（2022年-2023年）行业会计核算-金融业

1、2020/7/51/682022年-2023年最新行业会计核算一一金融业主讲：王保平目录序关于金融的几个问题第1章 金融企业会计通论第2章金融企业资产核算第3章金融企业负债核算第4章金融企业损益核算第5章商业银行存款核算第6章商业银行贷款核算第7章财险公司会计核算第8章寿险公司会计核算第9章再保险之会计核算第10章证券公司会计核算讲在前面：关于金融的几个问题一、金融机构的职能定位金融行业总体是融通资金的。金融与工商业的联系，就像血与肉的关系，彼此融合。中央银行的建立是金融业开展史上的一个里程碑。在现代金融业中，中央银行处于.主导地位。金融行业，是商业银行、保险公司、证券、基金、信托、期货、财务

2、等传统持牌机构，加上第三方支付等新兴牌照公司等共 同构成。二、金融机构的盈利模式金融行业盈利模式不同于工商企业以商品（产品、服务）为载体，其通常以资金服务为我体。各个金融机构的具体盈利模式又完全不同。粗略分析，盈利模式：商业银行：存贷利润保险公司：承保收益（赔付风险）证券公司：经纪业务佣金期货公司：经纪佣金基金公司：管理费、投资收益分成金融租赁公司：租金三、金融创新的基木规律金融创新是自然的历史过程，既有内在规律作用（金融资本追求超额剩余价值的本性决定，又需要外在诱因促成。创新的基因源于七个方面：一是技术创新论。二是货币促成论。三是财富增长论。四是约束诱导论。五是制度改革论。六是规避管制论。七

3、是交易本钱论。技术创新成果在金融业的应用，是促成金融创新的主要原因。推动金融业务电子化、自动化、数字化和通讯设备现代化，缩 小时空距离。ATM、终端机、网行和第三方支付手段，极大便利客户消费，拓展金融业的服务时间和客户空间，加快资金流动速 度，又降低了运行本钱，实现了价值创新。2022年-2023年最新2020/7/520X7年1月10日收到债券利息时，应作如下会计分录：借：银行存款9 600贷：应收利息9 6002.以摊余本钱计量的金融资产的后续计量通常，以摊余本钱计量的金融资产，其后续计量在实际利率法框架下将计算各个会计期间的摊余本钱，并将利息收入、利息 费用分摊计入各个会计期间。【案例2

4、】承【案例1，在初始确认时，计算实际利率如下：9 600X (1+r) -1+9 600X (1+r) 2+9 600X (1+r) 3+9 600X (1+r) 4+9 600X (1+r) 5=84 000 (万元)采用内插法，计算出实际利率为10. 66%。各年的摊余本钱、利息收益以及应收利息的计算表(表1)如下所示：计息日期各年期初 的余成木 (、利息收益(2) = (1) X 10. 66%应收利息(3)= 面值X12%各年期末的摊余本钱 (4) = (1) + (2)口20X7. 12.3184 0008 9549 60083 35420X8. 12.3183 3548 8869

5、60082 64020X9. 12.3182 6408 8099 60081 84920X0. 12.3181 8498 7259 60080 97420X1. 12.3180 9748 6269 60080 000注：按照上述公式计算的金额应为8 632元(80 974X 10.66%),差额6元(8 632-8 626),这是由于计算时小数点保存位数造成的，在最后一年调整。根据表1的计算结果，各年的会计分录如卜.：20X7年12月31日:借：应收利息9 600 TOC o 1-5 h z 贷：投资收益8 954债权投资一一利息调整64620X8年1月10日收到利息时，作如下会计分录：借：银

6、行存款9 600贷：应收利息9 60020X8年12月31日：借：应收利息9 600贷：投资收益8 886债权投资一一利息调整71420X9年1月10日收到利息时，作如下会计分录：借：银行存款9 600贷：应收利息9 60020X9年12月31日：借：应收利息9 600贷：投资收益8 809债权投资一一利息调整79120 X 0年1月10日收到利息时，作如下会计分录：借：银行存款9 600贷：应收利息9 60020X0年12月31日：借：应收利息9 600贷：投资收益8 725债权投资一一利息调整87520X1年1月10日收到利息时，作如下会计分录：10/682020/7/52020/7/5借

