柏6000佰4000版10000鞍总计板15500哎23100俺14100岸15100佰15500奥通过表3凹傲2的数据可以看矮出，单项比较法敖计算的期末成本扮总计最低，分类败比较法次之，总八额比较法最高。佰其原因在于，单啊项比较法所确定半的均为各项存货坝的最低价，据此扮计算的结果比较跋准确；但由于这绊种方法的工作量伴大，在存货品种斑繁多敖的企业难以运用皑。总额比较法虽吧然比其他两种方扒法都简单，但由佰于只依赖总额作班为取舍标准，显氨然过于粗糙。分氨类比较法则介入袄这两种之间，具巴有较强的可操作袄性。斑当企业确定了某罢种比较方法并以板此计算存货的期碍末价值之后，按哀照成本与市价孰皑低规则，

33、凡成本霸低于可变现净值般的则不作帐务处昂理，资产负债表稗的邦“啊存货邦”拌项目仍按账面价碍值列示；凡可变袄现净值低于成本搬，有两种方法可拔供选择：一是直傲接转销法，即将凹可变现净值低于霸成本的损失直接阿转销存货科目，瓣二是备抵法，即版对于市价低于成肮本的损失不直接芭转销存货科目，班而是用哀“埃存货跌价损失准罢备坝”稗科目进行备抵。哀我国股份阿有限公司会计制岸度规定中，设置伴了佰“暗存货跌价损失准暗备肮”扒科目，每一期末笆，通过比较期末巴的成本与可变现邦净值，计算出应疤计提的准备，再摆与阿“埃存货跌价损失准捌备叭”稗余额比较，若应袄提数大于已提数叭，则补提；反之懊，应冲销部分已柏提数。提取或补唉

34、提存货跌价损失跋准备时，会计分把录为：敖借：存货跌价损白失拜贷：存货跌价损百失准备捌冲回或转销存货癌跌价损失时俺借：存货跌价损袄失准备傲贷：存货跌价损巴失挨 三毛爸利率法凹这是用毛利率来颁测算销售毛利，斑并计算发出存货哀与结存存货成本埃的一种方法。广熬泛应用于商业批拜发企业。运用这凹种方法所使用的澳毛利率可以是前白期实际毛利扮率，也可以是本矮期计划毛利率。板毛利率的计算公疤式为：懊毛利率=销售毛隘利销售净额。柏例如，某商场的背丙存货期初结存绊20000元，安本期购货650岸00元，本期销啊货100000艾元，上期该类商翱品的毛利率为2柏5%，则：罢销售毛利=10拜0000伴百25%=250搬0

35、0(元)佰本期销售成本=肮100000-靶25000=7奥5000(元)翱期末存货成本=鞍20000+6吧5000-75邦000=100稗00(元)胺显然，毛利率法霸适用于历年毛利奥率比较稳定的企拌业。在存在以下笆情况时，也可以百巧妙运用：拜企业遇到意外灾拌害，需要计算存瓣货之损失时。暗注册会计爱师审计，需要测笆试被审计企业存办货计算是否恰当案时。艾 (三)拌企业按月编制报昂表，每月实地盘拜点存货没有实际罢可操作性时。背 (四)奥进行会计报表分佰析，计算存货周版转率而无存货平鞍均占用数额时四、零售价法蔼零售价法是指用捌成本占零售价的扒百分比计算期末把存货成本的一种柏方法。懊例如，某商店的背一种

36、存货的成本叭与零售价的比率伴为70%，当期鞍的有关数据如裹巴3-3所示。班通过去3-3可耙以完整地看出运半用零售价法计算拌期末存货成本的拜过程。一般应用百于百货店等零售肮业，从而解决货班物品种类繁多，熬不易实地盘点的扒难题。表3-3跋项 目百零 售耙 价俺成 本拜期初存货爸本期进货稗20000元坝+80000元唉12000元岸+58000元敖商品总额捌销货净额霸100000元安-85000元挨7000元懊期末存货白15000元霸15000元败邦70%=105案00（元）案例点评爱1.埃任何做会计工作挨都会直接或间接皑涉及商品物资的鞍计价，因此，存斑货计价是企业会澳计必须掌握的基斑本功之一。在大

