行政单位资产的核算(ppt-50页)课件

1、第三篇 行政单位会计第八章 行政单位资产的核算 第一节 行政单位会计概述 第二节 流动资产 第三节 有价证券与固定资产 第一节 行政单位会计概述一、行政单位会计适用范围二、行政单位会计的概念三、行政单位会计的特点四、会计核算原则五、行政单位会计要素六、行政单位会计科目 一、行政单位会计适用范围1、国家权力机关2、各级行政机关3、各级审判机关4、政党组织5、接受国家预算拨款的人民团体 二、行政单位会计的概念 行政单位会计是核算和监督各级行政机关以及实行行政财务管理的其他机关、政党组织预算执行情况及其结果的专业会计。 行政单位包括了国家权力机关、国家行政机关、司法与检察机关、党派和人民团体、军队等

2、 。 行政单位会计的具体内容包括资产、负债、净资产、收入、支出和结余。三、行政单位会计的特点1、行政单位业务活动的目的是为 了满足社会公共需要，具有明显的非市场性；2、行政单位收支核算必须服从预算管理的要求；3、行政单位会计核算基础采用“收付实现制”；4、行政单位一般不进行成本核算。 四、会计核算原则1、真实性原则2、相关性原则3、可比性原则4、一致性（一贯性）原则5、及时性原则6、清晰性原则7、收付实现制原则8、专款专用原则9、实际成本原则 10、重要性原则 五、行政单位会计要素资产负债净资产收入支出六、行政单位会计科目（P19） 第二节 流动资产一、资产的概念与特征 行政单位的资产是指行政

3、单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。具体特征如下： 1、行 政单位的资产是一种经济资源； 2、资产是以货币计量； 3、行政单位的资产属于国家所有，由行政单位占有或使用。 4、行政单位的资产主要表现为流动资产和固定资产，没有无形资产和递延资产。 5、行政单位是非生产性的管理机关，其拥有的财产和经济权利等经济资源，是为社会提供公共产品或劳务所必备的工作条件，创造社会效益。 二、流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、财政应返还额度。 三、货币资金的核算(一）现金的核算1、现金的管

4、理要求钱帐分管，互相牵制遵守现金的使用范围遵守库存现金限额不准坐支现金严格现金收付手续如实反映现金库存数额 现金的账户设置（总账“现金”） 取得数 支用数 库存数 2、现金的账务处理 行政单位应设置现金日记账，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符 账务处理A.盘盈（长款）：作“暂存款”处理，增加库存现金查明原因： 借：现金 贷：暂存款无法查明原因 借：暂存款 贷：应缴预算款 B.盘亏（短款）：作“暂付款”处理，减少库存现金未查明原因 借：暂付款 贷：现金查明原因属正常工作差

5、错范围内的，经领导批准后转作支出 借：经费支出其他 贷：暂付款 1、某行政单位开出现金支票从银行提取现金3000元作为备用金，编制会计分录 借：现金 3000 贷：银行存款30002、某行政单位以现金600元购买办公用品，编制会计分录 借：经费支出 贷：现金3、职工王斌因公差预借现金2000，编制会计分录 借：暂付款王斌 2000 贷：现金 2000 4、某行政单位实行国库集中支付制度，从单位零余额账户提取现金3000元备用金，编制会计分录 借：现金 3000 贷：零余额账户用款额度30005、某行政单位期末盘点库存现金，发现现金长款85元，暂时无法查明原因，编制会计分录 借：现金 85 贷：

6、暂存款-长款 856、经查，上述长款85元属于无主款项，经批准转作应缴预算款，编制会计分录 借：暂存款-长款 85 贷：应缴预算款无主财务 85 （二）银行存款的核算 1、银行存款的管理 （1）. 未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。 （2）. 纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户，用来核算财政授权支付业务内容。 （3）.为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行帐目核对，单位还应按开户银行和其他金融

