税收管理教案

1、第九章 涉外税务审计治理第一节 涉外税务审计工作流程 一、 税务审计对象的选择与确定 （一） 纳税大户选择法 依照本地区的实际情况，依据年纳税额、投资总额：收入、利润等指标序列，确认纳税大户 作为审计对象。 （二）行业选择法 通过调查分析，掌握本地区行业分布情况，选择本地区支柱行业、专门行业或税负异常行业等作为审计对象。 （三）循环选择法 依照本地区的实际情况，年度审计面一般许多于纳税人、扣缴义务人的30，保证至少在三年内对所管辖的纳税人、扣缴义务人做一次全面审计。 （四） 纳税状况总体评价选择法 通过对纳税人、扣缴义务人申报、缴纳各税种资料的分析对比，对其纳税状况进行具体评价，确认审计对象。

2、 （五） 其他选择法 除上述方法外，依照上级机关的部署，其他单位协查的要求及举报人的举报情况确认审计对象。 二、案头预备时期 （一） 纳税人信息资料的收集、整理 1、收集、调阅纳税人成立和开业的时刻，合同、章程，行政组织结构和生产经营范围、期间；各有关部门的批文，可行性研究报告、验资报告及相关的个人资料等，并编制纳税人行政结构图表，填写企业差不多情况表和外籍个人差不多情况表及关联企业关联关系认定表。 2、收集、调阅纳税人会计制度、财务治理制度、资产治理方法、人事福利制度、奖罚制度、董事会决议等各项生产、经营治理制度。 3、收集、调阅纳税人纳税申报表、外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情

3、况年度申报表、财务报表、注册会计师为纳税人出具的审计报告、完税证(缴款书)、发货票领、用、 存月报表等日常档案资料并填写各税种年度申报统计表及各税种项目分析表和财务指标分析表。 4、收集、调阅纳税人以往年度税务审计工作底稿，了解纳税人以往年度的审计情况为本次审计提供借鉴。 5、收集、调阅和统计海关、工商、外经贸委等有关部门公布的纳税人相关的财务信息资料。 6、收集国际间依照税收协定条款中规定的情报交换资料及我国驻外机构提供的有关纳 税的信息资料。 7、收集国际互联网上纳税人相关的信息资料。 8、收集纳税人其他相关信息资料 （二）审计项目分析与评价运用分析性复核方法，对涉及各税种的审计项目进行趋

4、势、比率及比较分析，查找可能存在问题的领域，为确认重点审计项目提供依据。（三） 会计制度及内部操纵的分析与评价向纳税人发出会计制度和内部操纵问卷调查表、或向纳税人提问会计制度和内部操纵的有关问题，分析评价纳税人会计制度及内部操纵的有效性、完整性、准确性，为确立重点审计项目提供依据。 （四）审计项目的确定 通过对上述资料的收集、整理与分析，拟定审计项目，审计覆盖率和重点。 确认审计重点项目是预备时期至为重要的工作环节。审计人员选择重点项目，差不多上依靠于下列各方面客观分析，进行主观性经验推断： 1、重要性 2、税法及征管风险 3、会计制度及内部操纵的评价 4、分析性复核 5、前次审计结论 审计人

5、员在分析判定后完成审计项目确定工作底稿。（五） 审计打算的编制依照所确定的审计项目，编制详细的审计程序，完成审计程序表；合理调配、组织人员、明确分工，做好时刻预算，完成检查人员安排及时刻预算表。（六）下发审计通知书依照上述的打算与安排，填写税务审计通知书，至少提早三天，将所要进行审计的内容、具体时刻、地点、审计人员所需审计的有关纳税资料和要求纳税人配合事项等通知纳税人。但对被举报有税收违法行为的；或税务机关有依照认为纳税人有税收违法行为的；或预先通知有碍审计的，经县以上税务机关批准，可对事实上施突击审计，不预先告知。 三、 现场实施时期(一) 会计制度及内部操纵的遵行性测试对纳税人会计制度及内

6、部操纵执行状况和有效性进行测试，若测试结果与会计制度及内部操纵分析评价结果相符，则按原打算实施审计工作；若有差异，则应依照差异的程度及时调整审汁打算。 （二）确定性审计 依照修订后的打算，进行确定性审计，并编制现场审计查核工作底稿。（三）汇总整理 依照审计中发觉的问题，按税种进行汇总，及时拄理现场查核工作底稿，完成税务审计情况汇总表；在撤离检查现场前，就查出的问题与纳税人初步交换意见，草拟税务审计报告，对本次审计工作的完成情况做一个总体评价。 四、审计终结时期 （一）发出初审意见通知书 依照审理部门对税务审计报告的复核，确认情况，向纳税人发出初审意见通知书。 （二）税务听证 依照纳税人违法事实

7、，及行政处罚的法律依据，拟对纳税人予以行政处罚的，向纳税人发出税务行政处罚事项告知书，依照当事人的要求，按税务行政处罚听证程序实施方法组织听证。 （三）下发税务审计处理决定书 依照初审意见通知书和纳税人回复意见，进行分析研究后下发(税务审计处理决定书。 （四）税务处理决定的执行 依照税务审计处理决定书的要求，督促纳税人按时、足额解缴税款，逾期未缴的，将依法下发扣缴税款通知书通知纳税人开户银行扣款，对所扣金额不足抵扣税款的，税务机关将依法采取强制执行措施，填报拍卖(查封、扣押)物资申请审批表，报上级机关批准，下发拍卖商品、物资、财产决定书拍卖其财产以抵补税款、滞纳金和罚款。 （五）税务复议 纳税

