银行会计学(第二版)-陈婵娟版全套教学课件

1、银行会计学 中央银行会计 银行会计 政策性银行会计 商业银行会计 金融会计 保险公司会计 非银行金融 金融公司会计 机构会计 信用社会计金融企业会计课程设置 央行（人民银行） 国家开发银行 政策性银行 中国进出口银行 中国农业发展银行 银行 中国工商银行 中国农业银行 国有商业银行 中国银行 中国建设银行 商业银行 交通银行 光大银行 招商银行 股份制商业银行 华夏银行 中国民生银行 金融机构 中信实业银行 深圳发展银行 上海浦东发展银行 福建兴业银行 合作银行 保险公司 金融信托公司 金融性公司 证券公司 非银行 财务公司 金融租赁公司 农村信用合作社 金融资产管理公司 课程简介银行会计学是

2、会计学科的一个重要分支，是将会计基本原理和基本方法应用于银行的一门经济应用科学。它是以货币为主要计量单位，采用独特的专门方法，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业会计。银行会计既是银行经营管理的重要组成部分和基础环节，又是完成社会经济活动货币收支的必要手段。教学目的与要求通过本课程的学习，使学生丰富和加深对货币银行学理论和会计学原理的认识和理解，能够全面掌握银行会计的基本核算方法和各项业务的会计处理方法 ，具备从事会计工作的具体核算、组织管理以及运用会计手段从事金融经营监管工作的能力。教学内容第一篇 银行会计概论 第一章 银行会

3、计的特点第二篇 商业银行业务的核算 第二章 负债业务的核算 第三章 资产业务的核算 第四章 国内支付结算业务的核算 第五章 资金清算业务的核算 第六章 外汇业务的核算 第七章 金融机构往来业务的核算第三篇 中央银行业务的核算 第八章 货币发行业务的核算 第九章 经理国库业务的核算推荐教材及参考资料1.程婵娟.银行会计学（第二版）.科学出版社.2008.2.财政部.企业会计准则2006.中国经济出版社.2006.3.中国人民银行会计司.支付结算制度汇编.新华出版社.1997.4.张凤卫.金融企业会计.清华大学出版社.2008.5.秦艳梅，曹铁英.商业银行会计实践. 经济科学出版社. 2007 .

4、6.相关网站考核方式与成绩评定课程考核成绩=平时成绩50%+期末考试成绩50%出勤10%+作业10%+测验10%+实操70%内容：全部课堂教学内容方式：闭卷题型：单选、多选、判断、会计分录、案例处理等。第一章银行会计的特点一、核算内容独特性二、会计信息综合性三、业务直接完成性四、监督范围广泛性五、核算方法特殊性1、资产（1）贷放资金；（2）投资资金；（3）各项占款；（4）备付金；（5）其他。2、负债（1） 吸取资金 ；（2）借入资金；（3）结算资金；（4） 其他。3、所有者权益（1）实收资本；（2）资本公积 ；（3）盈余公积； （4）未分配利润。会计核算内容独特性4、收入（1）营业收入；（2）

5、其他营业收入；（3）营业外收入。5、费用（1）营业成本；（2）营业费用；（3）营业外支出。6、利润会计核算内容独特性银行会计核算内容，不仅记录与反映银行自身的业务活动与账务收支，而且记录和反映着整个国民经济各部门、各单位的业务活动所引起的资金收支与货币结算等信息。会计信息综合性银行会计处于银行经营活动的第一线，其核算过程也是直接办理和完成银行业务以及实现银行职能作用的过程。业务直接完成性银行会计既要对自身的业务活动、计划执行和财务收支等情况进行反映与监督，又要对国民经济各部门、各单位的经营活动与资金运动情况进行反映与监督，履行“总会计”、“总出纳”的职责。监督范围广泛性核算方法特殊性银行会计核

6、算方法分为基本核算方法和业务核算手续两大部分：基本核算方法是各项业务核算处理的基础，是对各项业务核算手续的概括；业务核算手续是基本核算方法在各项业务核算中的具体运用，是对银行会计对象反映和控制的实现或完成。会计科目1、按与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目两大类型。（1）表内科目反映在资产负债表内，用来核算直接关系到银行资金实际增减变化情况的科目。采用借贷记账法，使用统一货币量度，要求借贷平衡。分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、资产负债共同类。核算方法特殊性核算方法特殊性会计科目（2）表外科目不纳入资产负债表内，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用

7、以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。采用单式记账法，不完全用货币量度，不要求平衡。是商业银行根据自身的情况和管理的需要自行设置，一般没有全国统一的表外科目。 核算方法特殊性核算方法特殊性会计科目2、统一对会计科目进行编号并运用。3、核算时对各明细账户按会计科目编制不同的账号：账号银行为客户开设账户所编列的号码。一般由行号、科目代号、开户顺序号三部分组合而成。核算方法特殊性核算方法特殊性记账方法对表内科目采用借贷记账法，对表外科目采用单式记账法。核算方法特殊性1：福日电视机厂从银行提取现金20 000元。会计分录为：借：吸收存款福日电视机厂活期存款户 20 000.00 贷：库存现

