2022年我国审计的组织形式

1、3 我国审计的组织形式 3-1政府审计机关 3-2内部审计机构 3-3民间审计组织3-4注册会计师的职业道德和法律责任 中华人民共和国审计法实施条例（2010年修订）2011-11-07 16:06:43中华人民共和国国务院令第571号 中华人民共和国审计法实施条例已经2010年2月2日国务院第100次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国审计法实施条例公布，自2010年5月1日起施行。 总理 温家宝 二一年二月十一日中华人民共和国审计法实施条例第一章总则第二章 审计机关和审计人员第七条审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，履行审计法和国务院规定的职责。 地方各级审计机关在本级人

2、民政府行政首长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作，履行法律、法规和本级人民政府规定的职责。中华人民共和国审计法实施条例第三章 审计机关职责第四章 审计机关权限第五章 审计程序第六章 法律责任第七章 附 则领导之窗审计长:刘家义副审计长:董大胜副审计长:余效明 副审计长:石爱中总审计师:孙宝厚 副审计长:侯凯纪检组长:陈蔷第一节 政府审计机关 政府审计机关我国审计组织体系 内部审计机构 民间审计组织 国家审计立法 审计规范 审计准则 审计标准第一节 政府审计机关政府审计： 指政府审计机构独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、有效的行为，其实质是对受托经济责任履行结果进行

3、独立的经济监督。3.1政府审计机关3.1.1政府审计机关及其人员 P45政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。 政府审计机关是政府审计的执行机关。它代表国家行使审计权力，从事审计监督，以维护国家利益。一、政府审计机关及其人员二、我国政府审计的相关规范宪法审计法政府审计的审计准则二、我国政府审计的相关规范根据审计机关的隶属关系，政府审计 ：立法模式：审计机关隶属于立法机构 行政模式：隶属于行政机构 司法模式：隶属于司法体系，拥有司

4、法权的 独立模式 ：独立于立法、行政、司法之外 二、我国政府审计的相关规范我国实行的是行政审计模式，国务院和县级以上人民政府设立审计机关。领导体制根据最高审计机关对地方审计机关领导关系的不同，审计机关有三种领导体制。一是垂直领导体制，即全国审计机关统一由最高审计机关领导。二是非垂直领导体制，即各级审计机关只负责本级的审计工作，上下级审计机关之间不存在领导与被领导的关系。三是双重领导体制，即上级审计机关领导下级审计机关的审计业务，下级审计机关向本级政府和上一级审计机关负责。我国政府审计的领导体制我国政府审计机关实行双重领导体制，在这种体制下，审计业务以上一级审计机关领导为主。双重领导 ：本级政府

5、和上一级审计机关的双重领导审计署对地方各级审计机关业务上的领导：P46（1）双重领导，业务上以上级审计机关领导为主；（2）审计署做的工作决定和颁发的规章，地方各级审计机关要遵照执行。（3）审计署制定的工作计划，组织的审计，交办的任务，地方各级审计机关要认真办理审计署对地方各级审计机关业务上的领导：（4）地方各级审计机关查处的重要违纪问题和有关文件资料，应及时向审计署报告和提供。（5）审计署有权纠正地方审计机关做出的不适当的审计结论和处理决定。（6）地方审计机关对涉及中央财政收支的审计项目以及办理审计署委托的审计项目所作出的审计结论、处理决定，必须报审计署备案，重大的必须报经审计署同意。3.1政

6、府审计机关3.1.2政府审计机关的职责权限1 政府审计机关的主要职责P46政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。(15条)监督的内容3.1政府审计机关3.1.2政府审计机关的职责权限2 政府审计机关的权限P47政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权； (7条)对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。 (10条)3-1政府审计机关3.1.2政府审计机关的职责权限3 政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则独立性原则强制性原则3.1政府审计机关3.1.3政府审计是高层次的经济监督P49 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理

7、等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。3.1政府审计机关3.1.3政府审计是高层次的经济监督 P491.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督中国南方电网有限责任公司2009年度财务收支审计结果（二一一年五月二十日公告）审计案例：根据中华人民共和国审计法的规定，审计署于2010年对中国南方电网有限责任公司（以下简称南方电网公司）2009年度财务收支进行了审计，并对审计范围内涉及的重大事项追溯相关年度。一、基本情况南方电网公司成立于2002年12月，注册资本600亿元，拥有8家二级公司。主要从事

8、投资、建设和经营管理南方区域电网，以电力购销为核心业务。据南方电网公司的合并会计报表反映，截至2009年底，南方电网公司资产总额4404.39亿元，负债总额2901.93亿元，所有者权益总额1502.46亿元，当年营业收入3124.23亿元，利润总额为35.67亿元。二、审计评价意见本次重点审计了南方电网公司本部及20家所属单位，涉及资产额2398.49亿元，占南方电网公司资产总额的54.46%。审计结果表明，南方电网公司不断推进五省（区）电网公司内部融合，统一会计核算，加强预算管理，公司经营能力得到不断提升、规模不断扩大。但在账务处理、薪酬管理、重大经济决策以及内部管理等方面仍存在不够规范和

