中国邮政储蓄银行财务核算基础规范试行

1、中国邮政储蓄银行财务核算基础规范（试行）目 录 TOC o 2-3 h z t Heading 1,1 HYPERLINK l _Toc382240144 第一篇 中国邮政储蓄银行财务核算基本内容 PAGEREF _Toc382240144 h 666HYPERLINK l _Toc382240145 第一章 货币资金核算管理 PAGEREF _Toc382240145 h 666 HYPERLINK l _Toc382240146 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240146 h 666 HYPERLINK l _Toc382240147 第二节 核算流程及依据 PAG

2、EREF _Toc382240147 h 666 HYPERLINK l _Toc382240151 第三节 核算方法 PAGEREF _Toc382240151 h 777HYPERLINK l _Toc382240154 第二章 库存物资核算管理 PAGEREF _Toc382240154 h 888 HYPERLINK l _Toc382240155 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240155 h 889 HYPERLINK l _Toc382240156 第二节 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382240156 h 999HYPERLINK l _To

3、c382240163 第三章 固定资产核算管理 PAGEREF _Toc382240163 h 131314 HYPERLINK l _Toc382240164 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240164 h 141414 HYPERLINK l _Toc382240165 第二节 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382240165 h 141414 HYPERLINK l _Toc382240170 第三节 核算办法 PAGEREF _Toc382240170 h 181819HYPERLINK l _Toc382240175 第四章 在建工程核算管理 PAG

4、EREF _Toc382240175 h 252526 HYPERLINK l _Toc382240176 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240176 h 252526 HYPERLINK l _Toc382240177 第二节 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382240177 h 262626 HYPERLINK l _Toc382240183 第三节 核算办法 PAGEREF _Toc382240183 h 282829HYPERLINK l _Toc382240189 第五章 无形资产核算管理 PAGEREF _Toc382240189 h 313132

5、 HYPERLINK l _Toc382240190 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240190 h 313132 HYPERLINK l _Toc382240191 第二节 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382240191 h 333333 HYPERLINK l _Toc382240195 第三节 核算办法 PAGEREF _Toc382240195 h 333334HYPERLINK l _Toc382240199 第六章 长期待摊费用核算管理 PAGEREF _Toc382240199 h 373738 HYPERLINK l _Toc38224020

6、0 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240200 h 373738 HYPERLINK l _Toc382240201 第二节 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382240201 h 383839 HYPERLINK l _Toc382240202 第三节 核算办法 PAGEREF _Toc382240202 h 393939HYPERLINK l _Toc382240203 第七章 对外投资核算管理 PAGEREF _Toc382240203 h 404041 HYPERLINK l _Toc382240204 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc3

7、82240204 h 404041 HYPERLINK l _Toc382240205 第二节 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382240205 h 404041 HYPERLINK l _Toc382240208 第三节 核算方法 PAGEREF _Toc382240208 h 434344HYPERLINK l _Toc382240211 第八章 往来款项核算管理 PAGEREF _Toc382240211 h 464647 HYPERLINK l _Toc382240212 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240212 h 464647 HYPERLINK

8、 l _Toc382240213 第二节 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382240213 h 484849 HYPERLINK l _Toc382240214 第三节 核算方法 PAGEREF _Toc382240214 h 515153HYPERLINK l _Toc382240215 第九章 人工成本及应付职工薪酬核算管理 PAGEREF _Toc382240215 h 575758 HYPERLINK l _Toc382240216 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240216 h 575758 HYPERLINK l _Toc382240217 第二节

9、 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382240217 h 585859 HYPERLINK l _Toc382240220 第三节 核算办法 PAGEREF _Toc382240220 h 595960HYPERLINK l _Toc382240221 第十章 税金及应缴税费核算管理 PAGEREF _Toc382240221 h 636364 HYPERLINK l _Toc382240222 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240222 h 636364 HYPERLINK l _Toc382240223 第二节 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382

10、240223 h 646465 HYPERLINK l _Toc382240224 第三节 核算办法 PAGEREF _Toc382240224 h 656566HYPERLINK l _Toc382240225 第十一章 所有者权益管理 PAGEREF _Toc382240225 h 686869 HYPERLINK l _Toc382240226 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240226 h 686869 HYPERLINK l _Toc382240227 第二节 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382240227 h 707071 HYPERLINK l

11、 _Toc382240228 第三节 核算办法 PAGEREF _Toc382240228 h 707071HYPERLINK l _Toc382240230 第十二章 收入核算管理 PAGEREF _Toc382240230 h 818182 HYPERLINK l _Toc382240231 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240231 h 818182 HYPERLINK l _Toc382240232 第二节 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382240232 h 828284 HYPERLINK l _Toc382240233 第三节 核算办法 PAGE

