我国现行主要税种课件

1、高等院校经济管理类“十一五”应用型规划教材财政学Public Finance8/7/20221财政学 朱福兴主编第八章 我国现行主要税种商品课税所得课税其他课税8/7/20222财政学 朱福兴主编【学习目标】掌握增值税和消费税的概念、特点及计税原理 掌握企业和个人所得税的概念及征税原则熟悉我国的关税制度及相关内容了解财产课税和其他税种的设置8/7/20223财政学 朱福兴主编相关资料了解8/7/20224财政学 朱福兴主编我国增值税的变迁1979年我国选择机器机械、农业机具两个行业和自行车、缝纫机、电风扇“三大件”在广西柳州、湖北襄樊试点增值税。1984年我国正式对12个工业产品开征增值税，1

2、988年6月扩大为31个。当时实行是生产型增值税，主要基于财政收入考虑。1994年对增值税制进行了较大幅度的调整，确立了增值税在整个税制中的主体地位。当时投资和消费双膨胀，出于抑制投资需求目的，继续采用了生产型增值税。2003年16届三中全会提出转变生产型增值税为消费型增值税。2004年7月出于振兴东北开始在东北地区试点增值税转型，2007年5月为了促进中部崛起试点范围扩大到中部6省。2008年11月国务院决定在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革。中国国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围大幅扩大至10个省市。8/7/2

3、0225财政学 朱福兴主编8/7/20226财政学 朱福兴主编8/7/20227财政学 朱福兴主编8/7/20228财政学 朱福兴主编8/7/20229财政学 朱福兴主编商品课税 增值税 增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。 增值税的计税方法增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免了重复征税。该原理具体体现在以下几个方面：按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。实行税款抵扣制度，对以前环节已纳

4、税款予以扣除。税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各个环节分分段征收，各环节的纳税人并不承担增值税税款。8/7/202210财政学 朱福兴主编增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。可以从以下四个方面理解：1）从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。2）就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或者经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料

5、、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体上相当于该单位活劳动创造的价值。3）就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总额，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。这个特点对消除重复征税、对产品的出口退税等均产生了重要的影响。4）从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。8/7/202211财政学 朱福兴主编法定增值额法定增值额是指税法中所规定的据以计算增值税应纳税额的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：1.对购固定资产扣除范围不同2.对外购固定资产处理

6、方法不同8/7/202212财政学 朱福兴主编 商品生产销售过程各阶段纳税状况产销阶段销售金额购入品金额增加值税额（税率10%） 销售税金 购入品已付税金 应缴税金 采矿冶炼机械制造批发零售6010030040050006010030040060402001001006103040500610304064201010合计 500 50 8/7/202213财政学 朱福兴主编 增值税的计征方法 （1）加法其计算公式为： 增值额=本期发生的工资薪金利息租金利润 增值税实际应纳税额=增值额适用税率 （2）减法其计算公式为： 增值额=本期销售额规定扣除的非增值额（即购入金额） 增值税实际应纳税额=增值

7、额适用税率 8/7/202214财政学 朱福兴主编（3）扣税法（抵免法、凭发票抵扣） 增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法）企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不必计算出增值额，较为简便易行。中国增值税制也采用此法。 增值税实际应纳税额销项税额进项税额 =当期应税销售额适用税率 当期外购项目已纳增值税税额 8/7/202215财政学 朱福兴主编思考虚开增值税发票是如何偷税、逃税的？8/7/202216财政学 朱福兴主编商品课税增值税的特点与优势1）增值税的特点。保持税收中性；普遍征收；税收负担由商品最终消费者 承担；实行税款抵扣制度

8、；实行比例税率；实行价外税制度。定义：政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者不影响私人部门原有的资源配置含义：社会所付代价以税收额为限，尽量不给社会带来额外负担征税尽量避免对市场经济正常运行的干扰，不能起基础性的资源配置作用税收中性不是指取消或忽视对经济的调节作用(如增值税也不是完全的中性税收)8/7/202217财政学 朱福兴主编2）增值税的优点。能够平衡税负，促进公平竞争。既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。在组织财政收入上具有稳定性和及时性。在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。8/7/202218财政学 朱福兴主编商品课税增值税的类型1）生产型增值税2）收入型

9、增值税3）消费型增值税 8/7/202219财政学 朱福兴主编1）生产型增值税生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国内生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类型的增值税对固定资产存在重复征税，而且越是资本有机构成高的行业，重复征税就越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资，但可以保证财政收入。2009年以前我国的增值税属于此类型。8/7/202220财政学

