东财审计第21讲终结审计(PPT)

1、 ?审计(shn j)实务? 琴岛学院(xuyun)会计系 孙淑珍第一页，共三十一页。风险(fngxin)评估风险(fngxin)应对审计报告CH9发现(fxin)问题CH10解决问题方案审计工作 CH8方案审计工作CH12汇报工作第二页，共三十一页。了解单位及其环境6识别、评估重大错报风险4报表(bobio)层次认定(rndng)层次总体(zngt)应对措施进一步审计程序控制测试实质性程序实质性方案综合性方案一般应对措施5源于薄弱控制环境4实质性程序为主控制测试+实质性程序控制环境细节测试分析程序第三页，共三十一页。各循环(xnhun)之间的关系投资(tu z)与筹资循环货币资金循环(xnh

2、un)采购与付款循环销售与收款循环生产与薪酬循环第四页，共三十一页。终结(zhngji)审计主要内容：一、取得管理层声明书和律师声明书二、编制审计差异调整表和试算平衡表三、与治理层沟通四、复核审计工作五、实施(shsh)工程质量控制复核六、形成审计意见第五页，共三十一页。一、取得(qd)管理层声明书和律师声明书一管理层声明书 管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计(shn j)证据。二律师声明书 被审计单位法律参谋划律师对询证函的回函。第六页，共三十一页。 例：某企业长期借款账面的期末余额为4 400 000元，其中(qzhng)，一年内到期的长期借款为2 000 0

3、00元。该企业在会计报表“长期借款工程下披露长期借款为4 400 000元。试说明该项披露是否恰当。二、审计(shn j)差异调整表第七页，共三十一页。 例：2021年12月购人不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 800 000元，增值税税额(shu )为 136 000元，发生的保险费为 5 000元，包装费为1000元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按以下会计分录入账： 借：固定资产 800 000 应交税费应交增值税进 136 000 贷：银行存款 936 000 借：管理费用 6 000 贷：银行存款 60 000 二、审计差异(chy)调整表第八页，共三十一

4、页。二、审计差异(chy)调整表审计(shn j)差异 无差异(chy) 核 对 不一致会计准那么 会计制度 被审计单位报表 一致重分类差异 核算差异 不建议 调整建议调整审计调整分录汇总表未调整不符事项汇总表重分类调整分录汇总表一种类第九页，共三十一页。二、审计差异(chy)调整表 二汇总审计差异应考虑的因素 1、审计差异金额是否超过重要性标准 对于单笔核算误差超过所涉及(shj)的财务报表层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。 假设干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。第十页，共三

5、十一页。二、审计(shn j)差异调整表2、审计差异性质是否重要对于单笔核算误差大大低于所涉及的财务报表项目或账项层次重要性水平(shupng)的，但是性质重要的，应视为建议调整不符事项。3、审计差异产生的原因第十一页，共三十一页。二、审计(shn j)差异调整表三审计差异(chy)的评价与处理审计(shn j)差异大于重要性水平小于重要性水平接近重要性水平提请调整按要求调整无保存审计意见未按要求调整扩大实质性测试范围保存或否认意见无保存审计意见提请调整追加审计程序调整未调无保存审计意见保存或否认意见仍接近明显降低第十二页，共三十一页。三、与治理(zhl)层沟通沟通(gutng)事项 发现(f

6、xin)的问题CPA独立性 第十三页，共三十一页。四、复核(fh)审计工作一整理(zhngl)和复核审计工作底稿 1、注册会计师及其助理人员对各自工作底稿进行初步整理； 2、工程组内经验较多的人员复核经验较少人员所执行的工作； 二复核和分析已审计财务报表 运用分析程序对财务报表总体进行复核第十四页，共三十一页。五、工程质量控制(kngzh)复核 会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具(ch j)报告前，对工程组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。第十五页，共三十一页。练 习 题 例：A和B注册会计师负责对X公司2021年度财务报表进行审计，并确定(qudng)财务报表