9、严格的问题。这些问题对南方电网公司2009年度财务收支状况的影响主要是：少计资产1.77亿元，占资产总额的0.04%；少计负债4112.51万元，占负债总额的0.01%；多计利润9.10亿元，占利润总额的25.51%。对审计发现的问题，审计署已依法出具了审计报告、下达了审计决定书，要求南方电网公司予以整改。（二）职工薪酬管理存在的问题。1. 至2009年底，南方电网公司及所属公司在2003年至2009年期间为职工缴纳的19.52亿元企业年金未按规定代扣代缴个人所得税3.3亿元。审计指出上述问题后，南方电网公司及所属单位已补缴个人所得税税款3.15亿元，其余正在申报补缴。2. 2006年至200

10、9年，南方电网公司及所属单位违规动用工资结余等资金为职工购买商业保险19.40亿元。审计指出上述问题后，南方电网公司积极整改，已清理收回资金18.54亿元，其余正在抓紧清理。3.1政府审计机关3.1.4最高审计机关国际组织P50 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。3.2 内部审计机构P51 3.2.1内部审计机构及其特征 1.内部审计机构 部门内部审计机构（国务院和县级以上地方各级人民政府各部门）单位内部审计机构（大中型企

11、事业单位）3.2 内部审计机构P51 3.2.1内部审计机构及其特征 2.内部审计的特征 (1)服务上的内向性(2)审查范围的广泛性(3)作用的稳定性(4)微观监督与宏观监督的统一性3.2 内部审计机构3.2.2内部审计机构的职责权限 P52内部审计机构的职责（7条）内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。内部审计机构的职权（10条）内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。3.2 内部审计机构3.2.3国际内部审计机构P53内部审计隶属关系的类型： 受本单位主计长领导。受本单位总裁或总经理领导。受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。受本单位董事会下设的审计

12、委员和主计长双重领导。2012年IIA全球论坛在印度新德里举行在论坛上，IIA理事伯兰先生发表了题为“评估内部审计的相关性我们取得的成就”的演讲；IIA秘书长兼总裁理查德钱伯斯先生做了题为“内部审计的未来之路”的报告，再次阐明IIA的核心目标是引领内部审计职业不断发展，并在分析现状的基础上提出，内部审计职业要在全球范围内成为有效的治理、风险管理和内部控制必不可少的保障。钱伯斯先生还简要通报了IIA会员、收支、资产、全球各国家及地区协会工作人员人数等情况，介绍了2012年IIA的主要工作目标以及全球内部审计职业未来面对的五大挑战。3.2 内部审计机构3.2.4 国际内部审计发展趋势P55 1 开

13、拓风险管理的新领域（原因）（1）内部审计顺应加强风险管理的要求；（2）内部审计组织对拓展新领域的探索；（3）内部审计发展和作用发挥的内在要求；（4）内部审计受外部审计开展风险评估的影响。3.2 内部审计机构3.2.4 国际内部审计发展趋势P55 2 深入介入内部控制评价（1）深入介入内部控制评价的原因；（2）内部控制自我评价；（3）出具内部控制评价报告。领导层次越高，权威性越大，越能保证内部审计机构独立性有效地开展内部审计工作。 国家审计法规对内部审计的规定企业管理相关的政府法规对内部审计的规定二、我国内部审计的相关规范 安然公司成立于1985年，从1985年到2000年，该公司先后经历了天然

14、气经销商电力交易商能源批发商全球最大的电子商务交易平台，仅仅15年时间，就创造了无数辉煌的业绩，能够和通用、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500强企业的第16位。它的每一个战略都成为商学院教学的经典案例。然而该公司2001年10月16日宣布公司亏损总计已达6.18亿美元。2001年11月8日，安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，向美国证监会承认作了假账，从1997年到2001年共虚报利润5.86亿美元并且隐瞒了巨额债务25.85亿美元。2001年12月2日申请法院破产保护，破产资产价值高达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。案例：安达信与安然事件为安然

15、公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于1913年，自成立以来，一直被认为是同行业中稳健诚信的最佳精英，到2001年，安达信国际会计公司在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人，85000名员工，业务收入高达93亿美元。目前已因为安然事件解体。从安然公司成立起，安达信就担任安然公司的外部审计工作，20世纪90年代中期，安达信又包揽了安然的内部审计工作，不仅如此，安达信还负责安然公司全部的咨询业务，并且，安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自于安达信。2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为2500万美元，而咨询业务所获取的收入为27

16、00万美元。案例：安达信与安然事件 安然有限公司安然公司(Enron Corporation)：原是世界上最大的综合性天然气和电力公司之一，在北美地区是头号天然气和电力批发销售商。公司简史安然公司，（股票代码：ENRNQ）总部设在美国休斯敦。曾是一家位于美国得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。安然公司在2000年财富世界500强排名第16位，是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发做市商。另外，该公司还运营着一家天然气管道系统和宽频部门。安然在10年前成立时只是一家天然气分销商，但如今它已经成为拥有 340亿美元资产的发电厂。安然公司同时也经营纸、煤和化学药品等日用品。该公司在美国控制