7、：银行存款9 600贷：应收利息20X1年12月31日:借：应收利息9 600贷：投资收益债权投资一一利息调整974 20X2年1月10日收到利息时，作如下会计分录: 借：银行存款9 600贷：应收利息9 6008 6269 6002022年-2023年最新三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产（FV0CL）的核算（一）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产的基本特征分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产：是业务模式既以收取合同现金流量为H标乂以出售该金融资产为目标：二是约定在特定日期产生的现金流量，仅为对本金 和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。据此分析，

8、在目前比拟活跃的金融市场上，就股票、债券、基金等大类投资而言，简单分析如下：股票投资，只有非交易性权益才可以被特殊指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，基于其限制和信 息披露要求高，FL持续期间浮盈和卖出收益均无法表达在损益中，将成为减少使用的分类，越来越多地划入第三类（FVTPL）的股 票显著增加。基金投资，只有保本基金、封闭式基金可能被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。-）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算实例【案例3】2X13年1月1 口，恒丰财务公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入瑞华公司同口发行的5年

9、期 公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4. 72%,于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万 元），本金在债券到期时一次性归还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付 额外款项。恒丰财务公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。恒丰财务公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金 流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如F：(1)(2)(3)(4)2X13年12月31日，2X14年12月31日,2X15年12月31日,2X16年12月31日，瑞华公司债券的公允价值为

10、1 瑞华公司债券的公允价值为1 瑞华公司债券的公允价值为1200万元300万元250万元（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。瑞华公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。(5)2X17年1月20口，通过上海证券交易所出售了瑞华公司债券12 500份，取得价款1 260万元。假定不考虑所得税、减值等因素，计算该债券的实际利率r：59X (1+r) T+59X (1+r) 2+59X (1+r) 3+59X (1+r) -4+ (59+1250) X (1+r) 5=1000 (万元) 采用插值法，计算得出r=10$单位：万元注：尾数调整1 260+0-1 190=70 (万元)。日期

11、现金流入（A）实际利息收 入（入期初 ）X10%）已收回的本金 （C=A-B）摊余本钱余额（D=期初0C）公允价 值 （T）公允价值 变动额 F=E-D-期公允价值变动累计金额G=期初C+Fo v 19 ni初G乙 K t J UI UI2乂 P-12-lAQinn-411 n4i1 2nnIRQ15。o V1 1 1O 01HQin 11 f)QfiRRO1 Aoyr joinqRf)1 I?。ion1 1 42X16-12-3159113-541 1901 200-1011011/682020/7/5恒丰财务公司的有关账务处理如下：(1)2X13年1月1日，购入瑞华公司债券。2022年-2

12、023年最新借：其他债权投资一一本钱12 500 000贷：银行存款其他债权投资一一利息调整2 500 00010 000 0002义13年12月31日，确认瑞华公司债券实际利息收入、收到债券利息、公允价值变动。借：应收利息590 000其他债权投资一一利息调整410 000贷：投资收益1 000 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000借：其他债权投资一一公允价值变动1 590 000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1 590 0002X14年12月31日，确认瑞华公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息590 000其他债权投资一一利息调整

13、450 000贷：投资收益1 040 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000借：其他债权投资一一公允价值变动550 000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动550 0002X15年12月31日，确认瑞华公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。借：应收利息590 000其他债权投资一一利息调整500 000贷：投资收益1 090 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1 000 000贷：其他债权投资一一公允价值变动1 000 0002X16年12月31日，确认瑞华公司债券实际利息收入、公允价

14、值变动，收到债券利息。 借：应收利息590 000其他债权投资一一利息调整540 000贷：投资收益1 130 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1 040 000贷；其他债权投资一一公允价值变动1 040 0002X17年1月20日,确认出售瑞华公司债券实现的损益。借：银行存款12 600 000其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动100 000其他债权投资一一利息调整600 000贷：其他债权投资本钱12 500 000投资收益800 000四、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产(FVTPL)的核算除了AC、F

15、VOCL,企业将其他分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)。也就是说，第三类 (FVTPL)成为“剩余”类别了。(-)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的范围确定12/682022年-2023年最新通常，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票（2）基金（3）可转换债券（-）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算设置“交易性金融资产”账户。同时，对于直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当专门设置 “1102指定为以公允价值计量的金融资产”。请注意，不管是列入“交易性金融资产”账户，或者是列入“102

