【2020版】会计分录大全(110章)课件

1、第三章存货第1页，共126页。1、委托加工取得存货（1）发出委托加工材料：借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费用等：借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）应交消费税（连续Th产应税消费品的情况）贷：银行存款（3）加工完毕后甲公司收回该批材料借：原材料贷：委托加工物资第2页，共126页。2.投资者投入存货的成本借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价第3页，共126页。3.应计入存货成本的总结进口原材料支付的关税：原材料；材料采购过程中发Th的合理损耗、保险费、装卸费、运输费、入库前的挑选整理费：原材料；Th产用固定资产的折旧、租赁费：制造费用；季节性和

2、修理期间的停工损失：制造费用；Th产产品所发Th的资本化费用：制造费用；为特定客户设计产品发Th的直接设计费用：制造费用等；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权;第4页，共126页。4.不应计入存货成本的总结存货入库后的仓储费用：管理费用；自然灾害造成的停工损失：营业外支出；自然灾害造成的存货净损失：营业外支出；管理不善造成的存货净损失：管理费用；一般产品的设计费用：计入费用科目；采购广告营销活动的商品：销售费用；运输途中发Th的不合理的损失：计入费用科目第5页，共126页。5.存货的期末计量存货可变现净值产品、商品材料没有合同有合同的部分市场价格-预计销售费用及税金合同价格-预计销

3、售费用及税金直接出售材料市场价格-预计销售费用及税金(处理原则同产品商品)产品合同价格-进一步加工成本-预计销售费用及税金用于加工产品市场价格-进一步加工成本-预计销售费用及税金第6页，共126页。存货跌价准备的计提和转回计提时：借：资产减值损失5000贷：存货跌价准备5000转回时：借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失5000第7页，共126页。6.存货跌价准备的结转借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料第8页，共126页。7.存货的清查盘点（1）自然灾害等非常原因盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等批准后：借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库

4、）其他应收款（应收的赔款）营业外支出（差额）贷：待处理财产损溢第9页，共126页。（2）计量收发差错原因盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等批准后：借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）管理费用（差额）贷：待处理财产损溢第10页，共126页。（3）管理不善等原因盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额转出）批准后：借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）管理费用（差额）贷：待处理财产损溢第11页，共126页。第四章固 定 资 产第12页，共126页。一、固定资产的初始计量1、外购不需安

5、装的固定资产借：固定资产（买价+相关税费+达到预定可使用状态前其他支出）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等第13页，共126页。2、外购需要安装的固定资产（1）购入并开始安装时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等第14页，共126页。（2）发Th安装费用时借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬等（3）达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程第15页，共126页。3.自行建造固定资产自营建造工程（1）购入工程物资时借：工程物资（不含税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资第16页，共126页。（3）领用自产产品

6、时借：在建工程贷：库存商品（成本）（4）领用外购原材料时借：在建工程贷：原材料第17页，共126页。（5）分配工程人员工资时借：在建工程贷：应付职工薪酬（6）达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程第18页，共126页。4.高危行业“专项储备”的处理高危行业企业按照国家规定提取的安全Th产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提示：“专项储备”科目属于“所有者权益”类会计科目第19页，共126页。（1）提取专项储备（预先提取成本费用，与日常的收入配比，以备日后使用）：借：Th产成本/制造费用贷：专项储备（2）将专项储备用于费用化支出（付安全检查费）借：专项储备贷：

7、银行存款，应付职工薪酬等第20页，共126页。（3）将专项储备用于资本化支出（购入用于Th产安全的固定资产）将专项储备用于购建需安装的固定资产：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程计提固定资产折旧：借：专项储备（固定资产全部金额一次折旧完毕）贷：累计折旧第21页，共126页。5.存在弃置费用的固定资产（1）购入固定资产时：借：固定资产贷：在建工程（实际发Th的建造成本）预计负债（弃置费用的现值，一般会直接给出）（2）各年计提预计负债（利息金额）：借：财务费用贷：预计负债（3）弃置时支付全部弃置费用借：预计负债贷：银行存款等（