12、REF _Toc382240233 h 838385HYPERLINK l _Toc382240234 第十三章 费用及支出核算管理 PAGEREF _Toc382240234 h 888890 HYPERLINK l _Toc382240235 第一节 核算范围及内容 PAGEREF _Toc382240235 h 888890 HYPERLINK l _Toc382240236 第二节 核算流程及依据 PAGEREF _Toc382240236 h 919193 HYPERLINK l _Toc382240237 第三节 核算办法 PAGEREF _Toc382240237 h 92929

13、4HYPERLINK l _Toc382240238 第十四章 其他核算管理 PAGEREF _Toc382240238 h 9999101 HYPERLINK l _Toc382240239 第一节 预计负债 PAGEREF _Toc382240239 h 9999101 HYPERLINK l _Toc382240240 第二节 抵债资产 PAGEREF _Toc382240240 h 101102104 HYPERLINK l _Toc382240241 第三节 投资性房地产 PAGEREF _Toc382240241 h 104105107HYPERLINK l _Toc3822402

14、42 第二篇 中国邮政储蓄银行财务核算规范 PAGEREF _Toc382240242 h 108110112HYPERLINK l _Toc382240243 第一章 财务核算基础规范 PAGEREF _Toc382240243 h 108110112 HYPERLINK l _Toc382240244 第一节 基本规范 PAGEREF _Toc382240244 h 108110112 HYPERLINK l _Toc382240245 第二节 会计机构和会计人员 PAGEREF _Toc382240245 h 109111113 HYPERLINK l _Toc382240246 第三节

15、 财务核算 PAGEREF _Toc382240246 h 115117119 HYPERLINK l _Toc382240247 第四节 会计监督 PAGEREF _Toc382240247 h 131133135 HYPERLINK l _Toc382240248 第五节 内部会计管理制度 PAGEREF _Toc382240248 h 133135138HYPERLINK l _Toc382240250 第二章 现金管理规范 PAGEREF _Toc382240250 h 136138140 HYPERLINK l _Toc382240251 第一节 银行账户管理 PAGEREF _To

16、c382240251 h 136138140 HYPERLINK l _Toc382240252 第二节 库存现金的管理 PAGEREF _Toc382240252 h 137138141 HYPERLINK l _Toc382240253 第三节 支付管理 PAGEREF _Toc382240253 h 137139142 HYPERLINK l _Toc382240254 第四节 现金盘盈盘亏管理 PAGEREF _Toc382240254 h 139140143HYPERLINK l _Toc382240255 第三章 物资核算规范 PAGEREF _Toc382240255 h 139

17、141143 HYPERLINK l _Toc382240256 第一节 基本规范 PAGEREF _Toc382240256 h 139141143 HYPERLINK l _Toc382240257 第二节 物资验收入库 PAGEREF _Toc382240257 h 140142144 HYPERLINK l _Toc382240258 第三节 物资领用出库 PAGEREF _Toc382240258 h 142144147 HYPERLINK l _Toc382240259 第四节 物资盘点 PAGEREF _Toc382240259 h 143145147HYPERLINK l _T

18、oc382240260 第四章 往来帐核算规范 PAGEREF _Toc382240260 h 145147149 HYPERLINK l _Toc382240261 第一节 财务部门职责 PAGEREF _Toc382240261 h 145147149 HYPERLINK l _Toc382240263 第二节 往来账户的使用 PAGEREF _Toc382240263 h 145147150 HYPERLINK l _Toc382240264 第三节 往来款项的流程规范 PAGEREF _Toc382240264 h 146148151 HYPERLINK l _Toc382240265

19、 第四节 往来款项的催收与清理 PAGEREF _Toc382240265 h 148151153 HYPERLINK l _Toc382240266 第五节 应收款项的减值评估及核销 PAGEREF _Toc382240266 h 150152154HYPERLINK l _Toc382240267 第五章 人工成本核算规范 PAGEREF _Toc382240267 h 150153155 HYPERLINK l _Toc382240268 第一节 职工工资、奖金、津贴和补贴的核算 PAGEREF _Toc382240268 h 150153155 HYPERLINK l _Toc3822

20、40270 第二节 职工福利费的核算 PAGEREF _Toc382240270 h 151154156 HYPERLINK l _Toc382240272 第三节 职工保险的核算 PAGEREF _Toc382240272 h 152155157 HYPERLINK l _Toc382240273 第四节 工会经费和职工教育经费的核算 PAGEREF _Toc382240273 h 153156158HYPERLINK l _Toc382240274 第六章 税务财务核算规范 PAGEREF _Toc382240274 h 154157159 HYPERLINK l _Toc38224027

