中级财务会计与负债管理知识分析课件p

1、中级财务会计课件第九章 长 期负 债1第九章 长 期负 债本章主要知识点： 借款费用的处理 长期借款 应付债券 长期应付款 债务重组2目的及要求 1、了解长期负债的特点及分类2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理3 、理解公司债的发行及种类4 、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法5 、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理6 、了解债券偿还的会计处理7 、掌握债务重组的核算8、明了其在资产负债表中的列示 3第一节 长期负债概述 一、长期负债的性质与与种类长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。1、特点：偿还期限较长；债务金额较大；偿还形式多样。2、内容：长

2、期借款；应付债券；长期应付款。4二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowing cost） 1、概念(1)借款费用：指因借款而发生的利息，溢折价的摊销和辅助费用（包括手续费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额。(2)专门借款：为购建固定资产而专门借入的款项。5二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowing cost） 2、会计处理(1)除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用以外：当期确认为费用。借：财务费用 贷：长期借款、银行存款(2)为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用 辅助费用（手续费、发行费） 借款利息 6专门借款所发生的借款费用辅助费用（手续费

3、、发行费）A、金额大a、达到预定可使用状态前借：在建工程 贷：长期借款b、达到预先可使用状态后借：财务费用 贷：长期借款B、金额小 借：财务费用 贷：长期借款7专门借款所发生的借款费用借款利息A、资本化条件（何时可记入在建工程）：同时满足a、资产支出已经发生（固定资产） b、借款费用（借款利息）已经发生c、为使资产达到预（计）可使用状态所必要的购建活动已经开始B、达到预定可使用状态：存在下列情况之一8专门借款所发生的借款费用B、达到预定可使用状态：存在下列情况之一a、固定资产的实体建造（包括安装工作）已经全部完成或实质上已经全部完成。b、已经过试生产或试运行并且其结果表明资产能够正常运行或能够

4、稳定地生产出合格产品，或试运行结果表明能够正常运转或营业。c、该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生d、所购建的固定资产已达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符。9C、借款利息的分录：a、符合资本化条件前（筹建期间）借：长期待摊费用 贷：长期借款b、符合资本化条件未达到预定可使用状态前 借：在建工程 贷：长期借款c、达到预定可使用状态后借：财务费用 贷：长期借款10资本化的时间确认：开始、暂停、停止关于开始资本化1、资产支出已经发生。资产支出：只包括为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一

5、笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已发生。11关于开始资本化2、借款费用已经发生。如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产，在债券本身还没有开始计息时，就为发行债券向承销商支付了一笔承销费，即发生了专门借款的辅助费用。此时，应认为借款费用已经发生。3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动，则不包括在内。 12例1：企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已经划入企业账户，即借款费用已经发生，固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项资产所购买的工

6、程物资款项均未支付，而且这些应付款项都是不带息债务，另外，也没有发生其他与固定资产购建有关的支出，因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为不符合开始资本化的第一个条件。结论：资产支出尚未发生13例2：企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的工程物资，固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产专门借入的款项还没有到位，因此没有发生相应的借款费用，此时，也不能开始资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。借款费用尚未发生14例3：企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需物资，发

7、生了资产支出，为购建该项固定资产专门借入的款项也已经开始计息，即借款费用已经发生，此时，已经符合了开始资本化的第一、二个条件，但固定资产的实体建造还没有开始，即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动还没有开始，不符合开始资本化的第三个条件，在这种情况下，专门借款发生的借款费用也不能开始资本化。购建活动尚未开始！15关于资本化金额的确定企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款溢折价的摊销、辅助费用和汇兑差额。每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率16其中：每笔资产支出占用天数：指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时间长度

8、。会计期间涵盖天数：指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。 17例：累计支出加权平均数乐华公司于2001年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼。2001年12月31日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下：1月1日，支出500万元；7月1日，支出500万元；11月1日，支出600万元。简化计算，全年按360天算，一个月按30天算。按年算18例：计算应予资本化的利息金额 例：风华公司为增值税一般纳税人，从2001年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门于当日从银行借入了500万元的3年期借款，年利率为6%。资产于2001年4月1日建造完工。公司在13月间发生的资产支

9、出如下：1、1月1日，支付购买工程用物资款项140.4万元，其中增值税进项税额为20.4万元；2、2月10日，支付建造资产的职工工资9万元；19例：计算应予资本化的利息金额 3、3月15日，将企业产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，为生产该产品购买原材料时的增值税为8.5万元。该产品的计税价格为100万元，销项税额为17万元。4、3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品交纳增值税8.5（17 - 8.5 ）万元。 20公司按月计算应予资本化的利息金额21如上述例题资料，按季算，则：22资本化率的确定1、为购建固定资产只借入了一笔专门借款，资本化率即为该项借款的利率；向银行