8、人同税务机关在纳税上有争议，而要求行政复议的，按国家税务总局制定的税务行政复议规则的规定，做好复议工作。 （六）案件移送 纳税人的行为已构成犯罪，税务机关在作出税务处理决定后，填写税务违法案件移送书同企业提供的材料及税务机关调查取证材料等，及时移送有关司法机关处理。 （七）分户归档 税务检查终结时，税务机关应汇总、整理案头预备时期、现场实施时期、审计终结时期及检查处罚听证、行政复议、诉讼时期工作底稿和有关税务文书等装订成册登记编号后，按照税务检查档案分类要求按户归档。 第二节 要紧税种审计程序 一、外商投资企业和外国企业所得税审计程序 （一）审计目标 1、确认各项收入或所得项目申报是否完整 2

9、、确认收入来源地分类和申报是否正确。 3、确认扣除颧申报是否真实、准确、合法 4、确认应纳税所得额的计算与申报是否准确及时。 5、确认纳税人获利年度与亏损弥补是否合法。 6、确认选用的税率是否正确、合法。 7、确认减免所得税的计确实是否准确，审批手续是否健全。 8、确认外国税额扣除是否真实、准确、合法。 9、确认应纳所得税计确实是否正确，申报是否及时。 （二）审计步骤和要点 1、收入净额的审计。 (1)执行收入项目的一般审计程序。 (2)建立收入净额的审计结论。 2、扣除额的审计程序 (1)执行下列项目一般审计程序。 生产成本(营业成本)审计； 销售成本审计； 薪工费用审计； 治理费用审计；

10、交际应酬费审计； 上级治理费审计； 特许权使用费审计； 保险费用审计； 待摊费用审计； 销售费用审计； 财务费用审计； 捐赠支出审计； 坏账损失审计； 利息支出审计； 汇兑损益审计程序， 固定资产及折旧费用审计； 无形资产、递延资产审计； 营业外收支审计： 其他相关项目的审计。 (2)建立扣除额的审计结论。 3、其他业务利润(亏损)审计程序。 (1)执行其他业务利润(亏损)项目的一般审计。 (2)建立其他业务利润(亏损)的审计结论 4、抵补往常年度亏损额的审计程序。 (1)审查前期税务审计结论，确认申报的前期亏损额是否真实准确。 (2)审查企业弥补亏损年限是否符合税法规定。是否存在擅自延长弥补

11、年限、任意选择弥补年限或不连续计算弥补年限的情况。 (3)审查企业年度亏损抵补是否已履行法定的审批手续。 (4)复核亏损弥补的计算，确认当期亏损额弥补的准确性。 (5)复核获利年度的计算，确认申报的获利年度是否准确。 (6)建立抵补往常年度亏损额的审计结论。 5、应纳税所得额计算的审计程序 (1)汇总上述审计程序的结论，重新计算本年度会计利润总额，确认其申报的准确性。 (2)汇总上述审计程序的结论，重新计算本年度税务调整额，确认其申报的准确性。 (3)建立应纳税所得额的审计结论。 6、应纳企业所得税额的审计程序。 适用减免税优惠的审计程序： (1)审查主管税务机关的审批手续。 (2)审查适用降

12、低税率、定期减免等税收优惠的条件是否具备 (3)审查减免税计算的准确性。 (4)建立适用减免税优惠的审计结论。 外国税额扣除的审计程序： (1)索取或编制境外投资机构或经营项目、来源所得、已纳税额分析表。 (2)批阅有关的投资证明、经营合同、机构设置、内部操纵执行和会计记录等资料， 确认述机构或经营项目的真实性和完整性。 (3)索取或编制境外投资机构或经营项目来源所得计算书，结合投资收益、收入、费用项目的一般审计程序，确认各项境外所得的真实性和准确性。 (4)批阅境外税务机关填发的同一年度纳税凭证原件，确认在外国已纳税额的真实性；应特不关注是否存在纳税又得到补偿或者由他人代为承担的税款情况。

13、(5)复核扣除限额计算的准确性和抵补年限计算的准确性。 (6)汇总上述步骤的结果，建立外国税额扣除的审计结论。 汇总上述步骤的结果，建立应缴企业所得税额的审计结论。 7、再投资退税的审计程序。 (1)审查申请再投资退税者的法律证明文件，确认其是否为下列两类外国投资者： 境内外商投资企业的外国投资方； 外国投资方100控股的专门从事投资的境内外商投资企业。 (2)审查外国投资者对再投资项目的出资证明文件，必要情况下，可函证所投资的外商投资企业，确认该项目是否是直接投资方式，即直接投入作为注册资本。应特不关注不应属于直接投资行为 借贷行为； 购买企业股票行为； 信托行为。 (3)审查外国投资者出具

14、的资金来源证明，或追查原分配利润的外商投资企业股利分配会计记录，确认再投资项目资金是否为来自于境内外商投贤企业分配的利润。应特不关注下列不合规定的情形。 虽是境内外商投资企业分配的利润但未完税； 银行借款或自有资本； 虽是境内外商投资企业分配的利润，但已汇出国外存入外国银行或用作贸易周转金，其后才用于再投资。 （4）查阅资本权益的法律证明文件，以及所开办的外商投资企业的公司章程，划转投资资金的结算或转账凭证，验证再投资项目经营期是否许多于5年。必要情况下，可函证所再投资的外商投资企业。 (5)审查外国投资者出资证明、付款凭证，并追查吸纳资本的外商投资企业的增资会计记录验证再投资资金投入是否超出

15、一年期限，确认再投资退税申请办理的时效性。必要情况下，可函证所再投资的外商投资企业。 (6)审查外国投资者再投资利润所属年度的证明，井追查原产生利润企业股利分配记录和纳税记录，验证其再投资的利润是否完税，确认可获退税的前提条件。 (7)审查适用退税率的准确性，涉及再投资于产品出口企业、先进技术企业或海南经济特区内基础设施建设项目和农业开发企业适用全部退税者，审核有关部门出具的确认证明，必要情况下可函证。(8)复核再投资退税额的计算。(9)审查本年度长期投资或投入资本减少项目，追查其是否涉及前期再投资退税项目，是否存在企业利用资本弱化骗取再投资退税情况。(10)汇总上述步骤的审计结果，建立本项目