8、金 20 000.00 假设某商业银行今日发生如下业务事项，请据以做出会计分录并试算平衡。2：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180 000元，转入其存款户。会计分录为：借：贷款榕飞公司短期贷款户 180 000.00 贷：吸收存款榕飞公司活期存款户 180 000.003：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200 000元，办理一年期定期存款。 会计分录为：借：吸收存款海峡公司活期存款户 200 000.00 贷：吸收存款海峡公司定期存款户 200 000.00 4：签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250 000元。会计分录为：借：库存现金 250 000.00

9、 贷：存放中央银行款项 250 000.00试算平衡表2010年3月日会计科目期初余额本期发生额期末余额借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方库存现金存放中央银行款 贷款吸收存款2000005000003000001000000250000180000220000200002500003800004300002500004800001160000合 计 1000000100000065000065000011600001160000核算方法特殊性会计凭证1、银行会计凭证具有统一性和社会通用性的特征。（因为不仅要供银行内部管理使用，而且要供对外营运业务使用，是银行以外的有关企业、单位会计核算的依据

10、。） 核算方法特殊性核算方法特殊性会计凭证2、按使用范围分为基本凭证和特定凭证两类。基本凭证：银行会计根据有关原始凭证或业务事项自行编制的通用记账凭证。特定凭证：根据各项业务的特殊需要而编制的各种专用凭证。银行会计核算中，特定凭证使用的数量最多，格式也不相同。核算方法特殊性核算方法特殊性会计凭证3、采用单式记账凭证，并多以客户提交的原始凭证（通常为特定凭证）代替记账凭证。兼顾单位和银行的需要一次多联套写。核算方法特殊性核算方法特殊性会计凭证3、严格遵循凭证传递原则：（1）现金收入传票必须先收款，后记账（2）现金付出传票必须先记账，后付款（3）转账传票必须先记付款人账户，后记收款人账户（4）清算

11、票据收妥入账。核算方法特殊性核算方法特殊性会计账簿银行会计账簿按其提供会计核算资料的详细程度不同分为总账、日记账、分户账、余额表和登记簿等。核算方法特殊性 现金收入日记簿 序时账 现金付出日记簿 科目日结单 总分类账 总账 日计表 账簿 分类账 分户账：甲乙丙丁 明细分类账 余额表 特定格式 登记簿 一般格式 银行会计账簿体系会计账簿（1）现金收付日记簿：是银行按日反映现金流量变化的账簿，包括现金收入日记簿和现金付出日记簿两种。该账簿能详细的反映银行现金业务的变化状况。每日银行发生现金业务时，都要根据现金业务到达的先后按规定的要求逐笔记载。会计账簿（2）分户账：是明细核算的主要形式，是按会计科

12、目的具体单位、具体资金设立，对单位设置的分户账银行同单位核对账务的主要依据，也是单位办理各项业务的主要工具。按其账页格式的不同分为甲种账、乙种账、丙种账和丁种账四种。会计账簿（3）余额表：是反映科目余额详细组成情况的专门表式，是明细核算的特殊形式，其内容是营业终了按单位分户账余额抄录组成。按用途分为一般余额表和计息余额表。一般余额表是核对账务的工具，适用于不计息科目。计息余额表除对帐功能外，还是计算单位利息的重要依据。（4）科目日结单：也称科目汇总传票，是每日每个会计科目借贷方发生额和凭证张数的汇总记录，是登记总账的依据。 记载方法是：每日营业终了，将同一科目会计凭证，按现金借方、现金贷方、转

13、账借方和转账贷方分别加总，填入科目日结单，并按借方、贷方分别加计合计金额。现金科目日结单结计原理：根据其他科目日结单中的现金借方、现金贷方分别合计数的反方向填入。 （5）总账：是综合核算系统主要账簿，它是按科目分月设置，是核算综合核算与明细核算核对账务及统驭明细分户账的主要工具。也是编制各种报表的重要依据。记载方法：每日营业终了，根据各科目日结单的借贷方发生额合计金额登记各科目总账，并结出当日余额，月末结出当月余额，每月需更换账页。（6）日计表：是银行每日编制的资金平衡表，反映每日银行业务财务活动情况及结果和轧平账务的主要工具。记载方法：每日营业终了，根据当天各科目总账的发生额和余额填入，并加

14、计合计金额，其借、贷方发生额分别合计和借贷余额分别合计数必须各自平衡，表明当日会计核算的正确无误。（7）登记簿：是适应某些业务需要而设置的，用来登记主要账簿未能或不必记录而又需要查考的业务事项，也可以用来统驭卡片账和控制重要凭证、有价单证和实物等。账务组织账务组织指账簿设置、记账程序和账务核对方法的有机结合。银行会计具有严密的账务组织体系，包括明细核算和综合核算两大系统。核算方法特殊性明细核算是对科目下的分账户进行核算，反映具体单位、具体项目资金增减变化及其结果的账务组织系统，由分户账、登记簿、余额表、现金收入（付出）日记簿组成。综合核算是以科目为基础进行核算，反映每个科目、每项资金增减变化及

15、其结果的账务组织系统，由科目日结单、总账、日计表组成。 两个系统尽管设置的账簿不同，记账程序的也不同，但双方都是根据同一张凭证用不同的方法进行记载，它们之间是相互配合、相互补充、相互制约、相互核对的关系，其数据是完全相等的，共同构成银行完整的账务组织系统，对银行会计核算起着重要的作用。账务处理明细核算的处理程序： 业务发生时，首先编制会计凭证，对转账业务的凭证按“先记借后记贷”的要求，逐笔登记有关科目的分户帐；对现金收入凭证先点收现金无误后，登记现金收入日记簿后，在登记单位的分户帐；对现金付出凭证，先登记单位的分户帐，由出纳点款交客户时登记现金付出日记簿。对有关的业务事实登记相关登记簿。每日营