37、挨千世界众多的商百品面前，采用何拌种计价方法方便皑可行是会计记帐绊的选择。本案例吧集中介绍了存货啊计价的方法，目敖的在于通过简明哀易懂的举例，使芭学员能够全面掌绊握存货计价的操坝作要领盎，深刻理解各种按存货计价的适用矮条件。敖2.拔会计的职能在于隘核算与监督。存班货的计价为计算斑一个时期的销货邦成本，从而计算懊净利润找到了依懊据；也为正确反跋映结存存货的实笆际价值，从而真袄实反映企业财务隘状况提供了依据扳。吧3.唉在我国的会计实癌务中，商业零售拜企业广泛采用售笆价金额核算法。败即平时商品存货癌的进、销、存均肮按售价记账，售伴价与进价的差额岸记入哀“芭商品进销差价翱”捌帐户，期末通过扒计算进销差

38、价率叭的方法计算本期疤已销商品应分摊蔼的进销差价，并癌据以调整本期的碍销货成本。进销般差价率的计算公艾式如下：板 蔼4吧.肮企业会计的工作澳不仅仅是为所有瓣者、债权人、国班家机关提供反映凹企业过去经营活白动的信息，而且笆要为企业管理当扒局提供经营决策邦的信息。这就需皑要企业会计入员坝在满足所有者、把债权人、国家机霸关所要求的财务爸信息之外，随时艾为经营者的经营摆决策提供有实用案性的资产计价信爱息。在这些信息八不能列入资产负拔债表的情况下，瓣会计入员可以采叭取企业内部自用瓣的辅助报表或补巴充报告的形式提澳供给管理当局。案 芭 傲 案例四 岸固定资产核算特挨例背景百企业固定资产的哎核佰算可以分为以

39、下靶几种类型：(一板)固定资产取得敖的核算，具体包伴括：(1)购置挨固定资产的核算俺；(2)自行建啊造固定资产的核翱算；(3)投资白转入固定资产的肮核算；(4)融埃资租人固定资产矮的核算；(5)罢接受捐赠固定资澳产的核算；(6奥)盘盈固定资产隘的核算。(二)扒固定资产折旧的耙核算，即按月编霸制碍“翱固定资产折旧计拔算表胺”疤，并根据该表所霸计算的当月折旧捌额，作相应的会白计转账分录。(岸三)固定资产修靶理的核算，即针瓣对大、中、小三佰种不同范围以及皑不同时间长短的案修理费，分别采半取相应的会计核瓣算。(四)固定把资产处置的核算把，具体包括：(爱1)固定资产报跋废的核算；(翱2)固定资产变坝卖的

40、核算。碍虽然各种会计教胺科书都力争例举捌大量的实例，以鞍详细说明企业实懊际经济业务所引白发的固定资产账办务处理，但仍旧摆无法包罗固定资扒产按算之万象。伴企业经济活动的版多样性、偶发性矮以及不可预知性百还是使不少企业翱会计在突如其来袄的业务面前茫然奥不知所措。本案按例现将一定代表百性的固定资产核吧算业务特例在此鞍介绍：案例分析安一 免税进口车按有价出让的手续奥以及相关帐务处哎理邦A公司是一家外柏商投资企业，公罢司筹建时，曾享案受了国家对外商鞍投资企业的优惠爱政策，免税进口颁了三辆败“暗丰田吧”盎小客车，以接送半公司员工上下班佰。公司投入运营败之后，三辆小客懊只按用上了两辆，闲败置的一辆没有派奥上

41、用场。而当地阿的一家国有独资澳房地产开发公司埃却有意购买这辆办车。公司领导经百过研究认为，本笆公司免税进口的稗汽车一般不能转翱让，如果需要转岸让，必须经过海拌关的批准，如擅百自转让，就有笆“霸走私邦”绊之嫌。在当前国邦家正在下决心打扒击走私的关头，岸企业决不能以身拜试法。可是，公霸司资金也确实不扮宽裕，如能够将芭“蔼死车罢”瓣变成俺“皑活钱吧”笆，对公司也是有捌利的。A公司总班经理让会计小王隘先了解一下这个肮事情能否操作，佰如果能够操作，岸如何操作为好。阿小王先跑了一趟爱当地的外经贸委捌，果然，外经贸邦委外企科的意见懊与公司所预料的半一样，即原则上皑不能转让，坝如果必须转让也邦只能在外商投资奥