16、指定为以公允价值计量的金融资产”，只要是FVTPL （以公 允价值计量且其变动计入计入当期损益的金融资产），在编制会计报表时，均统一列入资产负债表“交易性金融资产”工程。【案例4】20X7年1月1日，ABC保险公司从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公 司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年付息一次，ABC 保险公司将其划分为交易性金融资产。ABC保险公司的其他资料如下：20X7年1月5日,收到该债券20X6年下半年利息20 000元;20X7年6月30日,该债券的

17、公允价值为1 150 000元（不含利息）；20X7年7月5日,收到该债券半年利息:20X7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；20X8年1月5日，收到该债券20X7年下半年利息：180 000元（含1季度利息10 000元）。20X8年3月31日，ABC财务公司将该债券出售，取得价款1假定不考虑其他因素，那么ABC保险公司的账务处理如下20X7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产一一本钱1 000 00020 000应收利息投资收益20 000贷：银行存款1 040 00020X7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息：借：银行存款20 000贷：应收

18、利息20 00020X7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产一一公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 00020X7年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20 000贷：应收利息20 00020X7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值；变动损益50 000贷：交易性金融资产一一公允价值变动50 000借：应收利息20 000贷：投资收益 20 000(6) 20X8年1 月5日，收到该债券20X7年下半年利息：借：银行存款20 000贷：应收利息 20 000(7) 20X

19、8年3月31 日,，将该债券予以出售：借：应收利息10 000贷：投资收益10 000借：银行存款1 170 000公允价值变动损益100 000贷：交易性金融资产一一本钱】000 00013/682020/7/52020/7/5交易性金融资产一一公允价值变动投资收益170 000100 0002022年-2023年最新借：银行存款10 000贷：应收利息10 000第二节长期股权投资核算一、长期股权投资的概念和类型长期股权投资是投资取得被投资单位的股权，作为被投资单位的股东，投资者按所持股份比例享有权利并承当责任。有以下 几种类型：-）金融企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对

20、子公司的投资。控制：一是投资企业直接拥有被投资企业50%以上（不含50%）的表决权资本。二是投资企业虽然直接拥有被投资企业50%或50% 以下的表决权资本，但具有实质控制权的。是不是具有实质性控制权，可以通过以下一项或假设干项情况判断：是通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资企业50%以上收决权资本的控制权：二是根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策：三是投资企业有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员；四是投资企业在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。（-）金融企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资共同控制

21、，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要提供控制 权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。（三）金融企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资重大影响，是指对个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方起共同控制这些政策的制 定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。当投资企业直接拥有被投资企业20%或以上至50%表 决权资本时，一般认为对被投资企业有重大影响。比方：（1）在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表

22、：（2）参与被投资企业的政策的制定过程；（3）向被投资企 业派出管理人员：（4）依赖投资企业的技术资料：（5）其他能足以证明投资企业对被投资企业有重大影响的情形。上述三类（控制、共同控制、重大影响）构成了长期股权投资的主体。此外，还有第四类“其他”需要关注。参见以下图：（四）金融企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资。请关注变化此类投资，众多企业普遍存在着。原准那么列入长期股权投资，新准那么（2014版）第三条第二款：不纳入合并报表的子公司的 权益性投资，以及末准那么未予规范的权益性投资，适用于企业会计准那么第22号金融资产确认

23、和计量,进入“其他权益工 具投资”科目核算。二、企业合并取得的长期股权投资确实认与初始计量.同控制下的企业合并取得的长期股权投资（1）初始本钱确实认14/682020/7/52022年-2023年最新同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合 并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱 与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收 益。（2）账务处理在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份

24、额，借记“长期股权投资（本钱）”科目，按享有被投资单位已宣告但尚 未收取的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差 额的，贷记“资本公积一一资本溢价或股本溢价”科目：如果为借方差额，那么借记“资本公积一一资本溢价或股本溢价”科目， 资本公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，应依次借记“盈余公积”“利润分配一一未分配利润”科目。【案例5】乙公司和丙公司同为甲金融集团的子公司，20X7年1月2日，乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存款5 000 万元作为对价，取得同集团内丙公司60%的股权。合并日内公司的账面所有者权益总额为8