16、业终了，根据分户账余额抄录有关科目余额表，并结计合计数；依据现金收付日记簿的合计笔数及金额，登记现金库存簿。账务处理综合核算的处理程序： 每日营业终了，将纳入当天核算的会计凭证，按科目汇总凭证填写各科目日结单，根据科目日结单登记各科目总账，依据各科目总账填写日计表。总分账款 表外科目每日核对丁种账与总账余额表与总账卡片账与总账账实内外账务定期核对账务核对账务核对银行的账务核对，分为每日核对与定期核对，通过账务核对达到账账相符、账实相符、 账款相符、账据相符、账表相符以及内外帐务相符。 登记簿 转账借方传票 分户账 余额表 转账贷方传票业务活 科目日结单 总账 日计表动 现金收入传票 现金付出传

17、票 现金收入日记簿 现金库存簿 库存现金 现金付出日记簿 账务处理程序图表示核对关系核算方法特殊性会计报表银行会计不仅要按月、季、半年和年编制会计报表，不要按日编制不对外提供的日报表，以准确、及时、完整地反映当日的业务及财务收支情况。核算方法特殊性课堂练习：编制科目日结单请根据课件案例编制各科目日结单。思考题试比较银行会计与工商企业会计的异同。第二章负债业务的核算一、负债的分类二、存款业务的概述三、单位存款业务的核算四、储蓄存款业务的核算五、存款利息的计算与核算六、其他负债业务的核算一、负债的分类按流动性大小划分流动负债：包括各种短期存款、一年以下的定期存款、向央行借款、票据融资、同业存款、同

18、业拆入、应付利息等。非流动负债：各种长期存款、存入长期保证金、发行长期债券、拨入营运资金等。负债的分类按现时是否确定划分可确定负债：产生事实已确定，未来偿付金额、偿付日期和受偿人明确，或虽不太明确但可以合理地加以估计的负债。或有负债：过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。负债的分类按形式或结构划分存款负债：包括单位存款、个人储蓄存款、同业存款、特种存款等。其他负债：包括应解汇款、汇出汇款、开出本票、系统内往来负债、应付利息等。借入负债：包括向央行借款、向同业借款、发行金融债券等。负债的分类二、存款业务的概述存款是企业或个人存放在银行或其他金融机构的暂

19、时闲置的货币资金。而存款业务则是银行以信用方式吸收社会存款的活动，通过存款业务银行将社会暂时闲置的资金吸收进来，形成银行信贷资金，也是银行负债业务的重要组成部分。存款的规模，制约着贷款的发放和规模的扩大，同时也影响着银行的利润水平。按存款对象划分单位存款储蓄存款按存款期限划分定期存款活期存款按资金成本划分低成本存款高成本存款存款的分类存款账户的开立与管理1、单位存款账户的开立（1）基本存款账户是存款人的主办账户，存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支付，必须通过该账户办理。存款账户的开立与管理1、单位存款账户的开立（2）一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本账户开户行以外

20、的银行开立的结算账户，用于办理存款人借款转存、归还借款款项转入和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。存款账户的开立与管理1、单位存款账户的开立（3）临时存款账户是存款人因临时需要并 在规定期限内使用而开立的账户，用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付，该账户开立时可按规定或所须确定其有效期，该有效期可以展期，但最长不得超过2年。需从该账户支取现金的应按现金管理的规定办理。存款账户的开立与管理1、单位存款账户的开立（4）专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户。该账户可以办理现金的缴存，但原则上不能办理

21、现金的支取。对于基本建 设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、以及金融机构存放同业资金等开立的专用账户需支取现金的应报当地人民银行批准，按现金管理的规定办理；滞、后、度收购资金、社会保障基金、住房基金等专用账户支取现金时，按现金管理的规定办理（可不经人民银行批准）。2、个人存款账户的开立（1）个人银行结算账户个人银行结算账户是自然人因办理个人转账收付和现金支取而开立的账户。 用于办理个人工资奖金收入；稿费、奖金等收入； 债券、期货、信托等投资的本金收入和收益； 个人债权或产权转让收入； 个人贷款转存；证券交易结算资金和期货交易保证金； 继承、赠与款项； 保险理赔、保费退还等款项； 纳税退

22、还；农、副、矿产品销售收入；以及其他合法款项。（2）个人储蓄账户3、账户的管理账户的管理权集中在人民银行。（1）一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行开立基本存款账户。（2）开户实行双向选择。（3）实行开户许可证制度。（4）实行开户申报制度。（5）存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租和转让他人。会计科目的设置及使用 1、“吸收存款”科目按存款人或储户存款种类进行明细核算。2、“应付利息”科目按存款人存款的种类进行明细核算。3、“利息支出”科目按存款的种类进行明细核算。三、单位存款业务的核算单位活期存款业务的核算1、现金存取（1）存入凭证：现

