负债审计负债审计课件

1、内容概述知识目标 能力目标 模块四 负债审计 内容概述 审计人员对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。因此，低估债务不仅影响财务状况的反映，而且还会极大地影响企业财务成果的反映。所以，审计人员在执行负债业务审计时，应将被审计单位是否低估负债作为一个关注的要点。本模块的主要内容包括短期借款审计、应付账款审计、应付票据审计、应付职工薪酬审计、长期借款审计、应付债券审计等内容。 知识目标 1了解短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、长期借款、应付债券等各项负债常见的错弊分析。2明确短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、长期借款、应

2、付债券等各项负债常见的审计目标。 能力目标 1能运用风险识别和评估方法，识别和了解短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、长期借款、应付债券等各项负债的相关内部控制，确定该项目可能发生错报的环节。2掌握短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、长期借款、应付债券等各项负债的实质性程序。 短期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的，期限在一年以内的各种借款。短期借款是企业的一项主要流动负债，审计人员应加强对其审查。1短期借款常见错弊分析 （1）短期借款使用不当 短期借款的目的是满足近期对资金的需要，维持正常的经营活动。多数短期借款都有规定的用途，而实际工作中，有的企业短期借款使用不当，使用

3、效率低下。 （2）短期借款归还不及时 这一方面会影响企业的资信状况，另一方面会加重企业的利息支出负担。这种情况有时是企业随意将短期借款挪作他用造成的。 （3）没有合理的短期借款使用计划和还款计划 表现在企业对短期借款需用数量估计不合理，没有合理地安排使用，对保证短期借款到期偿还的资金来源没有科学的计划等。分子间力：分子与分子间的相互作用力。 类型：范德华力、氢键、 -作用等化学键：离子键共价键类金属键分类： 分子中相邻原子间强力的直接的相互作用力。四、 不等性杂化1对孤对电子 2对孤对电子小结：杂化轨道的类型与分子的空间构型中心原子Be(A)B(A)C,Si(A)N,P(A)O,S(A)Hg(

4、B)直线形 三角形 四面体 三角锥 V型杂化轨道类型s+ps+(3)ps+(2)ps+(3)p参加杂化的轨道2443杂化轨道数成键轨道夹角分子空间构型实例 sp sp2 sp3 不等性sp3 （1）确定中心原子的杂化类型 3、具体应用判断分子结构a.画出路易斯结构式， 例：b.计算电子对数: （2）确定分子结构 找出所有孤电子对，请记住，孤电子对总是需要比成键电子对更大的空间。CHCl3是什么样的结构?C原子是什么样的杂化类型？Question ：5-2-3 分子轨道理论 1930年美国R.S.Mulliken和德国的Hund提出。 强调：分子中的电子在整个分子的势场中运动（非定域键） 而VB

5、法的共价键局限于成键两原子间，是“定域键”。问题的提出：氧分子的顺磁性一、理论要点：1.分子轨道由原子轨道线性组合而成分子轨道由原子轨道线性组合而成分子轨道数=参与组合的原子轨道数目H 2 中的两个 H ，有两个 1s ，可组合成两个分子轨道 ： MO = c1 1 + c2 * MO = c1 1 c2 22.电子的排布遵从原子轨道电子排布的原则（1） 原子轨道线性组合的类型s-s重叠、s-p重叠、p-p重叠、p-d重叠、d-d重叠（2）线性组合的三大原则： 对称性匹配；能量相近； 轨道最大重叠。3.每一个分子轨道都有一相应的能量和图象2短期借款审计目标短期借款审计目标包括：确定资产负债表中

6、列示的短期借款是否存在；确定所有应当记录的短期借款是否均已记录；确定记录的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定短期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与之相关的计价调整是否已经恰当记录；确定短期借款是否已按照规定恰当列报。 3评审短期借款的内部控制健全有效的短期借款内部控制制度应包括：授权审批制度、计划和合同制度、定期核对制度、专人定期清理制度等。审计人员应在调查了解的基础上，对企业短期借款的内部控制制度进行描述、抽查和评价，指出其控制优势和弱点，从而确定其控制制度是否得到有效执行，进而确定实质性程序的审查范围和重点，并对其内部控制制度中存在的弱点提出改进建议。4执行短期借款实质

7、性程序 （1）获取或编制短期借款明细表。审计人员应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 （2）函证短期借款的实有数。审计人员应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。 （3）检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，审计人员应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 （4）检查短期借款的减少。对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。（5）检查有无到期未偿还的短期借款。审计人员应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的