25、000万元。假定乙公司合并时 “资本公积一一股本溢价”科目的余额为500万元。根据以上资料，乙公司应作如下会计分录：借：长期股权投资一一丙公司（本钱） 48 000 000资本公积一一股本溢价2 000 000贷：银行存款50 000 000【案例6】承上例，如果乙公司以每股面值为1元的普通股1 000万股作为合并对价，在取得长股投时乙公司应作如下会计分录借：长期股权投资一一丙公司（本钱）48 000 000股本10 000 000贷：资本公积股本溢价58 000 000.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1）初始投资本钱确实定非同一控制下企业合并取得的长期股权投资以公允价值为基础计价.

26、非同控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。（2）账务处理在购买日按企业合并本钱（不含应向被投资单位收取的现金股利或利涧），借记“长期股权投资本钱”科目，按享有被 投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利涧，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关 负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记”营业外收入”或借记“商誉”等科目。【案例7】20X8年8月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以一项专利权向乙公司投资，占乙公司股份总额的 60%0该专利权的账面原价为1000万元，已累计摊俏200万元

27、，已计提无形资产减值准备50万元，公允价值为900万元，转让该专 利权的增值税简易征收税率为3筑假定甲公司和乙公司在此之前不存在任何投资关系。根据以上资料，甲公司应作如下会计分录：借：长期股权投资一一乙公司（本钱） 9 270 000累计摊销一一专利权2 000 000资产减值准备一一无形资产减值准备500 000贷：无形资产一一专利权10 000 000应交税费一一应交增值税270 000营业外收入1 500 000三、其他方式取得的长期股权投资确实认和初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外，金融企业其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下规定确定其初始投资本钱：.以支付现金取得的长期股权

28、投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投 资直接相关的费用、税金及其他必要支出。.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。.投资者投入长期股权投资，应按投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照CAS7号非货币性资产交换准那么确定。.通过债务市组取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照CAS12号债务重.组准那么确定。长期股权投资的初始计策15/682022年-2023年最新工程企业合并形成对合营联营企业 投

29、资（权益法）其他同一控制非同一控制初始投资本钱享有被投资方所有者权益在 最终控制方合并报表中账面 价俏侨就.确“捋溶资产的公允价值投出资产公允价 值投出资产公允 价值资产转换损益公允价值与账面价值的差额进入当 期损益同非同一控制合 并同非同一控制 合并股权投资差额投出资产账面价值与投资成 本差额调整资本公积，缺乏 局部调整留存收益投出资产的公允价值大于享有被投 资方权益公允价值的不调整初始投 资投出资产公允价值小于享有被投资 方权益公允价值的差额，记入损 益，同时调整投资本钱同非同i控制合 并不调整四、长期股权投资的后续计量（-）长期股权投资核算的本钱法.本钱法的含义在本钱法下，长期股权投资以

30、取得股权时的初始投资本钱计价，其后，除了投资企业追加投资，收到被投资单位分派的属于 投资前累积盈余的分配额，或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。.本钱法的适用范围：依照2014版准那么规定，本钱法适用于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即子公司）的核算。投资方为投资性主体旦子公司不纳入其合并财务报表的除外。判断投资企业对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有股权和通过子公司持有的股权。（二）本钱法的核算方法.金融企业初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资本钱增加长期股权投资的账面价值。.被投资企业宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的局部，

31、确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益， 仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过被投 资企业在接受投资后产生的累积净利润的局部，作为清算股利，冲减投资的账面价值。【案例8】A公司4月1日购入B公司股份4万股，每股7元，另支付税费2 500元，A占表决权资本6%,并准备长期持有，款项支 付。B公司于20X7年5月8日宣告分派2006年度的现金股利，每股0. 25元。A公司应作如下会计处理：（I）计算初始投资本钱成交价40 000X7=280 000力口：相关税费投资本钱282 500（2）购入时应编制如下会计分录：借：长