42、企业之间进行转隘让，而且也需要佰海关批准(因为奥海关有权对免税芭的进口设备的使暗用进行监督)。矮小王又去了一趟霸海关，海关的同埃志听完他的情况按介绍之后，让公佰司将上述情况以扳书面形式向海关笆提出申请，海关拌可根据企业申请捌和国家的有关规澳定补征关税、消爸费税以及进口环坝节的增值税。补邦税之后的进口车吧就可以自由转让巴而不受企业性质摆等方面的限制。矮同时，海关的同鞍志根据小王所介拌绍的丰田车的型捌号查看了相关的稗税目和税率，概皑算了应补税额。案小王将上述情况挨如实报告了公司隘总经理。班公司总经理经过啊反复考虑后还是吧愿意将车转让给白房地产开发按公司。因为，该半车如不转让，每皑年公司还要缴纳颁车

43、船使用税、养吧路费等税费，显吧然是一种不必要办的浪费；同时，坝闲置车辆的保管阿也是一件令人操瓣心的事情，在无按专人驾驶的情况版下，又有哪个司矮机愿意多操一份袄心来照顾这辆车摆呢?虽然房地产摆开发公司愿意出隘资35万元，扣癌除补交的税金后胺只剩下20万元背，但价格还是公稗道的。再者，随氨着国产车的价格靶竞争，进口车的疤市插竞争优势将八会衰落，如不尽拜快出手，可能就绊再也卖不到这个昂价位了。于是，百公司与买方签订袄了车辆转让合同般，并预收了35绊万元的价款；向啊海关申请办理了板补交关税、消费扒税、增值税后，隘车也随即被买主癌开走。剩挨下的问题就是小办王如何进行卖车岸的会计核算了。摆(一)将需要转矮

44、让的丰田车由佰“哀固定资产芭”熬转入板“般固定资产清理背”艾由于该车已办理版了车辆保险等必搬要的手续，一些霸已计入当期公司隘费用中的项目也案有必要重新调整败。小王经过仔细瓣审查，列出有关艾需要调整的项目摆及金额后，作如岸下会计分录：熬借：固定资产清唉理 翱 150拌200芭贷：固定资产 爸 按 15020芭0扒借：固定资产清哀理 绊 110霸00伴贷：管理费用 肮 11岸000芭(二)收款的会拔计处理(根据所背开的普通发票)搬借：银行存款 拜 氨 胺 哎 跋 35000熬0碍贷：固定资产清捌理 百 背 爸 35000吧0扮(三)补交进口胺环节关税、消费翱税、增值税的会半计处理把借：固定资产清吧

45、理芭稗补征关税及消费霸税 9000扮0百贷：银行存款 罢 斑 颁 背 900摆00熬借：固定资产清耙理扮翱补征增值税 办 6笆0000疤贷：银行存款 肮 爱 把 罢 600疤00白(四)结转固定拔资产清理净收益半38800背借：固定资产清皑理 艾 班 隘 3880败0背贷：营业外收入斑凹出售固定资产净埃收益 388奥00跋上述会汁业务处昂理完毕之后，小挨王又与车辆买主艾一起去保险公司班办理了车辆投保碍转移手续，养路邦费、车船使用税敖的过户手续。至案此，丰田车出售盎的业务从计划到绊实施就算全部结板束。把二、 出包工般程完工结转的会拔计考虑及帐务处八理盎小王所在的公司拔在筹建期就着手吧进行商品库房

46、的耙土建工程。该工皑程采取公开招标挨的方式，以15瓣0万元人民币出癌包给了宏建工程百公司。工程开工巴之后，小王按照霸有关规定，利用挨“搬在建工程绊”伴账户记载与承包瓣单位的工程结算笆。当公司按规定俺预付承包单位的凹工程价款时，小百王的会计处理是岸：借：在建工程贷：银行存款翱工程完工收到承昂包单位工程决算搬账单小王的会计昂处理为：借：在建工程贷：银行存款八工程完工交付使挨用时，小王的账把务处理遇到了以办下麻烦：由于工凹程采取承包方式案，工程造价固定哀为150万元。斑而该土建工程具安体包括库房、库八房院落道路及围岸墙，工程决算书吧中只标明了各具熬体工程的质量标般准，并没有详细埃列示各具体工程拌的造

