2021年度企业所得税年度汇算清缴有关事项解读-青海税收优惠政策培训课件

1、讲课人：韦飞俊手机：136989395882021年度企业所得税年度汇算清缴有关事项解读目录2021年度企业所得税汇算清缴新政内容010203CATALOGUE2021年度企业所得税汇算清缴年度报表修订内容关联申报事项2021年度企业所得税汇算清缴新政内容PART 11.国家发展改革委 财政部 税务总局关于印发海南自由贸易港鼓励类产业目录（2020年本）的通知（发改地区规2021120号）2.财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认有关衔接事项的公告（财政部 税务总局 民政部公告2021年第3号）3.财政部 税务总局 民政部关于2020年度2022年度第二批公益性社会组织捐赠税前

2、扣除资格名单的公告（财政部 税务总局 民政部公告20215号）4.财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告（财政部 税务总局公告2021年第6号）5.国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2021年第3号）6.财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告（财政部 税务总局公告2021年第7号）7.财政部税务总局关于印发的通知（财税202114号）8.国家发展改革委等五部门关于做好享受税收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业清单制定工作有关要求的通知（发改高技2021413号）9.财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财政部 税务总局公

3、告2021年第13号）10.财政部 税务总局 民政部关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的公告（财政部 税务总局 民政部公告2021年第14号）11.财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告（财政部 税务总局公告2021年第12号）12.国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告（国家税务总局公告2021年第8号）13.中华人民共和国工业和信息化部 国家发展改革委 财政部 国家税务总局公告2021年第9号14.中华人民共和国工业和信息化部 国家发展改革委 财政部 国家税务总局公告2021年第10号15.国家税务总局 国家

4、发展改革委 生态环境部关于落实从事污染防治的第三方企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局国家发展改革委生态环境部公告2021年第11号）16.财政部 税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告（财政部 税务总局公告2021年第20号）17.国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告（国家税务总局公告2021年第17号）18.财政部 税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2021年度2023年度公益性捐赠税前扣除资格的公告（财政部 税务总局公告2021年第26号）19.国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2021年

5、第28号）20.国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告（国家税务总局公告2021年第30号）21.财政部 税务总局关于延续境外机构投资境内债券市场企业所得税、增值税政策的公告（财政部 国家税务总局公告202134号）22.财政部等四部门关于公布以及的公告（财政部 税务总局 发展改革委 生态环境部公告2021年第36号）23.国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告（国家税务总局公告2021年第34号）24.财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国家乡村振兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告（财政部 税务总局 人力资源社会保

6、障部 国家乡村振兴局公告2021年第18号）25.国家税务总局海南省税务局 海南省财政厅 海南省市场监督管理局关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的公告（国家税务总局海南省税务局公告2021年第1号）26.海南省财政厅 国家税务总局海南省税务局关于认定非营利组织免税资格的通知（2021年第1批）（琼财税2021672号）27.海南省财政厅等关于2020年度-2022年度（第三批）和2021年度-2023年度（第一批）公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告（省财政厅 国家税务总局海南省税务局 省民政厅公告202132号）28.三亚市财政局 国家税务总局三亚市税务局关于认定非营利组

7、织免税资格（2021年第一批）的通知（三财2021420）2021年度企业所得税汇算清缴年度报表修订内容PART 22020年所得税汇算清缴申报表结构国家税务总局公告2020年第24号 国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告国家税务总局公告2021年第34号 ：国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告主要内容（一）、背景及目的（二）、报表修订内容（三）、企业所得税多缴税款的处理。（一）修订目的与背景一、目的为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法及有关税收政策，进一步优化办税服务，税务总局发布国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告（以下简称公告）二、背景202

8、1年以来，财政部联合税局及相关部门出台进一步支持小型微利企业发展，激励企业加大研发投入、推动创业投资发展等多项企业所得税优惠政策，并明确若干企业所得税政策执行口径。修订背景（一）支持小型微利企业发展财政部、税务总局发布关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告（2021年第12号），对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。（二）激励企业加大研发投入一是财政部、税务总局发布关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（2021年第13号），制造业企业开

9、展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。二是税务总局发布关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（2021年第28号），增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式。修订背景（三）支持集成电路企业、软件企业高质量发展国家发展改革委、工业和信息化部、财政部、海关总署、税务总局联合制发关于做好享受税收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业清单制定工作有关要求的通知（发改高技2021413号），明