16、的审计结论。8、预提所得税的审计程序。(1)索取或编制预提所得税项目分析表。(2)查阅合同清单或合同档案，检索本年度支付款项的境外客户清单，初步验证所申报预提所得税项目的完整性，以及分类的合理性。(3)审查与境外企业各交易项目运作过程，必要情况下，可函证境外企业机构设置情况，分析在未发生代扣代缴预提所得税义务的交易项目之中是否存在：用产品返还抵付租赁费情况，用非货币资产或权益折价支付利润、利息、租金、特许权使用费用；将应税项目或支付额隐藏于非应税项目等情况。(4)执行应付股利、利息支出、租金支出、无形资产、特许权使用费项目的审计程序，进一步确认已入账的利润、利息、租金、特许权使用费等支付给境外

17、企业所得是否已完整准确申报 (5)执行固定资产项目的审计程序，确认已入账的受让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而支付给境外企业所得是否完整准确申报，其财产原值的扣除是否准确。 (6)审查利息、特许权使用费减免税是否符合税法有关规定 (7)审查适用国际税收协定优惠税率是否符合有关规定 (8)复核预提所得税的计算。 (9)汇总上述审计步骤的审计结果，建立预提所得税审计结论。 9、外国企业及其营业机构合并申报缴纳企业所得税的审计程序。 (1)了解外国企业在华机构设置和生产经营运作情况，判定各营业机构的存在。 (2)依照税法规定的条件，审查合并申报的营业机构认定的合理性，是否履行

18、法定的审批程序。 (3)各营业机构分不设在不同区域适用不同税率者，审查各营业机构应纳税所得额计算的合理性。负责合并申报缴纳企业所得税的营业机构不能合理地分不计算各营业机构的应纳税所得额时，税务审计人员可采纳合理的比例方法(如；营业收入比例、成本和费用比例等)在各营业机构之间进行分配。 (4)审查各营业机构适用不同税率的准确性。 (5)审查各营业机构有盈有亏时，盈亏相抵后仍有利润的，是否按有盈利的营业机构所适用的税率纳税。 (6)审查发生亏损的营业机构是否以该机构以后年度的盈利弥补其亏损，对弥补亏损后仍有利润的是否按该机构所适用的税率纳税：其弥补额是否按该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳

19、税。 10、综合上述审计步骤，建立外商投资企业和外国企业所得税的审计结论。 二、 增值税审计程序 （一）审计目标； 1、确认实现的销售额及销项税额申报是否准确完整。 2、确认抵扣的进项税额是否真实、合法。 3、确认增值税专用发票的使用是否合法。 4、确认适用的税率是否准确无误。 5、确认应缴增值税额计确实是否准确，申报是否及时。6、确认其进项税留抵税篇是否真实、合法。 （二）审计步骤与要点： 1、销售额的审计程序。 (1)执行收入项目的一般审计程序，确认应税销售额是否完整准确申报。 (2)执行存货、固定资产、在建工程、长期投资、职工福利赞、营业外支出等项目一般审计程序，确认视同销售额是否完整准

20、确申报。(3)汇总上述审计步骤的结果，建立本项目的审计结论。2、销项税额的审计程序。 (1)结合销售额和增值税专用发票审计程序，审查“应交税金应交增值税销项税额”入账数及入账时刻是否与实现的销售额相适应。 (2)依照销售额审计的分类结论，审查适用税率是否准确，是否正确使用不含税价格计算销项税额。 (3)执行往来类以及成本、费用、支出类项目有关的审计程序，确认价外费用是否计入应，税销售额申报。(4)汇总上述审计步骤的结果，建立本项目的审计结论。3、进项税额和进顷税额转出的审计程序。 (1)索取或编制进项税额分析表，并与进项税额明细账调节核对。 (2)结合存货及费用类项目一般审计程序，审查“应交税

21、金应交增值税进项税额”入账数及入账时刻是否与实现的购进额相适应。 (3)索取或编制准予抵扣的增值税发票抵扣联清单，执行增值税专用发票审计程序，确认已入账的增值税专用发票抵扣联的真实可靠性。 (4)索取或编制准予抵扣一般发票或收购凭证清单，审查其合法性。 (5)抽样检查已计入进项税额的增值税专用发票抵扣联、一般发票或收购凭证是否错误列入不可抵扣项目：购进固定资产、购进非免税农业产品、直接为非增值税应税项目购进物资或劳务、直接为免税项目购进物资或劳务、直接为工程项目购进物资或劳务、直接为集体福利项目或职工个人消费购进物资或劳务、购进物资发生退货或折让、非正常损失购进物资。审查方法可包括：分析借方科

22、目性质；分析购进物资或劳务的类型和用途；追查需求立项、预算、采购、入库、领用、产出过程。(6)结合存货、待处理财产损益项目的审计程序，审查进项税额已结转入账在仓储保管期间发生非正常损失的物资，或非正常损失在产品、产成品所耗用的物资或应税劳务，其进项税额是否计入“进项税额转出”科目。(7)结合存货领用的审计，审查进项税额巳计入“进项税额”科目物资改变用途后，其进项税额是否计入“进项税额转出”科目。(8)审查进项税额转出数计算方法的合理性。(9)汇总上述审计步骤的结果，建立本项目的审计结论。4、增值税专用发票的审计程序。参照增值税专用发票使用规定(试行)、增值税专用发票计算机稽核方法(试行)、增值