21、5 第一节 主要税种 PAGEREF _Toc382240275 h 154157159 HYPERLINK l _Toc382240276 第二节 关联方交易对税收的影响 PAGEREF _Toc382240276 h 164167169HYPERLINK l _Toc382240277 第七章 费用支出核算规范 PAGEREF _Toc382240277 h 165168170第一篇 中国邮政储蓄银行财务核算基本内容第一章 货币资金核算管理 第一节 核算范围及内容 第一条 货币资金包括银行存款和现金。银行存款是本行存放在邮储银行及其他银行用于日常支付的货币资金。本科目用于核算和反映各级行用

22、于日常资金及专项资金对外划转，范围包括员工工资薪酬的发放、报销采购等款项的支付、备用金的调拨等。现金是指主要用作日常开支的经费现金。第二条 银行存款由核算码1003“银行存款”进行核算。现金由核算码100102“经费现金”进行核算。第二节 核算流程及依据 第三条 银行账户的开立与注销账户管理具体规定请参见第二篇第二章的现金管理规范。第四条 货币资金的使用及结算（一）各行应按月与开户银行对账，保证账账、账款相符，具体规定请参见第二篇第二章的现金管理规范。（二）库存现金管理要求做到日清月结，账款相符，每月进行库存现金盘点，具体规定请参见第二篇第二章的现金管理规范。第五条 货币资金的核算流程及依据（

23、一）现金收付核算流程及依据1.提取现金。出纳人员根据会计人员编制的提取备用金会计凭证签开现金支票，到开户行完成现金提取。2.支付现金。出纳人员根据会计人员编制的需支付现金会计凭证，使用现金逐笔支付有关费用。3.预借现金及归还借款。出纳人员根据会计人员审核完毕的借款单办理借款手续；办事人员归还借款时，出纳人员根据会计人员编制的收款会计凭证，收取现金，并开具收款收据。（二）现金盘盈盘亏核算流程及依据出纳员每日对库存现金进行清点，每月进行库存现金的盘点，并编制“现金盘点表”（见附件1）。根据现金盘点表中盘盈盘亏金额，及时查明原因。查明盘盈盘亏原因后，会计人员凭盘盈盘亏原因查明书及经审批的账务处理通知

24、单进行相应的会计处理。第三节 核算方法第六条 现金收付（一）各行根据各自备用金审批的使用限额支取限额以内的备用金用于日常开支。提取备用金时会计分录如下：借：现金-经费现金 100102 贷：银行存款 1003（二）各行根据财务部现金限额管理原则，现金使用范围和经有权人签批的发票进行货币资金支付的财务处理如下：借：费用科目 贷：银行存款 1003/现金-经费现金 100102（三）行内专项费用归口管理部门因办理业务发生经费借款时，会计分录如下：借：其他应收款 1360 贷：银行存款 1003/现金-经费现金 100102（四）当收到现金还款或现金收入时，财务处理分录如下：借：银行存款 1003/

25、现金-经费现金 100102 贷：其他应收款 1360/收入科目 第七条 现金的盘盈与盘亏（一）现金盘盈现金盘盈时，账务处理如下：借：现金-经费现金100102 贷：其他应付款-其他 262599现金盘盈无法查明原因时，账务处理如下：借：其他应付款-其他 262599 贷：营业外收入-出纳长款收入 590511（二）现金盘亏现金盘亏应由出纳人员及时查明原因，追回盘亏的款项。如确实无法查明原因的，由出纳人员进行赔偿。第二章 库存物资核算管理第一节 核算范围及内容 第八条 库存物资是指本行在提供服务和管理过程中耗用的材料和物料等，通过会计科目“库存物资（科目代码1705）”进行核算，包括凭证账表类

26、、电子耗材类、办公用品类、宣传用品类和其他类物资。第九条 库存物资为一级科目，设置以下二级科目。在末级科目下按种类设置分户明细核算。（一）凭证账表：指购入的各种重要空白凭证及业务单册,下设“重要空白凭证”、“业务单册”三级科目。（二）电子耗材：指购入的硒鼓、墨盒等各类电子耗材。（三）办公用品：指购入的笔、纸等各种办公用品以及不符合固定资产入账标准的各种办公桌椅等用品。（四）宣传用品：指购入的用于业务宣传方面的宣传单册、宣传材料等各类宣传用品。（五）其他：指购入的除凭证账表、电子耗材、办公用品、宣传用品以外的其他库存物资。第十条 库存物资的核算内容包括库存物资的初始成本、摊销、减值、盘盈盘亏等。

