学考要点-初级实务第4章13节

1、考前包过请联系微信号：zlbg1688扫码：初级会计职称初级会计实务“学考要点”笔记作者：马勇老师微信扫码关注微信公众号“之了课堂”听本章视频课程凡购书的学员，都免费赠送马老师的“初级会计实务精讲班”视频课程，全 10 个章内容免费赠送初级会计实务精讲课程，大家先听，如果觉得马老师讲的好，对自己有帮助，再考虑付款开通剩余的初级会计经济法基础精讲和考前冲刺班。一定先听赠送的课，觉得讲得好再说，因为一两百元钱是小事，但大家时间是宝贵的，马老师的初级会计课程讲的很非常好，学员反馈非常好，我们有信心让大家先听课一门课再考虑付款第四章收入考试大纲对本章考试要求（一）掌握销售商品收入金额的确定（二）掌握销

2、售商品收入的账务处理1。（3 月 15 日前的购书学员未赠送本课程，这部分学员可以联系微信客服：zhiliaokt 领取激活码。）考前包过请联系微信号：zlbg1688扫码：（三）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理（四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理（五）熟悉销售商品收入的确认条件（六）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（七）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则一、收入的特征：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。应具备以下特点：收入是企业在日常活

3、动中形成的经济利益的总流入；收入会导致企业所有者权益的增加；收入与所有者投入资本无关。【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益的净流入属于营业外收入的核算内容（即利得），不属于企业的收入。二、收入的分类第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。“很可能”指可能性50%【提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以2考前

4、包过请联系微信号：zlbg1688扫码：后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。（四）收入的金额能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。【提示】收入确认的时间：采用交款提货方式销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。采用托收承付方式销售商品的，在发出商品并办妥托收手续时确认收入。采用预收货款方式销售商品的，在发出商品时确认收入。采用支付手续费委托代销方式销售商品的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入。二、一般销售商品业务收入的处理确认收入：借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款等贷：主营业务收入应

5、交税费-应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。发出商品时：借：发出商品【成本】 贷：库存商品【成本】纳税义务已经发生时：借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）（售价适用税率）满足收入确认条件时：借：应收账款等贷：主营业务收入同时：借：主营业务成本贷：发出商品【提示】“发出商品”科目属于存货类，期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理3考前包过请联系微信号：zlbg1688扫码：（一）商业折扣商业折扣

6、是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。（二）现金折扣现金折扣是资金提早收回的代价，是指企业为尽快收回资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。现金折扣发生时计入财务费用。在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。（三）销售折让销售折让是企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。分两种情况进行处理（不考虑资产负债表日后事项

7、）：销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认。借：银行存款等贷：主营业务收入【扣除折让后的净额】应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品【提示】商品已发出不满足收入确认条件的，应当将库存商品结转至“发出商品”科目中。企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的增值税销项税额。借：主营业务收入【已确认的收入 x 折让比例】应交税费应交增值税（销项税额）【允许扣减时：销项税额 x 折让比例】贷：银行存款等五、销售退回的处理企业

8、售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。4考前包过请联系微信号：zlbg1688扫码：尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回：借：库存商品贷：发出商品【提示】如果发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑：借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等同时：借：库存商品贷：主营业务成本六、采用预收款方式销售商品的处理销售方收到最后一笔款项时才将商品交付购货方，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。收到预收款项时：借：银行存款贷：

9、预收账款发货满足收入确认条件时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。（一）委托方的账务处理发出代销商品时：借：委托代销商品/发出商品【成本价】贷：库存商品【成本价】5考前包过请联系微信号：zlbg1688扫码：满足增值税纳税义务时：借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）收到受托方代销

10、清单确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入同时结转代销商品成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品/发出商品双方结算时：借：银行存款销售费用【受托方收取的手续费】贷：应收账款（二）受托方的账务处理收到代销商品时：借：受托代销商品【存货科目】【约定的不含增值税售价】贷：受托代销商品款【负债科目】【约定的不含增值税售价】对外销售时（不确认收入，不结转成本）：借：银行存款等贷：受托代销商品应交税费应交增值税（销项税额）收到委托方开具的增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应付账款双方结算时（计入当期损益的只有手续费）：借：应付账款贷：银行存款其他业务收

11、入【受托方收取的手续费】6考前包过请联系微信号：zlbg1688扫码：八、销售材料等存货的处理确认收入：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本：借：其他业务成本贷：原材料【提示】“其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。“其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销额。第二节提供劳务收入7考前包过请联系微信号：zlbg1688扫码：一、在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，

12、确认的金额通常为合同或协议金额，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。归集劳务成本发生额（一次就能完成的劳务也可以不进行劳务成本归集）：借：劳务成本【成本类科目，相等于工业企业的“生产成本”】贷：银行存款等 劳务完成确认收入：借：银行存款等贷：主营/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营/其他业务成本贷：劳务成本二、劳务的开始和完成分属于不同会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日能对提供劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认提供劳务收入。1.同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：收入的金额能够

13、可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量2.企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用基本账务处理：借：银行存款 贷：预收账款借：劳务成本 贷：银行存款借：预收账款贷：主营业

14、务收入8考前包过请联系微信号：zlbg1688扫码：应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：劳务成本【提示】与在同一会计期间内开始并完工的劳务会计分录基本相同。（二）提供劳务交易结果不能可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。此时企业应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分三种情况按不同方法处理：如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，

15、应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【总结】“面对现实，劳务收入能收回多少算多少。”一、让渡资产使用权收入的确认和计量（一）收入确认条件与交易相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。（二）让渡资产使用权收入的计量利息收入企业应当在资产负债表日，按照其他单位使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。（权责发生制）使用费收入-“看合同”一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。9第三节 让渡资产使用权收入考前包过请联系微信号：zlbg1688扫码：一次性收取使用费，提供后续服务的，在有效期内分期确认收入。分期收取使用费的，分期确认收入。二、让渡资产使用权收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般记入“其他业务收入”科目；所让渡资产计提的摊销额等