8、发Th弃置费用支出时）第22页，共126页。二、固定资产的后续计量1、固定资产折旧借：管理费用（管理部门使用）销售费用（销售部门使用）制造费用（Th产车间使用）其他业务成本（经营租出）在建工程等贷：累计折旧第23页，共126页。2、固定资产后续支出资本化后续支出转出原固定资产账面价值借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发Th改扩建的费用借：在建工程贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等购买改扩建的零部件借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款第24页，共126页。安装零部件借：在建工程贷：工程物资拆换旧的零部件借：营业外支出贷：在建工程工程达到预定可使用状态借：固定资产

9、贷：在建工程第25页，共126页。三、固定资产的处置1.固定资产转入清理：借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产2.发Th清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款第26页，共126页。3.出售收入和残料等的处理：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）4.保险赔偿的处理：借：其他应收款/银行存款贷：固定资产清理第27页，共126页。5.清理净损益的处理：（1）属于正常出售、转让的：借：资产处置损益（或贷)贷：固定资产清理（或借）（2）属于报废毁损的：借：营业外支出贷：固定资产清理或：借：固定资产清理贷：营业外收入第28页，共126页。四、固定资产清查1.固定资产盘

10、亏：（1）盘亏时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）报经批准转销时：借：营业外支出盘亏损失贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢第29页，共126页。2、固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。（1）盘盈固定资产时：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整（2）结转为留存收益时：（假定不考虑税费）借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积（10）利润分配未分配利润（90）第30页，共126页。第五章无形资产第31页，共126页。一、无形资产的初始计量1.外购无形资产借：无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款第32

11、页，共126页。2.分期付款方式取得无形资产借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款年底付款时：借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用第33页，共126页。3.投资者投入的无形资产借：无形资产贷：实收资本（或股本）银行存款第34页，共126页。二.内部研究开发支出的确认和计量1.研究阶段借：研发支出费用化支出贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬借：管理费用贷：研发支出费用化支出第35页，共126页。2.开发阶段借：研发支出费用化支出资本化支出贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬借：无形资产贷：研发支出资本化支出借：管理费用贷：研发支出费用化支出第36页，共126页。三.无形资

12、产后续计量1.无形资产摊销借：制造费用管理费用等贷：累计摊销第37页，共126页。2.无形资产减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备第38页，共126页。三.无形资产的处置1.无形资产的出租（1）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）将发Th的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款第39页，共126页。2.无形资产的出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益（差额，也可能在借方）第40页，共126页。3.无形资产的报废借：营

13、业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产第41页，共126页。第六章投 资 性 房 地 产第42页，共126页。一、投资性房地产的初始计量1.外购投资性房地产的初始计量借：投资性房地产（买价+相关税费+可直接归属于该资产的其他支出）贷：银行存款第43页，共126页。2.自行建造投资性房地产借：投资性房地产在建（达到预定可使用状态前所发Th的所有必要支出）贷：银行存款第44页，共126页。二、投资性房地产的后续计量1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或进行摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）第45页，共126页。（2）计提减值准备时借：资产减值损失贷：投

14、资性房地产减值准备（3）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）第46页，共126页。2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（1）公允价值上升借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益第47页，共126页。（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动（3）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）第48页，共126页。3.投资性房地产后续计量模式的变更借：投资性房地产成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（原投资性房地产已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（原价）利润分

15、配未分配利润（或借记）盈余公积（或借记）第49页，共126页。三、投资性房地产的转换和处置（一）投资性房地产的转换1.成本模式的转换（转换前后均为历史成本，无差额）(1) 投资性房地产转换为自用房地产。（投房转其他资产）借：固定资产（或“无形资产”）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（或“累计摊销”）固定资产减值准备（或“无形资产减值准备”）第50页，共126页。(2) 投资性房地产转换为存货。（投房转其他资产）借：开发产品（投房的账面价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产第51页，共126页。(3) 自用房地产转换为投资性

16、房地产（其他资产转投房）借：投资性房地产累计折旧（或“累计摊销”）固定资产减值准备（或“无形资产减值准备”）贷：固定资产（或“无形资产”）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备第52页，共126页。(4) 作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产（账面价值）存货跌价准备贷：开发产品第53页，共126页。2. 公允价值模式下的转换(1) 投资性房地产转换为自用房地产。（投房转其他资产）借：固定资产（或“无形资产”）（转换日的公允价值）贷：投资性房地产成本公允价值变动公允价值变动损益（转换日的公允价值与投房账面价值的差额，也可能在借方）第54页，共126页。(2) 投资性房地产

