审计学-实践本科

1、会计学本科阶段必修课程审计学授课教师： 郑元授课对象：实践本科授课学院 经理系审计学课程简介审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技

2、术。使用教材主要教材： 1、审计学，丁瑞玲，财政参考教材： 2、审计，CPA，财政部 3、中级会计实务，财政部 教材学习目的 审计学是企业财务管理专业开设的一门专业课程，学习的目的在于：明确审计的意义与目的，掌握审计的基本原理和基本方法，认识在我国实行审计的重要性与必要性。 目 录第一章：审计概述第二章：注册会计师职业道德 第三章：注册会计师职业准则与法律责任第四章：审计目标与审计计划第五章：审计证据与审计工作底稿第六章：重大错报风险的评估与应对第七章：销售与收款循环审计第八章：采购与付款循环审计第九章：生产与存款循环审计第十章：筹资与投资循环审计第十一章：货币资金审计第十二章审计报告第一章：

3、概论 第一节：审计的定义与特征 1、审计的定义 2、审计的特征审计的定义 审计是国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。审计的定义审计定义中涉及到的内容：1、审计的主体 审计的专职机构、专职人员专职机构：政府部门、内部审计部、注册会计师事务所审计人员：审计署的人员，内部审计人员 CPA一、审计的定义审计的授权者（委托者）审计的授权者：国家审计机关、单位领导授权审计的委托者：被审计单位（大多是上市公司）审计的客体： 被审计单位在一定

4、时期内能够用财务报表及有关资料表现得全部或部分经济活动。审计依据： 用来评价与判断被审计单位经济活动的真实性、合法性与合规性和效益性做出结论的客观标准。依据包括：国家相关法律、法规、企业会计准则，审计准则。 审计的定义：审计的目的：本教材审计的目的是：社会审计目的：对被审计单位的财务报表的及相关资料的公允性与合法性发表审计意见。审计的本质：本质是独立性的经济监督、评价、鉴证活动。美国的审计定义 根据美国会计学会1973年的定义：“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。二、审计的特征：审计的特

5、征：一、独立性1、机构独立2、业务工作独立 3、经济独立二、权威性审计人员出具的审计报告具有一定的权威性，这是由独立性决定的特征注册会计师审计发展历程的启示启示如下：1、注册会计师产生的原因是所有权与经营权的分离2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展3、注册会计师具有客观、独立、公正的特征美国的审计定义目标获取、评价审计证据经济活动与事项的认定既定标准判断相符程度审计报告第三节：审计的分类与审计方法。一、审计的主题分类:分为三类：政府审计、内部审计、注册会计师审计政府审计：国家审计 是国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府对国家各级部门，财政，金融机构事业单位进行的审计监督。

6、内部审计：是企业组织单位内部组织的一种独立客观的监督和评价活动。注册会计师审计：中国注册会计师协会审核批准成立的注册会计师事务所所进行的审计。第二节：审计的产生发展序号审计发展阶段审计目标审计方法116世纪，意大利，地中海沿岸商业城市，注册会计师审计的起源熟悉会计专业的第三方，对合伙企业经济活动进行鉴证查账、公证21844年到20世纪初，英国，英式审计，代表注册会计师审计形成查错防弊，保护企业资产的安全和完整对会计账目进行详细审计320世纪初，美国，美式审计，注册会计师审计发展帮助债权人了解企业信用为目的的资产负债表审计分析程序逆查法419291933年，美国证券法、证券交易法后 保护投资者为

7、目的的利润表审计抽样审计5二战后到现在，跨国公司，国际资本，国际会计师事务所发展对财务报表发表审计意见制度基础审计到风险导向审计注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的联系两者都是现代审计体系的组成部分两者均是外部审计，具有较强的独立性注册会计师审计与政府审计的区别两者的审计目标不同两者的审计标准不同两者的经费或收入来源不同两者的取证权限不同两者对发现问题的处理方式不同重点掌握第三节:审计的分类与审计方法 二、按照审计目的的分类（略）三、按照实施的实践分类（略）四、按照审计的执行地点分类（略）五、按照审计所依据的基础和使用的技术分类1、账项基础审计2、制度基础审计3、风险导向审