32、期股权投资一B公司（本钱）282 500贷：银行存款282 5003） B公司宣告分派现金股利时，A公司应作会计分录如下：借：应收股 利（40 000X0.25）10 000贷：长期股权投资一B公司（本钱）10 000【案例9】承上例，假设B公司于20X8年4月27日宣告分派20X7年度的现金股利，每股0. 35元。假设B公司20X7年度每股盈余0. 40元,A公司的会计处理如下：1）计算20X7年度应享有的每股盈余每股盈余=20X7年度每股盈余X当年投资持有月份+全年月份=0.4X9+12=0. 3 （元）（2）计算投资收益投资收益=0.3X40 000=12 000 （元）应冲减投资本钱数

33、额=（0. 35-0.3） X40 000=2 000 （元）（3） B公司宣告分派股利时应编制如下会计分录：借：应收股利B公司14 000贷：长期股权投资一B公司（本钱）2 00016/682020/7/52022年-2023年最新投资收益一股票投资收益12 000（二）长期股权投资核算的权益法.权益法的含义投资最初以初始投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值反映的不是企业的初始投资本钱，而是企业占被投资企业所有者权益的份额。.权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，

34、应当采用权益法核算。现将本钱法与权益法的适用范围作一个简单的比拟：.权益法的核算方法（1）长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享力.被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成 本：长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成 本），贷记“营业外收入”科目。2）资产负债表日，按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资（损益调 整）”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损的应作相反的会计分录。但以本科目的账面价值减记至零为限；还应 承当的投资损失，应将其他实质上构成对被

35、投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限。除按以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承当的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现 净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。（3）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计兜应分得的局部，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资 （损益调整）”科目。收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查筋中登记。（4）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记 本科目（其他权益变动），贷记资本公积一其他资本公积”科目。五、长期股权投资的处置出售长

36、期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准 备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”各明细科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记应收股利”科目，按其差 额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核兑的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资本钱比例结转原记入“资本公积一其他资本公枳”科目的金额，借记或贷记“资本公积一其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。六、长期股权投资减值确实认与计量企业持有的长期股权投资，有的在活跃市价中有报价，有的在活跃的市场中没有报价。对持有的长期投资是否计提减值准备，可以根据以下迹象判断

37、：.在活跃市场中有报价的长期股权投资在活跃市场中有报价的长期股权投资是否应计提减值准备，看迹象：（1）市价持续2年低于账面价值：（2）该项投资暂停交易1年或1年以上：（3）被投资单位当年发生严重亏损：（4）被投资单位持续两年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。.在活跃市场中没有报价的长期股权投资17/682022年-2023年最新2020/7/5长期投资在活跃的市场中没有报价，是否应当计提减值准备，可按迹象判断：（I）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的公布或修订，导致被投资单位出现巨额亏损。（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳

38、务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财 务状况发生严重恶化。（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进 行清理整顿、清算等。（4）有证据说明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。计提减值时，借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。根据CAS8号准那么和CAS22号准那么规定，长期股权投资 确认减值损失后，原确认的减值损失不得转回。第三节金融企业财产核算在金融企业，除了前述的金融投资之外，也存在着用于般办公的通用性财产,其中最基本的就是各种固定资产。此外，在当今 各界

39、关注创新的环境下，金融企业对无形资产也理当有所重视。故本章专项就固定资产与无形资产进行阐述。对于固定资产核算，主要关注：概念与特征、初始计量、折旧方法选择、固定资产减少的处理等：对于无形资产核算，主要关注：概念解读、确认、计量和核算。一、固定资产核算-）固定资产的概念与特征固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产具有 以下主要特征：.使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保持其原有的实物形态。.固定资产的使用寿命是有限的（土地除外）。.企业拥有固定资产的目的是供生产经营活动使用而不是为了出售。.企业拥有固定资产可

40、以给企业带来可衡量的未来经济利益。作为固定资产，需要同时满足卜.列条件，才能予以确认：首先，需要符合固定资产的定义；然后还需要符合固定资产以卜确 认条件：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的本钱能够可靠地计量。（二）固定资产的初始计量固定资产应当按照本钱进行初始计量。固定资产取得时的本钱，应根据具体情况分别确定：.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产.自行建造的固定资产.投资者投入的固定资产.融资租入的固定资产.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建.通过债务重组、非货币性交换的方式取得的固定资产.接受捐赠的固定资产.盘盈的固定资产.经批准无偿调入的固定资产（三）