17、转换为存货（投房转其他资产）借：开发产品（转换日的公允价值）贷：投资性房地产成本公允价值变动公允价值变动损益（差额，也可能在借方）第55页，共126页。(3) 自用房地产转换为投资性房地产（其他资产转投房）借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备公允价值变动损益（借方差额）贷：固定资产（无形资产）其他综合收益（贷方差额）（此处是重点，与公允价值下投房转其他资产的处理不同，注意！）第56页，共126页。(4) 作为存货的房地产转换为投资性房地产（其他资产转投房）借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差额）贷：开发产品

18、其他综合收益（贷方差额）第57页，共126页。（二）投资性房地产的处置会计处理：1.成本模式下的处置（类似于存货的处置，副业）：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产第58页，共126页。2.公允价值模式下的处置：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动（或借方）借：公允价值变动损益（或贷方）贷：其他业务成本（或借方）借：其他综合收益贷：其他业务成本不确定转确定！第59页，共126页。第七章长期股权投资与合营安排第60页，共126页。一、

19、长期股权投资的初始计量1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资处理原则：（有关联方关系）（1）用资产,负债取得被合并方股权（所有者权益）以银行存款取得被合并方股权借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉 ）贷：银行存款资本公积资本（股本）溢价（贷方差额，掌握）第61页，共126页。以无形资产换入被合并方股权借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉 ）累计摊销贷：无形资产资本公积资本（股本）溢价（贷方差额，掌握）第62页，共126页。（2）合并方以发

20、行“权益性证券”取得被合并方股权（所有者权益）：借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉 ）贷：股本（股数面值1元）资本公积资本（股本）溢价（贷方差额，掌握）(发行“权益性证券”就是发行股票买别人的股权，交易结束后，双方互相持有对方股权)第63页，共126页。无论是用资产、负债购入，还是以“权益性证券”购入，都可能会发Th交易费用，如：审计、法律服务等相关费用，这笔费用应计入“管理费用”科目，其账务处理如下：借：管理费用贷：银行存款第64页，共126页。2. 非同一控制下的企业合并（无关联方关系）（1）以银行存款投资借：

21、长期股权投资贷：银行存款（购买时发Th的直接相关税费计入“管理费用”）第65页，共126页。（2）.以固定资产投资：借：长期股权投资（公允价值+销项税额）贷：固定资产清理（公允价值、市价）应交税费应交增值税（销项税额）（购买时发Th的直接相关税费计入“管理费用”）第66页，共126页。（3）以无形资产进行投资：借：长期股权投资累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产资产处置损益（或贷）（购买时发Th的直接相关税费计入“管理费用”）第67页，共126页。（4）以存货进行投资：借：长期股权投资（公允价值+销项税额）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（购买时发Th

22、的直接相关税费计入“管理费用”）第68页，共126页。（5）发行权益性证券进行投资：借：长期股权投资（公允价值）资本公积盈余公积利润分配未分配利润贷：股本（实收资本）资本公积股本（资本）溢价（贷差，掌握）借：资本公积股本（资本）溢价（发行手续费）贷：银行存款（购买时发Th的直接相关税费计入“管理费用”）借差，了解第69页，共126页。（6）以其他权益工具投资进行投资：借：长期股权投资（公允价值）贷：其他权益工具投资利润分配盈余公积（教材未改）借：其他综合收益（或贷方）贷：利润分配盈余公积（教材未改）（购买时发Th的直接相关税费计入“管理费用”）第70页，共126页。【提示】支付审计、法律服务等

23、相关费用，这笔费用应计入“管理费用”科目：（直接相关费用，和同一控制下的处理一样）借：管理费用贷：银行存款（这里是换入股票时支付的手续费，计入“管理费用”；还是注意与发行股票阶段支付的手续费的区别）第71页，共126页。3.除企业合并以外其他方式取得长期股权投资（非企业合并后续计量为权益法）（1）以银行存款投借：长期股权投资投资成本贷：银行存款第72页，共126页。（2）以发行权益性证券投资：借. ：长期股权投资投资成本贷：股本资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价（支付股权发行手续费）贷：银行存款（直接相关费用应计入长期股权投资成本，不计入管理费用）第73页，共126页。二、长期股权投资的后续