8、计第三节:审计的分类与审计方法审查书面资料的方法：逆查法的检查顺序与顺查法的方向正好相反。按照审查书面资料数量与范围分为：详查法与抽查法按照审查书面资料的技术分为： 审阅法、核对法、分析法、复算法 自我思考题：（下节提问）顺查法与逆查法的优点与缺点？详查法与抽查法的优缺点第三节:审计的分类与审计方法审计的方法:1、审查书面资料的方法：按照审查资料的顺序分为：顺查法与逆查法顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。取得原始凭证填制记账凭证登记会计账簿编制 会计凭证注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的联系两者都是现代审计的组成部分注册会计师在工作中可以利用内部审

9、计的工作成果. 原因：（教材49页）注册会计师审计与内部审计的区别两者的目标不同两者遵循的审计标准不同两者的独立性不同两者接受审计的自愿程度不同两者审计的时间不同第三节:审计的分类与审计方法二、证实客观事物的方法：审计中常用的有：盘点法、调节法、观察法、查询法、鉴定法。盘点法分为：直接盘点与监督盘点 全面盘点与局部盘点 第四节：审计的职能与作用审计的职能: 1、经济监督职能这是审计最基本的职能。政府审计是对国有企业、事业单位等给类支出的合法性、合规性、效益性的真实性、公允性进行监督。内部审计是单位内部的经济活动进行监察和督促，保证对单位有效管理、完成既定目标。第四节：审计的职能与作用注册会计师

10、审计是通过对被审计单位经济活动进行审查，鉴定来实现审计委托者对被审计单位的经济监督。政府审计与内部审计是所有者与授权者对被审计单位的直接监 督。注册会计师审计是接受委托者委托的方式来经济监督，属于间接监督。2、经济评价职能：通过审计，评价被审计单位的各项经济指标、公司管理、财务制度等方面的优劣状况，并提出改善意见，提高经济效益第四节：审计的职能与作用3、经济鉴证职能:审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进行审查和验证后，取得确凿的证据、客观、公正的做出审计结论，并出具可以信赖的审计报告，从而获得审计委托人或授权人的信任。此职能是注册会计师审计的主要职能。二、审计的作用：1、制

11、约职能（政府审计）2、促进职能（内部审计）3、证明职能 （社会审计）第二章：注册会计师职业道德 第一节：注册会计师职业道德规范及基本原则一、CPA职业道德的含义：注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及责任的总称。之所以谈职业道德，是因为注册会计师出具的审计报告的质量优劣对于社会公众的影响重大，对金融秩序的稳定起到了关键的稳定器的作用，因此需要关注注册会计师的职业道德。第二章：注册会计师职业道德美国注册会计师职业道德简介：由四部分组成：职业道德原则、行为规则、行为规则解释、道德裁决。职业道德原则行为规则是一种行为规范原则的条款的内容行为规则解释、道德裁决是一种对原则、规范条款的解释也是会员

12、背离原则后给予会员解释的具体要求条例。第二章：注册会计师职业道德 中国注册会计师职业道德规范： 两个层次：基本原则、具体要求 基本原则：客观、公正、独立、保持应有的职业谨慎、保持与提高专业胜任能力、对客户的责任、对同行的责任。 具体要求：独立、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执业鉴证业务不相容的工作、广告、业务招揽等内容。 基本原则讲解：一、独立、客观、公正1、独立：（是CPA执业的灵魂）两个层面的理解：形式上的独立、实质上的独立实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。形式上的独立性是一种外在表现，使

13、得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。第二章：注册会计师职业道德第二章：注册会计师职业道德2、客观注册会计师应当力求公平、不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而其损害其客观性。有些情况下注册会计师需要特别考虑客观性：1、注册会计师也能被施压，影响客观性2、独立性差，影响客观性。3、要避免偏见或受他人影响第二章：注册会计师职业道德4、要确保提供帮助的专业人士遵守客观性5、不得接受超过正常交际的礼品款待，影响客观性的水准。三、公正性（二）专业胜任能力和应有关注专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知