10、取得专门借款的利率，即为资本化率；按面值发行债券取得专门借款，票面利率为资本化率；23溢折价发行债券资本化率的计算债券票面价值票面利率直线法或实际利率 法下的每期摊销额期初账面价值包括上期应计的利息和上期应摊销的溢折价金额。 若为分期付息债券，还应扣除每期已经支付的利息金额。24例： 企业为建造一项固定资产于2000年1月1日发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本，债券发行价格为900万元（不考虑发行债券的辅助费用）。采用直线法摊销每年年末支付的利息= 10005% 1=50万债券账面价值 =面值-减值25第一年债券帐面价值 应付债券债券面值 应付债

11、券债券折价 1000万100 万借：在建工程借款费用 ？ 财务费用 ？ 贷：应付债券债券折价 33.3 应计利息 5026实际支付利息 = 50万利息资本化金额= 50*9.26% = 46.3万借：在建工程借款费用 46.3万 财务费用 37万 贷：应付债券债券折价 33.3万 应计利息 50万27第二年债券帐面价值 应付债券债券面值 应付债券债券折价 1000万100万第1年末摊销33.3应付债券-应计利息第1年末计息50万第1年末付息50万28第三年债券帐面价值 应付债券债券面值 应付债券债券折价 1000万100万第1年末摊销33.3应付债券-应计利息第1年末计息50万第1年末付息50

12、万第2年末摊销33.3第2年末计息50万第2年末付息50万 发行债券第三年的资本化率为：29资本化率的确定2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则 资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。 没有溢折价时30例：企业为建造某项固定资产于1999年1月1日专门借入了100万元，3月1日又专门借入100万元，资产的建造工作从1月1日开始。 假定企业按季计算资本化金额。 有溢折价时31 例：某企业2000年1月1日开始建造一项固定资产， 专门借款有两项： 2000年1月1日借入的3年期借款100万元，年利 率为6； 2000年4月 1日发行的3年期债券200万元，票面年 利率为 5，债券发行价格为

13、 170万元，折价30 万元 （不考虑发行债券发生的辅助费用）。 假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为90万元，截至6月30日，计算得出的累计支出加权平均数为150万元，债券折价采用直线法摊销。32 2000年第一季度和第二季度适用的资本化率计算如下： 由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即 15（6 312）。 由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。借款本金加权平均数加权平均利率专门借款当期实际发生的利息之和当期应摊销的折价或溢价加权平均利率计算如下：33借款本金加权平均数加权平均利率专门借款当期实际

14、发生的利息之和当期应摊销的折价或溢价1006%3/12200 5% 3/12（200170）3 3/12） 100170100%2.41%34第二节 长期借款（Long-term Loans）长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。 业务借方贷方取得时银行存款长期借款计息时财务费用（或在建建工程）长期借款偿还时长期借款银行存款35 长期借款偿还的本息 借入的本金 发生的利息 尚未偿还的本息与短期借款的区别是？注意事项 长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，应分别不同情况进行处理 (资本化利息除外)36借入本金: 借:银行存款 1000 贷:短期借款 1000

15、计息: 借:财务费用 100 贷:预提费用 100 (2个月)还本付息: 借:短期借款 1000 预提费用 200 银行存款 1200 借入本金: 借:银行存款 10000 贷:长期借款 10000计息: 借:财务费用/在建工程 1000 贷:长期借款 1000 (2年)还本付息: 借:长期借款 12000 贷:银行存款 12000 短期借款:长期借款:37发生时：借：长期待摊费用 贷：长期借款生产经营开始，一次转入当期损益： 借：管理费用 贷：长期待摊费用注意事项筹建期间借：财务费用 贷：长期借款生产经营期间38若为购建固定资产而发生的专门借款 达到预定可使用状态前借：在建工程 贷：长期借款

16、达到预定可使用状态后借：财务费用 贷：长期借款39第三节 应付债券（corporate bonds payable） 一、应付债券的性质和分类为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。分类：多种 分类方式P29440补充知识：长期借款与发行债券的区别债权对象不同金融机构社会公众 债权人对企业的了解程度比较了解不太了解 表现形式有价证券合同协议41 公 司 债 券 与 股 票性 质 不 同债 权 人股 东主体法律地位不参与经营参与经营 利 润 分 配 风 险 责 任固定收益视经营状况 风险小 风险大 公司债券与股票的区别42举借长期债务的特点：