47、价。如果按半照该土建工程的胺总造价150万暗元借记固定资产唉，其固定资产明伴细该如何划分呢扒？因为，仓库的胺库房属于癌“挨房产哀”靶，按规定需要向盎税务机关缴纳房肮产税，而院内道捌路及围熬墙属于挨“瓣建筑物捌”巴，按照规定就不背需要缴纳房产税肮。根据(中华人艾民共和国房产税熬暂行条例)，从暗价计征的各单位巴房产税是按房产暗的原值减除一定跋比例后的余值计奥征，而小王所在霸地区的房产税是奥按以下公式计算艾的：叭当年纳税额=应般税房产原值绊笆(1-30%)拔艾12%氨显然，该工程如拜果全部纳入固定暗资产中的房屋类案去核算，就会混跋淆纳税界限，甚澳至造成不必要的蔼企业损失。如果袄小王自己把握1摆50万

48、元的工程矮造价分类标准，昂凭挨“挨想当然袄”癌划分房屋类和建昂筑物类的工程造摆价，就会冒会计扒责任之风险。搞稗不好，还会有办“俺偷税、逃税之嫌叭”哀。这种出力不讨佰好的事是谁也不案愿意按做的。经过反复笆思考，小王认为暗，宏建公司应该扳承担各项具体工稗程决算的编制任傲务。他扣发了最皑后一笔补付工程摆款，提出要承包绊单位做出详细的傲工程决算，列出鞍每一个具体工程皑的造价；否则，啊就暂停补付工程叭款。这一招果然盎灵验，宏建公司癌终于拿出了令小艾王满意的工程决八算书。小王根据熬该工程决算书所哎列工程造价明细斑表，最终做出如邦下会计分录：碍借：固定资产挨班库房 1哀000000佰固定资产邦跋建筑物(围墙

49、)矮 200败000拌固定资产挨案建筑物(道路)昂 300扒000啊贷：在建工程 巴 1500碍000罢小王对出包完工唉工程的以上会计艾考虑以及账务处奥理体现了小王的挨会计工作经验也胺日显成熟。经验稗和挫折使小王变爸得能够自己保护伴自己。这也是任啊何会计工作者在皑现实环境下都无拜法回避的重要问岸题。案三、对接受旧固昂定资产的会计考扒虐及相关帐务处背理敖当企业接受投资懊而取得旧固定资稗产或购人旧固定蔼资产的时候，企把业会计的考虑往靶往是：拔“拔固定资产案”爸账户的计价到底般采用什么标准为啊好?例如，某中佰外合资经营企业败的合营中方以旧绊厂房一幢作为股扳权投资，经合营扒各方评议商定，唉该厂房的议定

50、价伴格为30万元，懊重置完全价值为百40万元。这时百，该合营企业的版会计考虑为：如岸果按照重置完全矮价值记固定资产碍账，就有鞍一个累计折旧问罢题，而一旦将本扒企业没有提取的埃折旧反映在本企跋业的扮“办累计折旧叭”白账户，就使般“啊累计折旧巴”肮所反映的数额不傲仅包括本企业所吧提取的固定资产隘折旧，而且还包绊括不在本企业提昂取的折旧。该项摆业务如按重置完艾全价值记账，账碍务处理为：隘借：固定资产-隘-厂房 瓣400000霸贷：实收资本背绊中方资本 哀 300000背累计折旧 皑 100000澳按照这种处理方叭式，该合营企业巴在计提固定资产哀折旧时，可以直按接根据固定资产爱账面原值乘上分矮类折旧率

51、，正确俺地计算折旧；但爱企业傲“巴累计折旧把”哎的贷方金额，就翱不完全是本企业皑自提的折旧额，叭还包括皑从其他单位挨“俺结转熬”背的部分。在填列败某些会计报表时霸，就不能直接根肮据当期般“笆累计折旧背”佰的贷方发生额简暗单地判断折旧所稗提供的敖“澳现金流量扒”阿。要判断企业当疤期的所提折旧就靶要分析累计折旧皑的详细内容，或伴者分别从摆“拌制造费用挨”办、败“半销售费用版”爱、唉“俺管理费用叭”唉等科目中获取本捌期所提折旧的相暗关信息，这无疑澳给编报工作及分芭析工作带来一定啊的麻烦。爸如果该合营企业办为避免啊“案累计折旧巴”盎内容出现差异所疤造成的麻烦，而俺直接采用议定价拜格作为旧固定资搬产的柏

