电子商务环境下的税收征管问题研究

1、电子商务环境下的税收征管问题(wnt)研究姓名(xngmng)： 陈 吉 颜艳臣 张 俊 左国辉共二十五页内容简介 一、 我国电子商务的发展现状简介二、 各国电子商务的税收征管现状三、 电子商务环境下税收征管存在的问题四、我国在电子环境下税收征管建议共二十五页一、我国电子商务发展(fzhn)现状 近年来，随着我国物联网、云计算和移动联网等新一代信息技术的跨越式迅猛发展和普及应用，互联网用户呈现出爆炸式增长，为中国电子商务的飞跃发展莫定了基础。在过去的10年里，中国电子商务经历了高速增长的阶段(jidun)，当前正以一种新型的商业模式加速与我国实体经济融合，成为引领我国国民经济和社会发展不可或缺

2、的重要力量。共二十五页 1.行业规模：2014年中国电子商务(din z shn w)市场交易规模12.3万亿元，增长21.3%。其中网络购物增长48.7%，在社会消费品零售总额渗透率年度首次突破10%，成为推动电子商务市场发展的重要力量。另外，在线旅游增长27.1%，本地生活服务O2O增长42.8%，共同促进电子商务市场整体的快速增长。 2.行业结构：2014年电子商务市场细分行业结构中，中小企业B2B电子商务占比一半，B2B电子商务合计占比超过七成，B2B电子商务仍然是电子商务的主体;网络购物交易规模市场份额达到22.9%，比2013年提升4.2个百分点;在线旅游交易规模与本地生活服务O2

3、O市场占比与2013年相比均有不同程度的提升。共二十五页 3.从市场份额看，网络零售市场日益集中，优胜劣汰趋势明显，呈现一种新型寡头垄断局面。 中国(zhn u)电子商务研究中心监测数据显示，2013年中国(zhn u)B2C网络零售市场(包括平台式与自主销售式)，排名前三位的零售电子商务平台市场规模总额占77.4% ,其中排名第一的天猫商城，占50.1%，京东名列第二，占22.4%，位于第三位的是苏宁易购，达到4.9%。从C2C市场来看，淘宝集市地位稳固，截止到2013年12月淘宝占全部的96.5 %，拍拍网占3.4%，易趣网占0.1 %。 市场集中程度可见一斑，集中繁荣的另一面，因竞争激励

4、、优胜劣汰市场自然选择规律，电商网站的倒闭潮也屡见不鲜，2013年万家摩尔、爱顾商城、优莱网、牛窝网、半边天、大树网、亿佰购物等十余网站纷纷倒闭退出市场。共二十五页二、各国电子商务环境下税收征管(zhn un)态度1.提议开征新税 因为电子商务环境本身很复杂,而且相比较于传统税收制度有很多的不一样的应用环境,所以很多学者都建议设置税种。如加拿大的阿瑟科德尔就率先提出“比特税”,后来各国又在其基础上进行补充和建议。这种思路是建立在对信息知识的运用之上,在理解信息传输单位比特的基础上进行征税,也就是说结合电子商务信息传输特性进行税收征收。现在出现一个问题,那就是需要在电子商务环境下,区分这些比特信

5、息的来源,分清楚哪些比特流来源于电子商务交易本身,哪些比特流来源于一般网络信息传输。这就导致对于(duy)信息产业或是对于(duy)电子商务的发展来说,产生一定的消极作用。因此,没有普遍推广。共二十五页 2.免税提议 美国对于电子商务环境下税务免去提得比较早,而且也发布了相关的观点。1996年时候,美国就提出两点建议,一个是在电子商务交易下进行征税必须做到中性,另外一点是制定的税收原则最好各国都一致,而且不建议开设新税种以免税收混乱。1997年时候,美国政府又提出各国能够将电子商务看成是一块免税交易项目,1998年通过了电子商务税收免税草案,并通过了参议院表决。2000年时候建议免税直至200