14、识，技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注；注册会计师在执业过程中保持职业谨慎、以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警告。 第二章：注册会计师职业道德三、保密注册会计师在签订业务约定书的时候，应当书面承诺对在在执业业务过程中获知的客户信息保密。在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。四、职业行为：1、对社会公众的责任：遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众的利益。 第二章：注册会计师职业道德2、对客户的责任包括：1、在保持社会责任的情况下，竭诚为客户服务u。2、应当按照业务约定履行自身的义务

15、3、保密 4、不得具有或有收费的情形。3、对同行的责任：包括：1、与同行保持良好的竞争关系 2、不得诋毁同行 3、不得雇佣正在其他事务所执业的注册会计师 4、不得不正当竞争 第二章：注册会计师职业道德4、其他责任：1、不做损害形象的事情2、不得采取强迫、欺诈、利诱方式招揽业务3、不得对其能力进行广告宣传招揽业务4、不得向他人支付佣金的方式招揽业务5、不允许他人以本人与本所的名义招揽业务 五、技术准则：技术准则：中国注册会计师执业准则、企业会计准则、与执业相关的法律、法规、规章。 第二章：注册会计师职业道德第二节：独立性指导思路：1、识别对职业道德基本原则的不利影响2、评价不利影响的严重程度3、

16、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可以接 受的低水平。4、如果没有防范措施可以消除威胁或降低至可以接受的水平，应该考虑是否接受委托或解除业务约定。 第二章：注册会计师职业道德第二节：独立性关于鉴证业务的独立性问题阐述;对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户。对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组独立于该客户，对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。 第二章：注册会计师职业道德

17、二、威胁独立性的情形：1经济利益的不利影响(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误第二章：注册会计师职业道德二、威胁独立性的情形：2自我评价导致的不利影响(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告(2)事务所为客户编制原始数据

18、，这些数据构成鉴证业务的对象(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响(5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务第二章：注册会计师职业道德二、威胁独立性的情形3密切关系导致的不利影响(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(5)事务所的合伙人或高级员工

19、与鉴证客户存在长期业务关系第二章：注册会计师职业道德二、威胁独立性的情形：4外在压力导致的不利影响(1)事务所受到客户解除业务关系的威胁(2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务(3)客户威胁将起诉事务所(4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力(6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升第二章：注册会计师职业道德三、防范措施：防范措施主要包括三类：由职业、法律或规章产生的防范措施(见教材63页）鉴证客户内部防范措施（见教材

20、64页)会计师事务所方面的防范措施(重点内容） 第二章：注册会计师职业道德事务所方面的措施第一: 会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组保持独立性。第二，制定有关独立性的政策。第三，建立监督及惩戒机制 第四：及时传递变化 第五，独立性的问题 具体鉴证业务的防范措施：1、鉴证小组以外的注册会计师进行复核。2、定期轮换项目 3、与鉴证客户的审计委员会讨论独立性 4、说明收费标准 5、确定鉴证小组成员不代替客户实行管理6、将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。第二章：注册会计师职业道德四、业务期间：注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。业务期间是指自鉴证

21、项目组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。 对于连续鉴证，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间中孰晚为准。第二章：注册会计师职业道德【例题1单选题】假设ABC会计师事务所于2007年12月1日开始接受委托，承接对甲公司2007年度财务报表进行审计，在2007年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定审计报告出具时间是2008年3月15日。假设ABC会计师事务所于2008年3月15日提交了审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的表述中，恰当的是（ ）。A.2007年12月1日至2008年3月15日B.2007年12月31日至2008年3月15日C.2

22、008年1月1日至2008年3月15日D.2007年1月1日至2008年3月15日第二章：注册会计师职业道德【例题2单选题】假设ABC会计师事务所于2007年12月1日开始接受委托，已经连续5年对甲公司财务报表进行了审计，双方约定2012年3月18日对2011年度的财务报表出具审计报告并且决定在2012年9月15日后双方终止一切业务关系。ABC会计师事务所在审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是（ ）。A.2007年12月1日至2012年3月18日B.2007年1月1日至2012年3月18日C.2007年1月1日至2012年9月15日D.2007年12月1日至2012年9月15日【答案】

