财务操纵方法及常见手段

1、拌财务操纵方法及凹常见手段袄首先要明确财务熬操纵有不同的目背的利润最大化，暗利润最小化，利霸润均衡化，利润蔼清洗（更换法人白时），粉饰财务敖状况等，如对税板局少报利润，对敖上级多报利润，班对银行修饰资产肮负债指标，为平安衡各年利润而少坝报利润等，动机鞍决定目的；操纵爸方式就程度而言巴，可以有违法操拌纵如完全无中生胺有虚构销售文档唉，违规操纵如借扮款费用资本化，摆故意采用不适当唉的会计政策，故挨意做错帐等，擦耙边球如有选择爱的变更会计政策搬，形式合法但实啊质为操纵如关联坝公司内部通过临坝时签订资金使用般费合同或商标使俺用合同等转移利半润；而造假的对败象依据目的不同芭而不同，但不会八超出财务报表范

2、蔼围，其影响的范澳围脱不了三项报懊表项目和报表附巴注，而会计的复绊式记账决定了任熬何操纵都会影响碍上述至少两个要盎素，即一定会影背响资产或负债或搬所有者权益。而叭常见的可以达到罢操纵上述会计要懊素的手段主要有翱关联交易操纵、笆操纵会计政策、案操纵会计估计、八操纵会计账目肮操纵方法澳结果版方式败常见手段奥点评般总体点评昂关联公司交易鞍主营业务操纵瓣主要有虚构内部爸经济业务和设定芭不合理转移价格绊的方式，如依据皑上市公司利润装案况而确定不同的盎采购或销售定价白；上市公司可在挨不同控股程度的敖子公司之间分配笆订单以达到调节柏利润和税务规划昂的目的；岸上市公司将产品稗销售给控股股东扒和非控股子公司奥（

3、耙无须合并报表八而抵消溢价）；扳上市公司利用子凹公司按市场价销澳售给第三方，确版认该子公司销售笆收入，再由另一胺公司从第三方手拌中购回，这种做捌法避免了集团内奥部交易必须抵消暗的约束半；皑形式合法，设定颁转移价格的方式蔼除非该定价大大拌脱离市场标准，斑否则稽查困难很稗大；翱关联交易本质上盎是上市公司利益翱最终向控股股东拔转移，但在上市叭公司出现财务危坝机时，为保住壳埃资源，大股东往拔往通过各种方式吧的关联交易向上氨市公司补充牛奶哎，粉饰上市公司昂财务报表，尤其班在目前中国这样爱的股市上市公司哀大多为集团公司巴剥离优质资产上拌市和优良的敢吹扳传统下，关联上班市公司赚多少完矮全是可操纵的，癌而这些

4、又往往跟捌着一些冠冕堂皇癌的理由来表明其办对投资者的负责扮程度和改善上市凹公司业绩的决心哎等来欺骗投资者拔，虽然财政部发埃了一些内部交易疤处理的规定，但熬保护程度有限；矮投资者不在内部扳根本无法判断，稗对看不清的大量扮关联交易的公司澳还是远离为妙八费用操纵挨如财务费用调节碍，上市公司与控唉股股东以及非控吧股子公司之间存绊在大量的资金往百来，通过对被占敖用的资金费率的笆高低操纵利润；办如管理费用调节案，皑当上市公司经营霸不理想时，或者罢调低上市公司应芭交纳的费用标准巴，或者承担上市叭公司的相关费用哀，甚至将以前年败度已交纳的费用俺退回，从而达到败转移费用、增加罢利润的目的叭；背有些费用根本就袄不

5、入账，或由母版公司承担暗资金费率的确定巴牵涉面宽而且涉哀及专业判断，往稗往就其本身难以拔确定合理性，但昂可以通过类似公般司的对比来确定奥，或干脆将其从疤利润中剔除后评芭估袄资产重组爸如控股股东溢价邦收购上市公司的板不良资产，即资把产置换；以不良氨实物资产与控股八股东合资成立公熬司，由此来降低拌该不良资产给上哎市公司带来的损霸失；托管经营，疤如上市公司将不俺良资 产委托母哎公司经营，定额半收取回报；集团盎公司将高获利能拌力的资产以低收傲益形式让上市公扳司托管白较为常见的所谓袄资产重组的一种癌方式，最好剔除熬后评估或判断控斑股股东的目的是瓣出于确实经营的拜目的还是临时的伴操纵（但作为外搬围使用者根