23、金缴款单会计分录：借：库存现金 贷：吸收存款XX单位活期存款户单位活期存款业务的核算（2）支取凭证：现金支票会计分录：借：吸收存款XX单位活期存款户 贷：库存现金岗位模拟 据现缴单收款、登 “现收日记簿”并将回单联交缴款人 一、现金收入业务 （存款单位存入现金）内容：2010年3月13日南宁五金交电厂（账号201112345）出纳向开户银行（模拟银行）送存销售收入现金1000元。填写现金缴款单及现金交银行企业出纳银行出纳银行会计将现金缴款单传递至会计审核无误登记入账岗位模拟二、现金付出业务 （存款单位支取现金）内容：2010年3月13日南宁五金交电厂（账号201112345）出纳向开户银行（模

24、拟银行）提交现金支票支取现金2000元（用途差旅费）。请描述程序。企业出纳银行出纳银行会计单位活期存款业务的核算2、转账存取（后述）单位定期存款业务的核算1、存入凭证：转账支票、定期存单会计分录：借：吸收存款XX单位活期存款户 贷：吸收存款XX单位定期存款户单位定期存款业务的核算2、支取凭证：定期存单、利息清单会计分录：（1）计付利息借：应付利息XX单位定期存款利息户 利息支出单位定期存款利息户 贷：吸收存款XX单位定期存款户（2）支付本息借：吸收存款XX单位定期存款户 贷：吸收存款XX单位活期存款户四、个人储蓄存款业务的核算储蓄存款的种类定期储蓄存款教育储蓄个人通知储蓄存款定活两便储蓄存款存

25、本取息零存整取整存整取活期储蓄存款整存零取活期储蓄存款的核算1、存入存款凭证：存款凭条会计分录：借：库存现金 贷：吸收存款XX活期储蓄存款户2、支取存款凭证：存折、取款凭条会计分录：借：吸收存款XX活期储蓄存款户 贷：库存现金活期储蓄存款的核算3、存款销户凭证：存折、取款凭条、利息清单会计分录：（1）计算利息借：应付利息活期储蓄利息户 利息支出活期储蓄利息户 贷：其他应付款代扣利息税 吸收存款XX活期储蓄存款户（2）支付本息借：吸收存款XX活期储蓄存款户 贷：库存现金活期储蓄存款的核算定期储蓄存款的核算1、整存整取（1）开户（存入存款）凭证：定期储蓄证实书（定期存单）会计分录：借：库存现金 贷

26、：吸收存款XX整整定期储蓄存款户（2）到期支取凭证：存单、利息清单会计分录：计算利息借：应付利息定期储蓄利息户 利息支出定期储蓄利息户 贷：其他应付款代扣利息税 吸收存款XX整整定期储蓄存款户支付本息借：吸收存款XX整整定期储蓄存款户 贷：库存现金定期储蓄存款的核算（3）提前支取凭证：存单、利息清单会计分录：计算利息借：利息支出活期储蓄利息户 贷：其他应付款代扣利息税 吸收存款XX整整定期储蓄存款户支付本息借：吸收存款XX整整定期储蓄存款户 贷：库存现金定期储蓄存款的核算如储户要求部分提前支取呢？（4）部分提前支取办法：满付实收，更换新存单凭证：存单、利息清单会计分录：计算利息借：利息支出活期

27、储蓄利息户 贷：其他应付款代扣利息税 吸收存款XX整整定期储蓄存款户支付本息借：吸收存款XX整整定期储蓄存款户 贷：吸收存款XX整整定期储蓄存款户 库存现金定期储蓄存款的核算2、零存整取（1）开户（存入存款）凭证：存款凭条会计分录：借：库存现金 贷：吸收存款XX整整定期储蓄存款户（2）续存同上（3）到期支取凭证：存折、利息清单会计分录：计算利息借：应付利息定期储蓄利息户 利息支出定期储蓄利息户 贷：其他应付款代扣利息税 吸收存款XX整整定期储蓄存款户支付本息借：吸收存款XX整整定期储蓄存款户 贷：库存现金定期储蓄存款的核算五、存款利息的计算存款计息的一般规定1、计息范围：各类存款除财政金库存款

28、、临时采购存款以及存款账户中冻结户被法院判为赃款的不计息外，其余均应计息。2、计息时间：包括确认利息与结算利息。确认利息是银行按权责发生制原则确认利息的实现，每月月末日为确认利息的时间。结算利息是银行在规定的时间为客户结算利息的过程。活期存款：每季度末月20日定期存款：利随本清3、单位定期存款的本息支取一律转账支取，不得支取现金。存款计息的一般规定4、计息公式：利息 = 本金 存期 利率计息本金以元为单位，元以下不计息。存期： “算头不算尾”；实际天数；“对年对月对日”利率：对活期存款，按计息日挂牌公告的活期利率计算 ；对定期存款，在存期内按存入日相应地档次公允利率计算，中途如遇利率调整不分段

29、计息；对提前支取的定期存款，按支取日挂牌公告的活期利率计算 ；对过期支取的，在存期内按存入日相应地档次利率计算，过期部分按支取日挂牌公告的活期利率计算 。单位存款利息的计算方法1、活期存款结息的计算方法积数计息法计算公式：利息=计息积数日利率是存款人计息期间每日存款余额之和积数计息法余额表积数计息法（P64例3-1）分户账积数计息法（P65例3-2）单位存款的计算方法2、定期存款结息的计算方法利随本清P66-68作业一 ：某商行支行开户单位百货商场二季度计息资料如下：1、该单位余额表资料：至上月底累计积数 38866965.6520天小计 2989674.192、经过核对，发现账户记录存在以下

