货币资金审计案例分析教案课件

1、货币资金审计案例分析项目背景资料 宇知会计师事务所接受思易公司的连续委托，对思易公司2014年度财务报表进行审计。双方已经就年度报表审计签订了审计业务约定书，宇知会计师事务所选派冯顺为项目经理，于2015年1月6日至2月26日，对该公司2014年度财务报表进行了审计。冯顺和组员林森、李祥负责货币资金项目的审计。 思易公司是一家商业企业，主营建材批零销售业务，同时兼营装修业务。公司对零售业务部分采取售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点。第1页/共60页 2014年建材工业面临产能严重过剩，市场需求严重不足，国际、国内经济形势复杂多变，特别是国内经济下行压力巨大

2、。建材行业按照中央国务院总体部署，保持了比较好的发展态势，稳中有进。整个建材行业2014年的销售收入仍然保持增长趋势，增长了5%左右，产量保持适度增长。经济效益继续提高，2014年1-12月份，规模以上建材企业实现利润总额4770亿元，同比增长4.8%，整体来说还不错。2014年建材平均价格同比上涨0.15%左右，总体基本稳定。2015年1-2月建材工业经济形势相当严峻，建材、石化行业与2014年同期相比效益大幅下降，在原材料工业中，建材行业1-2月的工业增加值同比还算好的，但是发展势头非常不好。当前建材工业面临的主要矛盾可以用新老交错四个字来形容。老的矛盾没有解决好，新的矛盾又已经产生了。矛

3、盾很多、问题很多，困难也很多，主要有四个方面:产能过剩的矛盾非常严重；市场需求增长严重不足；行业效益持续增长压力巨大；节能减排、环保的压力对水泥、建材工业的发展约束增强。现在来看，一些老政策需要完善，一些新的问题需要研究制定新的政策，推动行业健康发展、提质增效。第2页/共60页 审计项目经理冯顺曾多次参与建材批零企业的审计业务，经验丰富。由于企业零售部分现金流量均比较大，因此，将货币资金审计作为重点项目来安排，由冯顺亲自负责货币资金审计工作。冯顺确定的库存现金的审计目标是：确定被审计单位资产负债表中反映的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金

4、收支业务是否合法、合规并已经全部记入账簿；确定现金日记账的余额是否正确；确定现金在财务报表中的披露是否恰当。第3页/共60页评估重大错报风险现金业务中经常出现的错弊行为(1)坐支现金，指行为人违反现金管理制度，将应交存银行的收入或应由银行结算的支出，不通过银行办理，而直接以收入的现金进行支出并不通报开户银行的行为。(2)套取现金，指行为人将银行存款和非现金结算凭证非法转换为现金或现金支票的行为。(3)白条抵库，指行为人违反财会制度和处理手续，用便条、收据、临时凭证等来抵充现金或实物的行为。第4页/共60页(4)挪用现金，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、管理公共资金的人员，利用职

5、务上的便利，擅自将自己主管、管理、经手的公款私自使用，为个人谋取私利，一段时间以后归还的违法行为。(5)贪污或侵占现金，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、管理、经手的公款私自使用不予归还的违法行为。(6)私设小金库，指行为人在规定资金或基金之外，私自筹集或转移资金，账外私自存储以供本单位自由支配的行为。现金业务中经常出现的错弊行为第5页/共60页(1)现金是极易被贪污或挪用的对象，所以在现金业务的相关内部控制制度中一定要充分注意不相容职务的分离，并严格贯彻核对制度。但是，任何内部控制制度都是有其固有局限性的，即使是设计十分完善

6、的内部控制制度也会因为执行人员的原因而失效，所以审计时不要完全依赖被审计单位内部控制制度。(2)编制库存现金监盘表时，要注意盘点日与财务报表截止日的不一致性，在编制盘点表时要注意调整，关注盘点日与财务报表日之间的收支是否真实。(3)对现金收支业务的凭证抽查时应结合其他业务综合分析，深入分析业务的内容及其合理性。应对现金错弊风险应注意的细节评估重大错报风险第6页/共60页 作为商业企业的思易公司，批零兼营，企业现金流量比较大，客观存在的错弊风险比较大，但是，审计项目经理冯顺曾多次参与零售企业的审计业务，经验丰富，通过对思易公司的全面了解，结合以前年度审计情况评估，认为思易公司库存现金重大错报风险

