会计的基本理论课件

1、武汉大学经济与管理学院 马晓平 E-mail: 会 计 学第1页，共77页。2参考书财政部注册会计师考试委员会办公室编，会计，中国财政经济出版社，2009年版；袁树民, 会计学,上海财经大学出版社, 2008年2月;刘永泽, 会计学, 东北财经大学出版社, 2009年6月.第2页，共77页。3会计的发展历史一、 近、现代西方会计发展的基本轨迹（一） 会计的起源。作为现代意义上的“会计”，一般认为始于14世纪。其标志是1340年左右形成的“热那亚会计体系”。该体系已具备了现代会计的一些特征：1、企业实体即会计主体观念的初步形成；2、以货币形式记录各种业务事项；3、开始区分“资本支出”与“经营支出

2、”，设置“费用”和“财产”两类帐户。 第3页，共77页。4（二）“帕乔利会计体系”的出现 该体系是以1494年意大利数学家LucaPacioli所著的算术、几何与比例概要一书的出版为标志的。该书专门阐述了现代会计的基础-复式簿记（double-entry bookkeeping）原理与方法。（三） 世界会计发展中心转移过程中的会计发展17、18世纪，随着世界商业中心由意大利转移到西、葡、荷、英、法及北欧诸国，世界会计发展中心也随之转移。在此过程中。主要表现为：1、会计期间概念的正式出现：1673年法国规定企业每两年编制一次资产负债表；2、帐户的拟人化。第4页，共77页。5（四）19世纪，资本主

3、义工业化，推动会计实现了前所未有的高速发展：1、工业化 批量生产 固定资产增加 折旧会计 （类似地，存货会计、管理费用分摊等也因此而发展起来。）2、企业组织变化（由独资、合伙到股份有限公司） 公开程度大为提高 股东和债权人利益保护的呼声 负债及权益会计的发展和会计信息的公开披露及审计。3、大规模的基本建设（铁路、运河等） 严格区分资本支出与经营支出。4、政府干预 税法 财务会计与税务会计的分离。 第5页，共77页。6（五）20世纪的会计发展1、世界会计发展的中心在美国；2、会计演化为财务会计与管理会计两大分支；3、财务会计发展的主要推动力：股份公司的发展和股东利益的保护。尤其是，20世纪30年

4、代的经济危机（大萧条） 证券法和证券交易法 财务会计规范（GAAP） 财务会计发展走上“正轨”； 4、市场（企业）竞争加剧 30年代的科学管理（泰罗制）和50年代的管理科学 成本管理与控制、经营及投资决策科学化、责任控制、全面预算等-现代管理会计。20世纪的会计发展的特点小结： 1、会计规则以及规范的建立。 2、管理会计从财务会计中分离出来。 第6页，共77页。7会计学的性质信息非数量信息数量信息会计信息非会计信息可分为业务信息财务信息税务信息管理信息可分为第7页，共77页。8会计学科体系会计学科体系初级会计学基础会计中级财务会计成本会计管理会计中级会计学高级会计学高级财务会计国际会计第8页，

5、共77页。9本课程的主要内容：财务会计的基本理论复式记账的基本原理财务会计的核算实务财务报告的编制与分析管理会计的基本内容第9页，共77页。10什么是会计：会计信息系统论（强调反映职能）会计信息生成系统财务会计 Financial Accounting会计信息处理系统管理会计 Management Accounting第10页，共77页。11财务会计与管理会计的区别： 项 目 财务会计 管理会计服务对象企业外部企业内部制度规范会计准则及制度无强制性约束会计程序凭证账簿报表灵活会计方法相对统一不限定时间跨度定期不定期时间焦点过去未来报告格式固定不固定第11页，共77页。12什么是会计管理活动论（

6、强调监督职能）我国会计法中对会计的定义： 会计是以货币计量为基本形式，采用专门方法，连续、完整地反映和控制单位的经济行为，进而达到加强经济管理，提高经济效益目的的一种管理活动。第12页，共77页。企业的组织形式会计规范财务会计的目标会计信息的质量要求财务会计的基本假设财务会计的基本原则会计报表的基本要素第一章 财务会计的基本理论第13页，共77页。14 财务会计的概念结构：第14页，共77页。15一、企业的组织形式：独资企业（Proprietorship）合伙企业（Partnership）公司（Corporation）第15页，共77页。16二、会计规范：中国会计规范（三个层次）：各项法律规范

