论虚假会计信息导致审计模式的转变

1、论虚假会计信息导致审计模式的转变内容简介： 摘要： 随着 经济 的快速 发展 ，财务管理工作也越来越重要，尤其是 会计 信息，越来越被决策者、投资者、债权人等会计信息使用者所重视，它成为政府部门进行宏观决策的重要依据。所以，要采取措施加强政府的监管力度，完善内控制度， 论文格式论文范文毕业论文摘要： 随着 经济 的快速 发展 ，财务管理工作也越来越重要，尤其是 会计 信息，越来越被决策者、投资者、债权人等会计信息使用者所重视，它成为政府部门进行宏观决策的重要依据。所以，要采取措施加强政府的监管力度，完善内控制度，强化高层管理人员责任，提高会计信息质量。 关键词： 虚假会计信息；传统审计模式；失

2、灵；风险导向模式 1 虚假会计信息产生的原因 上市公司虚假会计信息严重阻碍了证券市场的健康发展，干扰了社会经济秩序，不利于社会的稳定，危害极大。导致大量虚假会计信息的原因有很多，但其中的审计监督不力为大量虚假会计信息的发布开了方便之门，是导致虚假会计信息泛滥的主要原因。审计监督不力的原因有很多，如： 注册会计师的执业能力与职业道德、社会经济环境、 法律 环境等。但笔者认为审计模式的陈旧落后也是导致审计失败的一个不容忽视的因素。传统的审计模式主要有账项基础审计与制度基础审计。 账项基础审计，是指审计人员主要根据对账项、交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见，即审计工作主要是对会计账簿、凭证及其

3、有关资料的检查，故审计又被称之为查账。 “造假”一条龙，使传统的账项基础审计部分失灵,效率较低。员工舞弊会给 企业 带来损失，但数量往往有限，时间久了总会被发现和纠正。管理舞弊则不同，重大的财务欺诈往往是由于管理舞弊造成的。 制度基础审计是指审计人员根据对客户内部控制的研究、评价，确定实质性测试的性质、时间和范围，并依此收集审计证据，形成审计意见。在审计过程上划分为符合性测试与实质性测试两大阶段，但在审计的着眼点，仍集中在具体类别的经济业务或账户记录及余额。在“一条龙造假”下，制度基础审计也部分失灵，制度基础审计与账项基础审计相比，多了“了解内部控制”及“控制测试”两道程序，与账项基础审计相比

4、，制度基础审计重视对内控薄弱环节相关业务的实质性测试，它的理念是“内控薄弱环节可能存在更多的重大错报”。但实际上，一条龙造假往往是管理当局策划、执行，绕过内控。如果是员工舞弊，内控导向的实质性测试可能是有效率的，而对管理舞弊往往可能是无效的。 正是基于以上原因，审计要跳出账簿，跳出内控，根据 现代 财务舞弊特点，进入以查找舞弊为核心的风险导向审计模式，进入风险导向审计时代。 2 风险导向审计模式与传统制度基础审计模式的区别 （1） 审计目标集中在发现重大错弊，要求注册会计师自始而终保持专业怀疑；在专业胜任上，需要更多的专业判断。在风险导向审计模式下，审计的关键是发现有价值的线索，这些线索在没有

5、线人提供的情况下，只有靠自己的专业分析能力，从研究客户入手，透过表象看本质，通过一系列的资料搜集和风险分析，识别风险点，然后实施系列的个性化测试方案。不是像传统制度基础审计，每家公司差不多，审计就象流水线作业，非常机械，缺乏灵活性。风险导向审计强调的就是针对不同客户实施个性化的审计程序，针对特殊的、不同的风险点，实施不同的程序。 实施风险导向审计的一个前提是 会计 师的执业能力能达到要求的层次，能做风险导向审计的会计师基本上都能做咨询业务，因为对客户的经营风险和舞弊风险分析过程也是一个咨询过程，它需要会计师有丰富的行业知识和执业经验。在我国，实施风险导向审计模式的最大制约就是缺乏有这种比较高水

6、平的会计师，一般会计师是无法对客户的经营风险和舞弊风险做出正确的评估，并对评估风险采取个性化的审计程序。 （2）风险分析的侧重点不同。对客户的风险评估，传统制度基础侧重于对控制风险，而风险导向审计则更加强调固有风险，通过深入了解 企业 及其环境，从各种渠道了解企业所处的行业及地域情况，对企业作深入的研究，发现其潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险。 （3）确定实质性测试的逻辑思维过程不同。传统审计模式的思维过程为： 初步了解客户情况，初步评估企业风险程度，确定是否接受委托了解企业内部控制制度（必要时进行穿行测试），评估内控制度，预计控制风险水平，确定重要会计问题和重点审计