7、处于中等水平，可以通过采取有效的审计程序予以应对。思易公司库存现金风险评估结果评估重大错报风险第7页/共60页思易公司库存现金项目控制测试库存现金内部控制 库存现金内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分。库存现金的内部控制制度包括以下基本内容:指定专人负责收支现金；核定库存现金限额；不得坐支现金收入；从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；对现金收支应定期或者不定期进行清查，以做到账实相符；不得用“白条顶库”；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入与支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄(公款私存)

8、；不准保留账外公款(小金库)；库存现金要有监督检查制度，包括定期检查现金业务相关岗位及人员的设置情况，定期检查现金支付审批制度的执行情况，定期检查印章保管情况，定期检查现金盘点情况等。第8页/共60页库存现金内部控制测试 在确定了现金内部控制关键控制点以后，需要实施恰当的审计程序，用以评价库存现金内部控制在设计有效的基础上是否能够在不同业务单元按照既定设计被一贯执行。根据不同关键控制点的特性，李祥选择实施的审计程序包括:第一，询问思易公司的收款员、售货员，编制现金内部控制问卷调查表，了解现金的关键控制点是否被执行；第二，检查关键控制点生成的有关文件和记录，如收付款凭证等，编制现金内部控制点检查

9、工作底稿；第三，观察售货、收款业务过程中现金业务关键控制点的控制实践；第四，通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)，提取支持关键控制点控制有效的审计证据；第五，根据上述程序的实施，评估现金内部控制的执行是否有效。思易公司库存现金项目控制测试第9页/共60页审查现金收、付款凭证，并将库存现金日记账与总账核对 按照现金收款凭证的分类，李祥抽取适当的样本，以审查库存现金日记账的收入金额是否正确，审查现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符，审查现金实收金额与销货发票是否一致等。抽取适当的现金付款凭证，审查现金付款的授权、批准手续是否符合有关规定；审查库存现金日记账的支出金额是否

10、无误；审查现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否相符；审查现金的支出金额与购货发票是否一致等。抽取一定期间的现金日记账和总账，审查其有无计算错误，加总是否正确无误，库存现金日记账与总账的记账方向、余额是否一致等。思易公司库存现金项目控制测试第10页/共60页观察售货、收款业务过程 经过观察后发现，该公司内设9个收款台，收款员每天下午4点后统一到财务部交款，并填制内部交款单，责任明确，由出纳将销货款送存银行，根据当天由银行退回交款单的回单联，及时登记银行存款日记账和销售明细账，通过观察售货、收款业务过程，李祥发现现金业务关键控制点岗位划分明确，出纳与记账由两个以上的人负责，日记账与总账定期进行核

11、对，并且能够按月及时编制银行存款余额调节表，现金内部控制制度是有效的。思易公司库存现金项目控制测试第11页/共60页穿行测试 通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，冯顺、李祥认为关键控制点控制是有效的。评价库存现金内部控制 根据上述程序的实施，冯顺、李祥认为现金内部控制制度的执行情况总体上是有效的。思易公司库存现金项目控制测试第12页/共60页思易公司库存现金项目实质性程序核对库存现金日记账与总账 林森负责测试现金余额，在将库存现金日记账与总账的余额进行核对后发现账账相符，不存在需要调整的事项。监盘库存现金 监盘库存现金是库存现金审计的重要环节。思易公司库存现金的监盘由注册会计师冯顺、李

12、祥负责，监盘范围包括已收到但未存入银行的现金、零用金以及企业各部门经管的现金等。监盘时，思易公司的出纳员和会计主管人员参加。为了保证库存现金监盘工作的顺利进行，不影响思易公司正常的现金收付业务，冯顺、李祥确定的监盘时间是2015年1月9日上午8时。按照事先制定的库存现金监盘程序，思易公司的出纳员和会计主管人员是在1月9日上午7时才知道的这一信息。第13页/共60页 在正式监盘之前，冯顺、李祥要求思易公司有关人员将所有现金存入保险柜内，把已经办妥现金收付手续但尚未入账的收付款凭证，登入库存现金日记账，并根据现金日记账加计累计数结出当日库存现金日记账结余额，登记后发现库存现金日记账结余额为4 36