10、朱福兴主编1）生产型增值税含义：以经济活动主体一定时期内商品与劳务的销售收入额，减去所耗用的外购商品和劳务支出的余额，作为增值额并据以课税生产型增值税的增值额=销售收入-外购商品和劳务支出 =工资+利息+租金+利润+折旧=消费+净投资+折旧特点：不容许扣除购入的固定资产总额，也不容许扣除以及固定资产总额的折旧8/7/202221财政学 朱福兴主编举例说明由于固定资产所含税金不允许扣除，这就存在着较为严重的重复征税问题。比如一家企业要购买一套设备，设备的价格是1万元，按照17%的增值税，实际企业购买时必须付11700元钱，其中包括购买10000元固定资产所含的税金1700元。但是在企业生产出产品

11、进行销售时，根据现行增值税制规定，企业购买该固定资产的进项税金1700元不能申报抵扣。实际上相当于对企业进行了重复征税，对企业来说是一个沉重的负担。有关研究表明：重复征税问题，一方面会抑制投资的增长，另一方面会抑制资本有机构成较高的高科技产业和基础产业的发展。 8/7/202222财政学 朱福兴主编2）收入型增值税收人型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。此种类型的增值税从理论上讲是一种标准的增值税，但由

12、于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有逐笔对应的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛采用。8/7/202223财政学 朱福兴主编2）收入型增值税含义：以经济活动主体一定时期内商品与劳务的销售收入额，减去所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的余额，作为增值额并据以课税收入型增值税的增值额=销售收入-外购商品和劳务支出-当期资产折旧 =工资+利息+租金+利润=消费+净投资特点：不容许扣除购入的固定资产总额，但可以分期扣除固定资产总额的折旧8/7/202224财政学 朱福兴主编3）消费型增值税消费型增值税是指计算增值税时，允许将当

13、期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜于规范凭发票扣税的计算方法，既便于操作，也便于管理，所以是三种类型中最简便，同时也是最能体现增值税优越性的一种类型。8/7/202225财政学 朱福兴主编3）消费型增值税含义：以经济活动主体一定时期内商品与劳务的销售收入额，减去所耗用的外购商品和劳务支出，再减去本期所购资本品后的余额，作为增值额并据以课税消费型增值

14、税的增值额=销售收入-外购商品和劳务支出-当期购进资产价值=消费特点：容许企业在购买时将购入的固定资产总额一次性扣除8/7/202226财政学 朱福兴主编我国从2009年1月1日起实行消费型增值税，这至少将产生三个方面的积极效应：第一，从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民间投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于提高我国产品的竞争力。第二，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；从长远看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调

15、整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。第三，从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。8/7/202227财政学 朱福兴主编我国现行增值税制度 （1）纳税人。凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人，为增值税的纳税人。参照国际惯例，我国将纳税人按照经营规模和会计核算制度健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计

16、核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在50万元以下的；对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择小规模纳税人纳税。8/7/202228财政学 朱福兴主编我国现行增值税制度 （2）课税对象。增值税的课税对象包括在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物，即不仅包括货物的

17、生产、批发、零售和进口商品，而且包括提供加工、修理修配，同时对视同销售货物行为、混合销售行为和兼营非应税劳务行为。8/7/202229财政学 朱福兴主编我国现行增值税制度 （3）税率。我国增值税采用比例税率，分设两档：基本税率17，低税率13。另对除国务院另有规定外的出口货物，适用零税率。这些税率适用于增值税一般纳税人。小规模纳税人适用3的征收率。8/7/202230财政学 朱福兴主编(1)基本税率：17%(2)低税率：13%(粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物)(3)

18、交通运输业：11% ；研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业：6% (4)小规模纳税人的征收率：3%(适用于纳税人销售货物、提供应税劳务)8/7/202231财政学 朱福兴主编我国现行增值税制度 （4）应纳税额的计算。一般纳税人在计算增值税应纳税额时，采用的计税方法是国际通行的购进扣税法，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额（这是对销售全额的征税），然后对当期购进项目已经缴纳的税款（所含税款）进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。其计算公式为： 当期应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 = 当期销售额 适用税率 当期进项税额小规模纳税人应纳税额的确定采用

