增值税发票培训教学课件

1、增值税发票培训徐汇区税务局货物和劳务税科 丁 旭徐汇区税务局纳税人学校第1页，共45页。一、增值税发票概况介绍徐汇区税务局纳税人学校第2页，共45页。以增值额为课税对象增值税定义单位和个人在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物新增：交通运输业和部分现代服务业增值税纳税人一般纳税人 (17%、11%、6%)小规模纳税人(简易征收 3%)3(一)增值税概念简介徐汇区税务局纳税人学校第3页，共45页。交通运输业部分现代服务业营改增行业范围陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务(一)增值税概念

2、简介徐汇区税务局纳税人学校第4页，共45页。序号文 件1中华人民共和国发票管理办法（国务院2010年第587号） 2中华人民共和国发票管理办法实施细则（国家税务总局令2011年第25号） 3国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号）4国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 （ 国税发200718号）5国家税务总局 关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）6关于印发规范税务行政处罚裁量权实施办法（暂行）的通知”(沪国税法20135号)5(二)主要文件介绍徐汇区税务局纳税人学校第5页，共45页。一、税控发票增值税专用发票增

3、值税普通发票货物运输业增值税专用发票机动车销售统一发票(二手车)商业零售业统一发票二、非税控发票国税通用机打票定额发票(三)增值税发票种类介绍徐汇区税务局纳税人学校第6页，共45页。序号业务种类开具发票种类1从事货物运输应当开具：货物运输业增值税专用发票或上海市国家税务局通用机打发票2从事生产销售货物、提供修理修配劳务和应税服务应当开具：增值税专用发票和增值税普通发票但，从事商业零售的一般纳税人，可使用上海市商业零售统一发票（税控发票）3从事出口业务应当开具：上海市国家税务局通用机打发票4从事港口码头增值税应税劳务可使用：增值税专用发票、增值税普通发票和上海市国家税务局通用定额发票5从事机动车

4、零售应当使用：机动车销售统一发票、二手车销售统一发票增值税一般纳税人7(四)增值税发票及其使用对象徐汇区税务局纳税人学校第7页，共45页。 增值税小规模纳税人序号业务种类开具发票种类1从事商业零售应当使用：上海市商业零售统一发票（税控发票）或上海市国家税务局通用机打发票2从事商业零售以外业务应当使用：上海市国家税务局通用机打发票3从事上门收费等特殊情况可使用：上海市国家税务局通用定额发票8(四)增值税发票使用对象介绍徐汇区税务局纳税人学校第8页，共45页。增值税普通发票 （纸质：两联和五联 ）两种纸质发票增值税专用发票（纸质：三联和六联 ） 专用发票普通发票(五) 、防伪税控系统开具的增值税发

5、票徐汇区税务局纳税人学校第9页，共45页。二、增值税发票使用相关规定增值税发票领购相关规定增值税发票开具相关规范开具红字发票（作废）相关税务规定增值税专用发票丢失申请抄报税证明单增值税专用发票最高开票限额变更规定增值税发票认证抵扣相关规定徐汇区税务局纳税人学校第10页，共45页。(一)、增值税发票的购买与验旧1、税控发票；2、普通发票；3、增值税专用发票；注： 发票用剩5张以下可以到发票发售窗口办理发票验旧、购买新发票,需提供开具的最后一张正确开具的发票原件及复印件。 徐汇区税务局纳税人学校第11页，共45页。(二)、增值税发票开具徐汇区税务局纳税人学校第12页，共45页。开票方（收款方） 销

6、售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票，应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。（发票管理办法第二十条、第二十二条）13发票开具相关规定徐汇区税务局纳税人学校第13页，共45页。发票开具相关规定 发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。 （发票管理 办法第二十五条）徐汇区税务局纳税人学校 任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。 （发票管理 办法第二十六条）第14页，共

7、45页。发票开具相关规定 开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。（发票管理 办法第二十九条）徐汇区税务局纳税人学校第15页，共45页。（三）开具红字发票（作废）相关税务规定 当月做废，隔月红冲徐汇区税务局纳税人学校第16页，共45页。开具当月 作废 符合作废条件是指同时具有下列情形：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月（2）销售方未抄税并且未记账（3）购买方未认证或认证结果为“纳税人识别号认证不符”“专用发票代码、号码认证不符” 17徐汇区税务局纳税人学校第17页