7、层次的重要性水平为120万元。X公司2021年财务报表于2021年3月25日获董事会批准。 1、在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到X公司按以下比例对应收款项计提坏账准备： 账 龄 计提比例1年以内（含1年）15%12年40%23年60%3年以上80%第十六页，共三十一页。一年以内12年23年3年以上应收账款-A3015应收账款-B210应收账款-C602.5应收账款-D-950小计21252102.57明细(mn x) 账龄 练 习 题X公司会计人员按以下合计数对应收账款(zhn kun)计提了坏账准备。第十七页，共三十一页。审计调整(tiozhng)分录：补提坏账准备金额95015

8、142.5借：资产减值损失142.5贷：应收账款坏账准备142.5练 习 题第十八页，共三十一页。22021年11月31日，X公司研发的一项专利技术到达预定用途(yngt)，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费3000万元，工资费用600万元、其他相关费用400万元，共4000万元，其中符合资本化条件的支出为1800万元。X公司2021年度做了如下会计处理： 发生研发支出时： 借：研发支出费用化支出 2200 研发支出资本化支出 1800 贷：原材料 3000 应付职工薪酬 600 银行存款 400练 习 题第十九

9、页，共三十一页。 结转研发支出费用化支出时： 借：管理费用 2200 贷：研发支出费用化支出2200 确认(qurn)无形资产时： 借： 无形资产 1800 贷：研发支出资本化支出 1800 在摊销该项无形资产时： 借： 管理费用 30 贷：累计摊销 30练 习 题第二十页，共三十一页。 审计调整分录2、无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业(qy)少摊销 一个月。借：管理费用30贷：无形资产累计摊销30练 习 题第二十一页，共三十一页。32021年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，约定机场广告牌费用为1440万元。展示时间(shjin)为2021年2月至2021年1月共两年。X

10、公司于2021年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2021年度销售费用。 A和B注册会计师在审计X公司2021年度财务报表时认为，应自2021年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用7800000元、贷记“销售费用7800000元的审计调整建议。 X公司调整了2021年度财务报表，但未调整2021年度相关账户和财务报表。练 习 题第二十二页，共三十一页。3、广告牌费用(fi yong)应该分期摊销计入损益中 借：销售费用(fi yong)720 长期待摊费用60 贷：未分配利润780练 习 题第二十三页，共三十一页。 4X公司于2021年8月取得(qd)了麾托罗拉公司

11、18%的股权不能实施控制，也无重大影响，投资本钱800万元。2021年3月24日，麾托罗拉公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2021年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对麾托罗拉公司的长期股权投资遭受重大损失，X公司未在财务报表附注中披露该事项。练 习 题第二十四页，共三十一页。4、注册会计师应该建议被审单位在2021年财务 报表附注(fzh)中予以披露。不影响会计报表工程，所 以不用编制审计调整分录。 练 习 题第二十五页，共三十一页。 52021年12月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘(lu pn)，该楼盘(lu pn)的建造本钱为3000万元，其中，一层商铺1200万

12、元方案用于出租，其余楼层1800万元方案用于X公司办公。X公司作了如下会计处理: 借：固定资产 3 000 贷：相关会计科目 3000练 习 题第二十六页，共三十一页。练 习 题 该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于2021年1月31日做了增加固定资产商住楼3000万元的会计(kui j)处理； 于2021年2月至12月计提了折旧： 借：管理费用折旧费 82.5 贷:累计折旧 82.5 于2021年2月至12月对租赁业务做了 借：银行存款 66 贷：营业收入其他业务收入66第二十七页，共三十一页。5、对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算

13、，并将计提的折旧(zhji)计入其他业务本钱中核算。 借：投资性房地产1200 贷：固定资产1200 练 习 题第二十八页，共三十一页。练 习 题要求： 1、如果不考虑审计重要性水平，针对事项1至事项5，请分别答复A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？ 2、如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议如果有，在不考虑其他条件的前提下，请指出(zh ch)A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。第二十九页，共三十一页。二判断各事项(shxing)的审计意见：对于事项1应该出具保存意见的审计报告。对于事项2应该出具无保存意见的审计报告。对于事项3应该出具否认意见的审计报告。对于事项4应该出具保存意见的审计报告。对于事项5应该出具否认意见的审计报告。第三十页，共三十一页。内容(nirng)总结审计实务。该企