27、同时财务核算人员应建立库存物资财务账。第二节 核算流程及依据第十一条 库存物资验收入库库存物资入库单一式三联，第一联留仓库备案，第二联留物资管理部门保管，第三联用于财务入账。财务部负责库存物资核算的人员根据仓库管理员递交的入库单进行相关账务处理，并将入库单作为支持性文件后附记账凭证妥善保管，并做到日清月结。第十二条 库存物资领用出库（一）库存物资摊销采用一次转销法。财务部库存物资核算人员接到仓库管理员递交的“库存物资出库单”进行账务处理，按相关要求做到日清月结。物资领用凭证后附库管人员制作的库存物资出库汇总表以及领料单原件作为支持性文件妥善保管。（二）财务部物资核算人员负责管理库存物资财务账，

28、每个月末应与物资管理人员管理的物资管理业务系统或台账进行账账核对，检查是否存在差异。如果存在差异，调查差异产生的原因。如果确发现财务核算与实物不相符的，在关账前调整财务报表与实物保持一致。第十三条 库存物资减值（一）各分支行应当在资产负债表日判断库存物资是否存在可能发生减值的迹象。发生减值的迹象请参见企业会计准则第1号存货的相关规定。（二）存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，库存物资的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额。第十四条 库存物资盘点（一）在盘点过程中对盘盈库存物资的处理：1.库存物资实物管理员会同财务核算人员编制“库存物资盘盈

29、/盘亏审批表”，一式三联，在报告中注明库存物资的名称、型号、盘盈原因、处理意见等信息；。 2.参加盘点的物资管理人员及仓库管理人员双人签字，与重置价值相关材料一起送交财务部审核，由财务负责人批准后上报行长审批。财务核算人员根据经批准的盘点差异报告（包括库存物资盘盈/盘亏审批表)进行相关账务处理，并将盘点差异报告作为支持性文件后附记账凭证妥善保管。（二）在盘点过程中对盘亏库存物资的处理：1.库存物资仓库管理人员与物资管理人员共同编制“库存物资盘盈/盘亏审批表”，一式三联，在报告中注明库存物资的名称、型号、账面价值、盘亏原因、处理意见、保险赔偿金额、责任人赔偿金额等信息；。 2.参加盘点的仓库管理

30、人员、物资管理人员及相关责任人(如有)三方签字后，将“库存物资盘盈/盘亏审批表”送交财务部审核，由财务负责人批准后上报行长审批。财务核算人员根据经批准的盘点差异报告（包括库存物资盘亏审批表)进行相关账务处理，并将盘点差异报告作为支持性文件后附记账凭证妥善保管。第三节 核算办法 第十五条 库存物资购置入库 初始计量库存物资按照成本进行初始计量。库存物资成本包括采购成本、其他成本。库存物资的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于库存物资采购成本的费用。库存物资的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使库存物资达到目的场所和状态所发生的其他支出。本行外购库存物资

31、在验收入库后以采购成本和其他成本作为库存物资的初始成本进行计量。购置库存物资：以办公用品为例，账务处理如下。购置其他库存物资，比照下述分录进行账务处理。（一）已经验收入库并支付货款的：借：库存物资-办公用品170503 贷：银行存款1003（二）已经验收入库但暂未支付货款的：借：库存物资-办公用品170503 贷：其他应付款-财务其他262599050（三）已经支付货款但尚未验收入库的：借：在途物资 1700 贷：银行存款1003/其他应付款-财务其他262599050（四）收到材料物资后：借：库存物资-办公用品170503 贷：在途物资 1700第十六条 库存物资领用 后续计量（一）本行采用

32、先进先出法确定发出存货物资的实际成本。（二）本行采用一次转销法在库存物资领用时对其成本进行摊销。除重要空白凭证类存货外，各级行在领用时，对库存物资成本进行摊销，计入当期损益，并减少表外科目的结存余额。下级行向上级行请领凭证类存货，发放凭证后，上级行减少库存物资，下级行增加库存物资。网点领用时，对领用的存货成本进行摊销，计入当期损益。网点向支行上缴空白凭证时，冲减当期损益。库存物资领用：以办公用品为例，账务处理如下。其他库存物资领用，比照下述分录进行账务处理。借：业务及管理费-公杂费-办公用品费651034001 贷：库存物资-办公用品170503第十七条 库存物资盘盈盘亏对于尚未摊销的库存物资