17、着一条长达32000英里的煤气输送管道，并且提供有关能源输送的咨询、建筑工程等服务。公司所属7家分公司分别负责运输与储存、国内天然气与电力服务、国际经营与市场开发、油气勘探与生产和再生能源开发利用等5个领域的经营业务。1996年公司总收入达到132.89亿美元，净收入达到5.84亿美元，总资产为162亿美元。主要子公司：1、安然天然气管线集团，2、安然投资公司，3、安然能源服务公司，4、安然国际公司，5、安然石油和天然气公司，6、安然再生能源公司， 7、安然资本和贸易资源公司。Kenneth L. Lay为主席和首席执行官、管理委员会成员，Jeffrey K. Skilling为总裁、管理委员

18、会成员。在2001年宣告破产之前，安然拥有约21000名雇员，曾是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被财富杂志评选为“美国最具创新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国本部于2日后同样申请破产保护。但在其破产前的资产规模为498亿美元，并有312亿的沉重债务。过度膨胀的快速发展使其无法应对经济环境的逆转，而导致无法经营运作状况的恶化，以破产结束企业。从那时起，“安然”

19、已经成为公司欺诈以及堕落的象征。危机开端内部交易，又称内线交易，这里特指公司根据大量内部消息而进行的内部证券交易，在安然可以一直追溯到上世纪八十年代，最早有案可查的内部交易发生在1987年：审计师Woytek与Beard发现公司的银行记录显示数百万美元的款项由安然的户头划入两个名叫Louis Borget 和Thomas Mastroeni的个人户头中。 据传Louis Borget 和Thomas Mastroeni曾负责接待沙特与科威特国家元首，获取了欧佩克实施工程的内部消息。这些内部消息使公司在石油交易中能够获得更丰厚的利润。在事情被审计师发现后，安然公司首席执行官Kenneth Lay

20、支持了审计师进一步进行调查以“追回每一分钱”，然而，却没有立即对责任人展开追究。 两位审计师最终搜集到足够证据证明Borget和Mastroeni 参与了内部交易并挪用公款。这些证据包括经篡改的银行记录。尽管证据充分，但两位审计师还是被公司董事长Mick Seidl和首席财务官Keith Kern告知终止调查。很显然，安然公司高层更加看重Borget为公司带来的巨额利润，相比之下，奉公守法反倒显得不那么重要。公司CFO一手创立离岸公司虚增利润，一手操纵股价交易，使自己和朋友们的上亿美元股本稳赚不赔，而安然公司和其他不知情的股票投资者却要为此付出代价。 2000年8月，安然股票达到历史高位每股9

21、0美元，这时安然公司董事长开始抛售自己持有的公司股票，他当然知道公司所隐瞒的亏损有多少。与此同时，一般投资者被建议继续吃进安然股票，股价还会无休止的长下去。安然高层向投资者承诺公司股价会长到130-140美元一股，背地里却悄悄将自己手里的公司股票出空，因为他们知道公司前景不妙。公司高层的抛售行为导致了安然股价回落，而投资者仍然被建议继续买进或持有安然股票，他们被暗示股价即将反弹。公司CEO Lay面对市场的不利传闻，身居不出，每次直没回避时才出来发表一则声明，给投资者鼓气，保证公司运转一切正常。 到2001年8月15日，安然的股价已经跌至42美元一股。许多投资者仍旧深信Lay的讲话，认为安然股

22、票会引领市场，他们越买越亏、越亏越买。到10月底，股价已跌至15美元，而很多投资者却视此为一个买入安然的良机，只为Lay不断在媒体上为他们打气。直到一个月后，2001年11月28日，公众才获知了安然以前所隐藏的经营亏损，而这时安然的股价已经跌破1美元。危机加深安然显然没有从上述事件中吸取教训，为了追逐更多的利润，公司不惜以身试法。 公司先后成立了多家离岸公司，用离岸公司来避税，提升公司盈利。离岸公司的设立使安然得以随心所欲的调遣资金而不被注意，同时能够掩盖公司的经营亏损。这样，公司变得虚胖了。但同时，公司高管不得不在每个季度绞尽脑汁掩盖亏损、虚增利润，以至到了不能自拔的地步。 安然的股价屡创新

23、高，公司的高管开始利用内部消息大把炒作自己的股票，金额达数千万美元。安然公司CEO被指控于11月28日当天售出总价超过7000万美元的公司股票用以偿还公司贷款，此外，他还在二级市场抛出2000万元公司股票。他的妻子Linda，也被指控抛售总价120万美元的安然股票，但抛售所得没有进入她个人的腰包，而是被直接划入某慈善基金，用于慈善资助慈善机构。股票交割单显示Linda在当天10：00至10：20下单，而安然丑闻被公诸于世是在10：30。 安然前部门经理Paula Rieker 被指控犯内部交易罪。她曾以15.51美元的价格买入18380股安然股票，于2001年7月以每股49.77美元的价格抛出