19、简易方法计算，即按照销售额乘以规定的征税率计算，不得抵扣进项税额。其计算公式为： 小规模纳税人应纳税额 = 销售额 征税率纳税人在进口货物时，按照组成计税价格（在没有实际销售价格时，按照税法规定计算出作为计税依据的价格）和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。其计算公式为： 应纳税额 = 组成计税价格 税率 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税8/7/202232财政学 朱福兴主编概念解释:组成计税价格组成计税价格（材料成本加工费）（1-消费税税率） 因为消费税是价内税，所谓价内税就是计税基础包含了税费在内，而单是材料费和加工费是不含消费税的，所以要把它换算成含税价，即：（材料费+加工费

20、)/(1-消费税税率) ，然后再乘以税率，才是应征的消费税税额。例：A委托B加工，委托加工物资100元，加工费20元，税率20%，收回后直接出售组成计税价=（100+20）/0.8=150消费税=308/7/202233财政学 朱福兴主编概念解释:关税完税价格进出口货物的完税价格是指海关根据有关规定进行审定或估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。通常完税价格就是发票上标明的成交价格，即进口商在该货物销售国港口运至进口国时实付或应付的CIF价格。出口货物完税价格指的是以出口商将货物运至出口港装货以前所有的费用作为计价基础的价格，也就是FOB价格。但只有当进出口商申报的价格被海关接受后

21、才能成为进出口货物的完税价格 8/7/202234财政学 朱福兴主编例：进出口公司从挪威进口一批货物，经海关审核其成交价格（CIF）为120000美元，已知该批货物关税税率为12% ，消费税率为10%，增值税率为17% ，货物到港后发生到货费用5000元人民币，当日美元既期汇率1美元=6.82人民币，试计算关税完税价格，应征关税税额，消费税税额，增值税税额，商品采购成本。 因为CIF的价格已经包含了成本、运费和保险费应纳关税=120,000*12%=14,400增值税和消费税的组成计税价格=（120,000+14,400）/(1-10%)=A所以，消费税税额=A*10% 增值税税额-A*17%

22、以上计算为美元数，根据汇率换算成人民币 8/7/202235财政学 朱福兴主编增值税起征点修改(2011年11月1日施行)8/7/202236财政学 朱福兴主编练一练: 某机械厂从钢铁厂购进一批钢材价格30万元，加工成机器后售价45万元。这批机器应缴纳的增值税是 （ ）A5.1万元 B7.65万元C2.55万元 D无法计算8/7/202237财政学 朱福兴主编消费税 消费税是以消费品Consumption tax（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税实

23、行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的种商品税。消费税可分为一般消费税和特别消费税 。8/7/202238财政学 朱福兴主编消费税的特点1）征税项目具有选择性。2）征税环节具有单一性。3）征收方法具有多样性。4）税收调节具有特殊性。5）消费税具有转嫁性。8/7/202239财政学 朱福兴主编消费税征税范围消费税的征收范围包括了五种类型的产品： 第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、

24、酒、鞭炮、焰火等； 第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。 2006年3月21日，中国财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。共计14个税目。 8/7/202240财政学 朱福兴主编消费税消费税的立法意义1）调节消费结构，引导消费方向。消费税的课征范围只限于国家

25、限制的少数商品，而对列入其征税范围的商品，国家还要根据一定时期的消费政策，分别确定高低不同的税率，以体现国家调节消费的意图。2）稳定财政收入。消费税是以应税消费品的销售额或销售数量及组成计税价格为计税依据，税额会随着销售额的增加而不断增长，同时只要消费品实现销售，也就产生缴纳消费税的义务。3）缓解社会分配不公。由于个人生活水平的高低很大程度体现在其支付能力上，因此，通过对某些奢侈品或特殊消费品征收消费税，立足于从调节个人支付能力的角度间接增加某些消费者的税收负担，体现了收入多者多缴税的政策精神。8/7/202241财政学 朱福兴主编我国现行消费税制度（1）纳税人。现行消费税条例规定，在我国境内

26、生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。规定的应税消费品的单位和个人。具体包括： 在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。8/7/202242财政学 朱福兴主编我国现行消费税制度（2）课税对象。消费税的课税对象为生产、委托加工和进口的应税消费品，具体包括1

27、4个税目：烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽车轮胎；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子，实木地板。8/7/202243财政学 朱福兴主编我国现行消费税制度（3）税率。消费税税率是消费税税制的中心环节，具体体现国家的产业政策和消费政策，反映纳税人的负担程度，关系到国民经济相关部门之间以及国家、集体、个人三者之间的经济利益。因此，正确制定消费税税率有着十分重要的意义。消费税的税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率。消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定的，对一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品，选

