高级财务管理学课件

1、一、课程简介 管理会计是管理与会计的有机结合，它是经济发展和会计发展的必然产物，社会经济的发展，企业所有权与经营权分离使管理会计从传统会计中分离出来十分必要；现代管理科学的形成、发展并应用到会计中来，对管理会计起了奠基和指导作用，赋予先进的技术方法，使管理会计的形成成为可能。管理会计是二十世纪五十年代形成的一门新兴学科，以控制论为理论基础，应用管理经济学、工程经济学、数量经济学、经济决策与分析，理财学等研究成果，形成一门新的多学科相互渗透和结合为一体的边缘学科。管理会计的形成，扩充了传统的单一会计职能，不仅正确地分析过去，而且有效地控制现在，科学地筹划未来，以灵活多样方式方法，收集、加工、分析

2、会计信息及有关资料，为企业内部管理人员正确地进行计划、决策、控制、考核经济活动的会计。二、教学计划内容第一章 管理会计概述第二章 成本分类与变动成本的计算第三章 本量利分析第四章 预测分析第五章 短期生产经营决策分析方法第六章 全面预算第八章 责任会计与 业绩考核 三、参考书目1、管理会计余绪缨 厦门大学会计系教材2、管理会计蔡淑娥 高教自学考试教材3、管理会计学 孙竹茂 中国人民大学出版社4、责任会计学林刚 中国人民大学出版社5、管理会计 （美）G . 路德巴克 F. 多米尼克 机械工业出版社四、练习及考核 第一章 管理会计概述 第一节 管理会计的形成与发展 现代会计的两大分支: 管理会计和

3、财务会计 一、执行性管理会计阶段 产业革命后，企业层级式组织机构使经营和交易活动内部化，由此提出了既能满足衡量劳动效率，又能激励和评价管理者业绩的管理会计信息需要。 铁路和电报的发明为大批量生产和分销提供了快速正常可靠的运输和通讯业务，大批量生产和分销的工商企业应运而生，他们内部之间的交易，需要管理会计系统信息来协调活动和考核业绩。 泰罗（科学管理之父）：标准化管理是一种局部性的执行性的管理会计。二、决策性管理会计阶段 美国证券市场和注册会计师审计制度的兴起，成本会计与信息和管理脱节，成为成为会计的附属品。 二战后，科技的大量运用，外部环境的变化和竞争的加剧，对企业现代化提出了更高的要求。 西

4、蒙的现代管理科学取代了泰罗的科学管理学说，更加强调：管理的重心在于经营，经营的关键在决策。 泰罗制的缺陷： 1、 2、现代管理科学中的运筹学和行为科学的运用 企业的经营权与所有权的分离，使得管理会计从传统的单一的会计体系中分离出来，用灵活多样的技术方法、方式提供有用的信息，为企业内部各级管理人员作出正确决策创造了必要性， 决策性管理会计是一种全局的，以服务企业、提高经济效益为核心的管理会计。三、管理会计的发展趋势第二节 管理会计的对象、职能与主要内容一、管理会计的对象财务会计的对象侧重于对企业再生产过程中资金运动的反映；管理会计的对象侧重于对企业再生产过程中资金运动的控制；或者称为现金流动（具

5、有较强的综合性及敏感性）二、管理会计的职能财务会计的职能是对企业经营过程进行事后的反映和监督；管理会计的职能是对企业未来生产经营活动进行事前的计划与控制；即：分析过去、控制现在、 筹划未来。是财务会计职能的延伸、 三、管理会计的主要内容管理会计主要为企业内部经营管理服务，其主要内容包括：（一）规划与决策 （二）控制与业绩评价第三节 管理会计的主要特点（管理会计与财务会计的区别和联系）（一）区别1、服务对象（目的和任务）不同管理会计侧重于为企业内部经营管理服务财务会计侧重于为企业外部相关信息使用者提供信息2、侧重点不同 管理会计立足于管理，侧重于企业未来的经济活动 财务会计着重反映过去已经发生的

6、经济活动3、会计主体不同（工作出发点不同） 管理会计是以企业内部责任单位为会计主体； 财务会计是以企业整体出发为会计主体。4、遵循的依据不同（工作方式和依据不同） 管理会计工作方式灵活，不受公认会计原则的约束 财务会计必须严格遵守公认会计原则或统一会计制度5、数学方法不同财务会计所用方法范围较小，一般只涉及到初等数学方法，管理会计所用方法涉及到现代数学方法6、工作程序不同 管理会计的工作程序在不同企业之间有较大的差异性； 财务会计的工作程序在不同企业之间大同小异；7、精确程度不同（计算要求不同）管理会计不过分强调数据的全面性和精确性财务会计重点描述过去，计算结果要求精确8、时间跨度不同管理会计