8、，共45页。 增值税一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方可向主管税务机关申请开具红字发票。徐汇区税务局纳税人学校第18页，共45页。普通发票红票处理， 需来税务机关备案货运专用发票红票处理，需来税务机关申请增值税专用发票开红票处理，需来税务机关申请 徐汇区税务局纳税人学校第19页，共45页。 开具红字增值税普通发票至税务机关领取并填写,报税务机关备案 企业自行开具徐汇区税务局纳税人学校第20页，共45页。序号开具原因申请方处理购买方是否做进项转出处理1发生销货退回或销售折让的购买方 购买方填报开具红字增值税专用发票

9、申请单（以下简称“申请单”，申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证），主管税务机关审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称“通知单”），通知单应与申请单一一对应。 销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。 销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。 购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。2专用发票抵扣联、发票联均无法认证购买方 购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝

10、字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。 购买方不作进项税额转出处理。开具红字增值税专用发票徐汇区税务局纳税人学校 第21页，共45页。22序号开具原因申请方处理购买方是否做进项转出处理3购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证购买方 购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。 购买方不作进项税额转出处理。4因开票有误购买方拒收专用发票销售方 销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确

11、内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。不涉及5因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的销售方 销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。不涉及徐汇区税务局纳税人学校第22页，共45页。(五)、开具抄报税证明徐汇区税务局纳税人学校第23页，共45页。1）、空白发票丢失:应当在发现之日当天书面报告主管税务机关，并通过主管税务机关在中国税务报上公开

12、声明作废；2）、已开具发票丢失:可至税务局申请开具丢失增值税专用发票已抄报税证明单(见辅导材料第十五页)徐汇区税务局纳税人学校第24页，共45页。丢失已开具专用发票的联次丢失前认证状况处理发票联和抵扣联已认证相符 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证； 未认证 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为

13、增值税进项税额的抵扣凭证。抵扣联已认证相符 可使用专用发票发票联复印件留存备查；未认证 可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。发票联已认证相符 可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。25徐汇区税务局纳税人学校第25页，共45页。(六)、增值税专用发票最高开票限额增值税专用发票:申请正式版本变更需满足条件及提交资料增值税专用发票:申请临时版本变更需满足条件及提交资料增值税专用发票:申请数量变更需满足条件及提交资料 徐汇区税务局纳税人学校第26页

14、，共45页。(七)、增值税发票抄报税徐汇区税务局纳税人学校 一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。 抄报税方式：1）至税务大厅报税 2）网上远程报税第27页，共45页。特别提醒：1) 征收期内未抄报税无法购买发票2) 使用IC卡(金税盘)开具发票,使用金税卡(报税盘)购买发票、抄报税徐汇区税务局纳税人学校第28页，共45页。(八)、增值税发票认证徐汇区税务局纳税人学校第29页，共45页。增值税可抵扣凭证序号凭证种类可抵扣进项税额1增值税专用发票 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2机动车销售统一发票 从销

15、售方取得的机动车销售统一发票上注明的增值税额。3海关进口增值税专用缴款书 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。4农产品收购发票或者销售发票 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。5运输费用结算单据（公路、内河货物运输业统一发票） 接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计

16、算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。6货物运输业增值税专用发票（简称货运专用发票） 接受货物运输业服务，按照货运专用发票上注明的增值税额。7税收通用缴款书 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。30第30页，共45页。下列进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务

17、。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。（五）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著

18、作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。31徐汇区税务局纳税人学校第31页，共45页。增值税抵扣凭证涉税要点取得的增值税专用发票应符合以下要求：（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收，并要求销售方重新开具。32徐汇区税务局纳税人学校第32页，共45页。 增值税抵扣凭证

19、认证期限 1、增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票：开具之日起180日内认证2、海关进口增值税专用缴款书：开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。33徐汇区税务局纳税人学校第33页，共45页。发票开具日发票认证日180日内超过认证期进项不得抵扣税金损失进项转出180日后34徐汇区税务局纳税人学校第34页，共45页。增值税专用发票

20、认证方式1、手工认证2、网上认证认证期限：开具之日起180日内办理认证抵扣规定：当月认证当月抵扣徐汇区税务局纳税人学校第35页，共45页。(九)、逾期抵扣发票相关规定徐汇区税务局纳税人学校 国家税务总局公告2011年第49号了废止了国办发200012号“逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按征收管理法规定进行处罚”的规定未认证未抵扣的处理适用文件：国家税务总局公告2011年第50号已认证未抵扣的处理 适用文件：国家税务总局公告2011年第78号第36页，共45页。未认证未抵扣的处理 发生真实交易但由于客观原因造成未能按照规定期限办理认证或者稽核比对的，

21、经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。）37徐汇区税务局纳税人学校第37页，共45页。客观原因包括：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（六）国家税务总局规定的其他情形。 38徐汇区税务局纳税人学校第38页，共45页。