基础全152讲讲义j

1、第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制根据现行企业会计准则，母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。母公司在将取得子公司股权登记入账后，编制合并日合并资产负债表时，只需将对子公司长期股权投资与子份额相抵消。借：股本资本公积 盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资者权益母公司所拥有的少数股东权益（合并日子者权益的账面价值少数股东持股比例）【例 25-1】甲公司 202 年 1 月 1 日以 28 600 万元的价格取得 A 公司 80%的股权，A 公司净资产的公允价值为 35 000 万

2、元。甲公司在A 公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用 120 万元。上述价款均以存款支付。甲公司与 A 公司均为同一控制下的企业。A 公司采用的会计政策与甲公司一致。A 公司 202 年 1 月 1 日的资产负债表见表25-1 中 A 公司的数据。由于 A 公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。根据 A 公司资产负债表，A 公司股东权益总额为 32 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元，盈余公积为 1 200 万元，未分配利润为 2 800 万元。合并后，甲公司在 A 公司股东权益中所拥有的份额为 25 600 万元

3、。甲公司对 A 公司长期股权投资的初始投资成本为 25 600 万元。至于当期损益，即计入当期该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入用。【板书】（个别财务报表）借：长期股权投资用资本公积股本溢价256001200003贷：存款28 720公司采用成本法对其进行核算，并以成本在同一控制下取得子公司长期股权投资法核算的结果在母公司个别财务报表之中反映。母公司在对A 公司投资进行财务处理后编制的资产负债表，以及 A 公司当日的资产负债表如表 25-1 所示。在本例中，对于甲公司为A 公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构，不属于甲公司与 A 公司所题。编制合并日合

4、并资产负债表时，甲公借：股本资本公积 盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益的企业交易，不涉及抵消处理的问当进行如下抵消处理：2081200000020080025 6006 400（32 00020%）假定甲公司 202 年 1 月 1 日“资本公积股本溢价”科目贷方余额为 10 000 万元，则：借：资本公积 贷：盈余公积未分配利润3200（4 00080%）960（1 20080%）2 240（2 80080%）二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作

5、底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。借：长期股权投资（调整后的净利润母公司持股比例）贷：投资收益（若为亏损，则为相反分录）【提示】根据 2014 年 2 月 17 日财政部修订的企业会计准则 33 号合并财务报表第 36条的规定：母公司向子公司出售资产所发生的未实现者的净利润”；（顺流交易）子公司向母公司出售资产所发生的未实现交易损益，应当全额抵消“归属于母交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母流交易）者的净利润”和

6、“少数股东损益”之间分配抵消；（逆（3）子公司之间出售资产所发生的未实现交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母流交易）者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵消。（平在同一控制控股合并的情况下，成本法调整为权益法时投资收益的计算公式如下：投资收益=（子公司账面净利润-逆流、平流交易的未实现售方子公司的持股比例交易损益）母公司对出2.对于子公司当期分派的现金股利中母公司享有的份额，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。借：投资收益（子公司当期分派的现金股利母公司持股比例）贷：长期股权投资【推导】成本法下：借：应收股利贷：投资收益权益法下：借：应收股利贷：长期股权投资所以合并报表中调整分录为：借：投资收益贷：长期股权投资3.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记