10、确享受税收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业清单制定工作有关程序，以及享受税收优惠政策的企业条件和项目标准。（四）推动创业投资发展财政部、税务总局、发展改革委、证监会联合制发关于上海市浦东新区特定区域公司型创业投资企业有关企业所得税试点政策的通知（财税202153号），对上海市浦东新区特定区域内公司型创业投资企业，转让持有3年以上股权的所得占年度股权转让所得总额的比例超过50%的，按照年末个人股东持股比例减半征收当年企业所得税;转让持有5年以上股权的所得占年度股权转让所得总额的比例超过50%的，按照年末个人股东持股比例免征当年企业所得税。修订背景财税202153号 财政部 税务总局 发展改

11、革委 证监会关于上海市浦东新区特定区域公司型创业投资企业有关企业所得税试点政策的通知财税202063号 关于中关村国家自主创新示范区公司型创业投资企业有关企业所得税试点政策的通知修订背景修订背景（五）完善企业所得税优惠目录财政部、税务总局、国家发展改革委、生态环境部联合制发关于公布环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（2021年版）以及资源综合利用企业所得税优惠目录（2021年版）的公告（2021年第36号），更新适用企业所得税优惠政策的环境保护、节能节水项目目录及综合利用的资源、产品、技术标准等。为全面落实上述各项政策，优化填报口径，需要对中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2

12、017年版）部分表单和填报说明进行修订。同时，为进一步减轻企业办税负担，优化企业所得税汇算清缴多缴税款处理方式。在征求各方意见的基础上，税务总局制发公告。报表修订内容九张报表表单样式及填表说明进行修订一张报表仅对报表填报说明进行修订报表修订内容报表表单样式及填表说明进行修订的包括：企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080）免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）所得减免优惠明细表（A107020）减免所得税优惠明细表（A107040）软件、集成电路企业优惠情况及明

13、细表（A107042）境外所得纳税调整后所得明细表（A108010）跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）报表修订内容仅对报表填报说明进行修订的研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）（一）企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）一是将“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”调整为“203-2新增境外直接投资信息”，适用于在海南自由贸易港等特定地区设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业填报享受新增境外直接投资免税政策的相关信息。二是根据国家发展改革委等五部门关于做好享受税收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业清单制定工作有关要求的通知（发改

14、高技2021413号），调整软件、集成电路企业类型代码表。三是根据国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（2021年第28号），新增“224研发支出辅助账样式”，用于填报企业适用的研发支出辅助账样式类型。（一）企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）（一）企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）代码类型大类中类小类110集成电路生产企业线宽小于0.8微米（含）的企业120线宽小于0.25微米的企业130投资额超过80亿元的企业140线宽小于130纳米（含）的企业150线宽小于65纳米（含）或投资额超过150亿元的企业160线宽小于28纳米（含）的企业2

15、10集成电路设计企业新办符合条件的集成电路设计企业国家鼓励的集成电路设计企业220符合规模条件的重点集成电路设计企业230符合领域的重点集成电路设计企业311软件企业一般软件企业符合条件的软件企业国家鼓励的软件企业312符合规模条件的重点软件企业313符合领域条件的重点软件企业314符合出口条件的重点软件企业321嵌入式或信息系统集成软件产品企业符合条件的软件企业国家鼓励的软件企业322符合规模条件的重点软件企业323符合领域条件的重点软件企业324符合出口条件的重点软件企业400集成电路封装、测试（含封装测试）企业500集成电路材料（含关键专用材料）企业600集成电路装备（含专用设备）企业旧

16、（一）企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）纳税人根据研发支出辅助账样式选择填报不同行次，当纳税人使用2021版研发支出辅助账样式或者使用自行设计研发支出辅助账样式时，第3行“（一）人员人工费用”、第7行“（二）直接投入费用”、第16行“（三）折旧费用”、第19行“（四）无形资产摊销”、第23行“（五）新产品设计费等”、第28行“（六）其他相关费用”等行次下的明细行次无需填报，上述行次不执行规定的表内计算关系。（一）企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）（一）企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）关于研发支出辅助账