24、，时间正是在公众获晓她对公司10.2亿美元亏损知情的前一周。公司衰落随着公司行贿以及在拉丁美洲、非洲以及菲律宾等地遭受政治压力的谣言甚嚣尘上，安然公司的全球形象日益受损。特别是在与印度Maharashtra 州电力公司一笔30亿美金的合约中，安然被指通过乔治布什和前总统比尔克灵顿向印度政府部门施压，2002年1月9日，美国司法部宣布对安然进行罪案调查，并于1月24日举行国会听证会。 2001年11月中旬，在被卷入一系列会计欺诈丑闻之后，安然和其聘请的会计事务所“安达信”面临世上规模最大的破产深渊。公司衰落一项由一家较小的能源类公司Dynegy发起的“白骑士”拯救计划最终宣告失败。 在2001年

25、里，安然的股价一路由90美元下滑至30美分。由于安然股票历来被视为蓝筹股，因此这对金融市场造成了史无前例的毁灭性打击。股价的跳水始于公司被揭发，通过与“特定目的公司”进行关联交易来虚增营业额和利润，而这些“特定目的公司”都是由安然实际控制的。这些关联交易导致公司的许多经营亏损未在财务报表中披露。这种做账手段从此被业界称为“安然经济”。社会影响安然事件的长期影响尚无法预料，但目前此事已震动到美国和英国政坛，据悉自1990年以来安然向两国政要献金超过600万美元。与此同时，以前与安然有染的机构也被殃及，为安然服务的著名五大国际会计事务所之一安达信被诉妨碍司法公正，并因此倒闭，更由此引出另一电信巨头

26、世通（Worldcom, 世界通讯）公司的丑闻，随后世通公司宣告破产，取代安然成为历史上最大的倒闭案。花旗集团、摩根大通、美洲银行等也因涉嫌财务欺诈，向安然破产的受害者分别支付了20亿、22亿和6900万美元的赔偿金。 2002年11月1日安然舞弊行为的策划者，前CFO Andrew Fastow被联邦大陪审团以78项罪名起诉，罪名包括诈骗、洗钱等。他的妻子，公司前助理出纳Lea Fastow于1月14日向法院认罪。Andrew本人被法院判处10年监禁外加2380万美元罚金；Lea 被从轻判处监禁5个月，缓刑1年，作为回报，Lea 同意充当污点证人。 安然前出纳Ben Glisan Jr. 是

27、最早因安然事件而被送进监狱的人，他承认犯有共谋证券欺诈以及邮电欺诈曾提出“死亡之星”交易策略的能源交易员John Forney也因在安然事件中涉嫌欺诈而被起诉，他的上司现在都是该案的污点证人。 安然事件导致了萨班斯-奥克斯利法案(台湾译沙宾法案)的产生，该法案被视为自上世纪30年代以来美国证券法最重要的修改。 随着安然的破产，公司员工的养老金计划成了一个问题，为此美国养老金保险公司已经启动了一项拯救计划。 安达信会计师事务所安达信会计师事务所在全球专业服务业处于领导地位。凭借自身在企业咨询、审计、税务和企业融资等领域全面深入的专业技术、经验和知识，向客户提供一体化的解决方案。并在一些国家和地区

28、提供法律咨询服务。安达信在全世界84个国家拥有85,000多名员工。多年来，安达信公司经常被世界主要媒体及出版物评为“最适合工作的公司”，并在有关客户满意度的独立调查中持续名列榜首。历史1999年1月公布的年收入为113.01亿美元，全球共有合伙人2651人、专业人员79313人，在全球共有办事机构389个主要国际客户 ： 默克、埃博特公司、美国家居用品公司、意大利移动通信公司、意大利电信等安达信历年的收入（亿美元，应是不包括安达信咨询的收入） 1992 29.94 1993 31.85 1994 35.19 1995 41.33 1996 46.05 1997 51.91 1998 60.9

29、3 1999 72.7 2000 83.88 2001 93.36致命一击安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员

30、，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。2001年12月安然宣布破产。2002年1月安达信承认销毁文件，Arthur Andersen芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。2002年初Arthur Andersen将负责安然审计的资深合伙人大卫邓肯除名。而大卫邓肯则申辨：这是总部的授

31、意。在初步调查的基础上，司法部于3月14日对Arthur Andersen提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。注册在瑞士的Andersen World Wide是安达信全球范围内所有业务的“母”公司。行政总部设在芝加哥的安达信美国成员所通过一系列复杂的法律协议安排，和世界各地的安达信成员所建立了复杂的“合伙”关系。通过这种精密安排，和世界各地的成员所共享资源、分配利润、承担风险。安达信美国所的赔偿责任主要落在美国所和美国合伙人的身上，其他地区的业务虽有波及，但相比之下损失应该非常小。 美