17、(与发行股票相比） 不会影响企业原有的股权结构 可以增加股东所得的盈余 负债费用作为收益性支出，减少企业利润总额，从而少交所得税。43科目设置“应付债券”核算1年的债券应设明细科目债券面值债券溢价（发行价面值）债券折价（发行价市场利率：溢价发行 票面利率=市场利率：平价发行 票面利率市场利率：折价发行（二）分期付息债券按面值发行P29646二、分期付息债券的发行（三）分期付息债券按折价发行P296-297（四）分期付息债券按溢价发行P297-298应付债券债券发行的会计处理按面值发行 折价发行 溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券 债券面值 借：银行存款 贷：应付债券 债券面值 债券溢价 借：

18、银行存款 应付债券 债券折价 贷：应付债券 债券面值 思考：发行费用如何处理？ 47三、分期付息债券的利息P298四、分期付息债券折价与溢价的摊销P299利息费用=票面利息 摊销 （一）直线法P299溢价（折价）摊销=溢价（折价）金额/债券存续年限（二）实际利率法 P300-302溢价（折价）摊销= 债券面值票面利率期初账面价值实际利率折价 溢价48应付债券溢价和折价核算 1、溢价 借：财务费用（或在建工程） 应付债券债券溢价 贷：银行存款(票面利息)2、折价 借：财务费用（或在建工程） 贷：银行存款 应付债券债券折价49五、分期付息债券的偿还P300-302 （一）到期偿还借：应付债券债券面

19、值 贷：银行存款（二）提前偿还：需要确认购回损失或收益，计入当期损益借：应付债券债券面值 财务费用或借：应付债券债券溢价 （未摊销完的）贷：银行存款或贷：应付债券债券折价（未摊销完的）50六、到期一次付息债券P303 （一）债券票面利息按复利计算P303（二）债券票面利息按单利计算P305注意：1、利息是否资本化？ 2、债券发行价格的计算与分期付息不同！51举 例甲公司2003年1月2日经批准发行100万元债券用于生产经营，期限4年，票面利率8%，每年计息一次，到期一次还本付息。同期市场利率为5%，发行价格为110.668万元，与证券公司签订发行协议，委托该公司发行。发行手续费率为债券面值的0

20、.5%。2003年1月15日，证券公司通知甲公司，债券已成功发行，款项已交存该公司的开户银行。 52解答：1、债券发行成功时：借：银行存款 1 106 680 贷：应付债券债券面值 1 000 000 债券溢价 106 6802、 支付手续费： 借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 00053举例债券溢价价摊销的核算沿用前例，债券面值100万元，票面利率8%，债券溢价金额为106680元，期限4年。 债券溢价摊销表（直线法） 单位：元54计息日期应计利息溢价摊销利息费用未摊销溢价面值与未摊销溢价之和03初1 106 68080 0101 080 01053 3401 053 34026

21、6701 026 67001 000 00003底80 00026 67004底80 00026 67005底80 00026 67006底80 00026 670合计32000010668053 33053 33053 33053 33021332055确认利息及摊销溢价借：财务费用 53 330 应付债券债券溢价26 670 贷：应付债券应计利息 80 000利息费用一定计入财务费用吗？56应付债券到期偿还的核算 一次还本付息借：应付债券债券面值1 000 000 应计利息 320 000 贷：银行存款 1 320 000分次付息，一次还本支付最后一期债券利息归还本金借：应付债券 应计利息

22、 贷：银行存款借：应付债券 债券面值 贷：银行存款57第四节 分期还本债券一、分期还本债券发行价格的确定P306-308二、分期还本债券溢价与折价的摊销P308-309三、分期还本债券的提前偿付P31058第五节 可转换债券59第五节 可转换债券一、可转换债券的性质可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。二、可转换债券的发行（一）确认转换权价值列作资本公积P311（二）不确认转换权价值视同不可转换债券P31260第五节 可转换债券三、可转换债券的转换（一）账面价值法不确认转换损益313（二）市价法确认转换损益P314四、可转换债券的偿付（一）提前偿

23、付1、按券收回价格与债券账面价值之间的差额，确认为当期损益。2、按券收回价格与债券账面价值之间的差额，调整资本公积，不确认为当期损益。（二）诱导转换61第六节 长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括采用补补偿贸易方式引进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的租赁费等。 补偿贸易引进设备款长期应付款 融资租赁款62一、应付补偿贸易引进设备款P3171、引进时：借：固定资产 在建工程OR低值易耗品OR原材料等 贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款2、销售产品时：借：应收账款 贷：主营业务收入（出口免增值税产品）结转成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品

