了解被审计单位及其环境(审计学)课件

1、第八章 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境评估重大错报风险应对重大错报风险213第1页，共30页。8.1 了解被审计单位及其环境24被审计单位的性质被审计单位行业状况及相关环境被审计单位对会计政策的选择与运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价135第2页，共30页。8.1.1 被审计单位行业状况及相关环境1.行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；2）生产经营的季节性和周期性；3）与被审计单位产品相关的

2、生产技术；4）能源供应与成本；5）行业的关键指标和统计数据。第3页，共30页。2.法律环境与监管环境 了解法律环境与监管环境的是因为某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果；某些法律法规或监管要求（如环保法规等）规定了被审计单位某些方面的责任和义务；某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。第4页，共30页。3.其他外部因素 注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。第5页，共30页。8.1.2 被审计单位的性质1.所有权结构 对被审计单位所有

3、权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。第6页，共30页。2.治理结构 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位股东大会的运作情况；董事会的构成情况、董事会中是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。第7页，共30页。3.组织结构 复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构。考虑复杂组织

4、结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题。第8页，共30页。4.经营活动 了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预计在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。第9页，共30页。5.投资活动 了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。注册会计师应当了解被审计单位的投资活动。第10页，共30页。6.筹资活动 了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。第11页，共30页。8.1.3 被审计单

5、位对会计政策的选择与运用1.重大和异常交易的会计处理方法 注册会计师应关注本期发生的企业合并的会计处理方法。注册会计师应当考虑对重大的和不经常发生的交易的会计处理方法是否适当。2.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响 在缺乏权威信标准和共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响。第12页，共30页。3.会计政策的变更 如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性4.新颁布的财务报告准则、法律法规 当新的企业会计准则颁布施行时，注册会计师应考虑被审计的单位是否应采用

6、新颁布的会计准则？如果采用，是否已按照新会计准则的要求做好衔接调整工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料。5.财务报告 注册会计师应当考虑，被审计单位财务报告是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报，并披露了重要事项。第13页，共30页。8.1.4被审计单位的目标、战略以及相关经 营风险1.目标、战略与经营风险 企业董事会和经理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。战略是董事会为实现经营目标采用的方法，为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。随着外部环境的变化，企业应对目标和战略作出相应的调整。 不能随环境的变化而做出相应的调

7、整固然可能产生经营风险。但是调整的过程也可能导致经营风险。第14页，共30页。2.经营风险对重大错报风险的影响 经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又相互区别的两个概念。注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险。第15页，共30页。8.1.5 被审计单位财务业绩的衡量和评价1.了解的主要业绩信息 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：关键业绩指标（财务的或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；同期财务业绩比较分析；预算、预测、差异

8、分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；员工业绩考核与激励性报酬政策；被审计单位与竞争对手的业绩比较。第16页，共30页。2.关注内部财务业绩衡量的信息 内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势。注册会计师应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、董事会和经理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。3.考虑财务业绩衡量指标的可靠性 如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。第17页，共30页。8.2评估重大错报风险 风险评估的作用2评估重大

9、错报风险的程序和内容1第18页，共30页。8.2.1 风险评估的作用确定重要性水平，并随审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否恰当；识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、董事会运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；确定在实施分析程序时所使用的预期值；设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；评价所获取审计证据的充分性和适当性。第19页，共30页。8.2.2 评估重大错报风险的程序和内容1.评估重大错报风险的审计程序1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额

10、和披露的考虑，识别错报风险。2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。3）评估识别出的错报风险，并评价其是否能更广泛的与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。4）考虑发生错报的可能性（包括发生多项错的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。第20页，共30页。2.评估两个层次的重大错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某项交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。第21页，共30页。3.控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的

11、重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以仅限于某类交易、账户余额和披露。注册会计师应当采取总体应对措施。第22页，共30页。4.需要特别考虑的重大错报风险 特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。 第23页，共30页。5.非常规交易和判断事项导致的特别风险 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。第24页，共30页。6.对风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化。第25页，共3

12、0页。8.3 应对重大错报风险应对财务报表层次重大错报风险的措施应对认定层次重大错报风险的措施21第26页，共30页。8.3.1应对财务报表层次重大错报风险的措施1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性。2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3.提供更多的督导。4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。第27页，共30页。8.3.2应对认定层次重大错报风险的措施1.进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重科算、重新执行和分析程序。第28页，共30页。2.进一步审计程序的时间 进