6、6年,对于电子商务中的很多项目都免征税收,也不增加(zngji)新税种。在美国相关税收政策更倾向于支持对电子商务交易免去税费征收,而且这种思路还有意向向国际推广。共二十五页 3.不免税提议 如欧盟一些国家,提出不能因为交易方式的不同,而对电子商务交易过程免征税收,或是用不同的征税方式,这样做的结果会形成税收的不合理和不公平现象。虽然电子商务下交易相对于传统交易是发生了巨大变化,但是(dnsh)交易的目的和交易的本质并没有不同,应该考虑增值税收范围,进行税收征收。1998年6月,欧盟国家还与美国进行多次协商,达成了美国同意对互联网上数字产品进行征收增值税的协议。2001年欧盟各国经过谈判达成一致

7、观点,同意对欧盟以外区域的供应商在互联网销售数字产品加征增值税,税率根据欧盟各国现行增值税税率来定。共二十五页 4.其他国家的观点 印度政府特别针对境外计算机系统类的产品,提出需要(xyo)提前征税。新加坡政府当局也在2000年,公布过两条关于电子商务的税收政策,一个是电子商务所得税方针,就来源于电子商务交易的所得税征税进行说明;另一个是电子商务和劳务税政策,就如何缴纳货物和劳务税提出了相关意见和建议。共二十五页 不提倡太急征税,而应该全面考虑各国情况 经济合作与发展组织的观点,1998年在加拿大的渥太华举行的电子商务会议上,提出了关于电子商务税收问题的总体意见和看法。而后在2004年上半年,

8、经济合作与发展组织再次召开电子商务会议,提出对于电子商务税收征管问题的考虑不能开展太急太快,并且应该结合发展中国家的利益来考虑税收管辖权问题。 目前,存在的一个事实就是,大多数发展中国家没有针对电子商务征税确定一个明确的方法和政策,所以不敢贸然提出征税,分析其原因是发展(fzhn)中国家的国内经济水平还比较低,网络经济发展(fzhn)也比较缓慢,因此也谈不上对电子商务企业征税。对于本国电子商务发展(fzhn)势头很好的国家,担心更多的问题是,针对电子商务环境 设新的税收政策或者改变现有税收政策,都会对电子商务产生影响.共二十五页三、电子商务环境下税收征管存在(cnzi)问题1.概念模糊 像国内

9、的淘宝平台，方便卖家在这个平台进行各类商品交易，而不是仅仅针对二手商品的处理，并且对于同类的产品多个网店可以同时(tngsh)销售，价格上也可以形成竞争态势，利于客户的成本控制。 一些C2C网店是实体店家根据业务扩展需要，而建立的另外一个销售渠道，但是实体信息和网店信息往往没有相互联结。很多企业看到了电子商务的契机，于是纷纷到C2C网站上开店。 这样形成了一个特点是，实质交易是B2C电子商务，但是表现形式却是C2C电子商务。电子商务环境下，经营者发觉了电子市场的优势，包括对于价格的竞争可以具有一定的随意性，而且对于交易中的发票也可以省去，这样不仅成本上得到控制，而且免去了很多税务监管。当网店发

10、展到一定程度，业务量非常大、客户购买频次非常多的时候，网上个人卖家就同一个小企业的规模无异了。共二十五页 2.交易过程不对外公开 C2C交易过程不像实体经营那样全部是实际化操作，他们的每个操作步骤均是在网络环境下完成的，可以通过网络信息传输隐蔽掉部分操作信息，包括税收数据信息等。这样一来，在税收征管过程中，如果卖家能够通过一些操作方法可以隐瞒交易信息，税务机关也无从得知。 在C2C电子商务模式中，商品款项结算、商品的物流配送运输等环节都不能脱离网络信息媒介的传输，这样就有两种情况:如果是无形态的数字产品，直接通过在线交易传输就可以完成，但是如果是实体产品，则是需要依靠物流快递公司的辅助工作，才