33、发生盘盈、盘亏、毁损时，先计入待处理财产损溢，经批准后计入当期损益。已计入损益摊销的库存物资发生盘盈、盘亏、毁损不进行账务处理，如获得赔偿或取得盘盈收入时直接计入当期损益。库存物资盘盈：以办公用品为例，账务处理如下。其他库存物资盘盈，比照下述分录进行账务处理。借：库存物资-办公用品170503 贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢190501借：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢190501 贷：营业外收入-其他590599库存物资盘亏：以办公用品为例，账务处理如下。其他库存物资盘亏，比照下述分录进行账务处理。借：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢190501 贷：库存物资-办公用品1705

34、03借：营业外支出-其他营业外支出670599 贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢190501第三章 固定资产核算管理 第一节 核算范围及内容 第十八条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的具体核算范围请参见中国邮政储蓄银行固定资产管理办法（见邮银发20085号）中的详细规定。第十九条 固定资产通过会计科目“固定资产（科目代码1730）”进行核算，按实物形态分为房地产、电子设备、交通工具及其他固定资产等。购置计算机硬件时附带的、未单独计价的软件，计入固定资产。经营租赁租入的固定资产，应另设置备

35、查簿进行登记，不通过本科目核算。经营租入固定资产发生的改良支出、装修改造支出通过“长期待摊费用”科目核算，不通过本科目核算。第二十条 固定资产明细项目，主要包括房屋及建筑物、交通工具、自有固定资产发生的装修、计算机设备、出纳机具、办公设备、融资租入固定资产等。第二十一条 固定资产的核算内容包括固定资产初始成本、累计折旧、处置清理和减值计提。第二节 核算流程及依据 第二十二条 固定资产购置（一）固定资产验收合格后，物资管理人员（如科技部、办公室等部门）将根据相关文件填置的固定资产收入（付出）凭证及有关文件(包括：采购合同或协议的复印件、购置发票原件、货物清单、产权证、验收报告和固定资产购置验收单

36、的复印件等)提交财务部门负责人审阅，经审批后由固定资产财务核算人员在固定资产模块中录入新增固定资产的相关信息，系统自动为固定资产编号，并在对接的财务系统中自动生成固定资产新增凭证。财务部固定资产核算人员将取得的合同或协议的复印件、购置发票原件、产权证复印件、购置清单复印件、固定资产验收报告和固定资产购置验收单的复印件等进行整理装订，后附于固定资产新增的入账凭证后作为支持性文件予以妥善保管。（二）对于验收合格但未收到购置发票的项目，先按固定资产的暂估价值入账，并计提折旧；待收到购货发票时，再对原固定资产的暂估价值进行调整。（三）财务核算人员在进行入账处理后，根据固定资产合同或协议通知出纳根据合同

37、约定办理相关付款事宜，并将产权证等资料原件交相关部门档案管理人员作重要档案资料保管。（四）每月末财务核算人员导出固定资产模块中最更新的固定资产明细清单，与物资管理人员的固定资产台账进行核对，检查是否存在差异。如果存在差异，调查差异产生的原因，并考虑是否存在固定资产财务核算与实物不相符的风险。如果确实发现财务核算与实物不相符的，在关账前调整财务报表与实物保持一致。（五）每年年末至少进行一次固定资产盘点清查，做到账实一致。第二十三条 折旧与减值固定资产折旧的核算流程：1.本行采用年限平均法计提折旧。折旧年限、预计净残值率、折旧方法由总行统一规定，设置在固定资产模块中，各级机构不得随意变更。确需变更

38、的，报总行审批。需要计提折旧的固定资产范围请参见中国邮政储蓄银行固定资产投资管理办法（见邮银发20111095号）和企业会计准则第4号固定资产的相关规定。每月固定资产核算人员从系统中导出系统自动生成的固定资产折旧计算表，并复核其中的固定资产原值、使用年限和残值率等基本假设是否与现实情况一致，计算表审阅无误后，将签字确认已复核无误的纸质折旧计算表作为支持性文件粘贴在系统自动生成的固定资产折旧计提凭证之后，妥善保管。（二）固定资产减值准备计提的流程：1.各分支行应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。发生减值的迹象请参见中国邮政储蓄银行固定资产投资管理办法（见邮银发2011109