23、税专用发票及其他计税、扣税凭证稽核检查方法(试行)执行。5、出口销售收入适用“免、抵、退”审计程序。 (1)审查出口企业是否持有下列合法证件，以确认其适用“免、抵、退”的资格。 有关部门批准其出口经营权的批件； 工商营业执照； 退税登记证。 (2)索取或编制申报退税的物资分析表，并与申报表、明细账相核对，同时审查其物资是否属于税法规定的退税范围。 (3)审查申请退税的审批程序，确认“免、抵，退”税的时效性。 (4)审查下列资料申报是否齐全，是否合法。 购进出口物资的增值税发票(抵扣联)或一般发票： 出口物资销售明细账； 出口物资报关单(出口退税联)； 出口收汇单证； 其他有关资料。 (5)核对

24、申报表及上述资料在各项内容是否相互一致。 (6)结合收入、存货、相关成本费用项目的一般审计程序，确认申报表及上述资料所载明交易事项的真实性，必要情况下，可函证。 (7)正确划分自营出口、代理出口、易货贸易出口、来料加工出口、进料加工出口、兼营内销及出口等业务类型，审查退税率、征税率的适用是否正确，复核免、抵、退计算的准确性。 (8)汇总上述审计步骤的结果，建立本项目的审计结论。 汇总上述审计步骤的结果，建立增值税的审计结论。 三、消费税审计程序 （一）审计目标： 1、确认应税消费晶的计税依据是否正确。 2、确认适用的税率是否正确。 3、确认应纳税辅的计确实是否准确。 4、确认税款的申报缴纳是否

25、及时、正确。 （二）审计步骤与要点； 1、销售数量或销售额审计程序。 (1)索取或编制产品目录，井核对其完整性。 (2)对比税法的规定，确认应征消费税的产品清单，确认从量或从价计征产品分类的正确性。 (3)审查减免税应税消费晶是否属于下列税法规定的范围。 自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税： 出口的应税消费品免税； 对工业企业以外的企业将外购白酒、化妆品、护肤护发品分装出售，不征消费税： 企业用旧汽车轮胎加工翻新对外销售和企业用外购已征消费税的散装酒出售，暂不 征税； (4)索取或编制应征消费税的产品销售数量或销售额分析表，井与有关的明细账相核对。 (5)采纳分析性复核程序，将各个

26、时期的销售数量、投入产出数量、产成品数量与往常年度、预期数量作比较，并分析波动情况，关于异常变动，进一步查明缘故。 (6)执行收入、存货项目的审计程序，以确认生产并销售应税消费品销售数量或销售额是否如数计入销售账户并申报。 (7)执行存货项目和有关的成本费用项目审计程序，检查生产非应税消费品在建工程、治理部门、非生产部门、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面是否存在自产自用应税消费品的情况，确认自产自用应税消费晶销售数量或销售额是否申报。 (8)执行存货、生产成本、其他业务支出项目的一般审计程序，确认受托加工应税消费品销售数量或销售额是否申报。 (9)审查纳税人消费品销售

27、额中是否含有增值额，是否换算成应税销售额申报。 (10)执行往来类以及成本、费用、支出类项目有关的审计程序，确认价外费用是否计入应税售额申报。 （11）执行有关成本、费用、支出、往来类账户有关的审计步骤，确认包装物收入是否计入销售额申报；必要时采取查询等方法了解包装物在销售时是否周转使用并收取押金，审查酒类 产品押金是否在收取时、其他应税消费品的押金是否在没收时或一年以上未被收回时计入销售额。 (12)执行存货、负债类项目有关审计程序，确认以物易物、抵偿债务的消费品销售，数量或销售额是否申报。 (13)审查销售或自产自用属于托付加工收回的应税消费品作免税申报时，是否有完税证明。(14)审查各类

28、应税消费品纳税环节适用的正确性。 2、计税单价的审计程序。 (1)按产品种类编制全年价格情况一览表，对同一消费品的价格波动情况进行分析，井与同行业的一般价格水严相比较，若价格明显偏低并无正当理由，按税法规定的权限核定计税价格 (2)审查属于生产并销售应税消费品的计税价格是否与实际销售价格一致。， (3)审查属于自产自田的应税消赞品的计税价格是否按照税法规定的方法依序计价。按当月销售的同类消费品的加权平均价格；按同类消费品上月或最近月份的加权平均价格；组成计税价格：(成本+利润)(1一消费税税率)。(4)审查受托加工的消费晶是否按照税法规定的方法依序计价。按照受托方当月同类消费品的加权平均价格；

29、按照受托方上月或最近月份同类消费品的加权平均价格;组成计税价格：(材料成本+加工费)(1一消费税税率)。特不关注事项：计算加权干均价时，下列情况不得列入：销售价格明显偏低且无正当理由的；无销售价格的；计算组成计税价格的利润率应按国家税务总局规定的利润率执行；计算计税价格的成本应为产品生产成本；审查以物易物、抵偿债务的消费品是否按照同类消费品的最高售价计税3、适用税率及单位税额的审计程序。(1)将纳税人申报的各不同应税消费品适用的税率或单位税额与规定的税率或单位税额相对比，审查税率的适用是否正确。(2)审查是否将不同税率或单位税额的应税消费品组成成套消费晶进行销售，以确认是否按规定从高适用税率或

30、单位税额计税。(3)若纳税人会计核算记录数量的单位与税法规定数量单位不一致时，审核换算标准及结果是否正确。 4、税额抵扣审计程序。 (1)索取或编制申报税额抵扣的应税消费品分析表。 (2)审查申报税额抵扣的应税消费品是否属于下列税法规定的范围。 用外购和托付加工的已税烟丝生产的卷烟； 用外购和托付加工的已税白酒生产的酒； 用外购和托付加工的已税化妆品生产的化妆品； 用外购和托付加工的已税护肤护发品生产的护肤护发品； 用外购和托付加工的已税珠宝玉石生产的珠宝玉石； 用外购和托付加工的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 用外购和托付加工的已税轮胎生产的汽车轮胎； 用外购和托付加工的已税摩托车生产的摩托车