32、国世界通信公司美国世界通信公司(WorldCom，简称世通)是一家美国通讯公司，2003年因会计丑闻事件破产。在2006年1月被Verizon以76亿美金收购，重组成为其属下的事业部门。目前公司已更名为MCI有限公司，总部位于维吉尼亚州。美国世界通信公司 - 概述美国世界通信公司经历了美国电信业半个世纪以来的风风雨雨：它曾推动了美国反垄断的立法进程，这导致了AT&T的被分拆；它对MCI的收购及其后报出的会计丑闻反映了20世纪90年末互联网泡沫中电讯业的躁动不安。AT&T公司（英语：AT&T Inc.，原为American Telephone & Telegraph的缩写，也是中文译名美国电话电

33、报公司由来，但近年来已不用全名），是一家美国电信公司，创建于1877年，曾长期垄断美国长途和本地电话市场。 AT&T在近20年中，曾经过多次分拆和重组。目前，AT&T是美国最大的本地和长途电话公司，总部位于得克萨斯州圣安东尼奥。 AT&T也是是美国NBA联盟圣安东尼奥马刺的球馆 英语名AT&T Center。美国世界通信公司一度是仅次于AT&T的美国第二大长途电话公司，这归功于对其他电信公司的收购，其中最为人知的是对MCI以及美国互联网骨干Tier 1 ISP UUNET的收购。美国世界通信公司 - 历史1983年，LDDS公司在密西西比州首府杰克逊成立，公司名字意为“长途话费优惠服务”。19

34、85年，公司推举伯纳德.埃伯斯（Bernard Ebbers）为其首席执行官，1989年8月，公司在收购Advantage公司后上市。1995年，公司更名为LDDS世通，随后简化为世通。20世纪90年代，公司规模通过一系列的收购迅速膨胀，并在1998年收购MCI后达到顶峰。收购 MCI1997年11月10日，世通与MCI通信公司对外宣布了价值370亿美元的合并计划，创出当时美国收购交易的历史纪录。1998年9月15日，新公司MCI 世通（MCI WorldCom）正式营业。兼并 Sprint1999年10月5日，MCI世通与Sprint公司宣布将以1290亿美元合并，再创纪录。合并后的公司将一

35、举成为史上规模最大的通讯公司，首次把AT&T从此宝座拉下。但该项交易因触犯垄断法未获美国及欧盟批准。2000年7月13日，两家公司终止收购计划，但MCI世通仍在随后再次更名为世通。美国世界通信公司 - 财务丑闻伴随手中世通股票价格高起，首席执行官Bernard Ebbers成为商界豪富，他用这些股票向银行融资以从事个人投资（木材、游艇等)。然而，在公司收购MCI后不久，美国通信业步入低迷时期，2000年对SPRINT的收购失败更使公司发展战略严重受挫，从那时起，公司的股价开始走低,Ebbers不断经受来自贷款银行的压力，要他弥补股价下跌带来的头寸亏空。2001年中,Ebbers请求公司董事会向

36、他的个人生意提供贷款以及担保，总金额超过4亿美金，未果，他本人亦于2002年4月被公司解职。从1999年开始，直到2002年5月，在公司财务总监斯科特苏利文、审计官David Myers和总会计师Buford “Buddy” Yates 的参与下，公司采用虚假记账手段掩盖不断恶化的财务状况，虚构盈利增长以操纵股价。在2002年6月的一次例行的资本支出检查中，公司内部审计部门发现了38.52亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。丑闻迅即被揭开，苏利文被解职, Myers主动辞职，安达信收回了2001年的审计意见。美国证券管理委员会（SEC)

37、于2002年6月26日发起对此事的调查，发现在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被虚增110亿美元。美国世界通信公司 - 破产2002年7月21日，公司申请破产保护，成为美国历史上最大的破产保护案。2003年4月14日，公司更名为MCI, 将总部从密西西比迁至维吉尼亚。根据破产重组计划，公司向SEC支付总额75亿美金的现金和新公司股票，用以偿付受欺骗的投资者。破产后，重组后的公司负债57亿美金，拥有资金60亿美元，这60亿美元中的一半将用于赡后诉讼及清算。破产前公司的债券以一美元兑35.7美分获偿，而股票投资者则血本无归。2005年

38、2月14日，Verizon 通信公司宣布以76亿美金收购MCI。2005年3月15日，Bernard Ebbers被判犯有欺诈、共谋、伪造罪，获刑25年监禁，Ebbers于2006年9月开始服刑，时年64岁。该公司其他涉案人员，亦被裁定有罪。暗箱操作”波及多行业刮起世界经济黑旋风曾几何时，“美国世界通信公司”作为华尔街的“宠儿”，总以证券市场的“明星”而自居，鼎盛时期的股票价格达到每股6450美元，公司市值一度高达1800亿美元。不过，“花无三日红”，2002年3月11日，美国证券交易委员会开始对“美国世界通信公司”财务状况进行调查后，华尔街众多评级机构逐渐疑惑丛生。特别是当闻知“美国世界通信