7、的时间跨度有很大的弹性；财务会计的时间跨度一般没有弹性，是固定的；9、信息特征不同管理会计信息对内，不负有法律责任；财务会计信息对外，负有法律责任。10。、对会计人员的素质的要求不同管理会计要求高素质的复合型高级会计人员来承担；财务会计要求操作能力较强、工作细致的专门人才来承担。（二）联系1、2、3、4、第三节 管理会计的作用第二章 成本分类与变动成本的计算第一节 成本的分类广义：成本是指未了实现某种目标而付出资源的 代价。狭义：成本是指企业为生产经营商品和提供、劳务等发生的各种支出。（制造成本）一、按经济用途分类（一）生产成本（制造成本）包括：直接材料、直接人工、制造费用（二）期间费用（非制

8、造成本）包括：销售费用、管理费用、财务费用按经济用途分类便于分析成本升降的原因和寻找成本降低的途径；但是不利于对成本的事前规划、控制。二、按成本性态分类 1、 成本性态：指成本变动与业务量之间的依存关系，即：成本变动与业务量增减变化的相互关系，分为固定成本、变动成本、混合成本三类。2、意义：从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性的联系，为企业正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供许多有价值的资料。（一）固定成本1、特点：凡是成本总额在一定时期、一定业务量范围内不受业务量变动的影响而保持不变的成本。如：折旧费、租金、管理人员工资等。（1）固定成本总额（2）单位固定成本2、分类（1）约束性固定

9、成本（2）酌量性固定成本注意：对“固定性”，不能作绝对化的理解，其条件是：一定范围或相关范围（二）变动成本特点：成本总额会随着业务量变动而变动的成本。（1）变动成本总额（2）单位变动成本（三）混合成本指既含有变动成本因素又含有固定成本因素的成本分三类：半变动成本、半固定成本、延伸变动成本 三、按时效性分类沉没成本、重置成本、付现成本四、按差异性分类差量成本、边际成本五、按排他性分类机会成本、假计成本六、按可避免性分类可避免成本、不可避免成本七、按延缓性分类可延缓性成本、不可避免性成本八、按可追踪性分类专属成本、共同成本九、按可控性性分类可控成本、不可控成本十、按相关性分类相关成本、不相关成本第

10、二节 变动成本的计算一、完全成本法计算的特点和利润依据1、完全成本计算：包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用2、理论依据：与生产有关的耗费都应计入产品成本，即与形成生产能力有直接联系所耗都计入成本。二、变动成本法计算的特点和利润依据1、变动成本计算：包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，固定性制造费用作为期间费用。2、理论依据：随产量变动而变动的所耗计入成本。例：21三、两种成本计算法对分期损益表的影响（一）完全成本法 销售收入减：销售成本 （=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本） 销售毛利减：销售费用 管理费用 财务费用 税前净利 期初存货成本=期初存货量（上期单位

11、变动成本+上期固定成本总额上期总产量） 本期生产成本=期初存货量（本期单位变动成本+本期固定成本总额本期总产量） 期末存货成本=期末存货量（上期或本期单位变动成本+上期或本期固定成本总额上期或本期总产量）（二）变动成本法 销售收入减：已销售变动成本 （=期初存货变动生产成本+本期变动生产成本-期末存货变动生 产成本） 贡献毛益（销售部分）减：变动销售费用 变动管理费用 贡献毛益（最终）减：固定性制造费用 固定性销售费用 固定性管理费用 税前净利例题2-2结论：1、产量等于销量时，两种方法计算的利润相等；2、产量大于销量时，完全成本法的利润大于变动成本法的利润；3、产量小于销量时，完全成本法的利

12、润小于变动成本法的利润；第三节 对变动成本法与完全成本法的评价一、变动成本法的优点及缺点（一）优点1、2、3、4（二）缺点1、2、3二、完全成本法的优点及缺点（一）优点1、2、3、（二）缺点1、2 课堂作业第三章 本量利分析第一节 本量利分析概述一、基本含义二、应用1、要求在不同的销售情况下，能获得多少利润2、要达到一定利润目标，要求完成多少销售量或者需要完成多少销售量（额）才能保本。三、基本公式（一）基本关系式：P=(p-b)x-a（二）贡献毛益及相关指标的计算公式1、贡献毛益（1）绝对数：贡献毛益总额 M=px-bx=(p-b)x单位贡献毛益 m=p-b （2）相对数：贡献毛益率注意：贡献