30、问题：（1）6月19日曾发现该单位6月12日通过交换转来该单位的转账支票一张，金额为35000元，误记入其他单位账户。（2） 6月15日曾发现该单位6月2日转收款项一笔，金额为12000元，漏记。根据以上资料，试调整计息积数，计算该单位的利息，并写出会计分录。（银行年利率0.72%）参考答案：二季度累计未计息积数= 38866965.65+ 2989674.19350007(天)+ 1200013(天)=68667639.7二季度应付单位存款利息= 68667639.7 0.72%/360=1373.35(元)会计分录:借:利息支出单位活期存款利息支出户1373.35 贷:吸收存款XX单位存款

31、户1373.35某银行对单位活期存款采用分户账账页计息法，某钢铁厂分户账资料如下：（ 利率：0.72% ） 要求：1.将上表补充完整； 2.计算该单位第二季度存款利息，并办理转账。 2010年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日321结息25.5贷329转收1000.00418提现500.0053委收4000.00618汇入1000.00621息转存作业二：2010年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日321结息25.5贷2000.00816000329转收1000.003000.002060000418提现500.002500.00153750053委收4000.006500.004629900

32、0618汇入1000.007500.00322500621息转存8 . 77508 . 7参考答案：应付利息=4350000. 72%/360=8 . 7（元）借：利息支出单位存款利息支出户 8 . 7 贷：吸收存款某钢铁厂活期存款户 8 . 7某银行对单位活期存款采用分户账积数计息法，某服装厂分户账资料如下：（ 利率：0.72% ） 要求：1.将上表补充完整； 2.计算该单位第二季度存款利息，并办理转账。 2010年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日421承前页贷1200031368890421转收3000518提现600518委收1000620汇入4000621转息考考你：参考答案：201

33、0年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日421承前页贷1200031368890421转收30001500027405000518提现6001440000518委收10001540033508200620汇入400019400119400621转息26 .03应付利息=13014900. 72%/360=26 .03（元）借：利息支出单位存款利息支出户 26 .03 贷：吸收存款某钢铁厂活期存款户 26 .03六、其他负债业务的核算（略）会计凭证的填制和审核一、凭证使用的基本规则会计凭证的填制应严格划分银行和客户的行为界限，应由客户填写的银行工作人员不得代办。发生一笔现金收入或现金付出业务，只填

34、制一张现金收入或现金付出传票；发生一笔转账业务，要分别填制转账借方传票和转账贷方传票，并且业务发生涉及多少个账户，就填多少张转账传票。二、填写票据和结算凭证的基本规定标准化、规范化，要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。 1、汉字要书写端正，不得使用未经公布的简化字。 2、大写金额一律用正楷或行书填写（也可使用繁体字），大写金额到“元”为止的，在“元”之后应写“整”或“正”字，在“角”之后可以不写“整”或“正”字，大写金额有“分”的，“分”后面不写“整”或“正”字。3、大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“

35、人民币”字样的，应加填写“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。 4、阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写金额应按汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中间可以只写一个“零”字；小写金额万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，大写金额中可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字； 小写数字角位是“0”，而分位不是“0”时，大写金额“元”后面应写“零”字。5、阿拉伯金额数字

36、前面，均应填写人民币符号，小写金额应认真填写，不得连写，以免分辨不清。6、票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写“月、日”时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”，日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。7、票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。8、除套写凭证可以使用圆珠笔填写外，其他会计凭证必须使用碳素墨水填写。现金支票的填制单位提取现金时使用1、出票日期必须大写，使用小写的，不予受理；大写数字写法： 零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。 举例： 2

37、009年3月5日：贰零零玖年零叁月零伍日 叁月前零字可写也可不写，伍日前零字必写。 2009年2月13日：贰零零玖年零贰月壹拾叁日 出票日期的要求： 壹月贰月前零字必写，叁月至玖月前零字可写可不写。拾月至拾贰月必须写成壹拾月、壹拾壹月、壹拾贰月(前面多写了“零”字也认可，如零壹拾月)。 壹日至玖日前零字必写，拾日至拾玖日必须写成壹拾日及壹拾X日（前面多写了“零”字也认可，如零壹拾伍日，下同），贰拾日至贰拾玖日必须写成贰拾日及贰拾X日，叁拾日至叁拾壹日必须写成叁拾日及叁拾壹日。2、收款人现金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书人”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章，经办的出纳人员

38、须填写本人姓名、个人身份证号码和发证机关的名称，之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金。现金支票收款人也可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。 3、 付款行名称、出票人帐号在支票右上角，即为本单位开户银行名称及银行帐号，例如：工行广西分行民生路支行，账号：1202027409900088888 右上角的号码为支票号码，实务中此号码为唯一的，没有重复的，我们的模拟凭证没有印制4、人民币大写金额要规范，并保持一致，同时必须在该帐户余额之内，不得签发空头支票；同时要满足每日现金支取限制的有关规定；数字大写