28、择计税简便的定额税率，有利于简化征纳手续，稳定税收负担，如黄酒、啤酒、成品油等。对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率，如烟、白酒、化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。8/7/202244财政学 朱福兴主编消费税的税目税率消费税共设置了14个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率，最低3%，最高56%（2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%）。经国务院批准，财政部、国家税务总局对烟产

29、品消费税政策作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%，新政策从2009年5月1日起执行。8/7/202245财政学 朱福兴主编香烟划分标准进行调整政策调整后，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。与此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元，即每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。 批发环节加征5%从价税此次政策调整最引人注目的是在卷烟批发环节加征

30、了一道从价税，税率为5%。财政部、国家税务总局在文件中明确，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。 8/7/202246财政学 朱福兴主编8/7/202247财政学 朱福兴主编我国现行消费税制度（4）应纳税额的计算。按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。在从价定率计算办法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用税率。其计算公式为：应纳税额 = 应税消费品的销售额 适用税率在从量定额计算办法下，应纳税额等于应税消费品的

31、销售数量乘以定额税率。其计算公式为：应纳税额 = 应税消费品数量 定额税率在从价从量复合计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以定额税率再加上应税消费品的销售额乘以比例税率。其计算公式为：应纳税额 = 应税消费品数量 定额税率 + 应税消费品的销售额 比例税率8/7/202248财政学 朱福兴主编从价计征方法案例(1)若是含税价格，且税率是按含税价格设计的，则： 应纳税额=应税商品价格税率 假定某商品售价100元(含税)，税率为10%，税额为10010%=20元(2)若是不含税价格，且税率是按不含税价格设计的，则： 应纳税额=应税商品不含税价格税率 假定某商品售价为80元(不含税)，税

32、率按不含税价格设计为25%，税额为8025%=20元8/7/202249财政学 朱福兴主编从价计征方法案例（3）若是不含税价格，且税率是按含税价格设计的，则： 应纳税额=应税商品不含税价格(1-税率)税率 假定某商品售价为80元(不含税)，税率按含税价格设计为20%，税额为80(1-20%) 20%=20元8/7/202250财政学 朱福兴主编商品课税营业税 营业税属传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。营业税有两个显著特点：1）税负低。2）计算简便，便于征管。营业税的作用：1）广泛筹集财政资金。2）体现国

33、家政策，促进各行业协调发展。3）促进企业改善经营管理。 8/7/202251财政学 朱福兴主编我国现行的营业税制度（1）纳税人。现行营业税条例规定，营业税的纳税人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人。8/7/202252财政学 朱福兴主编纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务(提供加工、修理修配劳务除外）转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外： （一）运输企业在我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 （二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游

34、，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 （三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 （四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。 （五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 （六）财政部规定的其他情形。 8/7/202253财政学 朱福兴主编下列项目免征营业税： （一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； （二）残疾人员个人提供的劳务； （三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； （四）学

35、校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； （五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； （六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 8/7/202254财政学 朱福兴主编我国现行的营业税制度（七）科研单位取得的技术转让收入。 （八）自主创业的高校毕业生、科技人员、复转军人、登记失业人员、就业困难群体、海归人员、农民在本土创业及农民工返乡创业，企业以创业带动就业，对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用符合条件人员，与其

36、签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4800元；军队转业干部从事个体经营，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税；返乡农民工从事个体经营在市(地)所属区的，其营业税起征点为月营业额5000元，在县(市)所属区的，其营业税起征点为月营业额4000元，达不到起征点的不征收营业税及城市维护建设税、教育费附加。 除前款规定外，营业税免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 8/7/202255财政学 朱福兴主编我国现行的营业税制度（2）课税对象。营业税的课税对象为

37、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产以及销售不动产等。（3）税率。营业税按照行业、类别的不同分别设置了3、5、520的比例税率。8/7/202256财政学 朱福兴主编税目和税率具体情况：一、交通运输业 3% 陆路运输包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。水路运输 打捞，比照水路运输征税。 航空运输通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。 通用航空业务，航空地面服务业务，比照航空运输征税。 管道运输 、装卸搬运 二、建筑业 3% 建筑 安装、修缮、装饰、其他工程

38、作业 三、金融保险业 5% ，金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 贷款包括自有资金贷款和转贷。典当业的抵押贷款业务，按自有资金贷款征税。人民银行的贷款业务，不征税。 保险 一年期以上返还性人身保险业务免征营业税。 四、邮电通信业 3% 包括邮政、电信邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄，其他邮政业务。 邮政部门销售集邮商品，征收营业税。 电信包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 8/7/202257财政学 朱福兴主编五、文化体育业 3% 包括文化业、体育业 文化业包括表演、播映、其他文化业。 经营游览场所的业

