基本核算方法课件

1、 第二章 基本核算方法学习目标 通过本章的学习，我们能够做到：了解银行会计核算中的记账方法及其特点；掌握会计凭证、会计账薄的设置方法；了解会计核算的基本程序，为今后的学习奠定牢固的基础。第1页，共59页。1第一节 会计科目一、会计科目的作用（一）会计核算的基础，连接各种核算方法的纽带。（二）统一核算口径的工具。（三）交换经济信息的基础第2页，共59页。2必须适应银行业务和经营管理的需要必须适应国家宏观管理的需要必须适应组织会计核算的需要二、会计科目的设置原则和要求第3页，共59页。3按照会计科目与会计报表的关系，分为表内科目和表外科目 表内科目是指反映银行资金增减变化，并且该增减变化过程及其结

2、果能够在会计报表上得到反映的会计科目。按照经济内容分类的四类会计科目都是表内科目。表外科目是指用来反映业务内容并未引起银行资金增减变化，因而不能在会计报表上得到反映的主要会计事项的会计科目。 按照会计科目反映的经济内容，分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类三、 会计科目的分类第4页，共59页。4序号编号会计科目序号编号会计科目一、资产类39244 汇出汇款1101 现金40251 保证金2102 银行存款41252 本票3103 贵金属42261 应付利息4111 存放中央银行款项43262 其他应付款5112 存放同业款项44263 应付工资6113 存放联行款项45264 应付福利费7

3、121 拆放同业46265 应交税金 银行业会计科目表第5页，共59页。58122 拆放金融性公司47266 应付利润9123 短期贷款48267 预提费用10124 中长期贷款49271 长期借款11125 抵押贷款50272 发行债券12126 贴现51273 长期应付款13127 逾期贷款52275 住房周转金14129 贷款呆账损失53281 外汇买卖15131 进出口押汇16132 应收利息三、所有者权益类第6页，共59页。617138 坏账损失54301 实收资本18139 其他应收款55302 资本公积19141 短期投资56303 本年利润20142 长期投资57311 利润分

4、配21151 固定资产58312 22152 累计折旧23153 固定资产清理四、损益类24154 在建工程59501 利息收入25161 无形资产60502 金融企业往来收入第7页，共59页。726162 递延资产61511 手续费收入27163 待处理财产损益62512 其他营业收入63513 汇兑收益二、负债类64514 投资收益28201 活期存款65515 营业外收入29205 定期存款66521 利息支出30211 活期储蓄存款67522 金融企业往来支出31215 定期储蓄存款68531 手续费支出第8页，共59页。832221 财政性存款69532 营业费用33231 向中央银

5、行借款70533 营业税金及附加34232 同业存放款项71534 其他营业支出35233 联行存放款项72535 汇兑损失36241 同业拆入73536 营业外支出37242 金融性公司拆入74550 所得税38243 应解汇款75560 以前年度损益第9页，共59页。9 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面说明，是登记账簿的依据，也是核对账务和事后查考的依据。一、会计凭证概述（一）会计凭证的作用 （1）实现业务的标志，会计核算的基础。 （2）账务处理的客观依据，法律和经济责任的书面证明。 （3）贯彻国家政策的体现，保证国家财产安全的手段。第二节 会计凭证第10页，共59

6、页。10（二）会计凭证的种类 银行会计凭证按填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的会计凭证，它是反映经济业务发生的原始书面证据。 外来原始凭证自制原始凭证 记账凭证是指由会计部门根据审核无误的原始凭证编制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。俗称“传票”。 第11页，共59页。11 银行记账凭证可以按照不同标准，分为不同种类，主要有以下分类方法：按照所登记的账簿不同，可分为明细账记账凭证和总账记账凭证。按照格式和用途不同，可分为基本凭证和专用凭证两大类。 按照所包括的会计科目是否单一，分为单式记账凭证和复式记账凭证 。 目前，金融会计核算广泛采用单式凭证