39、公司”前任CEO伯尔尼埃贝斯从公司拿到了408亿美元个人贷款的消息后，投资者大失所望地纷纷抛售手中的“美国世界通信公司”的股票。这一次次负面的利坏事件，直弄得“美国世界通信公司”的股票风光不在，一路下跌到2002年6月24日的每股1美元。2002年6月26日，“美国世界通信公司”的财务欺诈丑闻一暴光，当即引发起美国股市的大动荡“美国世界通信公司”的股票价格由每股83美分，狂降为每股9美分，跌幅高达89%；纳斯达克不得不停止了“美国世界通信公司”的股票交易；标准普尔也急忙将“美国世界通信公司”降为“垃圾股”；美国道琼斯30种工业股票平均价格指数盘中一度下跌140点“美国世界通信公司”的股票崩盘象

40、点燃了一根导火索，把全球各大股市烧得全面下跌，股指下跌到2001年11月以来新低。在亚洲东京股市跌了4%，韩国股指跌了72%，台湾股市跌了36%，香港恒生指数下滑24%，新加坡股市跌了215%，马来西亚主要股指下滑17%；在欧洲伦敦股市下跌29%，巴黎股市下跌38%面对全球股市“黑云压城城欲摧”的惨淡景况，许多资深的炒股大腕也哀叹连连无论在世界哪个角落，满耳都是熊市不减，一片跌！跌！跌！其实，“美国世界通信公司”财务丑闻的暴光，所产生的副作用并不仅仅是股市的下跌，还有那各行各业被殃及的池鱼。首当其冲的是向“美国世界通信公司”贷款的美国各大银行，尤其以美国摩根大通银行、美国花旗银行、美国美洲银行

41、受害最深。特别是美国花旗银行竟一股脑儿向“美国世界通信公司”贷出了375亿美元，“美国世界通信公司”财务欺诈丑闻一经披露，三大银行的股票价格无一例外地大幅下跌；那些向“美国世界通信公司”投资的州养老基金，也因“狐狸没打着，反惹一身骚”而受牵连，美国第二大养老基金纽约州养老基金损失3亿美元，密歇根洲养老基金白白搭上了116亿美元，佛罗里达州政府官员后悔不已地叹息该州900亿美元养老基金，先因安然赔进去了3亿美元，现在又要为投资“美国世界通信公司”再亏本9000万美元；本已在困境中苦苦挣扎的世界电信行业，也因“美国世界通信公司”的财务欺诈丑闻而雪上加霜，法国的“阿尔卡特公司”股票价格下跌到了每股7

42、81法郎的最低点，跌幅达16%，法国的“威望迪环球公司”股价下跌了10%，世界最大的手机运营商英国沃达丰公司的股价下跌了47%，英国电信公司的无线业务部门MMO2的股价也下跌了13%。难怪电信行业权威分析大师张口唱哀世界电信业现在，整个电信业都被“美国世界通信公司”的刷子染上了衰败的黑色。这个行业在1998年和1999年的增长令人吃惊，现在对行业的发展需求和利润空间也许都已走到了穷途末路，没几天日子可苟延残喘了。面对“美国世界通信公司”这匹害群之马，美国政府立即做出强烈反应，进而采取了杀一儆百的断然举措。美国证券交易委员会，于2002年6月26日晚向纽约联邦地方法院递交诉状，指控“美国世界通信

43、公司”从事会计欺诈活动，并勒令“美国世界通信公司”递交陈述此案情况的详细报告。“美国世界通信公司”总部所在地密西西比州的司法部长，于2002年6月27日下达指令成立一个由联邦政府及州府官员组成的特别调查组，全力查清为“美国世界通信公司”造假帐的违法人员；“美国世界通信公司”前CEO和负责该公司审计的“安达信”，必须妥善保存“美国世界通信公司”的所有文件。美国国会银行和财政委员会，于2002年7月8日举行“美国世界通信公司”财务欺诈丑闻听证会财富评出美国十大破产公司中新网6月2日电 美国财富杂志中文网近日排出了美国近年来十大破产公司。从雷曼到通用，从安然到德士古，这些曾经叱咤风云的巨头由于种种原

44、因倒下了，留下的是数百万计的失业员工和大量的不良资产，也损耗了不计其数的财富。的财富。雷曼兄弟公司华盛顿互助银行公司美国世界通信公司通用汽车安然公司美国康赛可全球投资有限公司克莱斯勒汽车公司桑恩柏格房贷公司太平洋燃气电力公司德士古公司如果说，安然，环球电讯等公司丑闻令美国社会震惊，那么，世界通信赤裸裸的假账令美国社会愤怒.6月26日，布什总统承诺要推进对世界通信事件的调查，并将相关人员绳之以法,7月9日，布什总统专程到华尔街发表演讲，宣布成立由司法部副总检察长（Deputy Attorney General）为主席的公司舞弊惩治工作组,加大对公司高管人员涉及舞弊问题的刑事责任.同时，布什也要求