7、领域确定实质性测试的时间、性质、范围制定审计计划。 风险导向审计模式的逻辑思维过程为： 初步了解企业基本情况、行业特点及经营环境，初步判断其经营风险、财务风险，确定是否接受委托全面了解企业基本情况、行业特点和地域经营环境，判断舞弊可能，评估风险水平；然后进行分析性测试进行映证与分析，结合对企业内部控制结构的评价，确定重点风险领域根据重点风险领域，确定实质性测试的时间、性质、范围制定审计计划。 风险导向审计体现的审计思路，是以项目的审计风险为质量控制依据，首先研究理解企业经营及所从事 经济 活动的自身特点、企业所处的经营环境（行业和地域）、企业的内部控制及其运行，然后，通过对有关数据、信息的分析

8、和检查，由概括到具体，由表及里地认识财务报表披露的信息与企业实际状况关系，确定会计准则的遵循状况。以风险评估决定审计程序的性质、时间和范围，如果评估企业发生重大错报风险很高，则需要特别的审计程序。 （4）以风险评估决定审计证据的质量及数量。当风险评估越高，所需要审计证据的证明力就越强，数量也越多。风险导向审计下，同样的科目所需要的审计证据也是不一样的，如银行存款，如果余额较少，分析性复核比较正常，现金收支的内控比较健全、有效，则只需核实企业提供的银行对账单、银行存款余额调节表，可以要求企业代为会计师发送银行询证函；如果银行存款余额较大，分析性复核发现波动较大，截止测试发现在结账日前有巨额的进账

9、，这时要对银行存款进行重点测试。除了要求企业提供12月对账单及银行存款余额调节表，还要求提供111月的对账单及银行存款余额调节表；询证时，要派人跟随，监控询证过程；对巨额的进账单，要通过电话等方式进一步核实进账单的真伪。也就是说，如果发现某个交易、账户或会计报表存在较大的重大错报风险时，会计师要做出积极反映，一方面降低现在证据的证明力，另一方面扩大取证范围，取得更有证明力的证据。内容简介： 论文 关键词： 内部审计 组织结构 监督 论文摘要： 内部审计一直以来在强化单位内部管理、监督内部财务活动的合法性、合理性、合规性方面发挥着积极的作用。它对于规范组织经营行为，提高 经济 利益，防范和降低经

10、营风险，实现战略 论文格式论文范文毕业论文论文 关键词： 内部审计 组织结构 监督 论文摘要： 内部审计一直以来在强化单位内部管理、监督内部财务活动的合法性、合理性、合规性方面发挥着积极的作用。它对于规范组织经营行为，提高 经济 利益，防范和降低经营风险，实现战略目标，增强组织的竟争能力等方面发挥着重要的作用。 内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理，以及审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。它是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它的目标是协助组织成员有效地履行其受托责

11、任，提供与所审查活动相关的分析、评价、建议、咨询和信息，包括以合理的成本促进有效地控制。 企业 应该充分利用内部审计工作成果，把内部审计成果转化为管理成果，督促组织改善运营、提高效益，使内部审计工作有回报、出效益，充分发挥内部审计工作的作用。 一、提高组织负责人的认识 领导重视内部审计工作，相应地整个企业的工作人员都会重视该项工作。内部审计工作，不论在人员管理还是工作程序等很多方面都受控于组织的负责人，只有提高组织负责人的认识，使他们和自己的团队建立良好的合作关系，内部审计制度才不会成为一纸空文，才能更好地发挥内部审计成果的作用。 针对我国企业存在的对内部审计认识不足的问题，首先要从观念上有所

12、转变，把内部审计作为公司治理结构改善的重要内容加以重视。由于内部审计处于组织内部，同外部审计相比具有较强的信息优势，比如可以对信息进行及时反馈，提出的处理意见和建议操作性强，使公司对发现的问题能采取适当的措施，从而避免出现更大的失误。同时它还可以对执行情况进行后续审计和系统跟踪，不断改进管理，完善监督控制系统。 组织负责人是企业的领头羊，是做好内部审计工作的顶梁柱，如果不提高负责人的认识，就会造成成果和行动的不一致，只有组织负责人的认识提高，才能保证内部审计成果的作用得到充分发挥。 二、优化内部审计队伍结构，提高内部审计人员的素质 内审工作涉及面广、要求高，面对内部审计新的 发展 趋势，必须不

13、断加强内审人员队伍的建设。首先可以通过吸收具有国际注册内部审计师资格的人员充实到内部审计队伍中，使内部审计尽快与国际连轨;其次，改善内部审计人员现有结构，除了配备具有审计基本技能的专业人员外，将 法律 、 计算 机、企业管理、工程等专业人士也充实到内部审计队伍中;最后，严格内部审计人员上岗资格证书的取得，通过考核认定内部审计人员的专业知识、专业技能，决不能把资格证书 考试 认为一种形式过过场。 内部审计人员虽然对本企业内部情况比较了解，对于企业的薄弱环节较外部审计人员清楚，但是，内部审计人员接触的业务面有一定的限制，随着 现代 经济的高速发展，出现许多新的经济业务，所以内部审计人员需加强学习，