8、短期借款，如有则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。（6）复核短期借款利息。审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。（7）检查外币借款的折算。如果被审计单位有外币短期借款，审计人员应检查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额；折算差额是否按规定进行会计处理；折算方法是否前后期一致。（8）检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。【案例4-1】正德会计师事务所审计人员

9、于2017年1月20日受托对ABC公司2016年度报表进行审计，审查短期借款时发现下列问题： （1）发现2016年6月5日由甲公司担保的特种生产资料周转借款金额较大，达500 000元，采用审阅法审查借款计划、借款申请表、借款担保等，手续合法、完备，理由合理。 （2）进一步调阅“材料采购”明细账和相关采购发票和记账凭证，未见借款用途中写明的特种资料采购，由此判定ABC公司有改变借款用途的可能性，需要进行深入调查。 （3）调阅银行存款日记账，发现2016年6月8日有一笔厂房改造费共计485 000元，检查原始凭证发现盖有市保质建筑公司财务专用章的发票一张，无制票人签章，亦无税务局的税务监制章，属

10、非法发票，公司经理指示请财务部门办理，会计主管批示记入“管理费用”。 （4）进行实地调查，审计人员到厂房调查时发现该厂房已由4层楼变为5层楼，审计人员又向市保质建筑公司调查，该公司营业收入账和银行存款日记账中有上述款项及收入入账。 （5）召开审计座谈会，在内查外调基础上，审计小组召开有关人员到场的座谈会，要求ABC公司就特种生产资料周转借款一事做出说明，会后该公司写出书面材料，承认套取银行信用和改变借款用途一事。 （6）审查借款偿还及利息支付情况，经查利息已付，但资金短缺，本金未还。 要求：根据上述资料，写出审计意见。 案例分析： （1）ABC公司套取银行信用，以流动资金借款进行基本建设，且将

11、基建支出计入当期损益。 （2）建议调账，将基建支出计入“固定资产”，对于借款利息，在工程建设期间的利息，也应资本化，记入改建厂房的原始价值，由此少交的所得税应及时补交。 （3）建议追究相关责任人的责任。 单元2 应付账款审计 应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。它是企业流动负债的主要组成部分，也是流动负债审计的重点项目。由于应付账款业务是随着企业赊购交易的发生而发生的，审查时应结合赊购业务进行。1应付账款常见错弊分析（1）利用应付账款虚构债务，以实现销售收入的隐藏。（2）虚列应付账款，调节成本费用，从而达到调节利润的目的。（3）企业已取得的销售折扣，通过“应

12、付账款”从企业转出，被个人私分或挪作他用，或增加成本费用等。（4）应付账款长期挂账，使企业负债不实。2应付账款审计目标 应付账款审计目标包括：确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定记录的应付账款是否为被审计单位应履行的现时义务；确定应付账款的期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付账款在报表上的列报是否恰当。 3评审应付账款的内部控制良好的应付账款内部控制应包括以下内容：（1）建立明确的职责分工。为了加强内部控制，防止差错舞弊行为的发生，企业对应付账款业务，应结合购货业务进行职责分工，设置物

13、资采购授权批准、订立购销合同、物资采购及验收、相关凭证复核、付款、记账等岗位，分别交由不同的部门或人员去执行，使之相互联系，相互制约。（2）建立经济合同。企业应与供货单位签订购销合同，及时购货、验收和付款。（3）建立健全账簿登记和核对制度。企业会计部门应当在检查购货发票和验收报告后支付应付账款，并及时登记应付账款总账和明细账；通过定期或不定期的与供货方核对应付账款是否相符，防止差错和舞弊。（4）建立应付账款清理和偿还制度。企业应定期编制应付账款账龄分析表，归类分析款项增减变动，以便及时清理欠款，及时偿还。4执行应付账款的实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总

14、账数和明细账合计数核对是否相符。（2）对应付账款进行实质性分析程序。 对期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因。 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。根据存货、营业成本等项目的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。（3）函证应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果重大错报风险较高，某些应付账款明细账户金额

15、较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行函证时，审计人员应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零、但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极式，并具体说明应付金额。对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票和验收单，核实应付账款的真实性。【重要提示】应付账款函证应收账款函证是有区别的，主要表现在：必要性不同。应收账款的函证可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发