39、5号）和企业会计准则第8号资产减值的相关规定。2.存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额。第二十四条 固定资产的处置（一）物资管理人员参考税务核算人员的意见，会同财务核算人员填制“固定资产报废处置审批表”，注明固定资产的名称编号、型号、原值、累计折旧、净值、开始使用日期、变价收入、清理费用、清理净损益、处理意见等信息，由本级行财务负责人签署意见后报主管行长批准。 （二）财务核算人员根据审批后的“固定资产报废处置审批表”进行账务处理。 （三）对于未超过折旧年限但由于管理不善或人为原因造成不能继续使

40、用，须报废的固定资产，应查明原因，分清责任人。查明确实由于相关责任人失职造成固定资产损失的，应按所承担责任的大小确定其赔偿金额。（四）税务管理人员根据批复的“固定资产报废处置审批表”，对报废固定资产报税务机关审批。 第二十五条 实物管理：盘盈与盘亏 在盘点过程中对盘盈固定资产的处理1.物资管理人员与财务核算人员编制“固定资产盘盈/盘亏审批表”，在报告中注明固定资产的名称、型号、重置完全价值、折旧、盘盈原因、处理意见等信息，由参加盘点的财务核算人员、物资管理人员、使用部门三方签字；财务核算人员负责收集重置价值的确定材料，并文字说明重置价值的确定过程，随“固定资产盘盈/盘亏审批表”一起送交本级行的

41、税务管理人员复核后，由财务负责人批准，并根据各分支行制定的审批流程报行长或总行审批。 2.在批准前财务核算人员先将该盘盈固定资产作为前期差错，记入“以前年度损益调整”。3.批准后，财务核算人员将盘盈固定资产相关信息录入固定资产模块进行核算。4.税务管理人员将“固定资产盘盈/盘亏审批表”及重置价值材料留存一份，据此进行纳税申报。（二）在盘点过程中对盘亏固定资产的处理1.物资管理人员与财务核算人员共同编制“固定资产盘盈/盘亏审批表”，在报告中注明固定资产的名称、型号、账面价值、累计折旧、盘亏原因、处理意见、保险赔偿金额、责任人赔偿金额等信息；参加盘点的财务核算人员、物资管理人员、使用部门及相关责任

42、人四方签字后，将“固定资产盘盈/盘亏审批表”送交本级行的财务负责人和主管行长审批，并根据各分支行制定的审批流程报行长会议或总行审批。 2.在批准前财务核算人员暂时将该盘亏固定资产记入“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”；。 3.批准后，财务核算人员将盘亏固定资产相关信息在固定资产模块中予以注销。4.税务管理人员根据“固定资产盘盈/盘亏审批表”进行纳税申报。第三节 核算办法 第二十六条 固定资产购置 - 初始计量（一）外购固定资产时，应按取得时的实际成本入账。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务

43、费等。外购固定资产：以购入计算机设备为例，账务处理如下。如购置其他固定资产，比照下述分录处理。借：固定资产-计算机设备173003 贷：银行存款1003/其他应付款-其他-财务其他262599050（二）下级行使用上级行拨付的专项费用购买固定资产时，除按上述要求确认固定资产成本，还应确认为拨入固定资产，同时减少拨入的专项费用。经批准后将拨入固定资产转为上级行对下级行拨付的营运资本。使用专项费用外购固定资产：以外购计算机设备为例，账务处理如下。如使用专项费用外购其他固定资产，比照下述分录处理。借：银行存款1003 贷：拨入资金2138借：固定资产-计算机设备173003 贷：银行存款1003（三

44、）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。相关会计处理，请参见“中国邮政储蓄银行财务核算规范”中的第四章在建工程财务核算。（四）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。具体会计分录请参照总行的列

45、账通知。（五）接受捐赠固定资产时，按同类资产的市场价格或有关凭据确定的价值以及发生的相关费用，借记本科目，贷记“营业外收入捐赠利得”。接收捐赠固定资产：以接收交通工具为例，账务处理如下。如接收其他固定资产，比照下述分录处理。借：固定资产-交通工具173004 贷：营业外收入-捐赠利得590510第二十七条 折旧与减值 - 后续计量（一）固定资产折旧1.固定资产折旧的相关定义（1）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（2）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（

46、3）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产的预计净残值率按固定资产原值的5%确定。2.固定资产折旧的计提方法本行固定资产采用年限平均法按月计提折旧。当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月不计提折旧。计提折旧的会计分录由固定资产模块自动生成。固定资产折旧的计提(系统自动生成)：以计算机设备为例，账务处理如下。其他固定资产的折旧，比照下述分录处理。借：业务及管理费-折旧费-计算机设备651050003 贷：累计折旧-计算机设备1735033.自建固定资