24、63一、应付补偿贸易引进设备款P3173、还款时：借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 贷：银行存款 应收账款（以产品销售收入归还）64二、应付融资租赁款P318 融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。 65二、应付融资租赁款P318 1、租入时：借：在建工程OR固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款2、支付融资租赁款时：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款66第七节 债务重组 一、债务重组的性质与方式（一）含义：债权人按照与债务人达成的协议或法院的

25、裁决同意债务人修改债务条件的事项。如：延期付款债务重组不包括非持续经营条件下的债务重组67债务重组方式 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务2、以非现金资产清偿债务（实物抵债）3、债务转为资本 负债所有者权益 债权人股东 债权转为股权4、修改其他债务条件（延长债务期限等）5、混合重组方式（两种或两种以上方式的组合）68债务重组日（债务重组完成日）1、商品已运抵债权人处，且已办理债务解除手续；2、商品最后一批运抵日，且已办理债务解除手续；3、抵债工程完工并交付使用日，且已办理债务解除手续；4、办妥增资手续日并向债权人出示出资证明。69债务重组不包括：1、可转换公司债券按正常条件转为股份2、破产清

26、算时发生的债务重组3、债务人改组时的债权转为股权4、借新债偿还旧债5、非现金资产抵债同时约定日后回购或回租70三、债务重组的账务处理：不确认债务重组收益的方法一般原则：1、双方均不确认债务重组收益债务重组损失营业外支出债务重组收益资本公积涉及多项非现金资产OR股权，按公允价值比例分配，应收债权账面价值-现金71债务重组的账务处理一般原则2、非现金资产抵偿债务，债权人无补价时应收债权账面价值+相关税费支付补价应收债权账面价值+相关税费+补价收到补价应收债权账面价值+相关税费-补价短期投资OR长期投资应收债权账面价值+相关税费-应收股利OR应收利息存货应收债权账面价值+相关税费-进项税额72债务重

27、组的账务处理一般原则3、修改其他债务条件，未来应收（付）金额重组时的应收（付）金额不做账或有支出（属于未来应付金额）未发生时，计入资本公积或有收益（不属于未来应收金额），收到时计入营业外收入，或财务费用73（一）现金清偿P329债务人债权人借：应付账款乙企业 100 000 贷：银行存款 60 000 资本公积其他资本公积40 000借：银行存款 60 000 坏账准备 10 000 营业外支出债务重组损失30 000贷：应收账款甲企业 100 00074例：甲企业欠乙企业购货款80000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿还

28、。甲企业随即支付了60000记元货款。乙企业已对该应收账款计提了10000元的坏账准备。双方应在债务重组日作如下会计处理:75甲企业(债务人)的会计处理。借：应付账款乙企业80000贷：银行存款 60000 资本公积其他资本公积20000乙企业(债权人)的会计处理：借：银行存款 60000 坏账准备 10000 营业外支出债务重组损失10000 贷：应收账款甲企业8000076（二）非现金资产抵债应冲减减值准备债务人有“营业外支出 ”OR“资本公积”债权人无“营业外支出 ”OR“资本公积”受让资产减值，受让时不考虑，期末时再计提减值准备短期投资跌价准备长期投资减值准备存货跌价准备固定资产减值准

29、备等771、债务人以存货清偿债务债务人债权人借：应付账款乙企业700 000OR营业外支出债务重组损失 贷：库存商品 440 000 应交税金增（销） 93 500 资本公积其他资本公积166 500借：库存商品 606 500 应交税金增（进）93 500 贷：坏账准备 应收账款甲企业 700 00078例2：201年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。201年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17%，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提

30、了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。 79红星公司：1.计算债务重组日，重组债务的账面价值105000元减：所转让产品的账面价值(70000-500）=69500元增值税销项税额(8000017%) 13600元资本公积219002.财务处理借：应付账款105000存货跌价准备500贷：库存商品 70000应交税金应交增值税(销项税额)13600资本公积其他资本公积 2190080深广公司：借：应交税金应交增值税(进项税额) 13600坏账准备 500存货 90900贷：应收账款105000 812、债务人以固定资产清偿债务债务人借：固定资产清理