17、样式的问题问：研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）具体指的是哪一张表，具体怎样填写？国家税务总局所得税司副司长 阳民：纳税人可在中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类、2017年版）中查询该表单，表单名称为研发费用加计扣除优惠明细表，编号为A107012。选择2015版研发支出辅助账样式的纳税人，可根据表单的填报说明填写；选择2021版研发支出辅助账样式，可根据2021版研发支出辅助账汇总表（样式）填写说明第（九）项规定，选择对应项目填写，后续在修订相关申报表时，我们将会对其填写说明进一步完善。（二）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）为便利民族自治地

18、区企业所得税地方分享部分减免优惠政策计算，将该事项由减免所得税优惠明细表（A107040）调整至中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000），并增加第38行“本年实际应补（退）所得税额”，用于计算享受优惠政策后实际应纳所得税额。公式=实际应纳所得税额”40%减征幅度-本年度预缴申报累计已减免的地方分享部分减免金额。（三）资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080）新增“特定地区企业固定资产加速折旧”“特定地区企业固定资产一次性扣除”“特定地区企业无形资产加速摊销”“特定地区企业无形资产一次性摊销”部分，供海南自由贸易港等特定地区企业填报资产折旧、摊销相关优惠政策。旧（四

19、）免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）根据财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（2021年第13号），在第28行“（三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除”增加“（加计扣除比例_%）”，供纳税人根据有关政策规定填报适用的加计扣除比例。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表财政部 税务总局公告2021年第13号 财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告一、制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实

20、际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照国民经济行业分类(GB/T 4574-2017)确定，如国家有关部门更新国民经济行业分类，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。（四）免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）研发费用加计扣除中，创意设计活动的范围：1、多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；2、房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）；3、风景园林工程专

21、项设计；4、工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第二条4款。（四）免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）（五）研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）根据国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（2021年第28号），一是调整“其他相关费用”限额计算公式；二是依照辅助账设立的不同样式，调整表内行次计算规则。第34行“(七)经限额调整后的其他相关费用”：填报第28行与其他相关费用限额的孰小值。其他相关费用限额按以下公式计算：其他相关费用限额第3+7+16+1

22、9+23行10%/(1-10%)。原填报规定：第34行“(七)经限额调整后的其他相关费用”：根据研发活动分析汇总填报。旧（五）研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）根据国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（2021年第28号），一是调整“其他相关费用”限额计算公式；二是依照辅助账设立的不同样式，调整表内行次计算规则。纳税人根据研发支出辅助账样式选择填报不同行次，当纳税人使用2021版研发支出辅助账样式或者使用自行设计研发支出辅助账样式时，第3行“（一）人员人工费用”、第7行“（二）直接投入费用”、第16行“（三）折旧费用”、第19行“（四）无形资产摊销”、第23行

23、“（五）新产品设计费等”、第28行“（六）其他相关费用”等行次下的明细行次无需填报，上述行次不执行规定的表内计算关系。（六）境外所得纳税调整后所得明细表（A108010）将第19-26列“其中：海南自由贸易港企业新增境外直接投资所得”调整为“其中：新增境外直接投资所得”，海南自由贸易港等特定地区设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业填报享受新增境外直接投资取得所得免税政策有关情况。为减轻纳税人办税负担，避免占压纳税人资金，自2021年度企业所得税汇算清缴起，纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款的，不再抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。纳税人应及时申请退税，主管税务机关应

24、及时按有关规定办理退税。企业所得税汇算清缴多缴税款的处理注：国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知(国税发200979号，国家税务总局公告2018年第31号修改)第十一条“或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款”和国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告(2012年第57号，2018年第31号修改)第十条“或者经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款”的规定同时废止。企业所得税汇算清缴多缴税款的处理如何方便的办理汇算清缴退税呢？答：纳税人可登录电子税务局后通过选择“我要办税”，进入“一般退（抵）税管理”，填写并提交退（抵）税申请

25、表。税务机关审批完成后，纳税人即可获取审批结果信息。纳税人也可登录后通过选择电子税务局“我要查询”，进入“办税进度及结果信息查询”，查询办理进度和结果。小企业会计准则：1、首先冲掉之前多计提的所得税费用：借：应交税费应交企业所得税 贷：所得税费用2、实际收到退税款时：借：银行存款 贷：应交税费应交企业所得税企业会计准则：方案一：对会计报表影响不重大，计入当期损益1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额借：应交税费应交企业所得税 贷：所得税费用2、多预缴税额退税时借：银行存款 贷：应交税费应交企业所得税方案二：对会计报表影响重大，调整以前年度损益1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税