41、固定资产折旧的核算.固定资产折旧的范围企业不得不提或少提折旧。企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧：当月减 少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废 的固定资产，也不计提折旧。.固定资产折旧的方法折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（1）平均年限法平均年限法也称直线法，是将项固定资产的应计本钱在其预计年限内平均分摊的方法。计算公式如下：固定资产年折旧额=（固定资产原始价值一预计净残值）+固定资产预计折旧年限18/68

42、2022年-2023年最新2020/7/5固定资产月折旧额=固定资产年折旧额+12（2）工作量法工作量法是按固定资产所完成的工作量，计算应计提的折旧额的方法。这种方法，一般适用于一些专用设备，如企业专业车 队的客货运汽车、大型设备等。所谓完成的工作量因设备不同可按里程、工作小时或工作台班等来计算。计算模型的设计理念是：（1）按里程计算折旧：总有效里程数与折旧总额之比（2）按照工作小时（工作台班）计算折旧：总有效工时（或工作台班）数与折旧总额之比（3）双倍余额递减法双倍余额递减法指净残值为零时直线折旧率的两倍计算。最后两年开始使用直线掩销，即将剩余局部平均摊。每年折旧额;（固定资产原值-累计折旧

43、-净残值）/2 当每期提折旧时，用该折旧率乘以资产折余价值（净值）：年折旧率=（固定资产原始价值-0）彳（折旧年限X固定资产原始价值）X2X100%月旧率=年折旧率+ 12月折旧额=固定资产账面净值X月折旧率折旧态势比照表（直线法与双倍余额递减法）100【案例10】大洋保险公司某项固定资产的原值为5 000元，使用年限为5年，净残值率为4% （净残值为200元）。该项固定资产年折旧率是40乐各年折旧如表2所示。从第四年度起，开始把固定资产的折余价值（净值）扣除预计净残值后的净额，在剩余使用年限内平均摊销。克2折IFH+曾克（双倍余肺说油注）年度固定资产年初净 侑年折旧率先年折旧额累计折旧额固定

44、资产年末净值问1r nnn口 inO QQQW o non2 non1 onn2 DOi ftnn21 poo11 AQf)Q Q4 4AA QRA5A.1Q 4404 son200（4）年数总和法年数总和法乂称折旧年限积数法或级数递减法，它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净 额计算折旧的一种方法。这一递减分数的分子代表尚可使用的年数（包括当年），分母代表预计折旧年数的逐年数字之总和。折旧的计算公式如下：年折旧率=（折旧年限一已使用年数）+折旧年限X （折旧年限+D 4-21X100%月折旧率=年折旧率+12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）X月折旧率固定资产

45、折旧的总分类核算企业管理部门使用的固定资产所提取的折旧额，应计入“管理费用”科目。企业销售部门的固定资产所提取的折旧额，应计入“营业费用”科目，出租固定资产的折旧额，应计入“其他业务支出”科目等。（四）固定资产减少的会计处理19/682020/7/52022年-2023年最新互联网实现了全球金融市场一体化，24小时全球性金融交易成为现实，从而实现了不同国家、不同市场、不同产品间的有效 匹配，从而实现全球金融资源的大融合。金融创新，既要强调并应用科技创新的最新成果，乂要通过制度创新为金融机构的价值创新提供条件，将制度优势转化成先 行优势。四、金融监管的基本问题金融监管是政府通过特定的机构，如中央

46、银行、证券交易委员会等对金融交易行为主体作的某种限制或规定。本质上是-种 具有特定内涵和特征的政府规制行为。金融监管可以分成金融监督与金融管理。金融监督指金融主管当局对金融机构实施的全面性、经常性的检查和催促，并以此 促进金融机构依法稔健地经营和开展；金融管理指金融主管当局依法对金融机构及其经营活动实施的领导、组织、协调和控制等 一系列的活动。五、金融监管的新格局新金融监管格局：由人民银行负责货币政策，银监会、证监会和保监会实施分业监管的“一行三会”格局重构为“一行两会” 纲领性文件：深化金融改革、加强金融监管、采取措施处置风险点、为实体经济开展创造良好金融环境、提高领导干部金融工作能力、加