7、并且大量使用客户提交的外来原始凭证作记账凭证。 第12页，共59页。12第 号铜牌或对号单总字第 号 字第 号（借） （贷）现金 年 月 日户名或账号摘 要金 额附件 张亿千百十万千百十元角分合 计会计 出纳 复核 记账 基本凭证通用式样附式一 现金付出传票 中国*银行 现金付出传票第13页，共59页。13总字第 号 字第 号（借） （贷）现金 年 月 日户名或账号摘 要金 额附件 张亿千百十万千百十元角分合 计会计 出纳 复核 记账 附式二 现金收入传票 中国*银行 现金收入传票第14页，共59页。14总字第 号 字第 号科目（借）年 月 日 对方科目（贷）附件 张户名或账号摘 要金 额亿千

8、百十万千百十元角分合 计会计 出纳 复核 记账 附式三 转账借方传票 中国*银行 转账借方传票 第15页，共59页。15总字第 号 字第 号科目（贷）年 月 日 对方科目（借）附件 张户名或账号摘 要金 额亿千百十万千百十元角分合 计会计 出纳 复核 记账 附式四 转账贷方传票 中国*银行 转账贷方传票 第16页，共59页。16附式五 特种转账借方传票 中国*银行 特种转账借方传票 总字第 号 字第 号 年 月 日 付款人全称收款人全称附件 张账号或地址账号和地址开户银行行号开户银行行号金额人民币（大写）千百十万千百十元角分原凭证金额赔偿金原凭证名称号码 科目（借） 对方科目（贷） 会计 复核

9、 记账转账原因 银行盖章第17页，共59页。17附式六 特种转账贷方传票 中国*银行 特种转账贷方传票 总字第 号 字第 号年 月 日 付款人全称收款人全称附件 张账号或地址账号和地址开户银行行号开户银行行号金额人民币（大写）千百十万千百十元角分原凭证金额赔偿金原凭证名称号码 科目（贷） 对方科目（借） 会计 复核 记账转账原因 银行盖章第18页，共59页。18附式七 外汇买卖借方传票 外汇买卖借方传票（外币） 年 月 日 传票编号（借）外汇买卖（对方科目： ）结汇单位全称账号外汇金额牌 价人民币金额（附件 张）摘 要会计复核记账制票第19页，共59页。19附式八 外汇买卖贷方传票 外汇买卖贷

10、方传票（外币） 年 月 日 传票编号（贷）外汇买卖（对方科目： ）结汇单位全称账号外汇金额牌 价人民币金额（附件 张）摘 要会计复核记账制票第20页，共59页。20附式九 表外科目付出传票 中国*银行表外科目付出传票 年 月 日 总字第 号 字第 号户名摘要表外科目代号金 额附件 张亿千百十万千百十元角分会计 保管 复核 记账 第21页，共59页。21附式十 表外科目收入传票 中国*银行表外科目收入传票 年 月 日 总字第 号 字第 号户名摘要表外科目代号金 额附件 张亿千百十万千百十元角分会计 保管 复核 记账 第22页，共59页。22思考：一般工商企业所使用的会计凭证与商业银行所使用的会计

11、凭证一致吗？商业银行所使用的基本凭证是自行填制的，还是外来的？第23页，共59页。23（三）会计凭证的特点为流水作业和凭证的传递，银行较多使用单式凭证原始凭证代替记账凭证凭证由银行统一印制为便于凭证的识别、审核和操作，银行多使用特定凭证第24页，共59页。24年、月、日（以特定凭证代替时，还要有记账日期）人民币或外币的符号及大小写金额款项来源、用途或摘要及附件张数会计分录及凭证编号单位、金融业及有关人员的签章等收付款单位的名称和账号收付款单位开户银行的行名和行号二、会计凭证的内容第25页，共59页。25三、会计凭证的处理与管理会计凭证的处理，是指从金融业受理或填制凭证开始，经过审核、传递、记账