7、机构的名称、存款种类等分别设置“银行存款日记帐”和明细帐户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额。 2、银行结算方式（1）支票结算方式（2）汇兑结算方式（3）预算拨款凭证（1） 银行存款的账户设置（总账“银行存款”） 增加数 减少数 结余数 3、银行存款的账务处理 （2）账务处理1、某行政单位收到财政拨入的用于外事活动的经费300 000美元，当日汇率 1:6.8 编制会计分录。 借：银行存款美元存款 2040 000 贷：拨入经费 2040 000年末，美元与人民币汇率为1:6.6 ,调整美元存款年末余额。汇率调整后，300 000美元折合人民币由原来的2

8、040 000 美元变为1980 000元，减少了60 000元，作为汇兑损益列入经费支出，编制会计分录 借：经费支出 6000 贷:银行存款-美元存款 6000 4、银行存款的对账 各行政单位的会计人员，应定期将银行存款日记帐的记录与开户银行的对账单进行核对，至少每月核对一次。 银行存款余额调节表 项目 金额项目 金额1、银行存款账面余额2、加：银行已收，单位未收3、减：银行已付，单位未付1、银行对账单余额2、加：银行未收，单位已收3、减：银行未付，单位已付调整后银行存款余额调整后银行存款余额 （三）零余额账户用款额度 1、概念 在财政国库单一账户制度下，财政部门为行政单位在商业银行开设单位

9、零余额账户。本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。 2、账务处理账户“零余额账户存款额度”（1）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付 （2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录： 借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度（3）从单位零余额账户提取现金时： 借：现金 贷：零余额账户用款额度 1、某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，本月单位财政授权支付额度为700 000元，编制会计分录 借：零余额账户用款额度 700

10、 000 贷：拨入经费 700 0002、某行政单位从零余额账户中提取现金900元，以备日常开支，应编制会计分录如下： 借：现金 900 贷：零余额账户用款额度 9003、某行政单位通过单位零余额账户支付日常业务活动发生的物业管理费4500元，编制会计分录 借:经费支出 4500 贷：零余额账户用款额度 4500 4、某行政单位的部门预算得到了财政部门的批准，相应的财政支付方式也的到了财政部门批准，其中，应当采用财政直接的支付方式支付的数额为5800 000元。 行政单位无需编制会计分录5、某行政单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门通过财政零余额账户为行政单位支

11、付一笔日常经费58 000元，编制会计分录。 借：经费支出 58000 贷：拨入经费 58000 （四）财政应返还额度 本科目核算财政国库管理制度改革单位，年终尚未使用或者尚未收到的预算额度指标数。 实行财政直接支付时（1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位不作会计处理。 实行财政授权支付时（2）行政单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 如下年度单位收到财政

12、部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 实际使用恢复或下达的财政授权支付用款额度时 借：经费支出 贷 ：零余额账户用款额度 某行政单位已纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政授权支付预算指标指数为900 000元，单位零余额账户代理银行收到的零余额账户用款额度为850000 元，本年度财政授权支付实际支出数为820 000元。该单位存在的尚未使用的财政财政授权支付预算额度30 000元，存在尚未 收到的财政授权支付预算指标50 000元，应编制会计分录如下： 借：财政应返还额度财政授权支付 30 000 贷:零余额

13、账户用款额度 30 000同时 借：财政应返还额度-财政授权支付 50 000 贷:拨入经费 -50 000 二、暂付款的核算1、暂付款的核算的内容 行政单位的暂付款是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位及本单位职工发生的临时性结算债权。 暂付款通常包括非政府采购的预付设备款、预付材料款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。 暂付款要加强管理，及时催缴收回，以免长期挂账。 2、账户设置总分类账户“暂付款”按债务单位或个人设置明细账 3、账务处理 A 发生暂付款时： 借：暂付款 贷：现金、银行存款等 B 结算收回或核销转列支出时： 借：经费支出等 贷：暂付款 用自筹资金或不实行国库集中