7、，尤其是会计法三套准则一套制度：会计准则基本准则、具体准则审计准则信息披露准则企业会计制度本企业内部的会计制度第16页，共77页。17 三、财务会计的目标：在我国，会计的目标主要是提供真实、完整的会计资料，满足企业内部和企业外部两个方面对企业会计信息的需要，从而为加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序服务。简单地说，财务会计的目标主要是满足企业外部对会计信息的需要。第17页，共77页。18会计信息的主要外部使用者企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人：投资者债权人政府部门包括现在的和潜在的投资者包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人及其他提供信贷的单位和

8、个人财政部门、税务部门等第18页，共77页。19会计信息的其他外部使用者财务分析人员和审计人员其他政府机构如企业的采购商、供应商等股票经纪人、会计师事务所、信用代理商和报刊杂志等社会公众如国家统计局等企业的相关联人士有兴趣了解企业财务状况和经营成果的各方人士第19页，共77页。20财务会计的目标 提供如下信息，以满足外部信息使用者的需要：关于企业经济资源以及对其要求权的信息；用以评估现金流量的信息；关于企业经营业绩的信息。第20页，共77页。21四、会计信息的质量要求会计信息的主要质量：（一）相关性（Relevance）（二）可靠性（Reliability）第21页，共77页。22 五、财务会

9、计的基本假设（Accounting assumptions）亦称财务会计的基本前提，是指组织财务会计核算工作应具备的前提条件。财务会计的基本假设条件包括：会计主体持续经营会计分期货币计量第22页，共77页。23?（一）会计主体（Accounting entity）什么是会计主体? “ 会计主体”是指会计为之服务的特定单位。政府部门企业集团企业法人分厂第23页，共77页。24会计主体的特点：它规定了会计核算内容的空间范围；它不一定具有独立的法律地位（法人，Artificial person） ，只要有独立核算要求即可；它独立于其所有者而单独存在。第24页，共77页。25?（二）持续经营（Goin

10、g-concern or Continuity）什么是持续经营?“ 持续经营”是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提，假设在可预见的未来，企业不会面临破产清算。第25页，共77页。26持续经营假设的意义：在持续经营假设前提下，企业的会计核算便可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、费用摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法。一旦企业发生破产清算（liquidation），应当采用破产清算会计的程序和方法。第26页，共77页。27?（三）会计分期（Periodicity）什么是会计分期?“ 会计分期”是指在企业持续经营过程中，人为地划分若干间距相等、首尾相连的会

11、计期间。第27页，共77页。28会计分期假设的意义：它规定了会计核算的时间范围；以便分期结账，定期、及时地编制和报送财务会计报告。会计期间通常是一年，称为会计年度。在年度内，再划分为半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均称为会计中期。第28页，共77页。29该假设导致必须对收入和费用进行确认，从而产生两种会计确认基础：1、收付实现制（cash basis）或现金制 含义：以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。2、权责发生制（accrual basis）或称应计制 含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。第29页，共77页。30?（四）货币计量（Mo

12、netary unit）什么是货币计量?“ 货币计量”是指会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经济业务活动。币值稳定？第30页，共77页。31关于货币计量假设的几点说明：货币计量假设隐含着币值稳定假设（Stable monetary unit）；在通货膨胀条件下，可采用通货膨胀会计（Inflation accounting）；在我国，会计核算以人民币作为记账本位币。第31页，共77页。32例题：在会计核算的基本前提中，规定了会计核算内容时间范围的是（ ）。 A、会计主体 B、持续经营 C、会计分期 D、货币计量 答案：C第32页，共77页。33六、财务会计的基本原则是指对财务会计

13、核算的基本要求作出规定，是对财务会计核算基本规律的高度概括和总结。我国的一般原则可进一步分为三类：（共13条）对财务会计核算的总体要求对财务会计信息质量的要求对财务会计要素确认、计量的要求第33页，共77页。34（2）谨慎性（3）重要性财务会计的基本原则 对财务会计核算的总体要求（1）实质重于形式第34页，共77页。35具体内容：实质重于形式谨慎性重要性会计核算应当按照交易或事项的经济实质，而不是根据其法律形式会计核算应当选择充分估计负债和费用，而不高估资产和收入的会计方法 会计核算应当根据交易或事项的重要程度而选择不同的核算方式第35页，共77页。36（4）客观性（6）一贯性（8）及时性（9