23、C第二章：注册会计师职业道德评价业务期间对独立性的不利影响因素（1）情形一如果在财务报表涵盖的期间或之后，在鉴证项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在鉴证期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。第二章：注册会计师职业道德如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。防范措施：1、与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务的独立性问题2、获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺。3、不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务4、聘请

24、另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或重新执行非鉴证服务，使其对承担这些服务承担责任。第二章：注册会计师职业道德向非上市公司提供非鉴证业务，在该客户成为上市公司时，不会损害会计师事务所的独立性需要满足三个要求： 1、对于非上市公司，以前提供的非鉴证服务是允许的。2、如果这种服务对于上市公司审计客户是不允许的，则该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止服务3、会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将其将至可接受的水平。第二章：注册会计师职业道德五、特定情况下对独立性的原则运用：一、经济利益如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济

25、利益，所产生的经济利益威胁会很重大，只能采取如下措施给予防范：1、在该人员成为鉴证小组成员之前将直接经济利益处置2、在该人员成为鉴证小组成员之前将间接经济利益处置，或部分处置使其不再重大3、将该人员调离鉴证业务小组。第二章：注册会计师职业道德二、贷款与担保 鉴证小组成员或其直系亲属按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大。会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人，如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，需要采取防范措施将威胁降至可以接受的水平。第二章：注册会计师职业道德

26、三、与鉴证客户存在密切的经营关系会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层直接存在密切的经营关系，将会产生经济利益威胁和外界压力威胁，没有防范措施可以消除这一威胁。四、家庭与个人关系（见教材65）五、与鉴证客户发生雇佣关系（见教材66）六、最近曾在鉴证客户中工作（见教材66）七、作为鉴证客户的经理或董事上述事项是没有防范措施可以将这一威胁消除或降低至可以接受的水平第二章：注册会计师职业道德八、高级职员与鉴证客户之间的长期关系采取的防范措施：1、轮岗制 2、请其他注册会计师复核高级职员的工作3、建立独立的内部质量复核。九、向鉴证客户提供非鉴证业务。关键考虑的问题是：非鉴证业务 与鉴证业务两者

27、的对象如果很密切，或一致，会对独立性产生威胁。反之，则威胁不大。第二章：注册会计师职业道德第三节：专业胜任能力与保密一、专业胜任能力：专业胜任能力：是指注册会计师应该承接自己能胜任的鉴证业务。取得专业胜任能力有两个阶段：1、获得执业证书 2、专业胜任能力的保持。二、利用其他专家的工作如果在鉴证业务时，有些项目超过了注册会计师的本身的执业能力，注册会计师可以请其他的专家给予建议或帮助。但是在聘请其他专家工作的同时需要向其讲解职业道德的重要性与内容，并且要做到监督与指导第二章：注册会计师职业道德可以披露客户涉密信息的情形:（1）法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权（2）根据法律法规的要求，

28、为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形第二章：注册会计师职业道德1、要求其阅读适当的道德规范2、对职业道德理解提供书面确认3、在出现潜在冲突时提供咨询二、保密原则;保密原则总体要求:CPA应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益第二章：注册会计师职业道

29、德第四节：收费、佣金及业务招揽1、收费如果收费明显低于前任会计师或其他会计师的报价，会计师事务所应当确保: 一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序，二是客户了解专业服务的范围和收费基础。二 或有收费 或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或特定目的为条件。如果是经济院或其他公共管理机构确定的收费，不属于或有收费。注册会计师不允许出现或有收费的情况。第二章：注册会计师职业道德二、佣金会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金三、业务招揽我国会计师事务所与注册会计师不得对其能力进行广告宣传

30、以招揽业务。四、宣传第五节：其他职业道德一、与执行鉴证业务不相容的工作注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务，职业或活动，应当对其两者的服务做出评价。 第二章：注册会计师职业道德会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经理、以及其他高级管理人员。二、接任前任注册会计师的审计业务前后任CPA的含义：前任注册会计师：代表会计师事务所对最近期间财务报表出具审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可与委托人解除业务约定的注册会计师。后任注册会计师;代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师的执行审计业务的注