13、5元。随后，冯顺、李祥要求出纳员朱红将保险柜中的现金取出，进行分类整理清点。库存现金实有数为3 800元，保险柜中另有职工张希2014年12月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工陈楠借据一张，金额500元，未经批准，也未说明其用途；还有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。冯顺、李祥监督清点，并将清点的全过程进行记录。清点结束后，冯顺、李祥审阅了库存现金日记账，并同时与库存现金收付款凭证的内容、金额与日期作了核对，没有发现异常情况；银行核定思易公司的库存现金限额为5 000元。2015年1月1日至2015年1月8日现金支出总额23 000元、现金收入总额22 300元。第14页/共60

14、页表74库存现金监盘表被审计单位名称:思易公司 编制:冯顺、李祥 日期:2015年1月9日 索引号:XJ2会计期间或截止日:2014年12月31日 复核:林森 日期:2015年1月9日页次:1/1监盘日期:2015年1 月9日上午8时 盘点人:朱红 会计主管:马一 监盘人:冯顺、李祥第15页/共60页第16页/共60页 通过监盘库存现金发现，思易公司的库存现金实有数与账面应存数不相符，形成短缺差异500元，为职工陈楠500元的借据，未经批准，也未说明其用途，属于白条抵库。职工张希12月5日预借差旅费500元和已收款但未入账的6张凭证金额为435元都属于合法凭证，已经据以收付现金，只是没有入账。

15、注册会计师冯顺、李祥将报表日库存现金应存额与2014年度财务报表中的数据核对相符，由此得出结论:第一，思易公司2015年1月9日的库存现金账实不符，短缺现金500元的原因为白条抵库问题；第二，思易公司出纳人员现金收支业务入账不及时；第三， 2014年度财务报表中库存现金披露恰当。第17页/共60页练 习【单选题】监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（ ）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员B第18页/共60页审查现金收支业务的真实、合法性 (1)审查现金收入业务

16、 现金收入业务的载体表现为现金收款凭证，现金收款原始凭证的审查包括自制原始凭证审查和外来原始凭证审查两种。对自制收款原始凭证审查时，冯顺主要审查凭证上填列的内容是否齐全；凭证和存根号码是否连续，有无缺号的情况；发票或收据存根上的日期是否与入账日期相符；凭证上的字迹是否清晰、有无涂改痕迹；未使用的发票或收据是否妥善保管，对作废的票证是否加盖“作废”戳记。对外来收款原始凭证审查时，冯顺主要审查了凭证上所列单位名称是否为思易公司；凭证上记录的经济事项是否与思易公司经济业务有关；记录的经济事项与反映的相关金额是否正常。思易公司库存现金项目实质性程序第19页/共60页(2)审查现金支出业务 思易公司现金

17、支出业务涉及的付款凭证包括自制原始凭证和外来原始凭证两种。注册会计师冯顺在审查自制的现金付款凭证时，主要审查自制的原始凭证是否符合会计法规的要求；审批手续是否齐全；记载的经济事项是否符合规定范围和规定标准。在审查外来付款凭证时，主要审查是否符合会计准则和政府有关部门规定的条件及规定的格式，印章是否清晰，日期、单价、金额等是否正常；凭证上的抬头是否与思易公司相符，业务发生日期与实际付款日期是否相近，同一单位开出的票证近期有无多次在思易公司出现的情况等。第20页/共60页(3)审查现金收支的截止日期 注册会计师冯顺对思易公司结账日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，用以确定是否存在跨期事项。4)