39、务，比照文化业征税。 体育业包括举办体育比赛，为体育比赛或活动提供场所。 六、娱乐业 5%-20% 经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球、壁球、网球等项目。 经营射击、游艺机、跑马、狩猎(包括钓鱼)、游艇、赛车(专供儿童娱乐的游艇、赛车除外)等游艺项目，20% 台球、保龄球、其他游艺项目，5%。 七、服务业，包括组织旅游，提供场所等，5%。 八、转让无形资产，5% 九、销售不动产，5%（2010年征收标准） 1. 不足5年的非普通住房转让，全额征收营业税； 2. 超过5年（含5年）的非普通住房或不足5年的普通住房转让，按其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征营业税； 3. 超过5

40、年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。 8/7/202258财政学 朱福兴主编8/7/202259中国的营业税（2008年修订）税目适用范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输等3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰等3%三、金融保险业金融、保险5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉ok等5%-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权等5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%8/7/202259财政学 朱福兴主编我国现行的营业税制度（4）应纳税额的计算。营业税税款的计算比较简单。纳税人提供应税劳

41、务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额 = 营业额 税率8/7/202260财政学 朱福兴主编商品课税 关税 （tariff）关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。是指货物经过一国关境时征收的税收。关税和非关税措施是衡量一个国家市场开放度的主要标志。关税是世界各国普遍征收的一个税种，是指一国海关对进出境的货物或者物品征收的一种税。1985年3月7日，国务院发布中华人民共和国进出口关税条例。1987年1月22日，第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过中华人民共和国海关法，其中第五章为关税。2003年11月，国务院根据海关法

42、从新修订并发布中华人民共和国进出口关税条例。作为具体实施办法，中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法已经2004年12月15日审议通过，自2005年3月1日起施行。 8/7/202261财政学 朱福兴主编商品课税关税的特点：1）征收的对象是进出境的货物和物品。有形货品征税，无形货品不征税2）关税是单一环节的价外税。3）有较强的涉外性。关税的作用：关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在正确保护民族企业生产、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠，促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。8/7/202262财政学 朱福兴主编概念解释 关境亦称“税境”、

43、“海关境域”、“关税境域”或“关税领域”，指一国海关法规可以全面实施的领域。一般而言，一国的关境与其国境（包括领陆、领水、领空）的范围是一致的，关境即国境。但是，也有一些国家和地区的关境与国境不一致。在设有自由区、自由港、保税区的国家，这些自由港、自由区及保税区不属于该国的关境范围之内，这部分地区被称为“关境以外的本国领土”，此时，关境小于国境。相反，在缔结关税同盟的国家之间，相互不征收进出境货物的关税，关境包括了几个缔约国的领土，所包括的这一地区被称为“关境以内的外国领土”，关境则大于国境。有关关境的法律条文一般在各国的海关法中予以载明。 8/7/202263财政学 朱福兴主编商品课税我国现

44、行关税制度（1）纳税人。进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。（2）课税对象。我国关税的课税对象是准许进出境的货物和商品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮寄物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。（3）税率。我国现行的关税的税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。8/7/202264财政学 朱福兴主编商品课税关税的基本纳税方式通常的关税纳税方式是由接受按进（出） 口货物正式进（出）口的通关手续申报的海关逐票计算应征关税并填发关税缴款书，由纳税人凭以向海关或指定的银行办理税款交付或转帐入

45、库手续后，海关 （凭银行回执联）办理结关放行手续。征税手续在前，结关放行手续在后，有利于税款及时入库，防止拖欠税款。因此，各国海关都以这种方式作为基本纳税方式。 8/7/202265财政学 朱福兴主编关税税款的计算方法1.从价关税的计算方法从价税是按进出口货物的价格为标准计征关税。这里的价格不是指成交价格，而是指进出口商品的完税价格。因此，按从价税计算关税，首先要确定货物的完税价格。从价税额的计算公式如下： *应纳税额应税进出口货物数量单位完税价格适用税率 2.从量关税的商品计算方法从量关税是依据商品的数量、重量、容量、长度和面积等计量单位为标准来征收关税的。它的特点是不因商品价格的涨落而改变