31、累计折旧 贷：固定资产借：固定资产清理 贷：银行存款借：固定资产减值准备 贷：固定资产清理借：应付账款甲企业 营业外支出债务重组损失 贷：固定资产清理 OR 资本公积其他资本公积822、债务人以固定资产清偿债务债权人借：固定资产 坏账准备 贷：应收账款乙企业833、债务人以无形资产清偿债务债务人债权人借：应付账款甲企业 无形资产减值准备OR营业外支出债务重组损失 贷：无形资产 应交税金应交营业税 资本公积其他资本公积借：无形资产 坏账准备 贷：应收账款乙企业844、债务人以投资清偿债务（1）以短期投资清偿债务债务人债权人借：应付账款甲企业 短期投资跌价准备OR营业外支出债务重组损失 贷：短期投

32、资 资本公积其他资本公积借：短期投资 坏账准备 贷：应收账款乙企业854、债务人以投资清偿债务（2）以长期投资清偿债务债务人债权人借：应付账款甲企业 长期投减值准备OR营业外支出债务重组损失 贷：长期股（债）权投资 银行存款 应收股利（利息） 资本公积其他资本公积借：长期股（债）权投资 应收股利（利息） 贷：应收账款乙企业86（三）债务转为资本以债务转为资本的，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权份额的差额，作为资本公积。债权人应按应收债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。 债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费、如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。

33、87（三）债务转为资本债务人债权人借：应付账款某企业 贷：股本 资本公积股本溢价借：长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款某企业88例：201年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司(股份有限公司)，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为4，不考虑其他税费。 89红星公司：1.计算债务重组日，重组债务的账面价值(100000+3500)103500元减：债权人享有股份的面值总额10000元差额 9350

34、0元2.财务处理借：应付票据103500贷：股本 10000资本公积股本溢价93500借：管理费用印花税384贷：银行存款(96000*4) 384 90债权人分录：深广公司：借：长期股权投资103884 贷：应收票据103500 银行存款 38491（四）修改其他债务条件1.债务人的会计处理P3332.债权人的会计处理P333 不附或有条件债务人减记差额资本公积 附或有条件 债务人资本公积 债权人营业外收入或财务费用92例：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元，红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并

35、减少本金5000元；票据延长期间不计算利息。红星公司：1.计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额：应付票据的账面价值20000元其中：面值 20000元应计利息(已支付)0元减：将来应付金额(20000-5000)15000元差额 5000元差额5000元确认为资本公积。932.财务处理：借：应付票据应计利息 1000 贷：银行存款 1000借：应付票据面值 20000 贷：应付账款 15000 资本公积其他资本公积5000深广公司：由于没有对应收票据计提坏账准备，差额5000元作为当期损失。借：银行存款 1000贷：应收票据应计利息 1000借：应收账款 15000营业外支出债务重组损失

36、5000 贷：应收票据面值 2000094（五）不同债务重组方式的结合运用混合重组合方式，指以下四种方式中的二种或二种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同，混合重组可以有多不同的方式。这些方式可以大体概括成以下三大类：1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务； 2、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。95例：深广公司和红星公司均为工业一般纳税企业。深广公司于2001年6月

37、30日向红星公司出售一批产品，销售价款1000000元，应收增值税170000元；红星公司于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为10%的商业承兑汇票。在该票据到期日，红星公司未按期兑付该票据，深广公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至2002年12月31日，深广公司对该应收账款提取的坏账准备为5000元。红星公司由于资金周转暂发生困难，于2002年12月31日与深广公司协商，达成如下重组协议： 96 1.红星公司以产品一批偿还部分债务。用于偿债的产品的账面价值为20000元，市价为30000元，应交增值税额为5100元。红星公司开出增值税专用发票，深广公司将该产品作

38、为产成品验收入库。2.深广公司同意减免红星公司所负全部债务扣除实物抵偿后剩余债务的40%，其余债务的偿还期限延至2003年12月31日。 97红星公司（债务人）：1.计算债务重组日，重组债务的账面价值=(1000000+170000)(1+5%)=1228500(元)将来应付金额=1228500-30000(1+17%)60%=716040(元)2.账务处理借：应付账款深广1228500贷：库存商品 20000应交税金应交增值税(销) 5100应付账款债务重组 716040资本公积其他资本公积48736098深广公司（债权人）：1.计算债务重组日，重组债权的账面余额 =(1000000+170

39、000)(1+5%) =1228500(元) 将来应收金额=1228500-30000(1+17%)60%=716040(元)已收回或放弃的债权=1228500-716040=512460(元)应冲销的坏账准备=5000(512460/1228500)=2086(元)992.深广公司（债权人）：账务处理借：应收账款债务重组 716040库存商品 505274应交税金应交增值税(进)5100坏账准备 2086贷：应收账款红星 1228500 100（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主

40、旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变

41、“轻”了、文明变“绿”了。 2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自

42、己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】 话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如