31、册会计师。第二章：注册会计师职业道德会计师事务所的变更，设计前后任注册会计师的问题。前后任的注册会计师的关系，仅限于审计业务。重新审计的财务报表也涉及到前后任的问题。二、客户变更事务所的原因变更原因; 1、会计师事务所自身原因 2、客户与注册会计师对出具的报告类型出现分歧造成三、接受委托前的沟通;后任注册会计师在征得 客户同意的情况下，与前任注册会计师进行沟通第二章：注册会计师职业道德沟通事项;第一 是否发现被审计单位的诚信问题第二 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计问题上 存在的意见分歧第三 前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关 于管理层舞弊、违反法纪的问题第四 前任注册会计师认

32、为导致被审计单位变更事务所 的原因 第二章：注册会计师职业道德四、接受委托后的沟通;1、查阅前任注册会计师工作底稿的前提;需要征得被审计单位同意。接受委托后的沟通不是必须程序。2、查阅相关工作底稿及其内容如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可以考虑进一步从被审计单位处获得一份确认函，以便降低与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。第三章：注册会计师执业准则体系第一节：中国注册会计师执业准则体系审计准测：用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。注册会计师执业准则：用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计

33、报告的专业标准。执业准则目标：P76二、注册会计师执业准则的作用：P76第三章：注册会计师执业准则体系第三章：注册会计师执业准则体系 第二节：注册会计师业务准则1鉴证业务的定义是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2鉴证业务的要素（1）三方关系：注册会计师、责任方和预期使用者 （2）鉴证对象：比如财务业绩（3）标准：进行评价或计量的基准 （4）证据：获取充分、适当的证据是基础 （5）鉴证报告：以书面报告的形式发表结论 中国注册会计师独立审计准则 独立审计准则基本准则执业规范指南具体准则与实务公告一般准则外勤准则报告准则一般审计业务特殊

34、审计业务重点掌握实例八 美国公认审计准则 (一)美国公认审计准则三部分十条：一般准则 审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。实例八美国公认审计准则 (二)外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。实例八 美国公认审计准则 (三)报告准则报告应指出会计报

35、表是否按照公认会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。 实例九中美独立审计准则的比较美国审计准则中国独立审计准则公认审计准则审计准则说明书独立审计基本准则具体准则与实务公告执业规范指南 中国注册会计师质量控制基本准则 它是为确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。 1997年1月1日实施，共五章28 条。它分为两个部分：会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。中国注册会计师

36、质量控制基本准则的内容质量控制基本准则的构成职业道德原则专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控指导监督复核全面质量控制审计项目质量控制注册会计师的职业道德基本准则什么是道德?我们每个人都有一套价值标准道德是指一系列的原则及价值标准解决道德困境人们制定了正式的道德框架来解决道德困境问题。这六个步骤便是解决道德困境的基本途径。1. 获取相关事实。2. 从事实中辨认出道德内容。3. 决定谁受到了影响。辨认可行的其他方案。确认各种方案所可能导致的后果。决定适当的行动。（什么是适当的行动？） 职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法GAAS 及其解释CPA考试质量管理同业互查后续教育法律

37、责任CPA事务所分拆职业道德规范SEC审计人员行为职业道德规范原则行为规则行为规则解释道德裁决用哲学术语规定的最理想道德标准非强制性的具体规定的至少要达到的道德标准强制性的AICPA 职业道德部对行为规则作出的解释.非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明AICPA对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出的关于行为规则的疑问所作的解答.非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计师的职业道德基本准则于1997年1月1日实施，共七章32条。注册会计师的职业道德基本准则注册会计师的职业道德基本准则的构

38、成一般原则专业胜任能力技术规范对客户的责任对同行的责任其他责任总则注册会计师的职业道德基本准则注册会计师职业道德准则的一般原则独立、客观、公正原则合伙人 or 股东versus非合伙人 or 非股东规则101 适用于所有的CPA事务所的合伙人或股东。规则 101 - 独立性: 执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的团体发布 的准则要求，在提供专业服务时保持独立。经济利益直接与间接的经济利益直接经济利益- 审计人员或其直系亲属持有客户的股票或其他有价证券间接经济利益- 审计人员与客户存在一个紧密但不直接的经济利益（共同基金）与经济利益相关的议题:重要或不重要前任审计人员正常的借款程序近亲的经济