39、写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、亿、万、仟、佰、拾。 注意：“万”字不带单人旁。 举例： （1）289,546.52 贰拾捌万玖仟伍佰肆拾陆元伍角贰分。 （2）7,560.31 柒仟伍佰陆拾元零叁角壹分 此时 “陆拾元零叁角壹分”“零”字可写可不写. （3）532.00 伍佰叁拾贰元正 “正”写为“整”字也可以。不能写为“零角零分” （4）425.03 肆佰贰拾伍元零叁分 （5）325.20 叁佰贰拾伍元贰角。 角字后面可加“正“字，但不能写“零分”，比较特殊。 5、人民币小写金额最高金额的前一位空白格用“羊”字头打掉，数字填写要求完整清楚。阿拉伯数字的标准写法（1） 每个数字要

40、大小匀称，笔划流畅；每个数码独立有形，使人一目了然，不能连笔书写。（2）书写排列有序且字体要自右上方向左下方倾斜地写，(数字与底线通常成60度的倾斜)。（3）书写的每个数字要贴紧底线，但上不可顶格。一般每个格内数字占1/2或23的位置，要为更正数字留有余地。（4）会计数码书写时，应从左至右，笔划顺序是自上而下，先左后右，防止写倒笔字。（5）同行的相邻数字之间要空出半个阿拉伯数字的位置，但也不可预留间隔(以不能增加数字为好)。阿拉伯数字的标准写法（6）除“4”、“5”以外数字，必须一笔写成，不能人为地增加数字的笔划。（7）“6”字要比一般数字向右上方长出1/4，“7”和“9”字要向左下方（过底线

41、）长出1/4。（8）对于易混淆且笔顺相近的数字，在书写时，尽可能地按标准字体书写，区分笔顺，避免混同，以防涂改。例如：“1”不可写得过短，要保持倾斜度，将格子占满，这样可防止改写为“4”、“6”、“7”、“9”；书写“6”时要顶满格子，下圆要明显，以防止改写为“8”；“7”、“9”两字的落笔可延伸到底线下面；“6”、“8”、“9”、“0”的圆必须封口。6、 用途用途根据业务需要填写；现金支票有一定限制，一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”、“劳务费”等。 7、 盖章： 左下角出票人签章必须与预留印鉴相符，包括章的数量和章面都要一致；支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必

42、须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。反面盖章与否见“2、收款人”。 银行办完业务需加盖现金付讫章、经办员个人名章。8、 常识 （1）支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废。 （2）受票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改。 （3）支票的有效期为10天，日期首尾算一天。节假日顺延。 （4）支票见票即付，不记名。（丢了支票尤其是现金支票可能就是票面金额数目的钱丢了，银行不承担责任。现金支票一般要素填写齐全，假如支票未被冒领，在开户银行挂失。） （5）出票单位现金支票背面有印章盖模糊了，可把模糊印章打叉，重新再盖一次。 背书注意收款人名称和背书章的名称要一致 容易出现

43、的错误 日期填写错误 收款单位与背书单位印鉴不符如盖章不清楚只能重新填写，支票的章不能模糊。票样：现金支票的审核银行受理现金支票确定支票出票人是否在我行开户；出票人的印鉴与银行预留印鉴是否相符，方式就是通过电脑验印，或者是手工核对；大小写金额是否一致，出票金额、出票日期、收款人要素等有无涂改，支票是否已经超过提示付款期限，支票是否透支；值得注意的是大写金额到元须以整封尾，角、分则不需要。如果有背书，则背书人签章是否相符；柜员在审核无误后记帐并给付现金。 现金缴款单 的填写单位缴存现金时使用 1、日期为交款当天，并且要小写；2、交款单位：本行客户全称 开户银行：本行名称 帐号：交款单位在本行开立

44、的帐号 款项来源：经费、营业收入等；3、人民币大小写金额要规范，并保持一致。 下面的券别可填也可不填；4、盖章： 银行收完现金，在第一联右下角加盖现金收讫章 退回缴款单位，第二联加盖现金收讫章做贷方凭 证；同时两联都应加盖经办柜员的个人名章。票样：羊第三章资产业务的核算一、资产业务的概述二、贷款业务的核算三、票据贴现业务的核算四、贷款损失准备的核算五、贷款利息计算的核算六、金融资产业务的核算一、资产业务的概述资产的分类按流动性分类流动资产非流动资产按业务品种分类贷款业务票据贴现业务债券投资业务其他资产业务二、贷款业务的核算贷款是指商业银行作为贷款人按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将

45、一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用行为。贷款是商业银行的主要资产业务，也是银行运用资金获得收入的主要途径。贷款的种类按贷款期限分类长期贷款中期贷款 短期贷款按贷款的偿还方式分类一次性偿还分期偿还按贷款的保障条件分类信用贷款担保贷款票据贴现保证贷款抵押贷款质押贷款 贷款的种类按贷款的质量分类正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款按发放贷款的自主程度分类自营贷款委托贷款特定贷款信用贷款是指凭借款人的经营和信用情况发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。 保证贷款是指以借款人、贷款人以外的第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。 抵押贷款是以借款

46、人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。质押贷款是指以借款人或第三人的动产或权利 作为质物而发放的贷款。 自营贷款是指贷款人以合法方式筹集的资金而自主发放的贷款，其风险由贷款人承担，并由贷款人收取本金和利息。委托贷款是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担，贷款人（即受托人）只收取手续费，不代垫资金。正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额 偿还本息； 关注类：借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一 些可能对偿还产生不利影响的因素。次级类：借款人的还款能