16、现被审计单位在销售业务中发生的错误和舞弊行为，因此是一般公认的审计程序，函证数量的大小范围可根据应收账款的重要性、内部控制状况、以前期间的函证结果和函证方式的选择来确定；应付账款一般情况下不需要函证，只有在重大错报风险较高，某应付账款明细账金额较大或被审计单位处于财务困境阶段，才应进行函证。函证方式不同。应收账款的函证可采用积极式或消极式；应付账款最好采用积极式，并具体说明应付金额。函证对象不同。应收账款的函证对象一般为：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

17、应付账款函证一般选择较大金额的债权人，以及在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。应收账款函证和应付账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代程序。【案例4-2】正德会计师事务所审计人员正在对ABC公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对ABC公司下列四个明细账户中的两个进行函证。 要求：（1）该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？ （2）假定上述四家公司均为ABC公司的购货人，上表后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该

18、审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？案例分析：（1）该审计人员应选择乙和丁公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款的目的在于查实有无未入账负债，而不是验证具有较大年末余额的债务，所以应选择那些发生额较大而并非在会计决算日有较大余额的债权人。本年度乙和丁两家公司采购了大量商品，漏记负债业务的可能性更大。（2）审计人员应选择丙和丁公司作为应收账款函证的对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。丙和丁两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更大。（4）查找未入账的应付账款。为了防止企业低估负债，审计人员应审查被审计单位有无故意漏记应付账

19、款的行为。 检查债务形成的原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单，查找有无未入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。 获取与其供应商之间的对账单，将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途物资、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款。 检查资产负债表日后若干天的付款事项，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日前后的验收单

20、或入库单，看是否存在材料入库但未收到购货发票的经济业务，确认相关负债是否记入了正确的会计期间。如果审计人员通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。（5）检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。（6）结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无属于应付账款的其他应付款。（7）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。（8）查明应付账款在资产负债表上的

21、列报是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。【案例4-3】ABC公司资产负债表“应付账款”项目列示数额为540 000元，经审计发现以下需要调整事项： （1）应付甲公司明细账户借方余额40 000元，属于正常经济业务的预付款项。 （2）应付乙公司明细账户贷方余额500 000元，为审计单位临时借入款项，用于结算工程价款。 要求：审计人员应如何调整？ 案例分析：（1）建议做重分类调整： 借：预付账款 40 000 贷：应付账款 40 000 （2）不属于购销原因引起的应付款项不应在应付账款科目反映。调整分录为： 借：应付账款

22、 500 000 贷：其他应付款 500 000 单元3 应付票据审计 应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。随着企业票据业务的增加，应付票据也将成为审计的重点领域。对应付票据的审计应结合购货与付款业务一起进行。 1应付票据常见错弊分析（1）应付票据及其利息费用账户金额记录有误。（2）以签发商业汇票的形式掩饰借款。（3）将过期的应付票据罚款记入成本费用。2应付票据的审计目标应付票据的审计目标包括：确定资产负债表中记录的应付票据是否存在；所有应当记录的应付票据是否均已记录；确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定应

23、付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 3评审应付票据的内部控制应付票据的内部控制应包括以下内容：（1）签发商业汇票必须有授权批准手续。（2）应付票据的经办、记账应由不同人员分别负责。（3）应付票据业务应取得凭证，并建立一套记录保管制度。（4）对应付票据应建立定期的内部检查制度。（5）建立严格的应付票据登记管理及备查制度。4执行应付票据的实质性程序（1）获取或编制应付票据明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）检查应付票据备查簿，核对商业汇票的种类、号数

24、、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等。（3）选择应付票据的重要项目（包括零账户），函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实票据的真实性）。询证函通常应包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保品等内容。（4）查明逾期未兑付票据的原因，对于逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款，对于逾期的商业承兑汇票是否已经转入应付账款，带息票据是否已经停止计息，是否存在抵押票据的情形。（5）复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。（6）检查与关联方的应付票据的

25、真实性，执行关联方及其交易审计程序。通常，应了解关联交易事项的目的、价格和条件，检查采购合同，并通过向关联方或其他注册会计师查询和函证等方法，以确认交易的真实性。（7）检查应付票据是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。【案例4-4】审计人员在审查ABC公司应付票据明细账时，发现3月21日第98号记账凭证摘要为“购货款”，金额为50 000元。调阅该记账凭证，其会计分录为：借：银行存款 50 000 贷：应付票据 50 000调阅98号记账凭证，其所附原始凭证为“进账单”1张，借甲公司周转款的收据1张，却没有购货发票。经对ABC公司有关人员进行询问，并向甲公司调查了解，证实A