31、。 (3)使用下列方法审查申报税额抵扣的应税消费品是否确有用于连续生产应税消费品。 分析税额抵扣的应税消费品，与连续生产的应税消费晶，在生产工艺上是否存在对应关系； 追踪预算、入库、领用、产出过程。 (4)执行存货和生产成本项目有关的审计程序，确认纳税环节、买价、领用数量方面申报的准确性。 (5)分类审查适用扣税率或扣税额的准确性。 (6)复核当月准予抵扣税额计算，审查当月抵扣的税敦是否正确。 汇总上述步骤的结果，建立消费税的审计结论。 第三节 税务审计差不多技术一、纳税人会计制度和内部操纵评价方法。（一）会计制度及内部操纵评价在税务审计中的应用。 鉴于会计制度及内部操纵是纳税人识不、集合、分

32、析、分类、记录和报告财务会计数据和纳税数据的系统，税务审计人员对其进行检测评价，据此推断其产生的财务会计数据及纳税数的可靠性及正确性。 在税务审计过程中，实施对会计制度及内部操纵的评价适用领域： 鉴不在财务资料及纳税申报中可能存在的重大问题的类型及领域，进而可适当作为 确定审计重点项目的依据： 作为适当设计后续的确定性审计程序(性质、时刻、范围)的依据； 确定对纳税人会计资料的依靠程度，进而作为税务审计确证的依据。 在税务审计过程中，在下列例外情况下，税务审计人员毋须使用或及时中止对纳税人会计制度及内部操纵进行评价： 经税务审计人员初步研讨确认，纳税人的会计制度，及内部操纵不健全，而不足予信赖

33、时； 税务审计人员有足够理由认为对事实上施评价未能合乎效率要求时。 （二）对纳税人会计制度和内部操纵评价的步骤。 在适当的情况下，首次对纳税人的会计制度和内部操纵评价应遵循下列步骤进行，此后的评价工作可适当简化。 1、详细调查纳税人会计制度和内部操纵。 税务审计人员需要调查的内容，并不是纳税人会计制度及内部操纵中的全部事项，而应要紧是与财务会计数据与纳税申报的数据正确性和可靠性有直接关系的部分。 税务审计人员调查纳税人事项，可依照纳税人的实际情况及自身的专业经验，适当选择以下调查方式： 查阅纳税人有关文书资料； 设计问卷提请纳税人答复； 询问纳税人有关负责人或职员； 实地观看业务实施； 利用前

34、期税务审计人员调查结果。 为了适应税务审计目标的需要，方便后续审计程序的展开，税务审计人员调查纳税人会计制度及内部操纵应围绕纳税人下述的差不多业务循环展开： 销售和收款循环； 购买或获得循环； 生产循环；薪资循环；理财循环；纳税申报循环。2、描述纳税人会计制度和内部操纵。在税务审计人员对纳税人会计制度和内部操纵等事项以差不多业务循环为归集对象加以调查完毕后应当将调查情况以适当方式记入工作底稿。描述各差不多业务循环的会计制度和内部操尽情况的工作底稿，可依据税务审计的实际情况采纳如下三种方式：调查表(问卷)；文字叙述；流程图。在必要的情况下，税务审计人员可在完成上述工作底稿后，可实施简易抽查，以验

35、明工作底稿中的有关叙述是否正确、完整。简易抽查的方法，是针对每一循环中每个环节抽查几笔业务，假如发觉有关的会计制度及内部操纵规定同工作底稿的叙述不一致，则应修正工作底稿。3、对纳税人会计制度与内部操纵进行初步评估。税务审计人员调查及描述纳税人会计制度及内部操纵工作后，必须对其进行初步评估，评估的项目要紧包括：哪些会计处理项目或事项，使用的会计原则与税务原则有差异最终会导致税务调整。哪些业务环节由于会计制度不健全或没有设置相应的内部操纵程序，会导致税务审计人员认为不足于信赖，以及可能会发生的差错的类型；哪些会计处理程序及内部操纵程序能够考虑信赖进行遵行性测试，对事实上施遵行性测试是否合适、值得。

36、4、实施遵行性测试。实施遵行性测试程序，应仅限于上述通过税务审计人员初步评估拟依靠的会计处理及内部操纵程序，测试内容包括两方面：判明该业务处理过程是否遵守有关制度规定或操纵措施；判明执行会计处理程序及内部操纵措施对各项经济业务的处理和记录在如下方面是否得到有效的操纵：合法性有效性完整性估算或计价分类截止期过账与汇总税项申报遵行性测试通常要依照企业的经营环节或重要业务划分成若干项目进行，对各个有联系的项目也能够结合起来测试。在此基础上选定的项目要进行全过程追查测试。实施遵行性测试程序，一般应采纳属性抽样方法进行测试。具体方法包括： 首先确定该项目流程中可能发生错误或舞弊事件的各点(操纵点)，然后

37、在各操纵点 上形成的凭证表单总体中抽取适当数量的样本，加以复核、比较和计算，同时审核是否存在内部操纵的轨迹(如：签字，顺序编号，复核调整表等等)， 此外，还能够使用观看、询问、重新执行等辅助方法进行测试。 遵行性测试过程应当作出必要的记录，记录方式要按照预先编制的测试表进行填写，记录测试的项目、程序、数量和结果等。 5、对纳税人会计制度和内部操纵进行总体评价。 税务审计人员在完成上述步骤后，应集合对纳税人会计制度与内部操纵分析、评估、测试的结果对各审计项目(如各损益表、各资产负债表项目)数额的可信程度进行评价，并推断可能的错误或舞弊的类型，以及可能出现在哪些领域，对后续审计程序的阻碍。一般按下