39、利益和客户的合伙关系或被投资关系公司的经理、主管、雇员、办公人员影响因素可能损害独立性的主要情形经济利益 1与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；2收费主要来源于某一鉴证客户； 3过分担心失去某项业务； 4与鉴证客户存在密切的经营关系； 5对鉴证业务采取或有收费的方式； 6可能与鉴证客户发生雇佣关系。 自我评价 1鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 独立原则-我们的观点影响因素可能损害独立性的主要情形关联关

40、系 1与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 3会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 4接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 外界压力 1在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2受到有关单位或个人不恰当的干预； 3受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 中国注册会计师后续

41、教育基本准则 它是为注册会计师保持和提高其专业胜任力与执业水平，掌握和运用相关新知识、 新技能 、 新法规所进行的学习和研究。1997年1月1日实施。 中国注册会计师后续教育基本准则的内容 1.总则 2.一般原则 3.内容与形式 4.组织与实施 5.检查与考核 6.附则注册会计师的法律责任注册会计师法律责任的内容注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类涉及注册会计师、会计师事务所法律责任的重要法律注册会计师如何避免法律注册会计师的审计责任的内容 一、按照独立审计准则的要求出具审计报告；二、保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞

42、弊及直接违反法规行为。注册会计师法律责任的种类 行政责任民事责任刑事责任行政责任注册会计师个人警告、暂停执业、吊销注册会计师证书会计师事务所警告、暂停执业、撤消、没收违法所得和罚款。注册会计师的法律责任的成因 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。被审计单位方面的责任注册会计师方面的责任错误、舞弊违反法规行为经营失败违约过失欺诈涉及注师行业法律责任的重要法律注册会计师法公司法证券法中华人民共和国刑法最高人民法院的规定案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件从2

43、001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则和中国注册会计师职业道德基本准则的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有发现银广夏管理层舞弊行为。注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师避免法律诉讼

44、的基本对策严格遵循审计准则和职业道德准则；建立、健全会计师事务所质量控制制度；审慎选择审计客户；与客户签订业务约定书；深入了解客户的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。 第四讲 审计目标和审计过程审计目标审计总目标审计具体目标审计程序审计计划阶段审计实施阶段审计完成阶段审计总目标 独立审计总目标 -对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见。 原因：注册会计师的主要业务是会计报表审计；发表意见的对象是会计报表；报表使用者希望注册会计师作 出鉴证。独立审计具体目标 审计总目标存在或发生完整性权利和义务估价与分摊表达与披露一般目标具体目标项目目标总体合理性真实性完

45、整性所有权披露分类截止机械性准确 估价审计的程序审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。一般包括三个主要阶段，即计划阶段、实施阶段和审计完成阶段。审计完成阶段审计实施阶段审计计划阶段审计程序审计计划阶段 调查了解被审计单位基本情况与被审计单位签订业务约定书初步评价被审计单位内部控制编制审计计划分析审计风险确定重要性审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。

46、案例四 审计业务约定书(一)普华会计师事务所审计业务约定书 索引号：(2000)010本约定书确定东方股份有限公司（以下简称委托方）委托普华会计师事务所对东方股份有限公司的会计报表进行审计。现将双方的责任及有关事项约定如下：委托目的和审计范围委托目的：审计范围：案例四 审计业务约定书(二)双方的责任与义务受托方责任与义务12委托方责任与义务12出具审计报告的时间要求委托方将于2007年1月20日前提供审计报告所需的全部资料。受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后的45天内出具审计报告。案例四 审计业务约定书(三)业务费金额及支付方式本约定书经双方签署后生效，约定事项全部完成后失效。签约双方按