18、审查库存现金在资产负债表中的披露 根据有关会计准则的规定，库存现金在资产负债表中的“货币资金”项目下反映，注册会计师冯顺在实施上述审计步骤后，确认思易公司库存现金账户的期末余额是恰当的，在资产负债表中的披露也是恰当的。第21页/共60页思易公司银行存款审计案例第22页/共60页银行存款常见舞弊方式伪造银行回单/对账单和盖章、伪造存款余额；虚假记载，如虚构银行存款收入和支出；虚假披露，如掩盖银行存款被质押冻结信息；伪造的银行存款利息回单、虚增利息收入；少记银行存款、漏记收支；第23页/共60页公司名称涉及的银行存款舞弊事项中国高速频道拒绝配合审计师审查银行账户中国智能照明涉嫌伪造会计记录和银行对

19、账单中国世纪龙传媒涉嫌伪造客户资讯，财务账本及银行证明中国生物公司银行账户怀疑假冒，银行证明涉嫌伪造第24页/共60页美国证券交易委员会（SEC）指控中国高速频道会计欺诈 中国高速频道成立于2004年3月，是一家专业经验城际间豪华巴士车载视频媒体的传媒公司，中国高速频道在2009年10月份成为美国上市公司。 美国证券交易委员会指控称，中国高速频道几乎马上就开始夸大虚报其业务运营状况，财务状况和利润。 随后就开始在公司新闻稿和提交给该委员会的文件中重大虚报现金余额。第25页/共60页美国证券交易委员会（SEC）指控中国高速频道会计欺诈 据中国高速频道在2010年3月31日提交的2009年年报显示

20、，这家公司当时持有的现金余额为5700万美元，而实际上其现金余额仅为14.1万美元。 同年11月9日，中国高速频道发布新闻稿称其截止第三季度末为止所持有的现金余额为1.7亿美元，但实际上却仅为1000万美元。第26页/共60页美国证券交易委员会（SEC）指控中国高速频道会计欺诈 根据美国证券交易委员会的指控，在中国高速频道严重虚报其财务状况以后，这家公司的股价上涨了两倍，至每股20美元以上。与此同时，中国高速频道还向一家对冲基金出售了公司优先股和普通股，从而获得了5300万美元的资金。 当中国高速频道达成2009年的净利润目标以后，程征（CEO）个人就获得了60万股的中国高速频道股票，当时这些

21、股票的价值大约为600万元。第27页/共60页美国证券交易委员会（SEC）指控中国高速频道会计欺诈 在这桩诉讼案中，美国证券交易委员会要求对中国高速频道处以财务罚款，下达永久禁止令、追缴非法所得、以及禁止程征再出任何美国上市公司高管和董事等。第28页/共60页确定被审计单位资产负债表的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在财务报表中的披露是否恰当。 银行存款的审计目标第29页/共60页 银行存款业务中常见的错弊行为(1)不开发票，指利用职务之便，收取款项，不

22、开发票，挪用或占有收入，同时偷漏税款。(2)阴阳发票，指行为人在开具发票等凭证时，根据需要在存根联、记账联、收款联和报销联上各填写不同的数量和金额。(3)出借账户，指将本单位银行账户非法借给他方使用。(4)多头开户，指在不同银行中分别开设账户，根据需要将不同资金在不同账户中结算，以隐匿资金或逃避银行监督。评估重大错报风险第30页/共60页(5)空头支票，指行为人在银行存款不足的情况下，签发票面金额大于银行存款金额的支票，以欺骗客户的作弊手段。如某企业资金困难，又急需购买一批材料，即签发空头支票交付对方，骗取该批材料。(6)挪用或贪污银行存款，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、管理

23、公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、管理、经手的公有银行存款私自使用或占为己有的违法行为。(7)私设小金库，指行为人在规定资金或基金之外，私自筹集或转移资金，账外私自存储以供本单位自由支配的行为。第31页/共60页审计时应注意的细节评估重大错报风险(1)银行存款是极易被贪污或挪用的对象，所以在银行存款业务的相关内部控制制度中一定要充分注意不相容职务的分离，并坚决贯彻核对制度。(2)编制银行存款余额调节表时，要注意未达账项，尤其是要对长期未达账项进行分析，以发现可能存在的错报，对于处理不正确的未达账项要提请被审计单位进行调整。(3)对银行存款收支业务的凭证抽查时应结合其他业务综合分