13、毛益率+变动成本率=12、保本点（盈亏临界点、损益点） 保本点是指当利润等于零时的销售量或销售额（1）按实物量计算保本销售量=固定成本总额 （单价-单位变动成本） =固定成本总额单位贡献毛益（2）按金额计算保本销售额=固定成本总额贡献毛益率 =固定成本总额（1-变动成本率）3、保本作业率是指保本点销售量（额）占企业正常销售量（额）的比重保本作业率=保本销售量（额）正常销售链（额）表明：企业处于保本状态时，对于生产经营能力的利用程度，即：企业要获得利润，作业率必须提高到某一程度以上，否则，就会发生亏损。4、安全边际和安全边际率是指超过保本点以上的销售量（额）形式： （1）绝对数 ： 安全边际量（

14、额）=正常销售量（额）- 保本销售量（额） （2）相对数： 安全边际率=安全边际量（额）正常销售量（额）重要关系：安全边际率+保本作业率=15、销售利润率 =销售利润销售收入 =安全边际率贡献毛益率6、利润 利润=销售收入- 销售成本 =安全边际量单位贡献毛益 =安全边际额贡献毛益率说明：保本销售量提供的贡献毛益恰好弥补了全部固定成本，所以安全边际提供的贡献毛益就是利润。7、保利点是指实现目标（净）利润的业务量形式：保利量 保利额三、本量利的关系图（一）基本式、特点、规律（二）贡献毛益式、特点、规律（三）量利式、特点、规律第二节 多品种条件下的本量利分析一、综合贡献毛益率法二、联合销售单位法第

15、三节 本量利的敏感性分析一、保本点的影响因素分析保本点的影响因素分析是指影响保本点的各因素的变动对保本点的影响程度影响因素：单价、单位变动成本、固定成本总额1、在其他条件不变的情况下，单价上升，保本点降低。2、在其他条件不变的情况下，单位变动成本上升，保本点上升。3、在其他条件不变的情况下，固定成本越高，保本点越高。二、保利点的影响因素分析影响因素：单价、销售量、单位变动成本、固定成本总额1、在其他条件不变的情况下，单价的提高，有利于目标利润的实现。2、在其他条件不变的情况下，单位变动成本的降低，有利于目标利润的实现。3、在其他条件不变的情况下，销量的提高，有利于目标利润的实现。4、在其他条件

16、不变的情况下，固定成本的降低，有利于目标利润的实现。三、利润的敏感性分析敏感性分析是指决策模型中输入的重要因素的数据发生变化时，将对期望值产生怎样的影响。影响因素：单价、单位变动成本、固定成本、销量重要概念：敏感因素、不敏感因素、敏感系数敏感系数=目标值变动的百分比参量值变动的百分比各因素对利润影响的敏感系数=各因素对利润影响的变动百分比各因素变动的百分比例题：314附：第四节 线性条件下本量利分析的假设条件1、本量利只有在相关范围内才有效2、收入总额与成本总额的性态在相关范围内是线性的3、全部成本分为固定成本和变动成本4、固定成本总额在相关范围内保持不变5、变动成本总额与业务量成正比例变动6

17、、销售单价保持不变7、各成本要素的价格不变8、劳动生产率保持不变9、产销多种产品时，销售产品的品种构成不变10、产销量相等，不存在存货变化的影响第四章 预测分析第一节 预测分析概述一、预测分析的意义和内容 预测是指根据已经掌握的资料或信息，运用科学方法，对事物未来变化趋势所作的估计和推断。即：根据过去预先推测未来，根据已知，推测未知。（一）预测分析的意义1、预测是决策的前提2、预测是制定经营计划、编制企业预算的主要依据3、预测是企业进行产品开发、提高竞争能力的重要手段（二）内容：包括经营条件、经营过程以及经营成果1、销售预测 2、成本预测3、利润预测 4、资金需求量预测二、预测的基本程序1、确

18、定预测对象2、收集整理资料3、选择预测方法4、综合分析预测5、计算预测的误差6、报告预测结论三、预测分析的方法（一）定性预测方法 经验分析法、直接调查法、集合意见法、集体思考法（二）定量预测方法 趋势预测法：算术平均法、移动平均法、趋势平均法、 加权平均法、平滑指数法因果预测分析法：回归分析法、相关分析法第二节 销售预测销售预测包括销售量和销售收入预测销售预测方法有以下几种：一、判断分析法（经验判断、定性分析）（一）意见汇集法（推销人员意见综合判断）及优缺点（二）专家判断法及优缺点1、专家个人意见集合法2、专家小组法3、特尔菲法二、调查分析法及优缺点（一）对产品的调查（二）对客户的调查（三）对