47、产折旧计提达到预定可使用状态的在建工程应结转入固定资产，尚未完成竣工决算或工程造价结算手续的，按账面暂估价值确认固定资产成本，并计提折旧，待办理竣工决算或工程造价结算手续后，按照最终确认的固定资产造价调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。经营租入固定资产对经营租入固定资产改良支出，应当予以资本化，在长期待摊费用中核算，不在固定资产里核算。5.装修、更新改造的固定资产折旧与固定资产有关的后续支出，通常包括日常维修费、大修理费、房屋装修费、更新改造支出等。如果能同时满足与该固定资产有关的经济利益能够流入企业，该固定资产的成本能够可靠计量的，应当计入固定资产账面价值，同时将被替换部分的账面

48、价值扣除，对于新增固定资产价值的部分计提折旧，此类后续支出如房屋装修、更新改造的。如果不能同时满足上述两个条件的，应当在发生时直接计入当期损益，此类后续支出如日常维修和大修理支出。固定资产的装饰装修是指为使建筑物、构筑物内、外空间达到一定的环境质量标准要求，使用建筑装饰装修材料，对建筑物和构筑物的外表和内部进行修饰处理的建筑工程活动。固定资产的装修不同于更新改造，应当单独确认为固定资产装修，在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产装修仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。固定资产的更新改造是指对原有设施进行固定资产更新

49、和技术改造，以及相应配套的工程和有关工作（不包括大修理和维护工程）。更新改造根据固定资产后续支出的确认条件计入固定资产账面价值的，应将被替换部分的账面价值扣除，对新增的部分计提折旧。（二）固定资产减值1.固定资产减值的会计处理固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益， 同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产确实发生损失时，经批准转销该项固定资产，应同时结转固定资产减值准备。计提固定资产减值准备：以计提计算机设备的减值准备为例，其他固定资产的减值准备计提，比照下述分录处理。借：资产减值损失-计提固定资产减值准

50、备660507 贷：固定资产减值准备-计算机设备1740032.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在固定资产处置时转出该资产已计提的固定减值准备。具体分录请参见固定资产处置章节。第二十八条 固定资产处置（一）固定资产清理是指本行因出售、报废和毁损等原因，转入清理的固定资产价值及在清理中所发生的清理费用和清理收入。投资、捐赠、债务重组等原因减少固定资产，也属于固定资产的清理。固定资产清理完成后，如属于生产期间的正常的处理损失，计入营业外支出的固定资产处置净损失，如属于自然灾害等非正常原因造成的损失，计入营业外支出的非常损失；如为收益计入营业外收入的固定资产处置净收益中。固定资产出

51、售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费的差额计入当期损益。以清理计算机设备为例，账务处理如下。其他固定资产的处置，比照下述分录处理。借：固定资产清理 1760 累计折旧-计算机设备173503 固定资产减值准备-计算机设备174003 贷：固定资产-计算机设备173003借：银行存款 1003/其他应收款-其他-财务其他136099050 贷：固定资产清理 17601.如固定资产清理为正常原因（报废）造成的损失：借：营业外支出-固定资产报废净损失 670502 贷：固定资产清理17602.如固定资产清理为正常原因（处置）造成的损失：借：营业外支出-固定资产处置净损失 6

52、70503 贷：固定资产清理17603.如固定资产清理为非正常原因（如自然灾害等）造成的损失：借：营业外支出-非常损失 670518 贷：固定资产清理17604.如固定资产处置为净收益：借：固定资产清理1760 贷：营业外收入-固定资产报废净收入590502借：固定资产清理1760 贷：营业外收入-固定资产处置净收入590503第二十九条 固定资产盘盈和盘亏（一）本行对盘盈、盘亏的固定资产，应当查明原因，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，应作为前期差错计入以前年度损益调整；盘亏的固定资产应通过待处理财产损溢核算，在冲减过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。（二）固定资

53、产盘盈：以计算机设备的盘盈为例，账务处理如下。其他固定资产盘盈，比照下述分录处理：借：固定资产-计算机设备173003 贷：以前年度损益调整6905（三）固定资产盘亏：以计算机设备的盘亏为例，尚未查明盘亏原因时账务处理如下。其他固定资产盘亏，比照下述分录处理。借：待处理财产损溢-待处理非流动财产损溢190502 累计折旧-计算机设备173503 固定资产减值准备-计算机设备174003 贷：固定资产-计算机设备173003待查明原因后，依据最终损失金额，账务处理如下。借：营业外支出-固定资产盘亏670501 贷：待处理财产损溢-待处理非流动财产损溢190502第四章 在建工程核算管理 第一节