47、力出现明显问题，完全依靠 其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即 使执行担保，也可能会造成一定损失。可疑类：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担 保，也肯定会造成较大损失。损失类：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程 序后，本息仍然无法收回或只能收回极少部 分。贷款业务的核算要求1、本息分别核算2、商业性贷款与政策性贷款分别核算3、自营贷款和委托贷款分别核算4、应计贷款和非应计贷款分别核算是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。是指非应计贷款以外贷款。金融企业对发放的贷款，应当按照实际贷出的贷款金额入账。期末，应当按照贷款本金和适用的利率计算应收取的利息，并分别贷款本金和利息进行核算。

48、当贷款的本金或利息逾期满90天时，应转入“非应计贷款” 科目单独核算。贷款业务的核算1、会计科目的设置及使用（1）“贷款”科目按借款人的贷款种类进行明细核算。（2）“应收利息”科目按借款人的贷款种类进行明细核算。（3）“利息收入”科目按贷款种类进行明细核算。（4）“资产减值损失”科目按损失资产的种类进行明细核算。（5）“贷款损失准备”科目2、信用贷款的核算（1）贷款发放凭证：借款借据会计分录： 借： 贷款 XX借款人信用贷款户 贷：吸收存款XX借款人活期存款户 2、信用贷款的核算（2）贷款收回（到期收回）凭证：转账支票及还款凭证 借：吸收存款XX借款人活期存款户 贷：贷款 XX借款人信用贷款户

49、 应收利息XX借款人信用贷款利息户 利息收入信用贷款利息户 2、信用贷款的核算（3）贷款展期 企业如因特殊原因不能按期归还贷款，可向贷款银行申请展期，对展期可不办理转账手续。贷款展期只限一次。短期贷款展期的期限不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期的期限不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。（4）贷款逾期逾期贷款是指贷款到期（含展期）后，借款人不能归还的贷款。凭证：特种转账借方传票 借：贷款 借款人信用贷款户（红字）借：贷款 借款人逾期贷款户（蓝字）当贷款本金或利息逾期90天不能收回时，则：借：贷款 借款人逾期贷款户（红字） 借：贷款 借款人非应计贷款户（蓝字）借：应收利息借款人贷款利息户

50、（红字） 贷：利息收入信用贷款利息户（红字）登记表外科目：（收入）应收未收利息借款人贷款利息户3、抵（质）押贷款的核算 （1）发放 借：贷款 借款人抵（质）押贷款户 贷：吸收存款 借款人活期存款户对抵押物需通过表外科目记载。（收入）代保管有价值品借款人户（2）收回 借：吸收存款 借款人活期存款户 贷：贷款 借款人抵（质）押贷款户同时销记表外科目和抵押品登记簿。（付出）代保管有价值品 借款人户 3、抵（质）押贷款的核算 （3）贷款逾期 相关规定：抵（质）押贷款到期（不可申请展期），借款人如不能归还贷款本息，银行将其转入逾期贷款处理；逾期超过一个月，借款人仍无法偿还贷款本息，银行有权选用作价入账和

51、出售两种方法处理抵（质）押物，以取得的价款，在扣除银行处理抵（质）押物中发生的各种费用后，收回贷款本息。1）到期时：借：贷款 借款人抵（质）押贷款户（红字）借：贷款 借款人抵（质）押逾期贷款户（蓝字）2）逾期超一个月时，处理抵（质）押物：将抵（质）押物直接入账的处理即将抵（质）押物直接收归银行所有。入账时，应按抵（质）押贷款及应收利息之和作价入账。会计分录：借：固定资产（或其他） 贷：贷款 XX借款人抵（质）押逾期贷款户 应收利息XX借款人抵（质）押贷款利息户 累计折旧同时销记表外科目和抵押品登记簿。（付出）代保管有价值品 XX借款人户出售抵（质）押物的处理银行按合同规定，经有关部门公证出售抵

52、（质）押物，先将价款计入“其他应付款”科目。会计分录：借：有关科目 贷：其他应付款 待处理抵（质）押物价款同时销记表外科目和抵押品登记簿。（付出）代保管有价值品 XX借款人户然后将出售的价款扣除各种相关费用后，其剩余款项按不同情况作收回贷款本息的处理。若出售的剩余价款能够收回贷款本息时：借：其他应付款 待处理抵（质）押物价款 贷：贷款 XX借款人抵（质）押逾期贷款户 应收利息XX借款人抵（质）押贷款利息户若出售的剩余价款不足以偿还贷款本息，但能收回贷款本金，其利息经有关部门批准列为坏账损失：借：其他应付款 待处理抵（质）押物价款 贷：贷款 XX借款人抵（质）押逾期贷款户借：坏账准备 贷：应收利

53、息XX借款人抵（质）押贷款利息户若出售的剩余价款只能偿还部分贷款本金，其不能收回的本金，经批准列为呆账损失，其利息经批准列为坏账损失：借：其他应付款 待处理抵（质）押物价款 贷款损失准备 XX准备金户 贷：贷款 XX借款人抵（质）押逾期贷款户借：坏账准备 贷：应收利息XX借款人抵（质）押贷款利息户三、票据贴现业务的核算票据贴现是指持票人以未到期的商业汇票向银行贴付一定的利息所作的转让。票据贴现对银行来讲，是一项放款业务，对贴现申请人来讲，是以贴付利息的方式，换取提前使用未到期票据上的资金。票据贴现与一般的贷款相比风险较小。1、银行受理票据贴现的处理（1）贴现利息和实付贴现金额的计算贴现利息 =