19、经济发展趋势的调查（四）对同行业的调查三、趋势分析法（定量分析） （一）简单平均法（算术平均法） S = = （二）移动平均法 St= (三）加权移动平均法 St=(四）指数平滑法S=Dt-1 + （1）St-1四、因果分析法（定量分析：回归分析法） 根据某一因素对销售量（额）的影响关系，建立y=a+bx数学模型，根据预测期的x，求出销售量（额） y 第三节 成本预测成本预测包括预测期成本总额、成本降低额及降低率一、高低点法及优缺点二、散布图法及优缺点三、因素预测法（一）直接材料费用变动对成本的影响1、材料消耗定额变动的影响 在材料价格不变的情况下，材料消耗定额降低对成本降低率的影响程度=材料

20、消耗定额降低%材料费用占成本的%2、材料价格变动的影响（1）在材料消耗定额不变的情况下，材料价格变动对成本降低率的影响程度=材料价格降低% 材料费用占成本的%（2）在材料消耗定额变动的情况下，材料价格变动对成本降低率的影响程度=（1- 材料消耗定额降低%） 材料价格变动的 % 材料费用占成本的%（二）直接工资费用变动对成本的影响劳动生产率提高超过平均工资增长对成本降低率的影响程度 =1- 直接工资费用占成本的%（三）制造费用变动对成本的影响生产增长超过制造费用对成本降低率的影响程度 =1- 制造费用占成本的%（四）废品损失变动对成本的影响废品损失减少对成本降低率的影响程度=废品损失减少% 废品

21、损失占成本的%综合：成本降低率=各成本项目变动对成本降低率影响程度之和成本降低额=按上年单位成本和计划产量计算的总成本成本降低率例题4-9第四节 利润预测一、根据本量利依存关系预测利润因为：P(p-b)x-a所以：（1）预测利润额预计销售量单位贡献毛益固定成本总额 （2）预测利润额预计销售收入贡献毛益率固定成本总额（3）预测利润额（预计销售量盈亏临界点销售量）单位贡献毛益（4）预测利润额（预计销售收入盈亏临界点销售收入）贡献毛益率二、相关比率法利润=预计销售收入销售收入利润率利润=预计平均资金占用额资金利润率三、经营杠杆系数法经营杠杆效应及经营杠杆系数在其他因素不变情况下，销售一定程度变动会使

22、利润以更大幅度变动原因：当销售量变化时，因固定成本的存在而使得单位固定成反比例变动，从而使单位利润相对变化，导致利润的变动率总是大于产销量的变动率经营杠杆系数利润变动率/销售变动率 基期贡献毛益/基期利润根据经营杠杆系数，预测利润：预计利润基期利润（1利润变动率） 基期利润（1销售变动率经营杠杆系数）根据经营杠杆系数，预测保证目标利润实现的预期销售变动率：预期销售变动率（计划期目标利润基期利润）/（基期利润经营杠杆系数）利润变动率/经营杠杆系数例题4-12、4-13 第五章 短期生产经营决策方法第一节 决策分析概述一、短期经营决策概述决策： 是指为实现某一特定目的，在占有完备资料的基础上，借助

23、于科学的理论和方法，进行必要的分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案。决策内容：（1）先确定应达到的明确目标； （2）设计几套可供选择的方案； （3）计算各方案预期损益值； （4）选择最优方案。决策按涉及时间长短分为短期决策和长期决策（二）特点和内容 短期生产决策是指决策结果只会影响或决定企业近期（一年或一个生产周期经营实践的方向、方法和策略）。侧重于从资金、成本、利润等方面对如何利用企业现有资源和经营环境，以尽可能取得大的经济效益而实施的决策。二、经营决策的基本方法（一）差量分析法比较不同备选方案的差别收入、差别成本所产生的差别利润，从中选出最佳方案。适用于：若干备

24、选方案的评价和优选。（二）贡献毛益分析法比较不同备选方案的贡献毛益的大小，从中选出最佳方案。（1）单位资源贡献毛益法（2）贡献毛益总额分析法适用于：不追加固定成本的经营决策（三）成本平衡点分析法通过各备选方案在业务量相关范围内确定成本平衡点，比较各成本大小，选择最优方案的方法。成本平衡点是指各备选方案的预期成本相等的业务量。适用于：一般在各方案不能提供确定的产销量，无法计算单位成本。第二节 生产决策分析一、生产何种产品决策决策方法：1、计算比较不同产品利润大小，选择利润最大的产品生产。 2、在企业有剩余生产能力的前提下，在不需增加专属成本时，计算比较贡献毛益总额大小，选择贡献毛益总额最大的产品