26、BC公司以签发商业汇票的形式掩饰从甲公司私自拆借资金的问题。要求：审计人员应做何调整？ 案例分析：审计人员应做如下调整分录： 借：应付票据 50 000 贷：短期借款 50 000 单元4 应付职工薪酬审计 职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬。职工薪酬可能采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在审计中显得十分重要。 1应付职工薪酬常见错弊分析（1）虚列工资表套取空额。（2）分两份工资表，以摊低个人收入，少缴个人所得税。（3）利用应付职工薪酬项目乱挤生产成本或在建工程成本。（4）拖欠应缴纳

27、的职工社会保险。2应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录；确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定应付职工薪酬计价是否准确；确定应付职工薪酬的计提和支出依据是否合理、记录完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬是否在财务报表中做出恰当列报。 3评审应付职工薪酬的内部控制应付职工薪酬的内部控制要点可以概括为以下几个方面：（1）职员录用、解聘、调离、工资率变动方面的控制制度由人事部门负责核准职工的录用，并给被录用的员工分配工作，确定其工资和扣款项目，同时加以记录。人事部门将被录用的

28、员工姓名、工资级别、扣款项目等通知财务部门和该员工所属的部门主管。未经人事部门授权，财务部门不能擅自在工资表上增加职工姓名和工资。解聘员工时，由人事部门发出解聘通知，并由人事部门通知财务部门停发工资，通知该员工所属部门主管监督其业务交接工作。对于录用通知单和解聘通知单应按顺序编号，实施必要的控制。职工工资发生变动时，应由人事部门负责记录新的工资水平，同时将变动后的工资通知财务部门。在员工发生离职或调动时，对于重要岗位，应由内部审计机构对该员工经手的业务进行必要的审计后，方可办理有关的手续。（2）人工成本管理方面的控制制度建立人工成本的预算控制制度，确定标准的人工工时和计件标准。按车间或班组编制

29、工时表、工作通知单，并由有关人员负责定期抽查有关记录的准确性。按车间或班组编制产品生产数量报告，并将其与永续盘存的有关记录进行比较。将实际工资成本与标准工资成本进行比较，并分析差异产生的原因；工时汇总表和产品数量报告在未经核准的情况下不得据以发放工资。工时、产品生产数量的计算与工资表的编制应由不同的人员来负责。（3）工资的记录和分配方面的控制制度根据经过检查和核准后的工时表和产品生产数量报告等计算职工工资。加班、资金、津贴应有专门的审批程序。编制职工的应得工资及扣款明细表或工资汇总表，扣款应由人事部门授权。编制工资费用分配表，合理分配各部门的工资费用。登记应付职工薪酬明细账及其他相关的成本、费

30、用类账户。对工资计算和分配的结果由专人进行复核。（4）工资支付的内部控制如果企业发放的是现金工资，应采用工资袋控制工资的发放；负责工资发放的人员应事先确定所需发放的工资总额，确保装入工资袋的工资与提取的现金基本相等；对于逾期未领的工资应解存银行，并进行相应的记录。如果由银行代发工资，应在银行开立专门的工资账户，并将工资相关的记录与银行对账单进行核对。由内部审计部门定期对未领工资进行调查，确定未领工资的发放和保存是否符合企业的有关规定。妥善保管支票、职工档案、数据处理程序等相关凭证和记录。4执行应付职工薪酬的实质性程序（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细

31、账合计数核对是否相符。（2）实施实质性分析程序。 结合被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理； 比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议； 了解被审计单位平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。（3）检查工资、奖金、津贴和补贴；职工福利；社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）；住房公积金；工会经费；职工教育经费；辞退福利；以现金与职工结算的股份支付等各项目计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。（4）检

32、查应付职工薪酬期末余额中是否存在不合理的拖欠，了解拖欠的原因。（5）检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 【案例4-5】审计人员在审查ABC公司上年“应付职工薪酬”账户时，发现12月比11月多40 000元，审计人员怀疑其中有虚列工资或其他问题，决定作进一步审查。审计人员调阅了12月份工资的原始凭证，发现在“工资结算单”中，行政部门工资40 000元，附行政部负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。查问该负责人，他承认因本企业业务招待费超支，财务科长让他领取，并提供了原始凭证。财务科长对此供认不讳。该企业的所得税税率为25%，福利费计提比例为14%。要求