47、强党对金融工作的领导。六、金融监管的新热点大资管新规：统一资管产品标准，合格投资者要求提高。打破刚性兑付，实行净值化管理。规范资金池，禁止非标与资管产 品 期限错配。统一产品杠杆，分级产品设计要求更高。消除多层嵌套和通道。央行：完善MPA框架，加强理财、同业存单监管。表外理财正式纳入MPA考核。局部同业存单即将纳入VPA考核。规范整顿“现金贷” o规范支付创新禁止“直连”及不正当竞争。重拳规范债券代持。银监会：整治“十乱象”：（1）股权和对外投资方面；（2）机构与高管：（3）规章制度：（4）业务：（5）产品：（6）人员行为；（7）行业廉洁风 险；（8）监管履职：（9）内外勾结违法方面；（10）

48、涉及非法金融活动方面，对非法集资、地下钱庄、乱办金融等活动进行打 击和取缔。证监会：公募基金流动性风险管理加强。不能搞名股实债或明基实贷。私募基金的投资不应是借贷活动，不符合“投资”本 质 的经营活动不属于私募基金范围。保监会：“资产驱动负债”扩张模式将受到监管层顶层设计的严格约束。网贷整治办：无资质的网贷”取缔类机构”，责令停业。第一章金融企业会计通论I第二节金融企业会计基础1I第二节金融企业会计基础1第三节金融企业会计要素I第四节金融企业会计科目口I第一节金融企业会计概述口I第五节金融企业会计流程1第一章金融企业会计通论2/682020/7/52022年-2023年最新设置“固定资产清理”

49、科目核算。出售、报废、毁损而转入清理时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按 已提折旧，借记“累计折旧”科目，按己提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产” 科目。清理的处置收入扣除账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。固定资产满足以下条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态：（2）该固定资产预期通过使用或处置 不能产生经济利益。二、无形资产核算（-）无形资产概述.无形资产的概念和特征根据CAS6号无形资产准那么的规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。无形资产的这一概念明确了其内涵规定与外延边界，

50、也相应衍生了无形资产不同于其他资产工程的专属特征。为了更加准确地认识和理解无形资产的内涵与外延，现具体分析无形资产的基本特征如下：（1）无形资产没有实物形态；（2）无形资产属于非货币性长期资产；（3）无形资产是为企业自用而非出售的资产：（4）无形资产的获利性具有不确定性：（5）无形资产具有可辩认性。2.无形资产的主要类别无形资产按其具体形式划分，主要有以下几类：（1）专利权；（2）商标权：（3）专有技术；（4）知识产权：土地使用权：（6）专营权。-）无形资产确实认.无形资产确实认条件根据CAS6号无形资产准那么规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：一是与该无形资产有关的经济利益

51、很可能流入企业；二是该无形资产的本钱能够可靠地计量。因此，在如何把握无形资产确实认问题时，我们需要首先分析其是否符合无形资产的定义，其次掌握其是否符合经济效益流 入和本钱可靠计量的两项条件。.研发类无形资产确实认第一，研究阶段与开发阶段的功能（1）研究阶段的基本特征研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。例如：以获取新知识为目的的活动，研究成果或 者其他知识的应用、评价或者最终选择等。研窕阶段的特点在于探索性，它为进步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转 入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。所以，在会计处理上，需要

52、将研发阶段的支出应在发生时计入当期 损益。（2）开发阶段的基本特征开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材 料、装置、产品等。所以，开发阶段的支出在同时满足相关条件时，可以予以资本化。第二，研究与开发费用的区别处理对于企业内部研究开发工程在起始进程中的研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；而对于企业内部研究开发工程开 发阶段的支出，同时满足以下条件的，才能确认为无形资产：20/682022年-2023年最新2022年-2023年最新2020/7/5一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；二是具有完成该无形

53、资产并使用或出售的意图：三是无形资产产生经济利益的方式是可信的；四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。在实际工作中，需要根据这些规定来判断企业的开发阶段支出是否应该纳入到形成无形资产的相应本钱进行核算，结合企业研发活动来具体处理：而对于不符合上述资本化条件的开发支出，那么应当计入当期损益（管理费用）：如果无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（三）无形资产的计量.无形资产的初始计量这种确认，应该遵循历史本钱原那么，按照取得无形资