25、生产。 3、在企业有剩余生产能力的前提下，如果需增加专属成本时，计算比较剩余贡献毛益总额大小，选择剩余贡献毛益总额最大的产品生产。二、增产何种产品决策决策方法：在有剩余生产能力的前提下，计算比较单位工时贡献毛益大小或者利用剩余生产能力创造的利润的大小，选择最大的单位工时贡献毛益或利润的产品进行生产。注意：不应根据各产品的单位贡献毛益、单位利润或销售利润率的大小进行比较，因为各产品的加工工时不同。三、亏损产品是否停产、转产决策停产决策方法：1、生产单一产品，如果亏损，必须停产。 2、生产多种产品，其中某一产品亏损，只要该亏损产品能够提供贡献毛益，不应停产。因为停产后，其负担的固定成本转嫁给其他盈

26、利产品而导致企业利润总额下降。如果不停产，其贡献毛益补偿部分固定成本，能为企业增加利润。转产决策方法：对亏损产品停产后腾出来的剩余生产能力，可用来转产其他产品。只要转产的产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，不需占用其他产品的生产能力，同时它所提供的贡献毛益大于亏损产品所提供的贡献毛益，就可转产。否则，不转产。四、是否追加订货的决策 当企业还有一定的剩余生产能力时，客户要求的追加订货的价格低于一般的市场价格，甚至低于该种产品的实际成本（完全成本）。决策时，只要客户出价略高于产品的单位变动成本，并能补偿专属的固定成本，便可考虑接受，否则，就不能接受。五、最优产品组合决策如果企业同时生产两种或

27、两种以上的产品，应根据市场的需要和企业现有的资源，合理地安排各种产品的生产量达到最优组合，以取得最佳的经济效益。方法1、线性规划法（略） 2、图解法：（1）计算可行解区域里各个角点的坐标值 （2）把各个角点的坐标值分别代入目标函数线性方程，以计算各个角点产品组合所取得的贡献毛益总额； （3）选出使贡献毛益最大的角点，为最优解六、零部件自制或外购决策决策方法：计算比较自制总成本与外购总成本大小注意：1、如果是利用剩余生产能力加工，则不考虑固定成本 2、如果追加专属设备，应考虑专属成本 3、如果剩余生产能力可以转移，应考虑机会成本 七、半成品或联产品是否前继续加工决策1、半成品可以立即出售，也可以

28、继续加工后出售，如果立即出售，则售价低，但成本也低；继续加工后再出售，则售价较高，但要追加一定的成本。决策方法：计算分析继续加工后预期所增加的收入是否超过继续加工时所追加的成本，若前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；反之，若前者小于后者，则以出售半成品的方案较优。2、联产品的生产成本为联合成本，要在全部联产品之间分摊，常用的标准是单位售价或有关的技术系数比例分摊。 如果分离后每种产品还需继续加工，就必须另外追加成本，这种成本称为可分成本，应由分离后继续加工的产品独自负担。 联产品是否进一步加工决策方法：计算分析继续加工后预期所增加的收入是否超过继续加工时预期的可分成本，若前者大于后者，则以

29、进一步加工的方案较优；反之，若前者小于后者，则以分离后立即出售的方案较优。 第三节 定价决策一、定价决策的意义及影响因素（1）含义：是指根据产品在市场上的供应量、需求量与销售价格之间相应作用函数关系，来确定销售与销售价格最优组合的一种方法。 （2）供求变化与价格的浮动关系供求之间的平衡关系直接决定产品的价格，其中：在需求不变的条件下，需求量与商品价格之间成反方向的变动关系，即：价格上升，需求量减少，价格下降，需求量增加。 价格 p需求量QD 需求曲线在供给量不变的条件下，供给量与商品价格之间成正方向的变动关系，即：价格上升，供给量上升，价格下降，需供给量减少。在一定条件下，市场均衡价格为供给线