45、国会在7月底休会前能够提交让其签字生效的法案.这一切，都促成了参议院最后快速通过对S2673的审议，并将其并入HR 3673.这样，修正后的草案篇幅又增加了一倍多，内容也发生了较大变化，按照美国国会网站对SOX法案的介绍，该法案最初于2002年2月14日提交给国会众议院金融服务委员会（Committee on Financial Services），到7月25日国会参众两院最终通过，先后有6个版本，它们分别是：2月14日，4月22日，4月24日，7月15日，7月24日，7月25日，我们现在看到的是7月25日的最后版本.2001年12月2日安然申请破产保护，第一稿正式提交的日期为2002年2月1

46、4日，这中间还包括一个月的国会休会期（2001年12月21日至2002年1月22日）影响最大的是2002年6月25日公布的世界通信（WorldCom)38亿美元假账事件.萨班斯法案2001年12月，美国最大的能源公司安然公司,突然申请破产保护，此后，公司丑闻不断，规模也屡创新高,特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件，彻底打击了（美国）投资者对（美国）资本市场的信心(Congress report, 2002).为了改变这一局面，美国国会和政府加速通过了萨班斯法案（以下简称SOX法案）,该法案的另一个名称是公众公司会计改革与投资者保护法案.法案的第一句话就是遵守证券法律以提高公司披露的准确

47、性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。美国总统布什在签署“SOX法案”的新闻发布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案“.萨班斯法案是美国政府出台的一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面改革的重要法律。为公众公司的外部审计师创建了一个新的监督体制，并把对财务报告的内部控制作为关注的具体内容，不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制，而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。但其法案过于严厉，导致上市公司费用过高，致使部分海外公司退市或在其他国家上市。萨班斯法案 - 出台背景为了应对安然财务丑闻及随后的一系列上市公司财务欺诈事件所造成的美国股市危机，重树投资者

48、对股市的信心，2002年7月26日，美国国会以绝对多数通过了关于会计和公司治理一揽子改革的萨班斯-奥克斯利公司治理法案(简称萨班斯法案)。四天后，布什总统在白宫签署法案，使其正式生效。萨班斯法案是一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面改革的重要法律。由于该法案在颁布时没有提出具体的适用豁免条件，这就意味着目前所有在美国上市的公司，包括在美国注册的上市公司和在外国注册而于美国上市的公司，都必须遵守该法案。萨班斯法案的第一句话是：“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。”这句话较好地阐述了萨班斯法案的基本目标。萨班斯法案为公众公司的外部审计师创建了一个新

49、的监督体制，并把对财务报告的内部控制作为关注的具体内容，不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制，而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。美国企业界普遍认为，萨班斯法案是自20世纪30年代通过证券法案以来，对美国商界和会计界影响最为巨大的一次立法。萨班斯法案完善了现行美国法规在处理虚假财务报表、虚假财务审计、销毁财务证据等方面的漏洞。法案的404条款因其严厉性和高昂的执行成本饱受争议。萨班斯法案 - 404条款最复杂的条款404条款明确规定了管理层应承担设立和维持一个应有的内部控制结构的职责。该条款要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需

50、要对企业的内部控制系统作出评价，注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。显然，404条款对于公司内部控制情况作出严厉要求是为了使得公众更易于察觉到公司的欺诈行为，并确保公司财务报告的可靠性。而上市公司为了遵循该条款将付出沉重的代价，包括大量的时间和人力、财力的投入。最昂贵的规则404条款被认为是萨班斯法案所有条款中最严厉、最昂贵的条款该条款要求，每个公司都要将公司任何一个岗位的职务、职责描述得一目了然，而这项工作需要大量材料和文件支持。同时，为了达到404条款的要求，上市公司要保证在对交易进行财务记录的每一个环节都有相应的内部控制制度（例如产品销售的条

51、件、记录付款的时间和人员等）。此外，还要指出内部控制的缺陷所在。显然，要完成这些工作绝非易事，特别是对于组织分散，业务范围复杂的大型公司而言，组织越分散，业务越复杂就意味着要做的工作越繁杂，这促使他们不得不投入更多来实施404条款所要求的内部控制措施。而业务简单、管理集中的小型公司虽然实施工作会相对简单，却恰恰可能是受到最猛烈冲击的。受规模所限，他们在执行404条款中更显捉襟见肘，所要花费的遵循成本可能将占收入更大的比重。但遵循的第一年是代价最高的，一年过后遵循成本会大幅度减少，甚至可能会下降高达50%。备受争议的条款高昂的执行成本令404条款备受诟病。很多公司抱怨说，这笔花费价值不大。另外一

52、些公司选择了退市来表达不满和无奈。1999年美国股市中的退市公司仅有30家，2004年已经升至135家。不过，并没有证据表明导致这135家上市公司退市的原因都是缘自于404条款的高额费用。欢迎从404条款中获益匪浅的中介审计机构就有着不同的看法。同时，股权持有者们也认为新法案的代价是值得的，推行404条款会带来一个前所未有的好光景。从长远来看，或许更多人会认同404条款对于美国资本市场健康发展的作用。毕竟，一旦发生公司丑闻，投资者的损失将远远超过公司目前付出的成本。执行效果截至2005年5月15日，2963家提前申报的公司已经披露了他们的404条款审计意见。此外，已经有500多家公司披露了内部