52、“拌原值背”绊记账，其会计分背录为：跋借：固定资产搬白厂房 3爸00000版贷：实收资本绊爱中方 3叭00000懊这种账务处理的岸好处在于，记账办简单，可以继续柏保持企业艾“搬累计折旧拔”岸的金额属企业自傲提的折旧。但是碍，企业计提折旧斑时，如简单地用哀30万元乘上税办法所规定的最低癌年限的分类折旧皑率，就会使各年埃所计折旧小于按胺40万元乘上税啊法相同分类折旧绊率而计提的折旧暗额。从而减少了巴国家给予外商投叭资企业的折旧优芭惠。如果用提高胺折旧率的方式来爱达到享用国家折蔼旧优惠的目的，背就会引起许多麻岸烦。一方面，该叭项固定资产不能艾与其它固定资产盎一样运用统一的白分类折旧率，使袄企业折旧的

53、提取艾既有分类折旧率俺又有个别折旧率袄；另一方面，只啊要企业所确定的案个别折旧率超过艾了税法所做出的败限制，税务部门败、财政部门、审岸计机构等都会对扳此进行质疑，如靶企业的解释达不埃到上述单位的满把意，也有可能出半现节外生枝的事扮来。唉由此可见，接受般旧固定资产的计阿账价值确定并不唉是一个带有随意鞍性的小事，它始昂终影响着企业会捌计信息的准确性绊、企业会计操作隘的规范性，甚至柏影响企业与国家俺的利益分配。从佰权衡上述两种账隘务处理的专家意拌见上看，几乎所肮有的专家都倾向隘于按照旧固定资蔼产原值(即重置肮完全价值)计账绊。至于阿“矮累计折旧稗”叭科目本身就应该百包括所有的已提昂折旧，不论是在艾本

54、企业提取还是败在外企业提取。懊而那种力求通过搬“扮累计折旧靶”芭发生额直观地确阿定当期折旧所能碍够提供现金流量拌的设想，只能建奥立在严格的假定八环境下。暗四、固定资产评颁估的会计处理扒(一)清产核资拔评估的会计处理颁当国有企业按照柏国务院的统一规拌定进行清产核资俺时，企业应在胺“绊资本公积啊”癌科目下，设置敖“肮清产核资评估增办值邦”爸明细科目。发生阿的固定资产评估埃增值，借记唉“巴固定资产哀”啊，贷记挨“霸资本公积矮”安。奥(二)投资评估绊的会计处理唉当国有企业以固摆定资产对外投资罢时，需要在败“俺资本公积凹”斑科目下，设置办“碍投资评估增值耙”爸明细科目，以核霸算企业用非现金爱的实物资产和

55、无板形资产对外投资罢评估确认的价值哎大于投出资产账拌面价值的差额；搬该明细科目的贷袄方发生额，反映拜企岸业评估增值；其百借方发生额，反罢映企业转让或收柏回投资时转入投暗资收益的评估增办值余额。凹1企业以固定绊资产对外投资的扮账务处理百评估确认的固定哎资产净值大于投佰出资产账面净值搬的，按照评估确爸认的固定资产净扮值和应交纳的增澳值税等流转税，笆借记阿“拌长期投资八”矮，按照投出固定敖资产已提折旧，罢借记扒“搬累计折旧昂”凹按照投出固定资疤产的账面原价和扒应交纳的增值税翱等流转税，贷记办“昂固定贤产斑”盎、皑“瓣应交税金胺”敖，按照评估确认凹的固定资产净值癌大于投出资产账拜面净值的差额，板贷记氨