30、和需求线相交时的价格。如右图供需条件变化时，相应的供应线和需求线必然发生移动，旧的平衡打破，新的平衡出现。价格P供应量QS供给曲线价格P供需量QEP二、定价技术决策（一）成本加成法成本加成法是指在单位产品成本的基础上按一定加成率计算应计的加成额，确定产品价格的方法。价格单位产品成本加成额 单位产品成本（1加成率）成本加成率加成内容相关成本不同的成本计算模式单位成本和加成率的口径不同完全成本法：价格单位生产成本（1成本毛利率）变动成本法：价格单位变动生产成本（1变动成本贡献率）（二）边际分析法要点：确定最优价格的条件：边际收入=边际成本形式：公式法、列表法（三）保利定价法价格=单位变动成本+（高

31、的成本+目标利润） 预计销售量（四）保本定价法价格=单位变动成本+专属固定成本预计销量三、定价策略决策定价策略决策指企业为实现总体目标，根据企业的经营战略方针和影响商品价格的因素变化情况，采用何种策略来推销产品的决策。主要有：（一）新产品定价策略：1、撇油策略先高后低；2、渗透策略先低后高；（二）心理定价策略：（1）尾数定价 （2）整数定价 （3）声望定价（三）折扣定价策略：（1）数量折扣 （2）现金折扣 （3）交易折扣（4）季节折扣 第六章 全面预算 第一节 全面预算概述一、全面预算 预算是用货币单位表示的财务计划，它是用货币的形式来反映企业未来某一特定期间的有关现金收支、资金融通、营业收入

32、、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。 全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测。并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。二、全面预算的作用1、有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务，使各部门、各环节的生产经营活动协调地进行，为完成企业总目标而奋斗。2、是控制企业日常经营活动地主要依据。3、是评价企业生产经营多个方面工作成果地基本尺度。4、对职工有激励作用。三、全面预算的分类1、按涉及的时间长短分：长期预算和短

33、期预算2、根据所涉及的内容分：业务预算、资本预算、财务预算（1）业务预算：销售预算、生产预算（直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算）、成本预算、销售及管理费用预算。（2）财务预算：现金预算表、预计收益表、预计资产负债表（3）资本支出预算：固定资产投资预算四、全面预算的各组成部分的关系经营目标各项资本预算销售预算生产预算直接材料预算制造费用预算各项期间费用预算生产成本预算销售成本预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表直接人工预算第二节 全面预算的编制一、销售预算通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预测期的产品销售量和销售单价，求出预计的销售收入。例一：A公司

34、只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。根据以往经验，销货款在当季可收到70，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第一季度可收回上年第四季度的应收帐款18000元。（表 61） A公司销售预算20年 季 度 1 2 3 4 全 年 预计销售量 销售单价 预计销售额 300 200 6000060020012000040020080000450200900001750200350000根据销售预算及前期应收帐款的收回及预计收到当期销货款的情况，编制预计现金收入计算表。现金收入计算表是编制现金预算的依据。 A公司预计现金收

35、入计算表（表62） 20年 季 度 1 2 3 4全 年预计销售额收到上季度应收销货款收到本季度销货款现金收入合计上季 30 70 600001800042000600001200001800084000102000800003600056000920009000024000630008700035000096000245000341000二、生产预算根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量。计算方法为：预计生产量预计销售量预计期末产成品存货量预计 期初存货量例二：依上例资料，假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10，预算年度第一季度期初存货量为

36、50件，预算年度期末存货量为40件。（表63） A公司生产预算20年 季 度 1 2 3 4全年预计销售量加：预计期末存货量减：期初存货量预计生产量下季 10上季 3006050310600406058040045404054504045445175040501740注意：生产预算的数字通常以实物计算，但是在多品种的情况下，也可以采用货币单位来计量。三、直接材料预算直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时考虑原材料存货水平。主要内容包括：预计生产需要量、期初和期末库存量和预计采购量。1、预计生产量需用量预计生产量单耗（单耗按标准成本资料或消耗定额确定）2、年初、年末的材料存货量，是根据当前情

37、况和长期销售预测估计，各季期末材料存量根据下季度生产量的一定百分比确定。3、预计材料采购量（预计生产需要量预计材料期末存货）预计材料期初存货 为了编制现金预算，在直接材料预算中，还必须计算预计的现金支出，其中：包括上期采购材料将于本期支付的现金和本期采购材料并与本期支付的现金。例三、依上例资料，假设A公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4千克，每千克单位成本为12元，每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30每季度的购料款当季付60，其余款项在下一季度支付。预算年度第一季度应付上年第四季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510千克，期末材料存量为500千