12、，到装订保管为止的全过程，一般也称为会计凭证的处理程序。 银行会计凭证的处理过程，一般包括以下各环节：第26页，共59页。26（一）会计凭证的编制编制会计凭证是银行会计核算的起点，它包括两个方面的含义：一是指外来客户提交特定凭证时，在特定凭证的有关栏目内填写会计分录、记账日期等内容并签章；二是外来客户提交的原始凭证不能代替记账凭证记账以及没有外来凭证的经济业务时，根据业务内容自行编制基本凭证。第27页，共59页。27 会计凭证的编制要求 编制会计凭证时要求做到：要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完整，不得任意涂改。对外签发的会计凭证，其金额除必须填写阿拉伯数字的小写金额外，

13、还应同时填写中文大写数字。 为了简化手续，对现金收付业务按照复式记账凭证的做法，只编制对方科目的传票，不再编制现金科目的传票。 第28页，共59页。28（二）会计凭证的审核 审核会计凭证，主要是审核会计凭证的真实性、正确性、合法性和完整性。 （1）是否为本行受理的凭证； （2）使用的凭证种类是否正确，凭证的内容、联次与附件是否相符，是否超过期限； （3）账号与户名是否一致； （4）大小写金额是否一致，有无涂改； （5）款项来源、用途是否符合政策和有关资金管理的规定； （6）是否透支； （7）密押、印鉴是否真实、齐全； （8）有关计息、收费、罚金等计算是否正确； （9）内部科目和账户名称使用是否

14、正确。第29页，共59页。29（三）会计凭证的传递 会计凭证的传递是指会计凭证按照规定程序在金融业内部各专柜或所属分支机构之间进行传送流转。金融会计凭证的传递过程也就是得理业务和会计核算的过程。在确定银行会计凭证的传递程序时，应针对各项业务处理手续以及会计核算技术条件的不同而有所区别，但在总体上要求体现下列原则；准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓。 各类业务凭证传递的基本程序是： 根据凭证登记明细账。为了保证银行资金的安全，各类业务凭证的传递程序必须符合下列规定： 现金收入业务凭证，必须“先收款、后记账”。 现金付出业务凭证，必须“先记账、后付款”。 转账业务凭证，必须先记付款单位账户，后

15、记收款单位账户。 （四）会计凭证的整理、装订与保管第30页，共59页。30 会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册。 按照一定程序，在账簿中登记各项经济业务所引起的资金增减变化叫记账。会计账簿的种类 1、 金融业的会计账簿按其用途的不同，可会为总分类账簿、明细分类账簿、序时账簿和备查账簿四种。 （1）总分类账簿。简称总账，是各会计科目的总括记录，是编制会计报表的主要依据。（四）会计账簿与账务组织第31页，共59页。31附式十一 总账 总账 年发生额余额借方贷方借方贷方月日会计 记账 第32页，共59页。32 （2）明细分类账簿

16、。银行的明细分类账簿，一般通称“分户账”，是各会计科目的明细记录，是银行同开户单位对账的依据。分户账按照单位或具体对象立户，根据传票逐笔续记载，并随时结出余额，以具体反映各账户的资金活动情况。分为甲、乙、丙、丁四种账式。 甲种账：主要设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏，一般适用于不计息科目的账户或用余额表计息科目的账户，以及银行内部科目的账户。 乙种账：主要设有借方发生额、贷方发生额、余额、日数和积数五栏，一般适用于在分户账账页上加计积数并计算利息的科目的账户。 丙种账：主要设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏，一般适用于借贷双方反映余额的账户。 丁种账：主要设有借方发生额、贷

17、方发生额、余额、销账四栏，一般适用于逐笔记账、逐笔销账、记载一次性账务的账户。第33页，共59页。33 （3）序时账簿。序时账簿，又称日记账，是按照业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。银行的日记账有现金收入日记簿和现金付出日记簿两种。 它们是记载和控制现金收入、付出笔数和金额的账簿，是现金收入和付出的明细记录。 （4）备查账簿。银行的备查账簿，一般通称“登记簿”，是指对某些在分户账上未能记载或没有必要记载而又需要日后查考的业务事项和重要空白凭证、有价单证等进行登记的辅助性账簿。 第34页，共59页。34附式十二 甲种账 （甲种账）* * 行 * * 账 货币： 领用凭户名： 账