14、适应不断发展变化的现代企业的需要。面对不断扩大的经营风险因素和有限的信息，审计人员需掌握 科学 的方法和工具来更有效地获取信息。 三、建立良好的人际关系，实现积极、有效的沟通 内审人员除了要处理好与被审单位及相关人员的关系，也必须处理好与组织内的管理层、各职能部门及相关人员的人际关系。通过定期与董事会、审计委员会和负责人进行沟通，完善组织的信息与沟通程序，这是组织治理过程中不可替代的重要环节。良好的人际关系是实现有效沟通的基础，同时积极有效的沟通又会促进内审人员与有关人员形成良好的人际关系，最终保证内部审计工作顺利、有效地进行，从而保证审计工作的质量，使审计结果更容易为人所接受。 沟通与建立良

15、好人际关系贯穿于整个审计过程。在审计规划阶段，内审人员要与组织高层进行沟通，了解组织近期或长期的工作任务，围绕组织高层的中心工作来选择审计项目，取得管理高层的信任，从而保证审计成果得到充分重视。在审计实施阶段，内审人员要与被审单位管理层进行沟通，讨论审计范围、审计目标、及审计人员的安排等，同时了解被审单位的经营活动、生产特点、控制系统及风险等，在沟通交流中考虑被审单位的感受，消除被审单位的排斥心理，营造理解与合作的气氛，逐步建立良好的人际关系。现场审计结束后与被审单位进行沟通，审计报告出具前与被审单位进行沟通，对发现的问题开展交流，将沟通工作由“说服”向“协商”转变，取得被审单位的认可，保证审

16、计结论得到各方的接受和支持。 四、建立反馈系统，监督内部审计程序的执行和落实 为了保证内部审计成果发挥出相应的效用，发现 企业 存在的问题应及时向上级领导或监督部门汇报，建立一整套信息反馈系统，严格执行责任制度和报告制度。 内部审计的信息反馈系统的一个重要方面就是严格报告制度。要求企业在实行内部审计后，对企业存在的问题以及薄弱环节都有一定的了解，应定期、及时向内部审计主管领导、内部审计组织进行汇报，经过集体分析讨论，形成一定的审计意见和整改措施，提交给企业主管领导。 内部审计报告应该遵循以下原则:第一，内容全面。报告应详细说明内部审计的时间、审计的目的、审计的对象、审计所采用的方法、审计的过程

17、，通过内部审计所发现的问题，全体审计人员讨论结果，会上发言情况以及具体整改措施，造成问题的原因及责任人。不仅包括 经济 指标还要包括文字说明。第 二，时间及时。内部审计报告的及时性直接决定了内部审计功能的有效发挥，内部审计报告反映出的问题越及时，调整和处理越迅速，对企业的各方面工作越有利。内部审计工作结束后，内部审计人员不能认为本身的工作已经结束，因为内部审计与外部审计不同，内部审计是为了发现企业自身存在的问题，以便企业建立健全各项规章制度，进一步改进不足，为企业的长远 发展 出谋划策，使企业实现稳定发展。所以，内部审计应进行必要的审计后监督工作，检查监督责任部门整改情况，真正实现内部审计成果

18、的作用。内容简介： 摘要： 近年来，根据浙江省政府146号令要求，逐步开展了国家建设项目竣工决算审计和专项计调查，发现政府投资领域的一些典型问题，提出建议和意见，引起政府充分重视和关注，促进国家建设项目投资的监督管理机制的健全。 关键词： 论文格式论文范文毕业论文摘要： 近年来，根据浙江省政府146号令要求，逐步开展了国家建设项目竣工决算审计和专项计调查，发现政府投资领域的一些典型问题，提出建议和意见，引起政府充分重视和关注，促进国家建设项目投资的监督管理机制的健全。 关键词： 国家建设项目；审计；问题；建议 根据浙江省人民政府出台的浙江省国家建设项目审计办法要求，作为审计系统最基层的县级部门

19、，通过组织开展了国家建设项目竣工决算审计和专项审计调查。获得了第一手关于国家建设项目在投资决策上、项目管理上、工程价款结算等方面中存在问题的资料，引起高度的重视和关注，使国家建设项目管理得到进一步规范，国家建设项目管理水平得到提高，节约国家资金，促进项目管理的 科学 化、规范化和正常化。 一、存在的主要问题 建设项目超计划投资。 项目投资决策不足。 主要表现为投资决策较简单，缺乏统筹规划性。国家建设项目该不该上，应采用什么样的施工方案，应控制在什么样的投资规模上，尚未形成一套科学的决策机制。审计发现有存在个别国家建设项目可行性研究不够深入、对事前的各项施工方案论证缺少前瞻性；甚至有个别项目无可