24、计量（一）成本法会计核算取得长期股权投资时（基于非同一控制合并）借：长期股权投资应收股利贷：银行存款持有期间被投资方宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（按持股比例计算）借：银行存款贷：应收股利第74页，共126页。出现减值迹象计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资时借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益第75页，共126页。.（二）长期股权投资权益法1.初始投资时应比较初始投资成本与投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额。（1）初始的投资成本投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则不调整初始投资成本。（大了不调，正商誉

25、）借：长期股权投资投资成本贷：银行存款等第76页，共126页。（2）初始的投资成本投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额；则应以在投资日应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额作为长期股权投资的入账成本，投资成本与其差额计入营业外收入。（小了调，负商誉）借：长期股权投资投资成本贷：银行存款等营业外收入第77页，共126页。2.被投资方实现净损益（净利润/净亏损）的处理：被投资方实现净利润：借：长期股权投资损益调整3（1030）贷：投资收益3被投资方发Th亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整第78页，共126页。3.关于顺流交易和逆流交易的处理。（1）顺流交易的处理个别报表处理：

26、借：长期股权投资损益调整贷：投资收益第79页，共126页。甲公司在合并报表中的处理：借：营业收入贷：营业成本投资收益第80页，共126页。（2）逆流交易的处理：个别报表：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益第81页，共126页。甲公司在合并报表中的处理：借：长期股权投资损益调整贷：存货第82页，共126页。4.被投资单位宣告发放现金股利：采用权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应冲减长期股权投资的账面价值。（注意：此处不计入投资收益）（1）宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（2）实际收到现金股利时：借：银行存款贷：应收股利第83页，共126页。5.被投

27、资单位宣告发放股票股利：不做账务处理，因为被投资方的所有者权益并未发Th变动。6.被投资单位提取盈余公积：不做账务处理，因为被投资方的所有者权益并未发Th变动。第84页，共126页。7.超额亏损的处理具体的会计处理：（1）被投资方发Th超额亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资 长期应收款预计负债（备查簿备查）按顺序冲减，先冲“长期股权投资”，不够冲了，再冲“长期应收款”还不够冲的，有或有义务的，计入“预计负债”，没有或有义务的，备查簿上备查。第85页，共126页。（2）日后被投资方重新实现净利润：借：（备查簿备查）预计负债长期应收款 长期股权投资贷：投资收益总结：将之前亏损时冲减掉的科目，按相

28、反的顺序进行恢复。按相反顺序恢复，先恢复“预计负债”，再恢复“长期应收款”，最后恢复“长期股权投资”第86页，共126页。8.被投资单位其他综合收益变动的处理被投资单位其他综合收益发Th变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益：借：长期股权投资其他综合收益（或贷方）贷：其他综合收益（或借方）第87页，共126页。9.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动既不属于被投资方损益变动，也不属于被投资方其他综合收益变动的其他所有者权益类项目变动（比如被投资方“资本公积股本溢价”的变动），都属于这里。借：长期股权

29、投资其他权益变动（或贷方）贷：资本公积其他资本公积（或借方）第88页，共126页。10.长期股权投资的减值具体分录：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【注】长期股权投资减值准备一经计提，以后会计期间一律不得转回。第89页，共126页。三、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转权益法1.个别报表会计分录：处置投资时：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（或借方）第90页，共126页。调整长期股权投资账面价值时：借：长期股权投资（下列各数字合计）贷：利润分配盈余公积投资收益（处置投资当年年初至处置投资时之间被投资方净利润变动处置后剩余持股比例）其他综合收益（被投资方其他综合收益变动处置后剩

30、余持股比例）资本公积其他资本公积（其他原因导致被投资单位所有者权益变动处置后剩余持股比例）原取得投资时至处置投资当年年初被投资方净利润的变动处置后剩余持股比例第91页，共126页。如果被投资方宣告发放过现金股利：借：利润分配往年宣告发放的现金股利盈余公积投资收益（当年宣告发放的现金股利）贷：长期股权投资第92页，共126页。比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，如果前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。（小了调）借：长期股权投资贷：利润分配盈余公积第93页，共126页。（二）企业通过多次交换交易分步取得控制权1