26、额借：应交税费应交企业所得税 贷：以前年度损益调整2、结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润注：涉及计提盈余公积的，也需相应的进行调整。3、多预缴税额退税时借：银行存款 贷：应交税费应交企业所得税汇算清缴多缴退税账务处理1、收入确认原则2、视同销售概念3、特殊收入税务处理4、不征税收入和免税收入的区别收入类风险例解关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号对企业所得税收入的确认原则做出明确规定：一、基本确认原则 875号文件规定“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。”确立了企业所得税收入确

27、认的基本原则为权责发生制原则和实质重于形式原则，权责发生制原则很容易理解，这也是会计准则和会计制度确认收入的基本原则之一。二、销售商品业务的收入确认条件三、销售商品业务收入确认的几个具体问题 875号文件对托收承付方式、预收销售款、需安装的销售业务、代销、售后回购方式、以旧换新、商业折扣、现金折扣和销售折让等具体销售方式的收入确认做出明确规定。这些规定和企业会计准则的规定是基本一致的，和以前的企业所得税条例时代的规定也是基本一致的。四、劳务业务收入的确认 875号文件规定了企业所得税劳务业务收入确认的三个条件，具体规定如下： 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度

28、(完工百分比)法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。例：A船厂接受一份2年的造船合同，总金额为200万。根据合同规定的工程进度是第一年完成40，第二年完成其余的60。第一年发生实际成本30万，第二年发生实际成本40万。第一年年末付100万，其余100万工程结束后付清。 第一年年末企业按计划完成40的任务，符合所得税劳务收入确认的三个条件，可以确认收入，根据完工百分比法，第一年年末应确认的收入（200X40%/1.13）。同理，第二年确认收入为（200

29、X60%/1.13）五、劳务业务收入确认的几个具体问题 875号文件也对部分具体劳务，如安装费、宣传媒介的收费、软件费、服务费、艺术表演招待宴会和其他特殊活动的收费、会员费、特许权费、劳务费等业务的收入确认做出具体规定。这些规定基本都和企业会计准则的规定是一致的。 另外，875号文件有一个特殊规定，即规定“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 彩电=3000*（3000除以3030）。豆油=30*（3000除以3030）2、视同销售概念 案例1.某生产钢筋企业，一般纳税人，小企业准则。2019年7月将库存24

30、0万，公允价值300万的钢筋，平均三份分别用于投资、捐赠和本企业生产基建。要求：1、企业会计处理。2、税务处理。解析：一、会计处理1、用存货投资借:长期股权投资93 贷:库存商品80 应交税费_应交增值税（销项税额)132、用存货捐赠借:营业外支出93 贷:库存商品80 应交税费_应交增值税（销项税额)133、存货用于基建 借:在建工程80 贷:库存商品80二、税务处理1、增值税： 根据增值税条例。存货用于投资，捐赠，需要视同销售。会计与税收一致。2、企业所得税： 根据国税函【 2008 】828号规定。企业所得税需要做视同销售处理。调表不调账。汇算清缴时候通过填写A105010报表，填写在视

31、同销售收入第（六)用于对外捐赠视同销售收入100万，填写在税收金额100万，纳税调整金额100万第（七)用于对外投资项目视同销售收入100万，同理调增100万。同时在视同销售成本第（六)用于对外捐赠视同销售成本，税收金额80，纳税调整金额80第（七)用于对外投资项目视同销售成本80，同理调减80万。三、存货用于基建，根据总局2019年39号公告。企业购、建不动产，进项税额可以一次性抵扣的原理。用于基建的存货不用视同销售。根据国税函【 2008 】828号规定。企业资产所有权无改变原理。企业所得税不做视同销售处理。四、关于企业捐赠的93万元，是否能全额税前扣除。根据财税【2018】15号。不超过

32、当年会计利润的12%部分当年可税前扣除，超过部分3年内可结转扣除。3、特殊收入税务处理（1）提前一次性收取跨年度租金收入的账务税务处理分析案例2.某企业出租写字楼，2019年1月1日签订合同，从1月1日生效，租期5年，于2019年1月1日提前一次性收取5年的租金116万元，该出租方如何确定收入，并计算企业所得税？应如何账务税务处理？ （国税函201079号）第一条 规定：“根据企业所得税法实施条例（以下简称实施条例）第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨

33、年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。”出租方的账务处理分析：2019年1月借：银行存款 116万元 贷：其他业务收入 20 万元 预收账款 80万元 应交税费应交增值税 （销项） 16万元2010年度以后。预收账款80万元转入其他业务收入，每年20万。 借：预收账款 20万元 贷：其他业务收入 20 万元 企业也可以当年100万全交企业所得税。即当年所得税汇算时调增80万，以后4年再每年调减20万。（2）、房地产公司预售未完工产品涉税如何处理？案例3.旺业房地产企业2019年度全年预收账款新

34、增1090万元。2020年12月完工。假定不考虑期间费用及相关税费。当地的预计毛利率为20%。缴纳税金及附加、土地增值税合计为80万元。 1、涉税处理？2、所得税申报。解析：根据国税发（2009）31号规定：（1）含税的预售收入转为不含税收入 =1090（1+9%）=1000万，（2）预计毛利=不含税预售收入预计毛利率 =1000万 20% =200万 账务处理：1、收款： 借：银行存款 1090 贷：预收账款 1090 2、预交增值税： 借：应交税费预交增值税 30 贷：银行存款 30 3、预缴附加，土增等： 借：应交税费-城建、附加、土增 80 贷：银行存款 80 （未计提）A105010

35、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表行次项 目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）120万120万22 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）120万120万23 1.销售未完工产品的收入1000万*24 2.销售未完工产品预计毛利额200万200万25 3.实际发生的税金及附加、土地增值税80万80万26 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）27 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入*28 2.转回的销售未完工产品预计毛利额29 3.转回实际发生的税金

36、及附加、土地增值税收入类调整要点-房地产公司销售未完工产品A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表行次项 目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）-120万-120万22 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）23 1.销售未完工产品的收入24 2.销售未完工产品预计毛利额25 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税26 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）120万120万27 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入1000万*28 2.转回的销

37、售未完工产品预计毛利额200万200万29 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税80万80万2020年项目完工收入类调整要点-房地产公司销售未完工产品不征税收入与免税收入扣除类风险例解1、工资薪金及三项费用 案例4： 福大商贸公司，受经济环境的影响，全年12月只发放了10个月的工资。即2019年度在成本费用中计提工资总额56万，实际却发放40万元。2019年度实际发生福利费支出6万元，拨交给工会并取得工会组织开具工会经费收入专用收据的工会经费0.5万元，实际列支职工教育经费1.2万元，以前年度累计结转扣除的职工教育经费3万元。 问：福大商贸公司如何所得税处理？项目比例说明工资薪金据实扣

38、除1、合理 2、已计提并支付职工福利费工资总额14%国税函2009年3号职工教育经费工资总额8%财税2018年51号职工培训费100%集成电路、软件企业专门培训补充养老、补充医疗工资总额5%财税2009年27号案例解析报表填报-费用案例解析报表填报-费用56404016640*14%=5.660.41.21.233.20.50.5-2140*2%=0.81.21.233.2-212、业务招待费、广告费等的所得税处理提醒：会计上业务招待费往往计入“管理费用”，金融业计入“业务及管理费”。但是在实务中，有些企业还将业务招待费在研发费用、在建工程、销售费用等科目列支，这种情况下需要把计入各种科目的业

39、务招待费统一归集进行调整。 案例5： 天成房地产企业2019年发生的与生产经营有关的业务招待费100万元，已记入“管理费用”科目，经自查业务招待费中包含不符合税法规定的合法有效凭证40万元，当年业务招待费支出税前扣除基数为50000万元。业务招待费：1.一般规定中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。2.从事股权投资业务的企业国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所

40、分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。3.筹办期业务招待费国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除； 分析：没有取得合法有效凭证的40万元，税法不允许扣除。剩余60万元，需要税法规定扣除。6060%=36万元，500000.5%=250万元，取两者中小者36万元为税前扣除限额。行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目（13+14+24+26+27+28+29

41、+30）*640000 15（三）业务招待费支出1000000360000640000*30（十七）其他 45合计（1+12+31+36+43+44）*640000案例6：甲公司2018年A105060表第13行有结转以后年度扣除的广宣费20万元。2019年销售收入2000万元，当年发生广告宣传费260万元。2019年度汇算清缴如何填写A105060表？案例解析报表填报-费用序号类型扣除比例能否结转1一般企业15%能2化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）30%能3烟草企业0否广宣费各行业扣除比例国家税务总局公告2012年第15号规定，企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可