11、能将产品运输到顾客手中。相比来说，前一种交易的传输速度要比后一种交易的传输速度更快，但是过程不能显性显示出来。另外，如果此环境下的卖家能够熟悉网络信息处理特点和特殊方法，就可以通过一定的手段来隐蔽具体交易信息，这样更使得税务部门不容易获取交易信息，也不能进行有效的税收征管。 这些总体来说都体现(txin)了C2C环境下的信息不公开性，一旦网店个人卖家不能自觉遵守税收管理规则，那么税务部门的监管工作就更难开展了。共二十五页 3.现行征管手段欠缺 第一，属地认定有模糊。按照(nzho)国家税收征收管理法的要求，税务机关一般会设定特殊的机构专门确定企业经营所得来源地，通过专门机构来行使企业管辖权，凡

12、事在管辖权范围之内的纳税人，都得依照税法的规定行使税务登记和税款缴纳的义务。C2C环境下很明显的特征就是双方交易均是个人，通过动态IP进行网络交易与支付，税务部门无法按照(nzho)统一标准强制执行或者核定。如果仅仅根据网店注册的网名信息进行界定，从而推测网店实际地址是不现实的。 第二，征管对象不明晰。C2C环境下产品种类繁多而且复杂，除去有形产品外，还有很多无形产品，包括服务和数字产品等。这些就使得交易中很多对象被处理成数字信息形式进行在线传输，例如音乐、图书、书籍等，这样一来税收征管对象性质就变得不明晰，再加上现有税法对无形产品等规定的征税方式有不同要求，容易在实际操作中因为界定模糊或者歧

13、义而无法操作执行，使得今后的税收工作很难展开。 另外，值得考虑的是,如果对个人卖家不征税的现状继续持续下去,网上交易的数量会越来越大,这样必将会威胁到实体店的销售,从而直接对整个传统交易市场造成巨大影响,对实体店经营者来说,是不公平的,也违背了市场经济的公平性原则。共二十五页 4.无法律依据 没有明确的法律规定，执法部门就无执法的依据，更谈不上对违法者进行法律制裁。其实在C2C环境下，也可以按照税收法定原则进行征税，可以充分考虑该种模式下各类纳税(n shu)人角色，并规定各类角色该如何纳税(n shu)，与此同时，税务机关根据要求对这些角色纳税(n shu)人进行管理与监督。共二十五页四、电

14、子(dinz)环境下税收征管建议 电子商务的快速发展促进了贸易的更多、更快发展,也就是说,实际上从另一方面也给税收部门带来了机会。但是,由于电子商务的发展是远远超出我们预料的,因此,税务部门也没有能在相关征管方法中提前预计到其中的变化,对征管方面也带来了不少困难。税收征管在税收工作中起到非常重要的作用,如果不能做好这方面的工作,国家税收将会大量流失,也会对经济发展带来一些负面影响。 这就提出一个需要(xyo),我们必须加快对电子商务环境下税收方式和税收体制的建设,一方面保证电子商务的可持续发展,另一方面建立配套措施和制度,设计电子商务环境下的征管体系模式,维护国家经济利益和税收的健康良性发展。

15、共二十五页1.建立税收征管体系总体(zngt)建议 依据旧税收政策,但是还得针对环境特点设置新办法,这样(zhyng)才能更好地开展税收征管工作。我们一般进行税收征管的时候,都是基于工商部门的登记信息,这些不能解决电子商务环境下带来的税收困境。 纸质凭证消失,从而转变为充分依据电子信息开展税收征管工作。在传统商务活动中,税收征管工作均是以通过对相关合同、帐薄、凭证、发票等对应收集的基础上,进行展开的。但是电子商务环境下虚拟性无纸化特征,使得传统税收环境下的纸质凭证失去了效应,而且也使得相关交易在操作过程中由于纸质凭证的缺失,而造成任意修改的可能性非常大。 我们需要结合电子商务环境考虑税收征管现

16、实需求,设计一套行而有效的税收征管体系,并且根据发展的不同需要进行完善。共二十五页 征管体系的设计主要是考虑在电子商务环境下,如何保证质量,保证课税的有效性,而进行的系统要素分析,弄清相互之间的关系,从而做到整体控制和把握。这里指的税收征管体系,要实现两部分功能,其中一个是确定体系功能要素,一个是确定体系辅助功能要素。 功能要素主要体现整体系统功能结构,既可以从细节环节入手,也可以实施手段方面进行分析。有关税务处理的若干必要(byo)环节是税收征管的基础,是流程处理的一般描述和要求,每一项都是按照一定的逻辑自上而下开展的。这个体系建立的好坏会影响到税务部门对纳税人确定、征管、监督等各方面的管理