38、克。表64 A公司材料采购预算 20年 季 度 1 2 3 4全年预计生产量（件）单位产品材料消耗定额生产需要量加：期末存量减：期初存量材料采购量 下季30上季3104124069651014265804232048669621104054162053448616684454178050053417461740469605005106950表65 材料采购现金支出计算表 20年 单位：元 四、直接人工预算直接人工预算是以生产预算为基础编制的，其主要内容有：预算产量（可以从生产预算取得）、单位产品工时定额、单位工时工资率（从标准成本资料）、预计直接人工成本（在直接人工预算中计算）。预计人工成本预

39、计生产量单位产品工时小时工资率 季 度 1 2 3 4全年材料采购量材料单位成本预计材料采购额应付上季赊购款应付本季现购款现金支出 （千克） 上季 406014261217112600010267.216267.2211012253206844.81519222036.8166812200161012812009.622137.6174612209528006.412571.220577.66950128340030979.25004081019.2例四：依前例资料，假定A公司在预算期内所需直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且A公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。表6

40、6 A公司直接人工预算表 20年 季 度 1 2 3 4全年预计生产量（件）单位产品工时定额总工时用量(小时）单位工时工资率预计直接人工成本 310393054650580317405870040531215560754453133556675174035220526100五、制造费用预算 制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本计划。这些成本按照其与生产量的相关性（成本性态），通常可分为变动制造费用和固定制造费用，不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制。1、变动性制造费用预算以生产预算为基础编制的。即：变动性制造费

41、用预算额预计生产量单位产品预定分配率2、固定性制造费用预算需要逐项进行预计，根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。为了编制现金预算，还需计算在制造费用方面预计的现金支出，制造费用中，除折旧费外一般都需要支付现金。例五:假定预测A公司在预算期间的变动性制造费用为31320元(其中间接人工10000元,间接材料8000元,水电费12000元,维修费1320元),固定性制造费用46980元(其中管理人员工资12000元,维修费4980元,保险费10000元,设备折旧费用20000元),其他条件同前例.并且A公司的变动性制造费用分配率按产量计算,以现金支付的各项制造费用均于当期付款.变动性制造费

42、用分配率31320174018表6-7 制造费用预计现金支出计算表 20年 季 度 1 2 3 4全年预计生产量（件）变动性制造费用现金支出固定性制造费用减：折旧制造费用现金支出合计 184698042000043105580117455000123255801044011745500017185405729011745500014035445801011745500014755174031320469802000058300六 、期末产成品存货预算期末产成品存货不仅影响到生产预算,其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响.其预算方法为:先确定产成品的单位成本,然后将产成品的单位成

43、本乘以预计的期末产成品存货量.例六:根据表6-16-7编制产品单位成本及期末存货预算表表6-8 产品单位成本及期末存货预算表 20年 成本项目价格标准用量标准合计金额直接材料直接人工制造费用产品单位成本产品期末存货量产品期末存货成本（3132046980）1740 12元/千克5元/工时 4千克 3工时48元15元45元108元40元4320元七、销售成本预算销售成本预算是在生产预算的基础上,按产品对其成本进行归集,计算出产品的单位成本,然后计算出销售成本预算.即:销售成本预算=产品单位成本预计销售量八、销售与管理费用预算 销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算，它是以销售预算为出

44、发点，以历史数据为基础，先剔除其中不合理开支，并根据各费用项目与有关业务量变化的依存关系逐一确定，目的在于确保销售费用的有效使用。 管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。例七：假定预测A公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元,按销售量计算分配率;固定销售及管理费用为13600元.(已扣除折旧)表6-9 销售及管理费用预算表 20年 季 度 1 2 3 4全年预计销售量变动销售及管理费用分配率变动销售及管理费用现金支出固定销售及管理费用现金支出现金支出总额35001750 136004= + 300260034004000600212003400460

45、04002800340042004502900340043001750235001360017100九、现金预算现金预算是所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。 例八:假定A公司预计在第一季度购置设备94000元.期末现金余额不得少于20000元,否则将向银行借款,借款利率为年息10%.预计预算期初现金余额为45000元.预算期按季度编制现金预算.表6 - 10 现金预算表 20年 季 度 1 2 3 4 全 年期初现金余额加：现金收入（ 表62） 收回赊销款和现销收入

46、可动用现金合计减：现金支出 直接材料（表65） 直接人工（表66） 制造费用（表67）销售和管理费用（表68）购置设备（资本支出）支付所得税（预交）现金支出合计现金节余或不足筹措资金向银行借款归还借款支付利息期末现金余额450006000010500016267.246501232540009400017500148742.2（43742.2）7000026257.826257.8102000128257.822036.887001718546001750070021.85823658236582369200015023622137.660751403542001750063947.68628