53、控制缺陷。其中一个有意思的现象就是很多公司选择了提前披露内控缺陷。有超过200家公司在2004年的尾季就已经披露了他们的内控缺陷。在已经报告的这些缺陷里，有些属于诸如某岗位设置不合理、某两个部门职责重复效率不高等小问题，这些问题容易改正；而有些则是较大的问题，可能需要公司追溯调整过去的财务结果。为了遵循404条款，不少公司更新了财务报告系统，更多以前未被发现的内控缺陷被暴露出来。另外，一些公司披露出的问题已经构成了“实质性缺陷”，这意味着这些公司薄弱的内部控制系统将很可能无法预防年报中存在的重大虚假陈述。萨班斯法案 - 公司影响国外企业不堪重负选择退市：2003年底，全球最大的计算机声卡制造商

54、新加坡创新科技成为第一家主动退出纳斯达克的亚洲公司，创新科技在纳斯达克上市已11年。据该公司高管解释，退市的原因与萨法颁布后上市成本高昂有关。2004年6月，德国电子商务公司Intershop AG从纳斯达克退市，据悉，萨法所带来的大笔额外会计及管理费用是导致该公司退市的主要原因之一，此举可以令其每年节省80万欧元的费用，其中50万欧元是直接因萨法而起。为降低成本，德国著名汽车制造商戴姆勒克莱斯勒日前计划主动申请从12家证券交易所“退市”，仅保留在法兰克福证券交易所、纽约证券交易所和斯图加特证券交易所的上市地位，戴姆勒克莱斯勒在声明中表示，这种精简也有助于公司降低管理流程的复杂性。国内企业上市

55、地转向：“在众多国际交易市场中，美国证券市场的监管要求最为严格，而且在美国上市的成本相对较高。”国航股份相关负责人表示，据称中国国航股份就是因为404条款，从而决定将上市地点从美国改为英国，而上海电气集团、神华能源和中国远洋控股公司，都放弃在美国上市，选择在香港上市。萨班斯法案 - 对中国的影响（了解）公司治理方面：上市公司必须建立审计委员会，并对审计委员会的人员组成作出规定，保证审计委员会的独立性，同时赋予审计委员会更多的责任，并增加高管人员及董事会的责任。IT内控方面：针对法案302条款，公司管理层应该设计所需的内部控制，并保证首席官员能知道公司及其合并报表子公司的所有重大信息，尤其是报告

56、期内的重大信息；保证评价公司的内部控制在签署报告前90天内的有效性。管理层方面：针对法案404条款，公司管理层应该建立和维护内部控制系统及相应控制程序充分有效的责任；发行人管理层要对最近财政年度末对内部控制体系及控制程序进行有效性的评价。审计方面：增加审计师对信息系统的审计，要求审计师必须了解业务如何穿过系统，而不是绕过系统。萨班斯法案 - 启示1政府适度管制是必需的2期待萨班斯法案良好的市场执行效果3过高的法律风险也会造成一些特殊现象SOX法案标志着美国证券法律根本思想的转变：从披露转向实质性管制.尽管该法案出台匆忙，但它仍然经历了将近20次的公开听证，同时，美国国会相关人员对该法案展开了较

57、充分地争论，并尽可能地限制该法案对经济运行的负面影响.比如，针对Gramm提出的小企业问题，法案保留了由PCAOB按个案审批豁免的权力（第201节）. 萨班斯法案 - 中国版“萨班斯法案”出台2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引。该配套指引包括18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，连同此前发布的企业内部控制基本规范，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。为确保企业内控规范体系平稳顺利实施，财政部等五部门制定了实施时间表：自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公

58、司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行这一套控制规范被称为中国的“萨班斯法案”，自正式实施之日起，执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。注册会计师发现在内部控制审计过程中注意到的企业非财务报告内部控制重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。3.2 内部审计机构3.2.4 国际内部审计发展趋势P55 3 推动

59、更有效的公司治理（1）公司治理过程；（2）强化公司治理的重要举措：（3）内部审计与公司治理。3.3 民间审计组织3.3.1民间审计组织及人员 1.民间审计组织。 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。 我国会计师事务所的组织形式主要有：有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务所3.3 民间审计组织3.3.1民间审计组织及人员 2.中国注册会计师协会。 中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。（1）自我教育、自我管理；（2）联系政府机关和注册会计师的桥梁和纽带3.民间审计人员。

60、(考试条件、科目) 民间审计人员主要由注册会计师所组成。报考条件中国公民的报考条件根据注册会计师法及注册会计师全国统一考试办法的规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：（1）高等专科以上学历；（2）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。考试科目P59第一阶段：专业考试第二阶段：综合考试.注册登记根据注册会计师法的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。中国注册会计师协会会员的划分中国注册会计师协会会员 注册会计师 非执业会员（个人会员）注册会计师 注册会计师个人（个人会员） 会计师事