42、按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。案例解析报表填报-费用招待费政策归纳限额扣除：VS销售收入*5实际发生额*60%孰小值扣除！国税总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。国税函200998号：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。筹建期归纳招待费和 广告费比例基数：1、一般行业：

43、销售（营业）收入= 主营业务收入+ 其他业务收入+ 视同销售（营业）收入 2、房地产行业：销售（营业）收入= 主营业务收入+ 其他业务收入+ 视同销售（营业）收入+ 销售未完工产品的收入- 销售未完工产品转完工产品确认的收入3、从事股权投资业务的企业：销售（营业）收入= 主营业务收入+ 其他业务收入+ 视同销售（营业）收入+投资收益稽查查补收入能作为业务招待费的计提基数吗？可计入查补当年基数3、利息费的六大风险点案例7：B公司对A公司投资，投资资本为1000万，A公司成为B公司的全资子公司。 2019年1月1日A公司向B公司借款3000万，借款期限为1年，年利率为8%，,同期同类金融企业贷款利

44、率为5%，那么A公司支付B公司的借款利息，所得税前扣除多少？一、中华人民共和国企业所得税法中的规定：第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。二、中华人民共和国企业所得税法实施条例中的规定：第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的

45、借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： (一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； (二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税2008121号）规定：（一）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在

46、发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：1.金融企业，为5：1；2.其他企业，为2：1。（二）企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（三）企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。答案：根据公式计算出债资比=3000

47、除以1000等于3，超过了2，那超过部分借款本金产生的利息是不能扣除的，其次符合条件的借款本金还应受同期同类金融机构贷款利率的限制，因此可以税前扣除的利息计算公式如下=3000-（3000-1000*2）*5%=100（万）国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告 2011年第34号）第一条关于金融企业同期同类贷款利率确定问题规定： 根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同

48、类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）规定： 关于企业由于投资者投资未到

49、位而发生的利息支出扣除问题，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（国税函2009777号）规定： （一）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。 （二）企

50、业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；2.企业与个人之间签订了借款合同。（国税发200931号）规定：第二十一条企业的利息支出按以下规定进行处理：（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。（二）企业集团或其成员企业统一向金融机

51、构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。虽然国税发200931号文是专门针对房地产开发企业的规定，现已经推广到全部企业。4、固定资产折旧扣除直线法折旧通俗记忆：110年：机械生产设备和飞机、火车、轮船2-20年：房屋和建筑物33年：电子设备4-4年：除飞机、火车、轮船以外的运输工具5-5年：家具、工具、器具5、资产损失的处理案例10 俏小南餐饮企业，2020年2月，受疫情影响，部分年前预定的酒席被退订，已经从商场购进的食材无法售出并已经变质，不含税金额30000元，当

52、时已经抵扣了进项税。请问这30000的损失能否作为损失在企业所得税税前扣除？年末所得税汇算的申报处理？购进食材：借：库存商品 30000 应交税费-应交增值税-进项税额 2700 贷：银行存款 32700损失处理：借：营业外支出 30000 贷：库存商品 30000非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁拆除的情形根据财税201636号文第28条案例解析报表填报-损失国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告国家税务总局公告2018年第15号一、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表

53、资产损失税前扣除及纳税调整明细表，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。二、企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性案例解析报表填报-损失行次项目资产损失的账载金额资产处置收入赔偿收入资产计税基础资产损失的税收金额纳税调整金额12345（4-2-3）6（1-5）1一、现金及银行存款损失2二、应收及预付款项坏账损失3其中：逾期三年以上的应收款项损失4逾期一年以上的小额应收款项损失5三、存货损失6其中：存货盘亏、报废、损毁、变质或被盗损失3000003000007四、固定资产损失300008其中：固定资产盘亏、丢失、报废、损毁或被盗损失30000A105090资产损失

54、税前扣除及纳税调整明细表案例解析报表填报-损失A105000 纳税调整项目明细表行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额123431三、资产类调整项目（32+33+34+35）*32（一）资产折旧、摊销（填写A105080）33（二）资产减值准备金*34（三）资产损失（填写A105090）30000300000035（四）其他36四、特殊事项调整项目（37+38+42）*案例解析报表填报-损失第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁

55、决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告国家税务总局公告2011年第25号案例解析报表填报-损失第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五