54、产时所发牛的实际本钱入账：外部购置无形资产的入账：自行开发无形资产的入账：股东投入无形资产的入账；接受捐赠无形资产的入账。.无形资产的后续计量无形资产后续计量主 :要是围绕无形资产摊销和无形资产减值而产生的相关问题。（1）无形资产摊销无形资产是企业的一种长期资产，通常存在着一定的有效期限，随着使用期限的终结，其所具有价值的权利或特权总会终结 或消失。无形资产摊销主要涉及无形资产本钱、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。无形资产本钱即为入账价值，无形资产的本钱应自取得当月起在预计使用寿命内分期摊销。也就是说，无形资产摊销的开始 月份为取得当月，摊销年限为无形资产的预计使用寿命。无形资产

55、摊销年限一经确定，不能随意变更。在执行过程中，因为客观经济环境改变确实需要变更摊俏年限的，应将变更作为会计估计变更处理：否那么，应视作滥用会计估计变更，按重大会计过失处理。（2）摊销方法金融企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。而对于使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，而应当至少在期末进行减值测试。2.无形资产减值如果无形资产可收回金额低于其账面价值，说明企业的无形资产发生了减值，应计提无形资产的减值准备。一是检查账面价值：二是确定可收回金额：孰高原那么：无形资产的公允价值，即该无形资产的销售价格减去因出

56、售该无形资产所发生的律师费和其他相关校费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。三是计提减值准备应将可收回金额低于无形资产账面价值的差额作为无形资产价值的减值准备，并将其差额计入当期资产减值损失。此外，对 于已经计提减值准备的无形资产，在摊销中还要扣除减值准备累计金额，以此在剩余使用寿命中分摊。必须强调指出，对于已确认减值的无形资产，在其后的会计期间，不管是否存在相应的证据说明其减值又得以恢复，一律不 得将前期已经计提的减值准备预以冲回。（四）无形资产的核算金融企业可以设置“无形资产”和配套的“累计摊销” “无形资产减值准备”会计科目，对于从事新

57、技术、新产品、新工艺 的研究与开发活动的企业，需要设置“研发支出”会计科目。“无形资产”科目，核算金融企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。企业应 当按照无形资产工程进行明细核算。“累计摊销”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。“无形资产减值准备”科目，核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备。“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本科目应当按照研究开发工程，分别“费 用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。【案例11】某公司正研发一项新工艺，1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，10月至12

58、月发生材料人工等各项 支出50万元，在9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。次年1月至6月又发生材料费21/682020/7/52022年-2023年最新 用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元。20X8年6月末该项新工艺完成，到达了预定可使用状态。该公司可以确定，10月1日是该项无形资产确实认标准满足日。10月1日以前发生研发支出时，作会计分录如下：借：研发支出一一费用化支出1 000 000贷：应付职工薪酬等1 000 000期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：借：管理费用1 000 000贷：研发支出一一费用

59、化支出1 000 00010月I口以后发生研发支出时，应作如下会计分录：借：研发支出一一资本化支出500 000贷：应付职工薪酬500 000次年I月至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元，作会计分录如下：借：研发支出一一资本化支出2 500 000贷：应付职工薪酬2 500 000年末该项新工艺完成，到了预定可使用状态时，作分录如下：借：无形资产3 000 000贷：研发支出一资本化支出3 000 000第一节流动负债核算第一节流动负债核算第三章金融企业负债核算第二节非流动负债核算第三章金融企业负债核算第一节流动负债核算一、流动负债的分类和计价(

60、-)流动负债的分类流动负债般根据其不确定性程度的大小划分为以下三类：.应付金额肯定的流动负债.应付金额视经营情况而定的流动负债。(二)流动负债的计价为了保证会计信息的质量，应对负债进行正确计价。由于负债是企业现在承当但将来偿付的经济义务，从理论上说，应当考 虑货币的时间价值，在其发生时按照未来应偿付金额的现值计价入账。但是，由于流动负债涉及的期间一般较短(通常少于1 年)，其到期价值与现值往往差异不大。二、金额可确定的流动负债(-)短期借款、22/682022年-2023年最新2020/7/5.短期借款的定义短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。.短期借