18、号： 证记录本部总页数本户第 页年摘 要凭证号码对方科目借方贷方借或贷余额复核盖章月日（10亿位）（10亿位）（10亿位）会计 记账 第35页，共59页。35附式十三乙种账 （乙种账）* * 行 * * 账户名： 货币： 领用凭账号： 利率： 证记录本户第 页贷款额度 期限年摘要凭证号码对方科目借方贷方借或贷余额天数积数复核盖章月日(10亿位)(10亿位)(10亿位)(10亿位)会计 记账 第36页，共59页。36附式十四 丙种账 （丙种账）* * 行 * * 账货币： 领用凭 存 利率户名： 账号： 证记录 欠 本户第 页贷款额度 期限会计 记账 年摘要凭证号码对方科目代号发生额余额复核盖章

19、借方贷方借方贷方月日(10亿位)(10亿位)(10亿位)(10亿位)第37页，共59页。37附式十五 丁种账 （丁种账）* * 行 * * 账户名： 账号： 货币： 本户第 页会计 记账 年摘 要起息日凭证号码借方销账日期贷方借或贷余额复核盖章月日(10亿位)(10亿位)(10亿位)第38页，共59页。38附式十六 现金收入日记簿和现金付出日记簿 * * 行现金收入（付出）日记簿 货币： 年 月 日凭证号数户名或账号金额凭证号数户名或账号金额(10亿位)(10亿位) 复核 出纳 第39页，共59页。39附式十七 登记簿 * * 行 * * 登记簿户名： 单位： 会计 记账 本部总页数本户第 页

20、年摘 要收入付出余额存放地点月日数量金额数量金额数量金额(10亿位)(10亿位)(10亿位)第40页，共59页。40. 记账方法是指按照一定的记账规则，采用一定的记账符号，对经济业务分类整理后在账簿中进行登记的一种技术方法。 记账方法的分类复式记账法 是指对发生的每笔经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的会计科目中同时进行登记的记账方法。银行对表内科目所反映的经济业务，都要采用复式记账法进行登记。 单式记账法 是指对发生的经济业务只通过一个会计科目进行登记的记账方法。在一般情况下，银行对表外科目所涉及的会计事项，主要采用单式记账法进行登记。 第三节 记账方法第41页，共59页。

21、41补充资料 我国银行记账方法的沿革1948年12月中国人民银行成立，采用复式收付记账法。1949年11月，第一次全国银行会计工作会议召开，规定采用复式借贷记账法。不到一年，1950年，改用以科目为主的复式收付记账法。1954年，又改用复式借贷记账法。1965年，改用不设现金科目的现金收付复式记账法。1979年，改用以资金为主的资金收付记账法。 改革开放后专业银行恢复成立，中国银行由收付记账法改用借贷记账法，中国农业银行、中国工商银行、中国建设银行仍然沿用收付记账法。1993年7月银行会计制度发生重大变化，全国银行系统开始采用统一的借贷记账法 。第42页，共59页。422.2.1借贷记账法表内

22、科目的记账方法复式借贷记账法基本规定 复式借贷记账法以资金平衡公式“资产=负债+所有者权益”为理论基础。以“借”和“贷”作为记账符号，用来标明会计科目记账的方向。以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 银行在其经济活动和财务收支过程中，发生的经济业务可以概括为以下四种类型：引起资产和负债或所有者权益同时增加相等的金额；引起资产和负债或所有者权益同时减少相等的金额；引起资产内部此增彼减相等的金额；引起负债或所有者权益内部此增彼减相等的金额。 第43页，共59页。43 会计账户的结构 表2-2账户名称借 方贷 方余 额资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方损益类收益减少收