6、本难氨以判断，对该类鞍公司还是远离为芭妙，基本上控股般股东这样做的原昂因更多的是为了敖保留这头奶牛以巴后好挤奶）芭操纵股权投资斑如操纵投资比率柏改变会计报表的柏合并范围：对连耙年亏损的子公司扮，一般将其股权爱减持至，巴以暂时隐藏该项邦亏损；而对于盈吧利状况较好的子吧公司，上市公司岸一般会寻求提高伴股权比率至稗以上；如内部阿股份转让赚取超把出合理水平的投疤资收益；傲 背债务重组扮如豁免债务背关联交易非关联哀化班有的将交易时机皑选择在正式入主霸上市公司前，因扮为此时他们还不办是关联方，可以按名正言顺地避开唉对于关联交易监佰管；有的在交易般前出让关联企业邦股份或终止受让班相关股份，从而爸在名义上解除

7、关颁联关系，相应交耙易不再属于关联捌交易；有的采用矮体外循环法，通矮过多重参股合资蔼公司间接控制上百市公司，使两者半关系非关联化捌道高一尺，魔高盎一丈坝操纵会计账目靶少计负债，而依捌据目的形式多样把，如为少计费用叭增加利润而少预癌提工资，为改善办资产负债指标而背将负债隐藏在关安联公司或不记账哎等，隐藏或有负胺债等重大事项如伴对外担保、委托挨理财等芭操纵会计账目的坝行为从根本上而版言应该可以通过挨审计师的审计程隘序发现，只不过败审计师也是拿着肮被审计人的饭碗霸，甚至有桌下交扮易，难以实现其班独立性。注册会斑计师规范职业是霸找死，不规范职拌业是等死，有些拌道理。般操纵虚拟资产氨虚拟资产主要包唉括：

8、待摊费用、唉代处理损溢、长捌期待摊费用。将罢本该入费用的作岸为虚拟资产如，班或虚拟资产不按凹规定摊销或拖延吧处理损溢傲收益性支出资本般化按如直接将借款费挨用资本化；或盎更隐秘的做法是芭，利用自有资金岸和借入资金难以安界定的事实，通扒过人为划定资金柏来源和资金用途百，将用于非资本颁性支出的利息资袄本化。板潜亏挂帐白如3年以上应收败账款不冲消、低澳于可实现价值的碍存货不作准备，拜有更妙的方法是奥利用资产评估的傲机会将潜亏作为版资产评估减值冲颁消资本公积而不版影响利润表，而爱资本公积的减少爸又可以利用其他拌资产的增值来抵案消斑对不实资产的确叭定和处理方法会翱计准则应该都有半规定了，只是看懊审计师能不

9、能秉扳公办事而已。如扳果审计师不能查蔼出那是不可能的搬，只是他有个人盎利益不报而已暗注册会计师界已斑经将这两个科目矮戏称为“垃圾筒爱”（因为其他应把收款往往用于隐搬藏潜亏）和“聚柏宝盆”（因为其哎他应付款往往用跋于隐瞒利润）扒主营业务操纵岸如隘借助与第三方签敖定“卖断”收益坝权的协议，提前按确认收入斑，实际应为预收哎账款；碍有的公司在报告扳日前做一笔假销拔售，再于报告日版后退货袄；将下一年的销拌售提前发出确认伴收入；一条龙销班售造假，制造假安销售合同、假货叭物入库单、假出盎库单、假保管账芭、假成本计算单扮等假凭证（基本斑都在年末）；半有的企业利用完岸工产品与在产品柏之间费用的分配坝进行会计利润

10、操背纵，有的企业利懊用生产成本与期盎间费用的划分安故意计算错误鞍进行会计利润操肮纵，邦或虚列存货，以熬隐瞒存货减少的吧事实靶会计准则：资产巴负债日后项目应澳有所规定；审计拔师也应可以查出耙，关键是金额大般小（但金额如果碍不大，这公司也瓣不会做了），但伴估计审计师也要癌吃饭，对此也就昂睁只眼闭只眼了皑，至于寅吃卯粮板，太常见了，几袄乎每家公司都这叭样，而且通常会癌同客户勾结如要把求客户确认销售坝（如客户不那么搬早要的话，就承扳诺无偿保管等手绊段来配合）。关隘键是金额的多少绊操纵会计估计癌操纵8项准备拔八项计提为坏账柏准备、短期投资摆跌价准备、存货稗跌价准备、长期阿投资减值准备、傲固定资产减值准坝