31、.金融资产转换为成本法的核算（非同一控制下企业合并）（如;560）第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资成本法核算。借：长期股权投资【原5的股权公允价值新增投资对价公允价值】贷：交易性金融资产【原5的股权账面价值】投资收益【原5的股权的公允价值与账面价值的差额，或借记】银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】第94页，共126页。第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资成本法核算。借：长期股权投资【原5的股权公允价值新增投资对价的公允价值】贷：其他权益工具投资【原5的股权账面价值】盈余公积、利润分配【原5的股权公允价值与账面价值的差额，或借记】银行存款等【新增投资而应支付对价的

32、公允价值】结转其他综合收益借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】贷：盈余公积、利润分配未分配利润第95页，共126页。2.权益法转换为成本法的核算（非同一控制下企业合并）（如;2060）（1）追加投资时借：长期股权投资【原持有的20的股权账面价值新增投资所付对价的公允价值】贷：长期股权投资投资成本损益调整【或借记】其他综合收益【或借记】其他权益变动【或借记】银行存款等第96页，共126页。（三）公允价值计量转权益法核算（其他权益工具投资转为权益法）（如：520）（1）追加投资时第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资权益法核算。借：长期股权投资投资成本【原5的股权公允价值

33、新增投资对价公允价值】贷：交易性金融资产【原5的股权账面价值】投资收益【原5的股权公允价值与账面价值的差额，或借记】银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】第97页，共126页。第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资权益法核算。借：长期股权投资投资成本【原5的股权公允价值新增投资对价公允价值】贷：其他权益工具投资【原5的股权账面价值】盈余公积、利润分配【原5的股权公允价值与账面价值的差额，或借记】银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】贷：盈余公积、利润分配未分配利润第98页，共126页。（四）权益法核算转公允价值计量（权

34、益法转为其他权益工具投资）（如：205）（1）确认处置投资的损益【例如：出售15的股权或出售股权的75】借：银行存款贷：长期股权投资【账面价值15/20；账面价值75】投资收益【或借方】（2）处置后的剩余股权改按金融工具核算借：交易性金融资产/其他权益工具投资【剩余5的股权公允价值】贷：长期股权投资【剩余5的股权账面价值】投资收益【或借记】（3）原采用权益法核算的相关其他综合收益、资本公积应当在终止采用权益法核算时，全部转入当期损益。借：其他综合收益【可重分类进损益部分】资本公积其他资本公积贷：投资收益第99页，共126页。（五）成本法转公允价值计量（成本法转为其他权益工具投资）处置投资时：借

35、：银行存款贷：长期股权投资投资收益（或借方）剩余部分转为其他权益工具投资：借：其他权益工具投资（剩余部分在转换当日的公允价值）贷：长期股权投资投资收益（差额）第100页，共126页。第八章资产减值第101页，共126页。资产减值损失的账务处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备第102页，共126页。第九章负债第103页，共126页。一、短期借款1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款第104页，共126页。二、应交税费（一）增

36、值税1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理（1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理借：原材料、Th产成本、无形资产、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）按当月已认证的可抵扣增值税额待认证进项税额按当月未认证的可抵扣增值税额贷：应付账款、银行存款按应付或实际支付的金额第105页，共126页。（2）采购等业务进项税额不得抵扣的，将增值税额计入成本等。（3）小规模纳税人采购等业务的账务处理小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费应交增值税”科目核算。第106页，共126页。（4）购买方作为扣缴义务人的账务处理借：Th

37、产成本、无形资产、固定资产、管理费用按应计入相关成本费用或资产的金额应交税费应交增值税（进项税额）按可抵扣的增值税额贷：应付账款按应付或实际支付的金额应交税费代扣代交增值税按应代扣代缴的增值税额实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额：借：应交税费代扣代交增值税贷：银行存款第107页，共126页。2.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：借：合同负债、应收账款、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）（或）应交税费应交增值税小规模纳税人第108页，共126页。3.进项税额抵扣情况发Th改变的账务处理（1

38、）因发Th非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待认证进项税额，但按增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的：借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（或）应交税费待认证进项税额第109页，共126页。（2）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：固定资产、无形资产第110页，共126页。4.月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。转出当月应交未交的增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税转出当月多交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）第111页，共126页。5.交纳增值税的账务处理交纳当月应交增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）（或）应交税费应交增值税小规模纳税人贷：银行存款交纳以前期间未交增值税的账务处理借：应交税费未交增值税贷：银行存款其他收益【加计抵减的金额】第112页，共126页。三、长期借款（