14、）明晰性 财务会计的基本原则 对财务会计信息质量的要求（5）相关性（7）可比性第36页，共77页。37客观性相关性会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的经营状况一贯性亦称有用性，会计信息应当满足会计信息使用者的需求可比性会计核算方法应当前后各期保持基本一致，不得随意变更及时性 会计核算对相同的交易或事项在不同的企业间应采用相同的会计处理方法明晰性 会计核算应当及时进行，不得提前或延后会计信息应当清晰明了，便于理解和利用第37页，共77页。38（10）权责发生制（11）配比原则（12）历史成本原则（13）划分收益性支出与资本性支出 财务会计的基本原则对财务会计要素确认、计量的要

15、求第38页，共77页。39权责发生制各项财产应当按照其取得时的实际成本计量，不得自行随意调整账面价值配比原则应当根据权利或责任发生的时间确认收入或费用，而不论款项是否收付历史成本原则各项收入应当和与其相关的成本、费用确认在同一会计期间，相互匹配划分收益性支出与资本性支出 按照支出受益期的长短来合理划分收益性支出与资本性支出第39页，共77页。40例题：按照收付实现制原则，应计入本期收入的项目有（ ）。 A、预收货款 B、收到前欠销货款C、现销收入 D、赊销收入 E、预付货款答案：A、B、C第40页，共77页。41例题：企业发生的下列各项支出中，属于资本性支出的是（ ）。 A、支付企管部门发生的

16、水电费 B、支付给生产车间工人的工资 C、支付某项专利权的购置费 D、支付固定资产的大修理费用 答案：C、D第41页，共77页。42例题：企业融资租赁方式租入的固定资产按自有固定资产入账处理所体现的会计核算一般原则是（ ）。 A、权责发生制原则 B、谨慎性原则 C、实质重于形式原则 D、重要性原则 答案：C第42页，共77页。43例题：下列各项中，体现会计核算谨慎性原则的是（ ）。 A、固定资产折旧采用加速折旧法 B、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 C、对应收账款计提坏账准备 D、编制现金流量表 答案：A、B、C第43页，共77页。44案例分析是否违反了会计的基本假设和基本原则？现金为

17、21900，包括该企业银行存款账户余额15000，企业保险柜中1900和业主个人存款账户余额5000。列示的应收账款132200，包括旅行社欠7200，剩余是业主估计未来销售所得。业主几天前以18000的价格购买了商品，用现金支付3000，剩余的15000由企业开出一张商业承兑汇票，但该企业尚未将此列为负债。第44页，共77页。45该企业购买的设备价款为9400，但业主认为目前该设备只值2000，所以将其账面价值调整为2000。应付工资包括员工下年度应付的工资92000和以前应付未付的工资10200。该企业几年前创立时业主投资200000，最近另一投资者愿意出资500000加盟，在企业的报表中

18、包括了该项数据。第45页，共77页。46(一)会计对象（资金运动）会计对象也就是会计反映和控制的内容。以货币计量的经济过程可以概括为资本(资金)的价值运动。这一运动过程可以从以下3个方面进行考察：1 资金进入企业2 资金的循环周转A 资金的形态变化引起的价值量的相应等量增(变化后的形态)减(变化前的形态)变化;B 价值的增值.由变化了的价值量(表现为收入)与过去的价值量(表现为费用)比较而得出的结果(表现为净收益).3 资金退出企业企业经营过程或资金循环周转完成时,因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企业,价值总量减少。七、财务会计的基本要素和会计等式第46页，共77页。47资金进入、

19、退出、循环周转示意图 0 进入 G货币资金 W储备资金 P生产资金 W产品资金 G货币资金退出 会计事项(经济业务)：开业投入股本400、借款100； 购置固产300； 买进材料120 ；领用材料100； 支付人工费用50； 折旧费用30； 产品完工140；出售产品130收回190；交纳所得税20 股本400借款100 500300-固定资产 300120- -材料120100- -料10050- -工 5030-费 30完工140- -140出售130- -190 20- -20 (所得税)开业:资产(货币)500=负债(借款)100+权益(股本)400 本期收入190费用(130+20)=