24、析，深入分析业务的内容及其合理性。(4)要合理利用银行存款函证程序，发现被审计单位可能存在的账外资金或贷款。第32页/共60页1)银行存款的内部控制制度一般而言，良好的银行存款的内部控制制度应达到以下几点:银行存款收支与记账的岗位分离；银行存款收支要有合理、合法的凭据；全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；加强对银行存款收支业务的内部审计。思易公司银行存款项目控制测试第33页/共60页思易公司银行存款项目实质性程序取得并审查银行存款余额调节表 审查银行存款余额调节表是证实资产负债表中的银行存款是否存在的重要程序。 冯顺向会计人员李兴索取最近月份

25、的银行存款余额调节表，分币种、分户头逐户逐笔核对，重点审查银行对账单的每笔收付金额是否与银行存款日记账相等，是否有收付同时增加或同时遗漏等情况，调整后余额是否相符，计算有无错误；同时，审查了调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，并认真作了记录。最近一期的银行存款增减业务与银行对账单的核对内容如下:第34页/共60页 注册会计师冯顺于2015年1月9日检查了思易公司2014年12月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账单进行了核对。2014年12月31日银行对账单余额为224 577元，当日银行存款日记账余额为220 320元，核对后发现有下列不符情况:(1)2014年12月8

26、日，银行对账单上收到外地汇款10 000元(查系外地某企业)，但日记账上无此记录。(2)2014年12月22日，银行对账单上有存款利息3 600元，日记账上为3 800元(查系记账凭证写错)。(3)2014年12月25日，银行对账单付出10 000元(查系转账支票)，但日记账无此记录。第35页/共60页(4)2014年12月26日，银行存款日记账上付出40元，对账单上无此记录(查系记账员误记)。(5)2014年12月27日，银行存款日记账上存入转账支票4 000元，但对账单无此记录。(6)2014年12月28日，银行存款日记账上付出转账支票2 000元，但对账单无此记录。(7)2014年12月

27、28日，银行对账单上收到托收款6 417元，但日记账无此记录。第36页/共60页表710银行存款余额调节表被审计单位名称:思易公司编制:冯顺 日期:2015年1月9日索引号:YHCK31会计期间:2014年12月 复核:李祥日期:2015年1月9日页次:1/1第37页/共60页 注册会计师冯顺根据被审计单位未达账项的具体情况，作出进一步核实，情况如下:12月8日，银行对账单上收到外地汇款10 000元(查系外地某企业)，但日记账上无此记录，已经查明款项的来源和性质，并与合同进行了核对，与12月25日付出10 000元对应，确认属于出借银行账号行为；12月28日，银行对账单上收到托收款6 417

28、元，属于正常交易行为；12月28日，银行存款日记账上付出转账支票2 000元，属于正常交易行为；12月27日，银行存款日记账上存入转账支票4 000元，属于正常交易行为。第38页/共60页函证银行存款账户的余额(1)函证范围的确定 向所有开过户的银行函证，使注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解欠银行的债务，可用于发现企业未登记的银行借款。注册会计师冯顺确定的函证范围包括:思易公司在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行，其中包括存款账户已结清的银行，同时，考虑账户余额的大小，交易的性质、数量和金额，相关内部控制的可信赖程度，重要性与审计风险。至财务报

29、表日，思易公司银行存款账户余额2 716万元，共有9个银行账户，其中3个账户余额为0。冯顺将这9个账户均纳入函证范围。思易公司银行存款项目实质性程序第39页/共60页(2)询证函的编制与寄发 考虑函证的目的、对审计证据质量的要求及回函的可能性，注册会计师冯顺采用了积极的函证方式，要求确认银行对所函证的账户余额或其他信息，无论是否相符，均予以回函。在征得思易公司同意后，以思易公司的名义向确认银行寄发询证函，并要求确认银行直接向宇知会计师事务所回函。第40页/共60页(3)函证内容的确定 注册会计师冯顺根据函证的目的及思易公司会计信息系统等情况确定的函证内容主要包括:思易公司与确认银行之间的存款、