47、照中华人民共和国经济合同法的规定承担为约责任。本约定书一式两份，并具有等同法律效力。委托方：东方股份有限公司（盖章）受托方：普华会计师事务所（盖章）法定代表： 法定代表：地址： 地址：电话： 电话：传真： 传真：联系人： 开户银行账号：签约日期： 签约日期： 审计实施阶段符合性测试实质性测试审计完成阶段 1243汇总审计差异整理评价审计证据复核审计 工作底稿，审计期后事项等形成审计意见，编制审计报告第五讲 审计证据审计证据种类审计证据的特征审计证据的取得方法审计证据的载体审计证据种类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据各种审计证据的含义实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实

48、物资产是否确实存在的证据。书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。审计证据的取得方法检查监盘观察查询及函证计算分析性复核审计证据的特征（一）审计证据的充分性：数量保证 影响因素包括： 1.审计风险 2.审计项目的重要性 3.注册会计师的经验 4.是否已发现错弊 5.审计证据的类型与来源（二）审计证据的适当性：质量要求 包括审计证据相关性和可靠性。审计方法的用途 审计方法 审计方法的用途检查监盘观察计算查询及函证分析性复核实质性测

49、试方法控制测试方法对内部控制取得了解的方法案例五 分析性复核的运用某企业1999年12月31日在产品账面盘存数4万只，2000年1月20日进行审计，发现该企业1999年1月11月各月月末的在产品数量在2万只2.8万只之间，这一情况引起审计人员的怀疑。经清点得知，2000年1月20日，在产品实际数量2.2只，2000年1月1日20日投料生产数量13.5万只，完工入库成品13.7万只，假定在产品单位平均成本20元，完工产品都已销售。出、入库数量经核实无误。请分析该企业在产品盘存方面存在的问题。案例六 监盘法的运用CPA审查某厂库存现金，该厂现金库存数经银行核定为1000元。2004年1月20日审查

50、该厂现金日记帐上的现金结余数为1380元。经过清点，实际库存情况如下：现金实有数1002元；已收款而为入帐的收入凭证两张，计180元；已付款而未出帐的支出凭证3张，计230元，均经有关人员核签。但其中有一张金额80元，未经受领人签收；采购员因出差急需，向出纳暂支300元，并过15天未办报销转帐手续；有邮票25元，是财务科购入，作寄发邮件用，已在管理费用中列支。要求：编制现金清点表，指出该企业存在的问题。案例七 计算法的运用某企业2000年利润表列示的税前利润总额为1，000，000元，审计人员审查后，初步查明下列情况：从利润中冲减80，000元，转给投资单位，作为对方投资企业分得的利润；该厂名

51、牌产品按规定价格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公积金；因受台风袭击，房屋及设备损失100，000元，全部列入营业外支出，现查明保险公司赔偿50，000元；企业将提前报废的固定资产净损失50，000元，作为不提折旧，计入管理费用；企业专利权转让收入90，000元，计入营业外收入。该厂增值税率为17%，营业税率为5%。请指出该企业处理上存在的问题，并调整计算企业税前利润总额。审计证据的载体审计工作底稿一、审计工作底稿种类二、审计工作底稿基本要素三、审计工作底稿三级复核审计工作底稿种类 综合类 业务类 备查类审计工作底稿基本要素 1.被审计单位名称 2.审计项目名称 3.时间 4.审计

52、过程记录 5.审计标识及说明 6.审计结论 7.索引号及页次 8.编制人及日期 9.复核人及日期 10.其他应说明事项审计工作底稿三级复核 项目经理的详细复核 部门经理的一般复核 主任会计师的重点复核 第六讲 审计计划审计计划种类审计计划编制人审计计划形式审计计划的实施审计计划种类总体审计计划：是就预期审计范围、实施方式做出的规划，是对从接受委托到出具报告整个过程的基本工作内容的综合计划。具体审计计划：是实施审计总体计划所需审计程序的性质、时间、范围的详细的规划与说明。案例八 预计审计工费表普华会计师事务所 预计审计工费表单位名称：东方股份有限公司 1996年度 索引号：X7-2职 务小时收费