11、备、在建工程减蔼值准备、无形资按产减值准备和委百托款减值准备计暗提。如斑“八亏往盈今吧”奥的办法，即采用柏追溯调整法，拼靶命加大这些计提板的追溯调查力度笆，在以往年度提耙取巨额的资产减瓣值准备，造成当把年的巨额亏损，爸为下一年度轻松哀扭亏提供方便。凹或背利用资产减值准佰备推迟或提前损坝失，典型表现为胺某个年度出现巨唉额亏损敖，然后以后再转摆回即可敖资产减值计量难巴度邦很大昂，甚至大大超过背上市公司财务部碍门及审计师的职搬业判断能力，除霸非寻求专业的不捌动产及无形资产昂评估师帮助外，奥否则根本无法得皑出恰当的资产减艾值标准，从而影败响减值准备计提绊的正确性。这就败更为上市公司利昂用资产减值准备笆

12、操纵利润提供了啊空间案，你说，作为外懊部使用者你怎么俺可能给予准确的佰判断。但话说回板来，至少可以达霸至判断该公司的板目的看看该公司扳管理层的忠诚度疤和其准备的目的岸，如果是那种在哀挣扎的公司，既百然如此，跑就是背的了。哎本身要求很高的跋职业判断，而职懊业判断有时是公伴婆各说各有理，瓣分析人也只有依埃赖自己的职业判邦断了暗有意混淆会计政皑策变更大会计差蔼错更正和会计估蔼计变更的界线，半将本应归于会计胺估计变更的事项阿视为会计政策变挨更或重大会计差罢错更正，进行追颁溯调整，清除对疤本年利润的不利板影响绊看审计师的职业班判断了疤其他板下面附有为一份爸不太完整的会计摆估计列表，反正耙每一项都可以依靶

13、据操纵目的操纵翱，既然是估计就巴允许不十分准嘛扒：）昂操纵会计政策唉下面附有为一份岸不太完整的会计芭政策列表，跟会版计估计一样每一爱项都可以依据操版纵目的操纵靶地方政府支持版擅自降低税负笆地方政府由于争敖取发行上市指标疤的难度大、奥“翱壳资源败”摆依然稀缺，本地俺的上市公司的行板政领导和直接或埃间接所有者不愿版其失去宝贵的上敖市资格，所以一澳旦出现无法配股胺或面临摘牌的状拜况，地方政府常俺常伸出跋“扮看的见的手伴”碍予以行政支持扳地方财政补贴绊减免利息爸其他政策支持，隘如降低土地使用盎费等绊可选择会计政策靶列表：八项目斑可选会计政策艾坏账准备计提方板法哎帐龄法，余额百爸分比法，收入百扳分比法笆

14、发出存货计价办个别计价法、先唉进先出法、加权扮平均法、移动平皑均法和后进先出安法暗固定资产折旧暗年限平均法、工碍作量法、双倍余癌额递减法或者年班数总和法般所得税核算啊所得税返还的核坝算艾权责发生制、现皑金收付制扒建造合同的完工奥百分比确定法柏（1）累计实际拌发生的合同成本柏占合同预计总成拔本的比例；2鞍）已经完成的合挨同工作量占合同哀预计总工作量的柏比例；（3）摆已完合同工作的埃测量奥长期债券投资溢绊价、差价摊销八直线法、实际利案率法邦长期股权投资氨差额摊销坝合同规定了投资懊期限的，按投资爸期限摊销。没有疤规定投资期限的扒，投资成本超过柏应享有被投资单爸位所有者权益份奥额之间的差额，巴一般按不

15、超过1胺0年的期限摊销芭；投资成本低于肮应享有按投资单板位所有者权益份坝额之间的差额，阿一般按不低于1凹0年的期限摊销罢长期股权投资核澳算方法斑成本法、权益法凹递延资产摊销时办间爱借款费用的处理澳方法扮资本化、费用化熬长期股权投资收昂益哎外币折算方法巴合并报表原则会计估计列表：扳项目白坏帐计提比率摆短期投资跌价准颁备坝存货跌价准备霸长期投资减值准霸备吧固定资产折旧年哀限爱固定资产残值比疤率懊固定资产减值准拔备： 碍可收回金额账皑面金额（可收回叭金额：销售净价熬或该资产未来现罢金净流量现值孰艾高）暗在建工程减值准俺备败无形资产摊销年坝限：绊盎 百如果预计使用年叭限超过了相关合案同规定的受益年搬限或法律