46、税额，计算比较简单。从量关税额的计算公式如下： *应纳税额应税进口货物数量关税单位税额 3.复合关税的计算方法复合税亦称混合税。它是对进口商品既征从量关税又征从价关税的一种办法。一般以从量为主，再加征从价税。混合税额的计算公式如下： *应纳税额应税进口货物数量关税单位税额应税进口货物数量单位完税价格适用税率 8/7/202266财政学 朱福兴主编关税税率调整根据海关总署2010年第85号公告，经国务院批准2011年关税实施方案自2011年1月1日起实施。2011年关税实施方案包括进口关税调整、出口关税调整、税则税目调整三个方面。调整后，2011年的关税总水平为9.8%，其中农产品平均税率为15

47、.2%，工业品平均税率为8.9%。税目总数由2010年的7923个增至7977个，实施暂定税率的商品共计637项。经过上述调整，2011提实施暂定税率的商品共计637项，平均税率约为4.5%，优惠幅度为56%。 2011年出口关税以保持稳定为原则。为应对国际金融危机，保持经济平稳较快发展，主要对煤炭、原油、化肥、有色金属等“两高一资”产品征收出口暂定关税。为加强稀土管理，将金属钕和新增税目稀土铁合金的出口关税分别由15%和20%提高至25%。为保障国内农业生产用肥的需要，继续对尿素、磷酸铵等化肥征收季节性出口关税，但对化肥出口关税的淡旺季使用时段和淡季关税基准价格做适当调整。 8/7/2022

48、67财政学 朱福兴主编所得课税 企业所得税我国现行企业所得税是对我国境内的企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。在我国现行税制中，企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。中华人民共和国企业所得税暂行条例是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的

49、基础。 8/7/202268财政学 朱福兴主编所得课税企业所得税的特点：1）征税范围广。2）税负公平。3）税基约束力强。4）纳税人与负税人一致。企业所得税的作用：1）促进企业改善经营管理活动，提升企业的盈利能力。2）调节产业结构，促进经济发展。3）为国家建设筹集财政资金。8/7/202269财政学 朱福兴主编所得课税我国现行企业所得税制度（1）企业所得税的纳税人。凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。（注意：区分居民企业和非居民企业纳税人）即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业；

50、（2）集体企业； （3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。 特别需要说明的是，个人独资企业、合伙企业不使用本法，这两类企业征收个人所得税即可，这样能消除重复征税。 8/7/202270财政学 朱福兴主编所得课税（2）课税对象。企业所得税的课税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、

51、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 8/7/202271财政学 朱福兴主编所得课税（3）税率。企业所得税的税率为25%。自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%

52、税率执行，2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额310万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。 8/7/202272财政学 朱福兴主编2013年最新企业所得税税率 税率15%：国家需要重点扶持的高新技术企业税

53、率20%：符合条件的小型微利企业；在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业税率25%：其他上述未包含的企业或机构注：1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。3、非居民企业取得中华人民共和国企业所得税法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。8/7/202273财政学 朱福兴主编所得课税（4）企业所得税应纳税额的计算。企业所得税应纳税额的基本计算公式为：应纳税额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除）*适用税率 或应纳所得税额=当期应纳税所得额*

54、适用税率 8/7/202274财政学 朱福兴主编所得课税个人所得税 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 个人所得税的特点：1）实行分类征收。2）累进税率与比例税率并用。3）费用扣除额较宽。4）计算简便。5）采取课源制和申报制两种征纳方法。个人所得税的作用：1）调节收入分配，体现社会公平。2）扩大聚财渠道，增加财政收入。3）增强纳税意识，树立义务观念。8/7/202275财政学 朱福兴主编所得课税我国现行个人所得税制度 （1）纳税人。个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾地区同胞。即我国

55、个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。 8/7/202276财政学 朱福兴主编所得课税居民纳税义务人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。 非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。 8/7/202277财政学 朱福兴主编所得课税（2）课税对象。个人

56、所得税以个人取得的各项所得为课税对象。征税内容个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括以下11项内容： 工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得包括四个方面： （一）、经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行

57、业的生产、经营取得的所得。 （二）、个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 8/7/202278财政学 朱福兴主编所得课税（三）、其他个人从事个体工商也生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。 （四）、上述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应税所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、

58、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 8/7/202279财政学 朱福兴主编所得课税稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。 特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬

59、所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。 8/7/202280财政学 朱福兴主编所得课税利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是指个人的存款利息(国家宣布2008年10月8日次日开始取消利息税)、货款利息和购买各种债券的利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额

60、为收入额计税。 财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。 财产转让所得8/7/202281财政学 朱福兴主编所得课税财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。对个人股票买卖取得的所得暂不征税。 偶然所得偶然所得，是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过100