20、利润(未分配)40 期末：资产540=负债100+权益(400+40) 其中 ：期末资产: 货币(500+190)-(300+120+50+20)=200 固定资产=300-30=270 材料=120-100=20 在产品100+50+30-140=40 产成品=140-130=10第47页，共77页。48（二）、财务会计的基本要素财务会计要素是指财务会计核算的具体对象或内容，也是组成企业财务会计报表的基本单位。财务会计要素分为两大类：资产负债表要素：资产、负债、所有者权益利润表要素： 收入、费用、利润第48页，共77页。49专业术语： 经济业务（Transaction） 包括两种：对外经济业

21、务，称“交易”；内部经济业务，称“会计事项”第49页，共77页。501、资产（Assets）定义： 是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益（future economic benefits） 。第50页，共77页。511、资产基本特征：形成资产的交易或事项已经发生，即资产是现实的资产，而不是预期的资产；是由企业拥有或控制的资源；预期能为企业带来经济利益。第51页，共77页。521、资产分类按资产的流动性：流动资产（current assets）非流动资产（long-term assets）可供出售金融资产 无形资产持有至到期投资 固定资产长期股权投资

22、 其他资产第52页，共77页。53资产的变现过程 货币资金 原 固 费 应收账款 材 定 料 资 用 产 产成品 第53页，共77页。54应收账款应收票据现金其他应收款存货银行存款流动资产流动资产：是指可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或耗用的资产。第54页，共77页。55非流动资产可供出售金融资产 持有至到期投资长期股权投资固定资产：房屋及建筑物机器设备运输工具其他设备器械第55页，共77页。56非流动资产无形资产：长期拥有、无实物形态的非货币性长期资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及商誉等等其他资产：长期待摊费用等第56页，共77页。572、负债（Liabil

23、ities）定义： 是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。第57页，共77页。582、负债基本特征：引起负债的交易或事项已经发生，即负债是现有的负债，而不是预期的负债；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（牺牲）。第58页，共77页。592、负债分类按负债的流动性：流动负债（current liabilities ）非流动负债（long-term liabilities ）第59页，共77页。60其他应付款应付股利1年内到期的非流动负债短期借款流动负债流动负债：是指将在1年或超过1年的1个营业周期内偿还的债务。应交税费应付职工薪酬应付票据应付账款第60页，共

24、77页。61长期债券长期借款长期负债：是指偿还期在1年或者超过1年的1个营业周期以上的负债。第61页，共77页。623、所有者权益（股东权益） （Stockholders equity）所有者权益：是指所有者对企业净资产（Net assets）的所有权。实收资本（股本）资本公积 盈余公积未分配利润第62页，共77页。63权益（Equity）债权人权益： （Creditor s Equity ）优先清偿权（第一求偿权）有权要求清偿利息和本金但不能参与利润分配所有者权益： （Owners Equity ）剩余清偿权（第二求偿权）只有权索取投资收益，无权索取投资本金有权参与利润分配第63页，共77页

25、。644、收入（Revenue）定义： 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。分类: 主营业务收入 其他业务收入第64页，共77页。654、收入企业日常活动业务类型主营业务是企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业销售商品等；主营业务范围通常可根据企业营业执照上的规定来确定。其他业务是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供工业性劳务、出租固定资产等。第65页，共77页。664、收入主要来源：对外销售商品取得收入；对外提供劳务取得收入；让渡本企业资产的使用权取得收入，如资产对外出租等，对外贷款、对外投资所取得的收益单列。第66页，共77页。67注意：以下事项不属于收入为第三者或者客户代收的款项；处置固定资产净收益；出售无形资产净收益；诸如资产盘盈等意外所得等。 其中，第一项为预收款项，属负债项目；后三项为营业外收入，也称利得。第67页，共77页。68例题：企业取得的下列款项中，既不符合收入要素定义，也不构成收入内容的是（ ）。 A、出售材料取得的款项 B、提供劳务收取的款项 C、处置固定资产取得的款项 D、出租固定资产的款项 答案：C第68页，共77页。695、费用（Expenses）定义： 是指企业在生产和销售商品、