38、述划分进行： 高信赖程度。系指具有健全的会计制度及内部操纵，同时均能发挥作用，经济业务的会计记录发生差错的可能性专门小，税务审计人员能够较多地依靠，利用纳税人会计制度，相应减少确定性审计程序的数量和范围； 中信赖程度。系指内部操纵较为良好，但存在一定的不当之处或缺陷，有可能阻碍会计记录的真实性和可靠性，税务审计人员应当考虑扩大遵行性测试的范围或扩大抽样样本量或者是增加对审计项目的确定性测试量； 低信赖程度。系指重要的会计制度及内部操纵明显无效，大部分会计记录失控，各项资料和数据经常出现差错，从而对其会计制度及内部操纵难以依靠和利用，在这种情况下，税务审计人员应当决定扩大对经济业务和财务报表项目

39、的确定性审计范围和数量； 哪些业务环节由于会计制度不健全或没有设置相应的内部操纵程序，会导致税务审 计不足于信赖，以及可能会发生差错的类型。税务审计人员应直接采纳确定性查核程序加以重点审计： 哪些会计处理项目或事项，使用的会计原则与税务原则有差异最终会导致税务调整。 税务审计人员应选择或制定相应的确定性查核程序，以查核纳税人是否在税务申报时作出正确的税务调整。 二、分析性复核方法 （一）分析性复核在税务审计中的应用。 在正常的情况下，审计项目中需查核的有关数据与相关的其他数据总会存在一定的关系，对其进行趋势、比率和合理性分析，能够对该项目作出分析性结论。在税务审计流程中，分析性复核的适用领域。

40、 1、审计预备时期。 （1）了解纳税人的经营情况，如产品构成变化、营销变化、获利能力变化等经营变动情况；在同行业中所处的位置；经营要素体系情况等等； （2）把税务审计人员注意力导向有异常变动乃至可能存在重大问题的领域，作为确定审计重点项目的重要依据； （3）作为税务审计人员规划其他审计程序的性质、时刻及范围的依据。 2、审计实施时期。 （1）作为确定性审计的差不多查核程序，其假如未发觉重大无法解释的差异时，能够作为确认审计项目数据的审计证据； （2）如对审计项目进行分析性复核发觉有重大差异或异常变动，可导引税务审计人员在这些项目扩大进一步查按的范围； （3）关心税务审计人员在审计工作接近尾声，

41、运用分析性复核对系统审计确认的所有审计项目整体合理性作最后的复核，以查找或幸免审计工作中潜在的未尽之领域。 （二）分析性复核的要紧方法。 1、 比较法。将审计项目金额与既定标准(期望值)相比较，以获得审计线索或审计证据。 2、趋势分析法。 依照纳税人连续若干期的审计项目数额进行比较，以求出其金额和百分比增减变化方向和幅度，确定审计项目数额变动趋势及其是否变动异常。 3、结构分析法。通过小项审计项目占大项审计项目百分比的分析，确定审计项目总体内部结构变动情况。4、比率分析法。 对审计项目中彼此相关的一项目与另一项目相比所得的值(比率)进行比较分析，确定审查项目之间的关系是否异常。 （三）分析性复

42、核的步骤。 1、确定分析性复核的对象。所有的各税申报项目及相应的资产负债表项目、损益表项目，都能够使用分析性复核进行直核，但该审计项目的对应的分析资料难以收集或难以核证时，则不适用分析性复核程序。2、选择适当的具体分析方法。对特定的审计项目进行分析性复核应选择最有利于达到审计目标的具体分析方法，多种分析方法的组合更能达到审计目标。3、审计评价分析性复核的资料。被用来与审计项目数据进行分析性复核的资料必须是相关而可靠的，税务审计人员应加以鉴不，并可能需要审计人员作辅加程序加以审计及评价。4、可能期望值。 依照各种不同来源的数据可能期望值(审计项目可能的结果)，该期望值能够与审计项目的实际值相对比

43、，实现分析性复核的目标。 与运用的分析性复核具体方法相适应，所可能的期望值的形式可分为： （1）预期绝对额(适用于比较分析法)； （2）预期结构百分比(适用于结构分析法)， （3）预期比率(适用于比率分析法)； （4）预期彼动比率(适用于趋势分析法)。 计算可能期望值的数据能够来源于： （1）纳税人内部可比会计及纳税数据； （2）纳税人内部正式的预算或预测； （3）本期内会计及纳税数据要素之间的关系； （4）同行业会计及纳税资料； （5）会计及纳税数据同相关的非会计信息之间的关系。 5、实施分析性复核并记录分析结果。 实施差不多要点包括： （1）查找是否存在差异(审计项目需确证值与可能期望值之

44、间的差异)： 如存在差异，推断其是否属于重大差异，这需要税务审计人员使用重要性概念加以推断；对重大差异的缘故进行调查，寻求是否存在合理的解释。 （2）结论：无重大差异时，或该重大差异经调查获合理解释时，即确认为无异常，有重大差异而又未获合理解释时，即确定为有异常。 整个实施过程，应如实地记录在分析性工作底稿。 6、确定对后续审计程序的阻碍。 经上述步骚已被税务审计人员确定为有异常的项目，税务审计人员可视具体情况做如下处理。 该分析性复核用在审计预备时期时： （1）该审计项目经被判定为无异常时，可能确定为非重点审计项目； （2）该审计项目经被判定为有异常时，可能被确定为重点审计项目。 该分析性复

45、核用于审计实施时期时； （1）该审计项目经被判定为无异常时，能够缩小其他确定性审计的范围； （2）该审计项目经判定为有异常时，对该项目扩展确定性详细审计；在现场操作结束时，税务审计人员对所有重要项目进行分析复查，如无发觉异常，能够视为审计结论总体合理性无重大问题，并未存在潜在的重大审计风险，否则需进一步审计。三、审计抽样方法 （一）审计抽样在税务审计中的应用。 从审计项目总体中(某个账户余额，或某类经济业务)选择一定数量的项目进行审计，同时依照其审计结果推论出总体特性。审计抽样在税务审计流程中的适用领域： 1、遵行性测试中 在诸多的业务事项中需查明是否遵守会计制度和内部操纵程序或是否有效达到操