17、工作。纳税人发现等手段要素从另外一方面辅助征管过程的有效完成,实现系统整合和制度改进的综合方式。 系统辅助要素是对功能性要素的必要补充,尤其是功能性要素要正常发挥作用,就必须辅助要素起到作用。辅助要素主要是从法律政策、制度还有技术方法上考虑,如何提高税收征管里,使得适应电子商务环境。共二十五页2.税收征管体系完善的具体(jt)对策 根据国外其他许多国家的操作方式来看,对个人网店进行征税是有先例的。另外,根据现行的增值税条例的规定,可以发现针对增值税条款对个人网店的交易也是有要求的,也规定为属于增值税纳税范围。另外,网店纳税是有纳税基础信息表示的,如可以通过网络交易平台可以了解网店店主的基本信息

18、。 我国电子商务的每个交易平台都有对应的第三方支付平台,因此,可以考虑跟平台、第三方支付平台以及商业银行合作的方式来对淘宝个人卖家实施税收征管。以此(y c)实现税收电子化“以票控税”体系,电子发票的在线管理和处理,对账系统准确核算以及针对资金流的严格控管。基于以上分析,提出以下几点完善措施:共二十五页 （1）第三方协助确定纳税人,消除纳税主体模糊不清或者(huzh)征管无监管的现象。在确定纳税义务人方面,由于淘宝平台具有店家申请的详细真实资料,包括账户信息还有日常的交易信息,所以,可以考虑根据工商部门做的调研,判断个人网店能承受的合理的起征点,然后淘宝平台根据获得的个人网店的日常销售数量及金

19、额,判断与起征点之间的关系。只要第三方平台是一个有信用的平台,可以考虑让其代为行使税务机关的责任,办理注册网店的营业执照申请,相关信息登记和税务管理耻学位论文各类工作。这样就从根本上避免网店无监管,因而不申请营业执照或者由于申请营业执照难而不影响网店登记注册的困难。共二十五页 （2）第三方代报代缴税费,明确征税主体的同时可以清楚计税,消除不主动纳税或者纳税金额模糊的问题。淘宝平台相对于税务部门来说,更容易获得商家的交易信息和真实情况。对于税种(shuzhng)税率更应该根据网店实际交易情况来设定,这样更好控制。因此,淘宝平台可以根据数据记录情况,进行一定的统计分析,判断出每个网店的商品、收入和

20、数量情况,并将这种情况反馈给税务部门,税务部门再根据这些信息进行税种(shuzhng)和税率的定夺那些网店经过一年的统计需要交税,并让淘宝代理申请营业执照。共二十五页 （3）第三方保存登记资金流信息,消除过程隐蔽所带来征管无来源或者监管不利等现象,以备税务征管与稽査。而且在一定程度上由于税收过程显示资金流,使得法律监管效应有依可循。对于资金信息实际是可以通过金融系统还有第三方平台交易对账系统中查到,而且第三方平台也是和金融系统直接关联的、有认证信誉的信息集中平台,因此,我们可以考虑一方面加强第三方支付中电子对账单的使用和管理,另一方面严格优化第三方支付与银行账户、物流合作企业之间关联,并实现交易金额能够通过银行系统直接转换到对应的税务系统中,这样方便税金的计算和代扣代缴。所以,这期间淘宝可以考虑设置代理发票,甚至代收代缴发票,统一为这些个人网店进行办理税收事务,既方便网店也使得税务部门成本降低、征税(zhn shu)精确度增高。共二十五页3.加强法律(fl)监管 现有的税法法规有很多内容是能够满足电子商务环境下的交易的,电子商务环境下的交易必有不同于一般环境的一些特点,而且随着今后的发展,还会出现新的特点和新的需求,因此,