54、 贴现金额贴现期限（天数）日贴现率实付贴现金额 = 贴现金额 - 贴现利息贴现期限从贴现之日起至汇票到期日止，利息算至到期的前一日。如承兑人在异地，贴现期应另加3天的划款期。（2）受理贴现的处理凭证：贴现凭证及汇票会计分录：借：贴现资金商业（或银行）承兑汇票贴现户 贷：吸收存款贴现申请人活期存款户 利息收入 贴现利息收入户 （1）商业承兑汇票贴现到期收回持票人 （收款人） 付款人（承兑人）贴现银行 付款人开户行 注： 汇票到期前，向付款人开户行发出委托收款凭证 委托收款凭证及汇票受到委托收款凭证后，到 期日划款A 承兑人账上有款借：吸收存款 承兑人户 贷：清算资金往来等收到划款后A 借：清算资

55、金往来等 贷：贴现资金 户 A划款或B退票申请贴现 2、到期收回贴现款的处理贴现银行付款人开户行B 付款人账上无款或不足，退票B 受到退票后向贴现申请人收回贴现款a 有款 借：吸收存款 贴现申请人户 贷：贴现资金商业承兑汇票户 b 不足 借：吸收存款贴现申请人户 借：贷款贴现申请人逾期贷款户 贷：贴现资金商业承兑汇票户 c 无款 借：贷款贴现申请人逾期贷款户 贷：贴现资金商业承兑汇票户B退票 （2）银行承兑汇票贴现到期收回持票人 （收款人）承兑申请人（出票人） 委托收款凭证及汇票 贴现行 承兑银行 注：汇票到期前，向承兑行发出委托 到期日，向出票人收取票款A出票人账上有款借：吸收存款 出票人户

56、贷：其他应付款XX行汇票款B出票人账上无款，作逾期贷款处理划款申请 贴现 贴现行收到划款后借：清算资金往来等 贷：贴现资金银行承兑汇票户收到贴现行委托凭证后借：其他应付款XX行汇票款贷：清算资金往来等四、贷款损失准备的核算为了加强银行对信贷资金的管理，增强银行抵御风险的能力，促进银行稳健经营和提高资产质量，应计提贷款损失准备。所谓贷款损失准备是指银行按贷款余额的一定比例提取，用于补偿贷款损失的专项补偿基金。1、提取贷款损失准备的范围提取贷款损失准备的范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。对于银行所办理的委托

57、贷款，不提取贷款损失准备。提取贷款损失准备的有关规定2、贷款损失准备的计提方法银行应遵照谨慎性会计原则，合理的估计贷款发生损失的可能性及程度，及时提取损失准备。 一般准备金贷款损失准备 专项准备金 特种准备金（1）一般准备金一般准备金是根据全部贷款余额的一定比例的计提的贷款损失准备金，用于弥补尚未识别的可能损失。按照全部贷款余额的1%0计提，其提取额取决于贷款组合的总量，而不良贷款内在的损失程度无关。（2）专项准备金专项准备金是银行根据贷款风险指导原则对贷款进行分类后，对不同类别贷款给予不同比例计提的用于弥补专项损失的准备金。商行在提取一般准备金之外，还应按照贷款五级分类的结果，根据每笔贷款损

58、失的程度，逐笔提取相应的专项准备金。具体提取比例由各商行自行决定。其参考比例为：关注类贷款2、次级类贷款20、可疑类贷款50、损失类贷款100。（3）特种准备金特种准备金是针对某一国家、地区、行业或者某种特殊风险而提取的准备金。具体的计提比例由银行根据贷款的风险程度和损失可能性，并结合历史经验自行合理确定。1、一般准备金的提取增加或调增时：借：利润分配提取一般准备金 贷：贷款损失准备一般准备金调减时：分录相反。提取贷款损失准备的核算2、专项准备金的提取增加或调增时：借：资产减值损失提取专项准备金 贷：贷款损失准备专项准备金调减时：分录相反。3、特种准备金的提取与专项准备金的提取处理相同。提取贷

59、款损失准备的核算确认发生贷款损失上级部门批准予以核销时：借：贷款损失准备XX准备金 贷：贷款XX借款人非应计（或其他）贷款户贷款损失的核销五、贷款利息的计算1、计息范围银行对企业、单位、个人发放的各种贷款，除国家有特殊规定和财政补贴外，均应按规定计收利息。2、利率的确定短期贷款按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息，贷款合同期内，如利率调整不分段计息。中长期贷款利率实行一年一定，即根据贷款合同确定的期限，按贷款合同 生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后，再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。贷款利息计算的基本规定3、计息方法包括定期结息和利随本清两种。具体结息方式由信贷

60、双方协商确定。定期结息原则上按季计息，规定为每季度末月二十日为结息日。采用积数法计算。实际工作中，多采用定期结息。贷款利息计算的基本规定例 ：第一机床厂 2008年 8月 4日贷款50万元，期限半年，月利率5.3 ，该企业于2009年5月2日归还贷款本息。逾期贷款罚息率为20% ，请计算该企业于到期归还贷款时应付给银行多少利息？利息=500000184（5.330）+ 500000 86（5.330） （1+20%） = 16253.33 + 9116= 25369.33六、金融资产业务的核算（略）作业一：东升电机厂于3月10日持未到期的商业承兑汇票一张，金额为20,000元，向新城银行办事处