46、纵的目的时，可采纳抽样方法作出推断。遵行性测试中适用属性抽样方法。 2、确定性审计中 在诸多的审计项目中需核证其金额的真实性、准确性时，可采纳抽样方法作出推断，确定性审计中适用变量抽样。 3、不适用于审计抽样的情况。 以下情况不适用采纳审计抽样的审计方法： （1）当总体中的项目都重要，运用抽样方法不足以莸取足够的审计证据时； （2）当被审计项目可脂存在重大问题运用抽样技术未熊加以发觉的风险过大时， （3）当从成本与效益的角度考虑并不有利时。例如： 即使审计总体中所有项目，审计成本也可不能过高时； 关于重要项目逐个审计而关于其他项目采纳分析性复核或能够忽略不查时； 审计项目并不重要，运用抽样仍被

47、认为成本过高时。 （二）审计抽样的差不多技术。 1、样本规模的确定。 样本规模大小直接阻碍到抽样风险的高低和审计的成本与效益，确定适当的样本规模将对执行有效的审计产生重大阻碍。税务审计人员在确定样本规模时应考虑如下因素； （1）对抽样风险可同意程度， （2）同意审计总体的重要性； （3）对内都会计操纵和其他审计程序的信赖程度： （4）关于可能错误量的衡量； （5）选取样本方法。 在对所有上述因素进行分析以确定样本量时，在审计实务中可选择运用统计抽样方法和非统计抽样方法（推断抽样方法）两种方法。 2、选取样本的方法 在税务审计实务中，可视具体情况选用如下方法： (1)随机抽样。 包括如下三种技术

48、方法： 使用随机数表； 系统选取； 随意选样。 (2)分层抽样。在计算样本规模和选取样本之前，先将总体按照一定标准划分为性质类似或金额相近的一些层次，然后就不同的层次分不确定样本规模，按上述随机抽样方法选取样本。（三）审计抽样的步骤。 1、执行遵行性测试的属性抽样步骤。 (1)确定测试目标。 决定对哪些会计制度及内部操纵程序进行遵行性测试并实施审计抽样。(2)定义偏差。对未合乎该会计制度及内部操纵的种种情况进行系统分析，对每一个不符合该会计制度及内部操纵程序的事项定义为偏差。(3)确定审计总体和抽样单位。该审计总体应与测试目标相适应，所设定的抽样单位应能适应后续抽样审计的需要。 (4)确定样本

49、规模。(5)确定选择样本的方法。 (6)执行抽样训打算。 选取样本并进行审计，审核是否出现偏差或例外事项，计算样本偏差率，推断总体偏差率。 （7）评价抽样结果。 实际发生的偏差事小于预期容忍偏差率，且未发觉蓄意篡改或欺骗的实证时，能够确证该会计制度及内部操纵是有效而值得信赖的，毋须改变既定对其预期的依靠程度； 实际发生的偏差率大于预期容忍偏差率，且未发觉有蓄意篡改或欺骗实证时，可选 择： 扩大样本量抽查 考虑放弃信赖遵行性测试，寻求其他的审计程序 查得有一件例外(即具蓄意篡改或欺骗的实证)时，必须放弃遵行性测试的结果，并采取特不设计的证实性审计程序查找或排除这类例外。 2、执行确定性测试的变量

50、抽样步骤。 (1)确定审计目标。 决定对哪些审计项目的金额的可靠性，准确性进行审计。 (2)定义差错。 将样本数据与实际不符情况定义为差错。 (3)确定审计总体和抽样单位。 (4)确定样本规模。 (5)确定选取样本的方法。 (6)执行抽样打算，检查所选样本。 选取样本并进行检查，审核是否出现差错事项，审定样本金额，计算差错额。 (7)推算总体的金额。 依照样本中审定的样本金额、差错，选择运用样本平均额法，比率法或差额法推算总体的审查金额、差错。 (8)评价抽样结果： 总体账面金额或申报金额与抽样柱查的审定金额一致或差不多一致时(即无差错额或 该差错额可容忍时)确证该检查项目的金额真实、准确，不

51、存在税务调整； 总体账面金额或申报金额与抽样检查审定金暂不一致(即有差错额且税务检查人员 认为不可容忍时)，可选择： 进一步扩大对总体检查乃至详细检查； 要求纳税人作详细检查后报税务检交人员复查：只就样本差错额作税务调整。第四节 涉外税务审计的差不多要求一、税务审计证据及取证方法 （一）税务审计证据及种类。税务审计人员在执行税务审计过程中，所形成的税务审计结论都必须猎取审计证据，作出充分而适当的支持。税务审计证据包括：1、实物证据 税务审计人员通过实际观看或清点能够确定其是否确实存。的实物资产，如监盘过的库存现金、存货、固定资产等。2、书面证据 税务审计人员所猎取的各种以书面文件为形式的证据，

52、包括与纳税有关的各种原始凭证、 会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等等包括两个部分： (1)外部书面证据。 由纳税人以外的组织机构或人士所编制的书面证据，如 函证回证 银行对账单 购货发票 应收票据 顾客定货单 有关的契约、合同 注册会计师报告及由注册会计师编制的各种计算表、试算表等 祛律鉴定书 (2)内部书面证据。由纳税人编制和提供的书面证据，如：会计记录(自制原始凭证、记账凭证、联本、报表等)纳税计算表应税务审计人员要求编制或提供的专项书面报告(书面陈述、书面答复、书面讲明等)其他有助于税务审计人员形成审计意见或结论的书面文件(会议记录、打算、合同、预算等)。3、