54、核算范围及内容 第三十条 在建工程，是指正在施工或虽已完工但尚未办理移交验收的建设工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等，通过会计科目“在建工程（科目代码1745）”进行核算。购入不需要安装的固定资产，不在本科目核算。第三十一条 在建工程一级科目下设二级科目，并按工程项目设置分户明细核算。（一）基建工程：用于核算和反映本行发生的未达到预定可使用状态前各类基建工程方面的支出。（二）信息化工程：用于核算和反映本行发生的未达到预定可使用状态前各种信息化建设方面的支出。（三）装修：用于核算和反映本行发生的未达到预定可使用状态前自有房屋的装修支出。（四）其他：

55、用于核算和反映除了以上三种情况外的其他方面的支出。第三十二条 在建工程核算的内容包括在建工程的成本、转固、报废毁损以及减值的确认。第二节 核算流程及依据 第三十三条 在建工程成本的发生（一）财务在建工程核算人员根据在建项目负责人提供的成本发生明细以及成本支持性文件(如采购合同、购置发票、物资领用单、入库单、成本分摊计算表等)据实进行账务处理。（二）财务在建工程核算人员每月末与在建项目负责人核实截止当月在建工程入账的完整性(包括询问是否有已花费但尚未报销的员工借款，是否有已收货使用尚未取得发票的因此未入账的物资等)，同时根据参与在建项目员工的工时，确认应分摊进在建工程的人工成本，记录在在建工程项

56、下，确保截止资产负债表日在建工程账面记录与实物相符。第三十四条 在建工程转固（一）财务在建工程核算人员应及时了解在建工程的状态，对于达到可使用状态的在建工程，由在建工程负责人填写在建工程达到完工使用状态确认书予以确认，同时开始办理竣工决算手续。（二）在建工程已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，同时将签字确认的在建工程达到完工使用状态确认书作为支持性文件，后附于新增固定资产的有关原始凭证后妥善保管，并更新固定资产模块。财务部主管对预转固凭证进行审核签字，主要审核内容为：科目和金额是否正确，转

57、固资产是否符合预转固条件，凭证附件是否符合规定。（三）在建项目的竣工验收由本行财务部牵头组织, 项目建设单位、使用部门和技术部门等共同参与，填写工程交接单，财务部经理和项目管理组负责人在“工程决算书”上签字确认。（四）财务在建工程核算人员以确认最终入账价值的“工程决算书”作为支持性文件，对预转固的固定资产暂估入账价值进行调整，但不需要调整原已计提的折旧额。“工程决算书”作为支持性文件后附于调整分录凭证后妥善保管。第三十五条 在建工程减值（一）各分支行应当在资产负债表日判断在建工程是否存在可能发生减值的迹象。发生减值的迹象请参见企业会计准则第8号资产减值的相关规定。（二）存在减值迹象的，应当估计

58、其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，在建工程的可收回金额低于其账面价值的，应当将其账面价值减记至可收回金额。第三十六条 在建工程的处置（一）对符合报废条件必须报废的在建工程和计划转让的在建工程，由使用部门填制“在建工程处置审批表”，注明在建工程项目的名称、型号、账面价值、报废原因、处理意见等信息，经财务负责人签字审核后，报本级行主管行长批准后报总行审批。 （二）财务在建工程核算人员取得经审批的“在建工程处置审批表”后，进行相应的账务处理，将在建工程账面金额核销，结转至营业外支出，并将“在建工程报废审批表”作为支持性文件后附于在建工程报废凭证后妥善保管。第三十七条 在建项目工程物资（一）在建

59、工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续,项目负责人员将退库单交由财务人员进行相关会计处理。（二）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失；盘盈或处置取得净收益，应及时告知财务，进行账务处理。（三）财务人员将工程物资盘盈/盘亏明细表，工程物资处置报告以及退库单等作为原始凭证的支持性文件，后附在会计凭证后予以妥善保管。第三节 核算办法 第三十八条 在建工程 初始计量在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。在建工程均按实际成本计价。本行在建工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。其中： （一） 自营工程，按照直接材料、直接工资、直接机械施工以及所分摊的

60、工程施工管理费等计价。 （二） 出包工程，按照应支付的工程价款以及所应分摊的工程管理费等计价。 （三） 设备安装工程，按照所安装设备的原价、工程安装费用、工程运转支出以及分摊的工程管理费等计价。 在建工程成本发生：以基建工程为例，账务处理如下。其他在建工程成本发生，比照下述分录处理。借：在建工程-基建工程 174510 贷：银行存款1003/其他应付款-财务其他262599050第三十九条 在建工程转固在建工程自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。在建工