33、：以上账务处理存在什么问题？审计人员应做何调整？ 案例分析：该公司利用“应付职工薪酬”账户，隐瞒超支的业务招待费，偷漏所得税款。应做调整分录如下：借：以前年度损益调整 4 400 应付职工薪酬 5 600 贷：应交税费应交所得税 10 000 单元5 长期借款审计1长期借款常见错弊分析 （1）未编制长期借款计划或计划编制不合理。 （2）长期借款未按规定用途使用。 （3）长期借款利息会计处理不正确。具体表现为：未按会计期间预提借款利息；每期长期借款利息计算不准确；企业计算的应付利息列入预提费用。2长期借款的审计目标长期借款的审计目标一般包括：确定期末长期借款是否存在；确定期末长期借款是否为被审计

34、单位应履行的偿还义务；确定长期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；确定长期借款的期末余额是否正确；确定长期借款的披露是否恰当。3评审长期借款的内部控制评审长期借款内部控制的内容与短期借款相同，这里不再赘述。4执行长期借款的实质性程序（1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 （2）了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。 （3）对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对

35、；对年度内减少的长期借款，审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 （4）检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，向银行或其他债权人函证重大的长期借款，检查长期借款使用的合理性。（5）检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程序和偿债能力。【案例4-6】ABC公司2016年5月申请长期借款192 000元购置一台设备，计划三个月内安装调试结束投入生产。预计每月增加产值40 000元，增加利润8 000元，两年还清。该设备2016年10月完工投产。审计人员于2017年1月对长期借款审计得到以下资料：10月，增产2

36、0 000元，收入14 000元，利润3 400元；11月，增产30 000元，收入24 000元，利润5 300元；12月，增产40 000元，收入30 000元，利润6 400元。共增产值90 000元，收入68 000元，利润15 100元。12月用利润还长期借款18 000元，利息5 400元。 要求：对长期借款使用偿还情况做出恰当评价。 案例分析：该公司利用长期借款购置设备一台，按原计划应于8月安装调试结束，投入生产。但实际延期两个月，致使10月份才完成投产，12月才达到预计每月增加产值40 000元的目标，但仍未完成每月增加利润8 000元的目标。按目前情况，可以预计该公司两年内难

37、以还清借款。且该公司还款金额大于项目投产后新增的利润，这也是不合理的，可能会加剧流动资金紧张的情况。 （6）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。 （7）检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。 （8）检查借款费用的会计处理是否正确。 （9）检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。 （10）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。【案例4-7】正德会计师事务所甲和乙注册会计

38、师对ABC公司2016年度的会计报表进行审计。该公司2011年度未发生并购、分立和债务重组行为，供、产、销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2016年度合并会计报表附注的部分内容如下表所示。 要求： 请运用专业判断，代甲和乙注册会计师指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处。62014.8-2018.72013.9-2017.82016.1-2018.1 案例分析：ABC公司向B银行第一营业部借入的长期借款11 650元借款期限截止到2017年8月，在编制会计报表时，应对其进行分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。 单元6 应付债券审计1应付债券常见错弊分析（1）未经批准擅自发行债

39、券、通过折价发行变相提高债券利率。（2）对债券发行中的费用控制不严格、发行费用严重超标。（3）摊销债券溢价、折价违规和账务处理错误。（4）挪用债券资金或债券资金使用超出企业章程的规定范围。 2应付债券的审计目标应付债券的审计目标一般包括：确定期末应付债券是否存在；确定期末应付债券是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付债券的发行、偿还及计息的记录是否完整；确定应付债券的期末余额是否正确；确定应付债券的披露是否恰当。3评审应付债券的内部控制健全有效的应付债券内部控制制度，一般包括下列内容：（1）建立债券发行审批制度。企业发行债券必须经过国家证券监督管理部门批准，对股份制企业来说，还必须经董事会

40、的授权和批准。（2）实行债券发行信托代理制度。根据公司法规定，企业发行债券时，应委托银行、投资公司或其他金融机构代理发行，并由其监督和处理日常业务。（3）实行债券签发制度。一般来说，对于已核准发行的债券必须经过两位指定职员共同签发，以加强内部牵制，防止未经授权签发而产生的弊端。（4）建立健全债券保管制度。按照公司法规定，企业的待发行债券应逐笔记入“债券发行备查簿”，已发行和未发行债券还应逐笔记入“债券库存登记簿”，已到期赎回的债券必须及时注销。（5）建立健全债券利息控制制度。债券利息应同现金一样严格控制，利息支出手续必须完备，以防止贪污债券利息等行为发生。4执行应付债券的实质性程序（1）取得或