14、收付制度的预算外资金支付政府采购款，也在“暂付款”账户核算。 1、某行政单位以现金向职工李某预支差旅费800元。编制会计分录。 借：暂付款-李某 800 贷：现金 8002、李某出差回来，报销差旅费750元，交回多余现金50元，编制会计分录。 借：经费支出 750元 现金 50元 贷：暂付款张某800 3、某行政单位预付购买办公设备价款12 000元，应编制会计分录如下： 借：暂付款某单位 12 000 贷：银行存款 12 0004、承上例，上列设备到货，总价值20 000元，开出转账支票支付剩余款项，应编制会计分录如下 借：经费支出 20 000 贷：暂付款-某单位 12 000 银行存款

15、8000同时 借：固定资产 20 000 贷：固定基金 20 000 三、库存材料 行政单位的库存材料是指大宗购入在仓库存放并陆续耗用的行政用物资材料。如办公用品、专用材料等。行政单位的库存材料应该按实际成本计价。对于发出或领用的库存材料一般采用先进先出法或者加权平均法计价。 1、某行政单位尚未实行国库集中支付制度，某日，购入B材料一批，价款5600，在购入过程中发生运杂费180元，以银行存款支付，应编制会计分录。 借：库存材料-B材料 5600 经费支出 180 贷：银行存款 57802、某行政单位盘盈A材料10件，每件估计18元，盘亏B材料6件，每件20元，编制会计分录如下 盘盈 盘亏借：

16、库存材料 180 借：经费支出 120 贷：经费支出 180 贷：库存材料 120第三节 有价证券与固定资产一、有价证券 1、概念有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购买的有价证券作为流动资产管理。 有价证券按取得时的实际成本记账。购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。 2、有价证券的账务处理设置“有价证券”科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。 A 购入有价证券时，按照实际支付的款项 借：有价证券 贷：银行存款 B 兑付本息时， 借:银行存款 贷:有价证券（本金） 其他收入（利息）

17、 二、固定资产1、含义行政单位的固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上（一般设备单位价值500元以上，专用设备单位价值800元以上），批量设备单位价值不足一般设备和专用设备的起点。在使用中保持原有实物形态的设施和设备，如房屋、建筑物、机器设备等。 2、分类 行政单位的固定资产可分为房屋和建筑物、专用设备、办公设备、文物和陈列品、交通运输工具、图书和其他固定资产。3、计价 行政单位的固定资产，按规定不计提折旧。因此，调出、变卖、报废的固定资产，均按账面原价注销。 4、固定资产的账务处理设置“固定资产”和“固定基金”两个总分类账户。（一）固定资产增加的核算1、购建、有偿调入固定资

18、产时，做如下分录： 借：支出经费 贷：拨入经费 、零余额账户用款额度 银行存款同时： 借：固定资产 贷：固定基金 2、行政单位由于工作需要租入固定资产时，其租金可列经费支出，并在固定资产辅助账簿中对租入固定资产进行登记。 借：经费支出 贷：银行存款 （二）固定资产减少的核算1、行政单位固定资产减少的原因 行政单位固定资产不计提折旧，减少只由以下原因引起：（1）固定资产报废（2）固定资产无偿调出或有偿转让（3）固定资产盘亏或毁损 2、行政单位固定资产减少的账务处理（1）行政单位有偿转让固定资产时按账面原价销账：借：固定基金 贷：固定资产实际收到变价款时：借：银行存款 贷：其他收入 （2）行政单位

19、盘亏、毁损、报废固定资产时按减少的固定资产账面价值借：固定基金 贷：固定资产清理过程中发生的收入借：银行存款 贷：其他收入清理过程中的支出借：经费支出 贷：银行存款 P138页例题小 结第8章 行政单位资产的核算 第一节 行政单位会计概述 第二节 流动资产 第三节 有价证券和固定资产 本讲结束 谢谢大家！（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，

20、记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。 2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”

21、从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学

22、的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】 话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙

23、得精彩，忙得不亦乐乎。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。 忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，

24、那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。 忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。 忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和