23、益增加贷方支出增加支出减少借方资产负债共同类资产增加资产减少借方负债减少负债增加贷方第44页，共59页。44练习借贷记账法的应用 1. 资产类增加 资产类减少例：银行收兑黄金，计付现金18 000元。 借：贵金属 18 000 贷：现金 18 000 2.负债类减少负债类增加例：长春市百货公司持长春某食品厂开出的转账支票40 000元，并填制进帐单委托银行办理转账（收付双方在同一银行开户）。 借：活期存款食品厂 40 000 贷：活期存款百货公司 40 000第45页，共59页。453.资产类增加 负债类增加例：长春某化工厂获得短期贷款800 000元，银行办理转账。 借：短期贷款 化工厂 8

24、00 000 贷：活期存款化工厂 800 0004.负债类减少 资产类减少例：长春纺织厂归还银行贷款本金500 000元，银行当即办理转账。 借：活期存款纺织厂 500 000 贷：短期贷款纺织厂 500 0005.资产类增加 权益类增加例：接受其他企业捐赠新设备一台，价值30 000元。 借：固定资产 30 000 贷：资本公积 30 000第46页，共59页。46试算平衡 试算平衡是指检查和验证一定时期内会计科目及其所属账户记录是否正确的方法。 借贷记账法的试算平衡有科目发生额试算平衡和科目余额试算平衡两种，分别用公式表示如下： 全部科目本期借方发生额合计=全部科目本期贷方发生额合计 全部

25、科目借方余额合计=全部科目贷方余额合计 前者是根据借贷记账法的记账规则确定的，后者是根据资金平衡公式“资产=负债+所有者权益”确定的。第47页，共59页。472.2.2 表外科目的记账方法单式收付记账法 单式收付记账法，即以“收入”和“付出”作为记账符号。 表外科目的记账金额，一般是按经济业务发生额或凭证的票面额记载，有些控制实物数量的表外科目则按假定价格记载。 第48页，共59页。48 2）金融业的会计账簿按其外表形式的不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。 （1）订本式账簿。订本式账簿是指把许多账页装订成册的账簿。这种账簿，账页固定，既可防止账页散失，也可防止抽换账页。 （2

26、）活页式账簿。活页式账簿是指账页不固定，采用活页形式的账簿。这种账簿，页数可根据需要确定；但在使用时要连续编号，防止散失。 （3）卡片式账簿。卡片式账簿是指印有记账格式的卡片，登记各项经济业务的账簿。 第49页，共59页。492.4.2 会计账务组织 会计账务组织是指金融会计采用一定的记账方法和程序，设置并登记账簿，核对账务和编制会计报表等会计核算环节的有机结合。它包括明细核算和综合核算两大系统。 1）明细核算系统 明细核算系统是按账户进行的核算系统，详细反映各个单位、各种资金的变动情况，它由分户账、现金收付日记簿、登记簿和余额表四部分组成。 余额表是核对总账与分户账余额和计算利息和重要工具，

27、分为一般余额表和计息余额表两种。 第50页，共59页。50 2）综合核算系统 综合核算系统是按会计科目进行核算，总括反映各系统、各类资金的变动情况。它由科目日结单、总账和日计表三部分组成的。 （1）科目日结单 科目日结单（其格式见表2-15）是每一个会计科目当日借、贷方发生额外负担和传票张数的汇总记录，是控制明细核算系统的发生额和轧平当日账务的重要工具，是登记总账的依据。 （2）总账 总账按会计科目采用活页形式设置，设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏，账页每月更换一次，按年装订保管。 第51页，共59页。51 （3）日计表 日计表是反映当天业务活动和轧平当天全部账务的主要工具，主要是为了满足分析研究本行处日常业务活动状况的需要，属于内部报表。 日计表的编制方法是：每天营业终了，根据各总账科目的当天发生额和余额填列目计表的相应栏目。日计表上借方发生额合计数与贷方发生额合计数应当平衡相等，借方余额合计数与贷方余额合计数也应当平衡相等。 第52页，共59页。52附式十八 科目日结单 科目日结单 凭证种类借方贷方张金额张金额现金转账合计第53页，共59页。53附式十九 日计表 银行 日计表 科目名称传票张数本期发生额余额借方贷方借方贷方借方贷方 会计 记账 第54页，共59页。54 3）两个核算系统的关系a.综合核算系统是按照会计科目进行