53、口头证据。纳税人对税务审计人员的询问做口头答复所形成的证据。4、环境证据。 对纳税人财务会计数据及纳税数据产生阻碍的各种环境事实该环境事实之因此能成为税务审计证据是由于存在一个良好的产生财务会计及纳税数据的环境，能佐证财务会计及纳税数据的可靠性。环境证据包括如下几种： （1）内部会计制度及内部操纵状况； （2）纳税人治理人员的素养； （3）各种治理条件和治理水平。 5、 数学性证据。 为纳税人会计记录或纳税申报中各项演算的正确性，税务审计人员所作的独立汁算。 6、分析性证据。 税务审计人员运用分析性复核程序所猎取的审计证据。 7、专家的意见。 税务审计人员就某些自身无法作出审计推断的专门领域咨

54、询专门技术或学识的个人或组织所猎取的一种证据。 （二）税务审计证据的质量要求 税务审计证据应能适当和充分地支持审计结论在税务审计过程中，税务审计人员应用专业的推断，对审计证据质量加以评价，评价的标准如下： 1、充分性。 审计证据的充分性要求审计证据的数量能足以证明税务审计人员的审计推断或结论，它是税务审计人员为形成审计结论而所需审计证据的最低数量要求。税务审计人员推断证据是否充分，应当考虑下列因素： （1）具体审计项目的重要程度； （2）具体要证明的审计结论的性质； （3）审计过程中是否发觉错误或舞弊； （4）审计证据的类型与取证方法。 2、相关性。 审计证据的相关性要求审计证据必须与审计目标

55、及审计结论相关联，即审计证据要围绕特定的审计目标去猎取，该审计证据能确证或反驳纳税人的纳税申报事实，以形成审计结论。 审计证据能否符合相关性的要求，税务审计人员必须做出专业经验推断 3、可靠性。 审计证据的可靠性要求审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据的可靠性受其来源、及时性、客观性的阻碍。在审计实务中，通常可用下列标准来推断： （1）书面证据比口头证据更可靠； （2）外部证据比内部证据更可靠； （3）审计人员自行猎取的证据比纳税人提供的证据更可靠； （4）已获独立第三者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部证据更可靠； （5）内部操纵较好时提供的内部证据比内部操纵较差时提供的内部证据更

56、可靠； （6）不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，其更具可靠性； （7）越及时的证据越可靠； （8）客观证据比主观证据更可靠。 （三）税务审计证据取证方法。 在税务审计过程中，税务审计人员应依照实际情况或使用适当的取证方法猎取税务审计证据。可选择的取证方法要紧有： 1、检视。 税务审计人员对纳税人的会计记录和其他书面文件可靠程度的批阅和复核。这是猎取书 面证据的要紧方法它包括两种具体技术： （1）批阅原始凭证及文件是否真实、合法；（2）复核各种会计记录或纳税记录及其他书面文件是否与事实一致。2、监盘。 税务审计人员现场监督纳税人各种实物资产及现金、有价证券的盘点，井进行适当的抽查。 3、观

57、看。 税务审计人员实地察看纳税人的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部操纵的执行情况等。 4、查询。 查询是税务审计人员对纳税人有关人员进行书面或口头询问。 5、函证。 函证是税务审计人员为印证纳税人会计记录及纳税记录所载事项而向第三者发函询证。 6、计算。 税务审计人员对纳税人的原始凭证、会计记录及纳税记录中的数据所进行的验算或另行计算。 7、分析性复核。 分析性复核是税务审计人员对纳税人的有关数据进行比较、比率、趋势等分析，调查研究任何异常或差异二、涉外税务审计工作底稿的编制。 涉外税务审计工作底稿是涉外税务审计人员执行税务审计工作，实施查核程序和作出审计结论的书面证明文件，包括审计工

58、作记录和猎取的资料两种类型，是税务审计人员实施税务审计工作的总体反映与概括。税务审计人员编制的工作底稿，应有助于规划组织协调有关审计工作，有助于为查核人员准确、无误地出具税务审计结论提供证据，同时也有助于形成纳税人的历史性审计资料。（一） 审计工作记录型工作底稿的编制要求。 审计工作记录型工作底稿是由税务审计人员在实施审计过程中直接编制而成的工作底 稿，其编制应遵循如下差不多要求： 1、目的明确。 （1）每一千应证项目或应证事项应编制相对独立的工作底稿， （2）每个工作底稿应体现与审计打算及总体审计结论的连接关系。 2、内容完整。 （1）每个工作底稿都必须具备下述差不多内容： 被审企业名称 审

59、计项目标题 纳税年度或截止日 工作底稿编号 一工作底稿编制人和复核人签名 工作底稿编制日期和地点 审计过程记录 用审计符号或简要讲明方式表达所完成的查核程序与任务 审计资料来源 审计结论 与其他工作底稿的交叉索引号 （2）各个工作底稿内容要相互一致，以防重复或遗漏； （3）各个工作底稿的统治关系和逻辑关系要明确，能形成一个合理操纵结构。同时要编制审计工作底稿导引表显示这种关系； （4）要使用交叉索引系统体现各个工作底稿的数据之间的来源关系。 3、格式规范 （1）工作底稿格式设计要适用、具体，使审计人员易于操作，以方便全面准确地记录情况。 （2）工作底稿格式在一个单位内要统一，以方便阅读理解，以

60、利于税务审计人员之间的相互利用、汇总、复核、检查； （3）所用纸张的规格要标准，以利装订归档。 4、标识一致。 （1）在适用的情况下，要尽量使用审计符号记录审计的程序或方法，以提高工作效率； （2）审计符号的使用必须一致，并应在工作底稿上注明其所代表的含义，以便阅读理解； （3）工作底稿号码和索引号的的编制要一致，以体现工作底稿之间的联系。 5、记录清晰。 （1）语言要简练，准确，有逻辑性， （2）审计事实与审计意见要分开载明，以防互相混淆； （3）书写清晰美观 6、结论明确。 （1）工作底稿内证据与结论的关系要明确无误； （2）审计结论的陈述要简明、扼要、准确； （3）推导本审计结论的证据涉