41、编制应付债券明细表，并同有关的明细分类账和总分类账核对相符。（2）检查债券交易的有关原始凭证。（3）检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。（4）函证应付债券账户期末余额。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及注册会计师认为应包括的其他重要事项。（5）检查到期债券的偿还。（6）检查借款费用的会计处理是否正确。（7）检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。【案例4-8】正德会计师事务所审计人员对ABC公司2016年度的会计报表进行审计时，抽查2016年12月31日第976号记账凭证，会计分录为：借：财务费用

42、12611.87 应付债券债券溢价 388.13 贷： 应付债券应计利息 13000检查原始凭证并询问相关人员，得知该债券于2016年7月1日发行，到期一次还本付息，面值200 000元，期限4年，票面年利率13%，发行价格206 210元，发行时的市场利率为12%，每年6月30日和12月31日付息，溢价部分采用直线法摊销。要求：请代审计人员分析，ABC公司在以上会计处理中是否存在问题？如果存在问题，对当期利润指标会产生什么影响？应如何调整？案例分析：2016年7月1日债券发行时是溢价发行，溢价部分为6 210元，因为发行期限为4年，每年计息两次，溢价采用直线法摊销，所以每次溢价摊销的金额是7

43、76.25元（6210/8）。而ABC公司12月31日摊销金额为388.13元，少摊销了388.12元，这会导致多记财务费用388.12元，使当期利润总额虚减388.12元。调整分录为：借：应付债券债券溢价 388.13 贷：利润分配未分配利润 388.13基础知识训练一、单项选择题1对负债项目进行审计的主要目的是防止企业（ ）。A.低估负债 B. 高估负债C.低估资产 D. 高估资产2注册会计师可将下列审计应付账款的程序完全交由被审计单位办理的有（ ）。A.抽查应付账款明细账的贷方记录相关凭证B.根据供货方对账单调节未付发票C.编制应付账款明细表 D.就所选定的账户余额邮寄函证3应付职工薪酬

44、的审计目标一般不包括（ ）。A.所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录B.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务C.确定应付职工薪酬是否在财务报表中做出恰当列报D.确定应付职工薪酬是否实际发放4在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是()。A.供应商开具的销售发票 B.供应商提供的对账单C.被审计单位编制的连续编号的验收报告 D.被审计单位编制的连续编号的销售单5某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200 000元，增值税为34 000元，对方代垫运杂费6 000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应

45、付账款的入账价值为（ ）。A240 000 B234 000 C206 000 D200 0006应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是（ ）。A由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序B由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序C某一应付账款明细账户期末余额为零，决定仍然可能将其列为函证对象D某一应付账款明细账户余额较小，决定不对其函证过程实施控制7. 注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可以直接进行( )。A内部控制调查 B控制测试 C实质性程序 D穿行测试8为判断被审计单位是否高估或低估长期和短期借

46、款的利息支出，注册会计师应选取适当利率匡算利息支出总额，并与( )账户的相关记录相核对。A管理费用 B财务费用 C销售费用 D流动负债9注册会计师函证资产负债表日应付账款余额或许是不必要的，其原因是（ ）。A.函证与采购截止测试重复B.资产负债表日前应付账款余额在审计完成前也许没有支付C.可与被审计单位法律顾问联系，从而获取因未付款而造成的可能损失的证据 D.存在其他可靠的外部凭证证实应付账款的真实性，如购货发票等10下列项目中，不应列示在资产负债表非流动负债项目的是（ ）。A.被审年度取得的二年期银行借款B.被审年度发行的五年期公司债券C.一年内将要到期的长期借款D.其他长期负债二、多项选择

47、题1注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时，向( )函证短期借款。A.银行 B.其他债权人C.其他债务人 D.企业主管部门2长期借款的审计目标包括( )。A.确定期末长期借款是否存在 B.确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务C.确定长期借款的期末余额是否正确 D.确定长期借款的借入、偿还和计息的记录是否完整3验证短期借款余额的正确性时，应当采用的审计程序有（ ）。A.获取或编制短期借款明细表 B.重大的短期借款应当向银行函证C.检查相关会计记录和原始凭证D.检查借款合同和授权批准情况4应付账款一般不需要函证，但出现（ ）时，注册会计师还应实施函证。A.应付账款重大错报风险较高 B.应付账款金额较大C.被审计单位陷入财务困境D.被审计单位供货方内部控制薄弱5审查非流动负债时，注册会计师可选用的实质性程序有（ ）。A.函证负债业务 B.检查借款合同或债券副本C.向被审计单位索取债务声明书D.审查一年内到期的长期负债是否列示在“一年内到期的非流