20、行性研究。如某避风港工程原设计方案投资为505万元，为减少工程投资，变更方案采用拱形透空防波堤设计方案，最终工程无法施工，被迫又重新采用原方案施工。既令工期延长，又使工程总投资额增加达668万元。另外该工程建设投入的社会效益不是非常明显，该避风港的建成主要是解决本村40余船只的临时避风，而与之相邻的已有一座避风港。该乡政府投入资金157万元，基本是乡渔业 发展 基金近几年的全部收入，影响到乡其他渔业设施的投入。 上述综合办公大楼工程，由于工程设计变更，给工程管理、造价控制、功能使用上带来一定影响。第一，造成施工工期严重延期近9个月，增加工程建设成本。第 二，增加工程投资和管理的难度。工程设计变

21、更增加地下室，类别取费由原三类2 6.55提高到二类3 02，使施工单位获得更大的利润空间。工程进度款比规定多预付417万元，结算后仅留1 3.4万元，低于应预留工程质量保证金。第 三，造成部分功能使用达不到预期目标，影响美观。变更增加的地下车库入口高度及坡度不合理，致使部分车辆不能入内停车。增加的大门入口台阶基础没有与原台阶相连，因沉降不均开裂，影响整体美观。 某屠宰场工程，由于事先未做工程可行性研究，对该县的实际情况未做充分调查研究，对工程建设规模未能得到有效的评估，直接进行投资建设，致使严重超规模。原本计划投资120万元，经审计投资额达405万元，屠宰规模达日屠生猪量500头以上。实际该

22、县一般市场日需求约为40-50头，最高峰也不过是150头左右。 部分建设项目工程款超前支付。 国家建设项目绝大多数结算不及时，忽视工程竣工决算的办理。 一项工程结算办理的时间往往需要业主、施工单位、监理及中介机构多方共同配合来控制，目前还没有有效的手段来控制结算时间，致使一些工程结算办理一拖再拖。这种现象在国家建设项目中及为普遍，有的工程建好并已投入使用，而工程结算就办了好几年，超过了保修期，容易引起纠纷，也给工程竣工决算的办理带来很大难度。此外，目前的国家建设项目大多数工程验收未遵循“谁审批、谁负责”的原则，及时组织竣工验收，而业主往往以工程交付使用验收直接代替竣工验收，忽视了竣工决算这个环

23、节，使各指挥部忽视了对工程相关资料的管理。 施工单位高估冒算情况比较普遍。 工程管理不到位，资料保存不完整或不规范，签证单上签证不明确，使施工单位钻了空子，采用工程量减少项目、单价高换成单价低的项目不报联系单，或重复 计算 定额中已考虑的施工损耗量，或重复上报工程项目，甚至利用抽掉不利签证单、以综合单价代替材料单价、篡改工程联系单等手段多报工程造价。在上述的综合办公大楼工程财务账上列支一套甲供工程电气设备 3.68万元，但施工单位没有出具联系单反映该内容，结算时上报该批设备结算价 5，32万元。 二、促进投资监督管理的意见及建议 加强投资决策管理，建立 科学 规范的投资决策机制。 要统筹兼顾，

24、全面规划，合理布局，编制国家建设项目中长期规划和短期投资计划。在制订国家建设项目投资规划时。要注重区域布局、关联效应和可持续 发展 ，克服 目前各种规划之间、规划与可持续发展之间、规划与人口流动布局之间等等的不协调现象。设立国家建设项目投资规划专家决策咨询机构，对各部门编制的专业规划进行调研，并提出可行性研究方案。要严格按照基建程序执行，项目施工图设计要达到一定的深度，方案一经确定，不得随意更改。要把项目的前期工作要做深做细，才能更有效控制国家建设项目投资，才能更有效防止重复投资、减少损失工程浪费。 加强国家建设项目管理，建立创新的管理机制。 建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，建

25、设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等任一管理环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的损失浪费，影响投资的 经济 性、效率性和效果性。唯有各相关职能部门在各个环节把好关，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，贯穿于可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工决算等建设全过程。才有可能做到及时堵塞漏洞，减少损失浪费，提高审计质量和效果。 为充分发挥各职能作用，维护好国家利益，从源头遏制腐败现象的发生。防止国有资产的流失。一是要进一步接合有部门对国家建设项目监督的职能，建立更有效的监督机制。二是按照建设项目的性质，建立建设项目从事前、事中、事后控制工程造价的跟踪机制。三是健全相关 法律 法规，营造良好的法律环境，加大执法力度，完善执法环境。四是加强工程技术人员的培养。特别是工程管理和工程造价人员的