47、8.486288.486288.487000173288.420577.666751475543001750063807.6109480.870000700032480.84500034100038600081019.22610058300171009400070000346519.239480.87000070000700032480.8十、预计损益表 预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。 预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据以了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略。例 九：假定 A 公司预期期初的

48、资产负债表 表 611 流动资产 现金 应收帐款 原材料存货 产成品存货合计固定资产 土地 房屋及设备 减：折旧合计450001800061205400745206000024000040000260000流动负债 应付帐款长期负债负债合计所有者权益 实收资本 盈余公积所有者权益合计60006000200000128520328520资产总计334520负债及所有者权益总计334520表612 预计损益表 20年表613 预计资产负债表 20年月日（下页） 销售收入减：销售成本销售毛利减：销售及管理费用营业净利润减：利息费用税前利润 减：所得税净利润1750108 表62表63，68表69表6

49、10表6103500001890001610001710014390070001369007000066900流动资产 现金 应收帐款 原材料存货 产成品存货固定资产 土地 房屋及设备 减：折旧90000305001260000240000940004000020000表（610）表（61）表（64）（65）表（68）表（610）表（67）32480.827000600043206000033400060000资产总计403800.8流动负债 应付帐款长期负债负债合计2095240表（65）8380.88380.8所有者权益 实收资本 盈余公积所有者权益合计128520669002000001

50、95420395420负债与所有者总计403800.8第三节 预算控制的几种形式一、固定预算全面预算按其与预算期内业务量变动关系 及预算发挥效用中的灵活程度不同，分为固定预算和弹性预算。固定预算是指根据预算期内正常的可能实现的某一业务量水平而编制的预算（静态预算）。特点：预算内容以某一特定业务量水平为基础而固定，一般不考虑相应业务量水平的变化，编制过程比较简单，比较适合考核非盈利组织和业务量水平较为稳定的企业。但固定预算在实际执行中难以与业务量水平相衔接。二、弹性预算（动态预算）在企业实际经营过程中，由于市场等因素的影响，预算期的各项指标，如销售量、售价以及各种变动成本费用等都可能发生变化。弹

51、性预算是指在变动成本法下，充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性。特点：它是以一定的业务量水平范围而不是以单一的业务量水平来编制预算，其数据能够适应业务量水平的变化而自行调整。在实际工作中，可以根据企业当时的实际业务情况选择执行相应的预算并按此预算评价与考核各部门的预算执行情况，因此，弹性预算比固定预算更便于区分和落实责任。例：三、零基预算零基预算是以零为基数编制的预算，在预算编制时，对于所有的预算支出均以“零”为基底，不考虑其以往情况如何，对每项预算内容都根据生产经营的客观需要和一定期间内资金供应

52、的实际可能作出最先进的估计，并划分决策单元，分别提出预算方案，并对每个预算方案进行成本效益分析，按重要程度对预算方案进行排序，从而对企业有限的经济资源进行优化配置和分配，形成最终的预算方案。零基预算不同于传统的预算编制方法，传统的做法是，在上一期预算执行结果的基础上，结合预算期的情况，加以适当的调整而编制预算。较为简便。但是，它以过去的水平为基础，实际就是承认过去的合理性，无须改进，因循沿袭下去，容易造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算浪费。优点：1、可以有效的进行资源分配 2、充分发挥各级管理人员的积极性和创造性 3、适合于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。缺点：1、需要作出大量

53、的基础工作，工作量较大。 2、方案评级和资源分配具有较大的主观性，容易引起部门间的矛盾。例：A公司采用零基预算法编制预算期2000年度的销售及管理费用预算，基本编制程序如下：首先：企业销售及管理部门根据预算期利润目标及销售目标等，经讨论研究，确定2000年所需发生的费用项目及支出数额为： 1、保险费 3000元 2、广告费 5000元 3、租金 1500元 4、办公费 7000元 5、差旅费 2000元 6、培训费 5000元 合计 23500元其次：对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下页表所示 成本效益分析表然后，将所有费用项目按照性质和

54、轻重缓急，排出开支等级及顺序。第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算不可缺少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费、属于选择性固定成本，可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。 项目 成本（元）收益（元）成本收益率广告费培训费 1 1 40 25 140 125最后，如果A公司预算期可用于销售及管理费用的资金数额为21000元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。第一等级的费用项目所需资金应全额满足： 1、保险费 3000元 2、租金 1500元 3、办公费 7000元 4、差旅费 2000元 合计 13500元剩余的可供分配的