30、贷款和同业往来等账户的余额及到期日、利息条款、未使用的授信额度、抵销权、抵押权和质押权等详细情况，询证函还载明了账户摘要、账号和币种等有关信息。思易公司与确认银行之间因担保、承诺和承兑等资产负债表表外业务产生的或有负债，询证函还载明了或有负债的性质、币种和金额等有关信息。确认银行代为保管的有价证券等项目，询证函还载明了项目摘要和权属等有关信息。第41页/共60页(4)对回函的评价 注册会计师冯顺在收到银行询证函的回函后，首先将回函进行了整理，详细记录了每一笔询证函的发出时间、询证内容、回函时间、回函内容。其次，评价通过函证程序获取审计证据的充分性，即函证程序的可靠性、不符事项的性质和金额。再次

31、，对于未收到回函的询证业务，冯顺决定实施替代审计程序，包括审查相关凭证和核对账目等。最后，将函证的过程和评价结果形成审计记录，后附所有回函作为附件。第42页/共60页表712银行往来询证函 索引号:YHCK4页次:1/1第43页/共60页审查银行存款收支业务的合法性和合规性审查银行存款收支的正确截止 注册会计师林森对2014年12月31日前后一段时期内的收支凭证进行了审计，以确定是否存在跨期事项。为了确保银行存款收付业务的正确截止，林森在清点支票及支票存根时，首先确定了各银行账户最后一张支票的号码，同时查实了该号码之前的所有支票均已开出。思易公司银行存款项目实质性程序第44页/共60页审查银行

32、存款在资产负债表中的披露 根据有关会计准则的规定，银行存款在资产负债表中的“货币资金”项目下反映，林森、李祥在实施上述审计步骤后，确定思易公司银行存款账户的期末余额是恰当的，在资产负债表中的披露也是恰当的。思易公司银行存款项目实质性程序第45页/共60页练 习【单选题】银行存款截止测试的关键在于（ ）。A.确定被审计单位各银行账户最后一张支票的号码B.检查大额银行存款的收支C.确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务D.取得并检查银行存款余额调节表A第46页/共60页 注册会计师乙在对P公司2013年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得2013年12月3

33、1日银行存款余额调节表。（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2014年1月31日的银行对账单。要求：（1）请问注册会计师乙向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问注册会计师乙应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问注册会计师乙取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？练 习第47页/共60页某企业2009年12月31日的银行存款日记账的账面余额为535 000元，收到银行转来的对账单的余额为508 000元，经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）12月31日，委托银行收款50 000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达

34、；（2）12月30日，企业开出转账支票一章，计1 600元，企业已减少银行存款，银行尚未记账；（3）12月31日，银行为企业支付电费14 600元，银行已入账，减少企业存款，企业尚未记账；（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一章，计64 000元，企业已收账，银行尚未记账。练 习第48页/共60页银行存款余额调节表2009年 12 月 31 日项目金额项目金额合计570 400570400企业银行存款日记账余额535 000银行对账单余额508 000加：银行已收，企业未收款项50 000减：银行已付，企业未付款项14 600加：企业已收，银行未收款项64 000减：企业已付，银行未付款

35、项1 6002022/7/2950第49页/共60页20X1年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：1.现钞有100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8枚，总计1 997.58元。2.已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。3.已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20X0年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。4.盘点的库存现金账面余额为1 890.20元，20X1年1月1日至20X1

36、年1月10日收入现金4 560.16元，支出现金4 120元。20X0年12月31日库存现金账面余额为1 060.04元。【要求】1.根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算20X0年12月31日库存现金实存额。2.指明企业存在的问题，提出处理意见。练 习第50页/共60页项目金额备注一.库存现金账面余额二.加:已收款未入账的收入三.已付款未入账的支出库存现金应存数库存现金实存数溢缺数溢缺原因: 第51页/共60页项目金额备注一.库存现金账面余额1890.20二.加:已收款未入账的收入130三.减:已付款未入账的支出320库存现金应存数1700.2库存现金实存数1997.58溢缺数297.38溢缺原因: 1白条