53、率计 划实 际差异原因工 时收 费工 时收 费主 任50016800016部门经理300722160072项目经理20031262400336助理人员13016962204801840其他人员8080640080合 计21763188802344300000老客户优惠编制人员:吴 蓉 复核人员:吕 萍 日期:2004.2.28案例九审计人员工作安排表普华会计师事务所审计人员工作安排表职能姓名工作内容预计时间实际时间差异 原因开始工作日期天数开始工天数作日期主任万里1听取工作汇报20031101天20031101天2处理部门经理重大问题请示报告2003218半天2003218半天3审阅审计报告2

54、003222半天2003222半天小计2天小计2天部门郑仪1审核审计计划200211151天200211151天经理2现场检查200212151天200212151天3审核工作底稿20031302天20031302天4完成审计报告20032162天20032162天小计6天小计6天项目宫允1带领预审工作2003111010天2003111010天经理2编制审计计划200312104天200312104天3带领实质性工作200411620天200411620天审计计划编制人审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划仅是对审计工作的一种预先规划，审计计划在执行过程中，情况会不断发生变化，常常会产生预

55、期计划与实际不一致的情况。所以，对审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。审计计划形式表格式问卷式文字叙述式 审计计划的实施 了解被审计单位经营及所属行业的基本情况执行分析性程序初步评价重要性水平了解被审计单位内部控制制定初步审计策略考虑审计风险确定检查风险及设计实质性测试符合性测试及评估内部控制风险审计重要性审计重要性的含义审计重要性的意义审计重要性的特点审计重要性的种类审计重要性的作用重要性水平的确定审计重要性的含义 审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。审计重

56、要性的意义提高审计效率审计重要性的特点可定性可定量重要性的特点一般而言，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要，这是从数量一对审计重要性的考虑。审计重要性可定量有些错报或漏报虽然单从量的方面看并不重要，但如果从性质方面看，却是非常严重的。1、涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。2、可能引起改造契约义务的错报或漏报。3、影响盈亏状况的错报或漏报。4、不期望出现的错报或漏报。审计重要性可定性审计重要性的种类会计报表层重要性水平账户和交易层次重要性水平重要性水平的确定在计划阶段 报表层重要水平确定有固定比率法和变动比率法； 账户层次重要性水平有分配方法和不分配方法。在评价审计结果时 重要性水平要与

57、计划阶段结合运用。审计重要性的作用 在确定审计程序的性质、时间和范围 时，可将重要性水平看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度。 在评价审计结果时，将审计重要性看做是某一错报、漏报或汇总的错报、漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。审 计 风 险审计风险的概念审计风险的组成要素审计风险组成要素之间的关系检查风险对实质性测试的影响审计风险的概念 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险的组成要素 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 固有风险是指不存在相关内部控制时，某一账 交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重

58、大错报或漏报的可能性。 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。审计风险组成要素之间的关系从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示： 审计风险=固有风险 X 控制风险 X 检查风险 AR=IR * CR * DR从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系如下表。注册会计师对固有风险的评估注册会计师对控制风险的评估高中低注册会计师可接受的检查风险高最低较低中等中较低中等较高低中等较高最高审计重要性、审

59、计风险与审计证据的关系审计重要性 审计风险审计证据理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系（1）对会计报表要求高希望CPA查出所有的错报、漏报很小的都影响其决策重要性水平低CPA面临的审计风险高（2）重要性水平4000元（高）查出4000元以上（证据少）2000元（低） 查出4000元以上查出20004000元之间审计风险低审计风险高会计报表使用者：实际重要性（客观）理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系重要性与审计风险之间的关系审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计重要性 审计风险审计证据正比反比正比？反比？

60、理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系审计人员：计划重要性水平（1）期望较低的审计风险扩大审计程序，收集更多的审计证据较低的计划重要性水平（2）计划重要性水平低要收集更多的审计证据以降低审计风险检查风险与实质性测试的关系实质性测试可接受的检查风险性 质时 间范 围高分析性复核和交易测试为主资产负债表日前审计为主较小样本较少证据中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计结合运用适中样本适量证据低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较大样本较多证据实例十风险评估财务欺诈风险（一）财务欺诈作为舞弊的主要形式，导致会计报表不实反映，对会计报表使用