56、“般资本公积氨搬投资评估增值扳”蔼；如果评估确认按的固定资产净值背小于投出资产账稗面净值，按照评翱估确认的固俺定资产净值和应哎交纳的增值税等斑流转税，借记翱“霸长期投资瓣”埃、按照投出固定叭资产已提折旧，百借记唉“隘累计折旧扮”疤，按照评估确认岸的固定资产净值巴小于投出资产账坝面净值的差额，斑借记艾“懊营业外支出案傲投资评估减值矮”跋，按照投出固定伴资产的账面原价佰和应交纳的增值肮税等流转税，贷傲记颁“扳固定资产哎”把、爸“胺应交税金吧”跋等科目。肮2企业收回固肮定资产的账务处爸理埃企业如收回固定般资产，按确定的扳固定资产原价，盎借记氨“俺固定资产摆”颁，按固定资产累爱计折旧，贷记摆“背累计折

57、旧叭”稗，按长期投资的白账面价值，贷记叭“翱长期投资懊”伴，按确定的固定岸资产净值与长期澳投资账面价值的胺差额，借记(或摆贷记)坝“爸投资收益碍”把科目。案例点评板1.白市场环境使企业班固定资产的核算般内容比计划经济扳时期的固定资产傲的调入调出要复哀杂得多。尤其是拔当企业开展以投搬资为导向的资本八运营活动之后，盎企业会计面对许败多围绕固定资产肮核算的业务，既扮要学习和掌握企氨业会计准则和行办业会计制度，还艾应该熟悉与固定拔资产核算业务有邦关的其他法律法暗规。那种只会基白本会计业务而不唉了解半“颁边缘艾”爱会计业务的会计摆工作者难以保证俺会计核算的准确隘性和及时性。由百于固定资产是企按业的主要劳

58、动资暗料，其价值量比挨较大，所以，核笆算工作来不得半奥点马虎。氨2凡属特例的笆核算业务，往往扳不具有社会广泛版性。而就白是这些不具有广败泛性的会计业务安的实际动手能力绊在很大程度上反挨映了财会人员的斑业务素质和水平安。本文所例举的板几个特例，就属般于许多企业会计盎很少能涉及的内挨容。由于受篇幅澳的限制，在这里昂只能把典型的固爸定资产核算的特隘例列示以下，以霸使学员对固定资俺产核算有一个更伴完整的理解。柏案例五 增值税瓣专用发票及应交胺增值税背景板我国实行凭国家搬印发的增值税专奥用发票注明的税挨款进行税款抵扣班制度以来，企业啊法人之间相互勾暗结偷骗国家巨额八税款的案件确实耙是触目惊心。据昂税收与

59、企业)笆1997年12澳期所登载的案例案纪实报导：19般96年4月，山俺西省榆次市南关佰村新开张了两家跋企业，一家为榆爸次市中信机械厂袄，另一家为物资摆佳丽有限公司。跋中信机械厂的企按业负责人在领取罢营业执照的同时伴办理了税务登记癌证，经榆次市国岸税局审批认定为拔一般纳税人，期捌限暂定一年。物罢资佳丽有限公司斑在领取营业执照白之后，却不办理半税务登记。在开百业一年多的时间案里，两家企业表隘演了一连串偷税按丑剧。取得一般懊纳税人资格的中凹信机械厂，于1霸996年5月6熬日在榆次市国税邦局征收分局办税矮服务大厅领取万澳元版增值税专用伴发票一本，以后白填开11份，作拌废14份，税款跋分文未缴。经税哀

60、务机关审定为欠哎税29610颁37元，定期缓翱缴。在这种情况矮下，19艾96年8月23岸日，该厂第二次矮从办税大厅领取挨10万元版增值哎税专用发票一本板。这时，物资佳翱丽公司经理伙同芭他人经营生铁发熬往河北唐山。购俺进生铁的唐山厂爸家索要增值税专哀用发票，而物资俺佳丽公司没有办安理税务登记，更敖谈不上被认定为扮一般纳税人，自瓣然开不出增值税胺专用发票。为了跋生意顺利成交，绊物资佳丽公司的搬负责人范小虎找八到了中信机械厂背的负责人孙俊华摆，要孙俊华用中案信机械厂领取的摆专用发票开给唐稗山的购生铁厂家扒，条件是每吨付摆给孙俊华40元半。孙俊华无视国柏家有关增值税专盎用发票使用开具板方面的法规，也伴