52-66财管基础班讲义j

1、考点十二：责任成本管理2.利润中心利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任。它不但有成本发生，而且还有收入发生。因此，它要同时对成本、收入以及收入成本的差额即利润负责。利润中心的类型包括：（1）自然利润中心，它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心；（2）人为利润中心，它是人为设定的，通过企业各责任中心之间使用结算价格结算半成品销售收入的责任中心。考核指标：边际贡献=销售收入总额-变动成本总额可控边际贡献=边际贡献-该中心部门边际贡献=可控边际贡献-该中心可控固定成本不可控固定成本【提示 1】可控边际贡献也称部门经理边际贡献，它衡量了部门经理有效运用其控制下的资

2、源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。【提示 2】部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。3.投资中心投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的进行控制的责任中心，其经理所拥有的权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心是最次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必须是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。考核指标：（1）投资率：投资率是投资中心获得的利润与

3、投资额的比率，其计算公式为：投资率=营业利润/平均营业资产其中，营业利润是指扣减利息和所得税之前的利润，即息税前利润。（2）剩余收益：剩余收益是指投资中心的营业收益扣减营业资产按要求的最低投资率计算的收益额之后的余额。其计算公式为：剩余收益=营业利润-（平均营业资产最低投资率）公式中的最低投资率是根据资本成本来确定的。它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资率。率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资投资率主明了投资中心运用公司的每资产对公司整体利润贡献的大小。它根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不业之间的比较。过于关注投资利润率也会引起短期行为的

4、产生，追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理为眼前利益而牺牲长远利益。剩余收益指标弥补了投资率指标会使局部利益与整体利益相的，但由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。另外，剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。【例 8-22】某公司的投资率如表 8-17 所示：假定 A 投资中心一个投资额为 1000 万元的投资机会，可获利润 131 万元，投资报酬率为 13.1%，假定公司整体的预期最低投资要求：评价A 投资中心的这个投资机会。率为 12%。【】若 A 投资中心接受该投资，则A、B 投资中心的相关数据计算如表

5、 8-18 所示：（1）用投资率指标衡量业绩。就全公司而言，接受投资后，投资率增加了0.275%，应接受这项投资。然而，由于 A 投资中心的投资能不会接受这一投资。（2）用剩余收益指标来衡量业绩。率下降了 3%，该投资中心可A 投资中心接受新投资前的剩余收益=280-2000 12%=40（万元）A 投资中心接受新投资后的剩余收益=411-3000 12%=51（万元）以剩余收益作为评价指标，实际上是分析该项投资是否给投资中心带来了的超额收入，所以如果用剩余收益指标来衡量投资中心的业绩，投资后剩余收益增加了 11 万元（51-40），则 A 投资中心应该接受这项投资。（二）转移价格的制定转移价

6、格是指企业有关责任之间提品或劳务的结算价格转移价格直接关系到不同责任中心的获利水平，其制定可以有效地防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁，使每个责任中心都能够作为单独的组织进行业绩评价，并且可以作为一种价格信号引导下级采取正确决策，保证局部利益和整体利益的一致。项目内容含义特点及适用情形转 移价格的类型市场价格根据产品或劳务的市场现行价格作为计价基础。市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益，但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场，以取得市价依据。协商价格责任中心之间以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。采用该价格的前提是

7、中间产品存在非完全竞争的外部市场，在该市场内双方 决定是否 这种产品。协商价格的上限是市场价格，下限则是 变动成本。当双方协商僵 经典题解【例题 21单选题】下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是（）。（2012）A.边际贡献C.剩余收益B.部门毛利D.部门净利润【】C】对投资中心的业绩进行评价时，不仅要运用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资率和剩余收益等指标。【例题 22多选题】下列各项指标中，根据责任中心权、责、利关系，适用于利润中心业绩评价的有（A.部门边际贡献 C.投资率）。（2011 年）B.可控边际贡献 D.剩余收益【】AB】利润中心的业绩考核指标有边际贡

8、献、可控边际贡献和部门边际贡献。投资报酬率和剩余收益属于投资中心的考核指标。所以，选项 A、B 正确。【例题 23单选题】下列各项中，一般（）。（2010 年）以成本为基础的转移定价计价基础的是A.完全成本C.变动成本B.固定成本D.变动成本加固定制造费用【】B】本题的主要考核点是可以作为以成本为转移定价计价基础的成本的类型。作为以成本为基础的转移定价计价基础包括完全成本、全部成本费用加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。因此本题的正确是选项 B。【例题 24判断题】在不同规模的投资中心之间进行业绩比较时，使用剩余收益指标优于投资【率指标。（】）（2010 年）】本题的主要考核点是

9、投资中心评价指标的特点。剩余收益指标弥补了投资率指标会使局部利益与整体利益相的，但由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。因此本题的说法是错误的。【例题 25多选题】在下列各项中，属于可控成本必须同时具备的条件有（年）。（2008A.可以预计C.可以施加影响B.可以计量D.可以责任持时，会导致公司的行政干预。双重价格由 责任中心的交易双方采用不同的 转移价格作为计价基础。采 重价格， 可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业 交易双方在不同方面的管理需要。以成本为基础的转移定价是指所有的交易均以某种形式的成本价格进行结算，它适用于转移的产品或劳务没有市价

10、的情况，包括完全成本、全部成本费用加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。简便、客观，但存在信息和激励方面。【】ABCD】可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；（2）该成本是成本中心可以计量的；（3）该成本是成本中心可以调节和控制的。选项 C 和选项 D 均体现了该成本是成本中心可以调节和控制的。【例题 26单选题】在下列各项同需求又能激励双方积极性的是（转移价格中，既能够较好满足供应方和使用方的不）。（2007 年）A.市场价格C.双重价格B.协商价格D.以成本为基础的转移定价【】C】转移价格的类型包括市场价格、协商价格、

11、双重价格和以成本为基础的转移定价四种。其中，双重价格就是针对责任中心各方分别采用不同的转移价格所制订的价格。该价格的好处是既可较好满足供应方和使用方的不同需求，又能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。【例题 27单选题】既能反映投资中心的投入产出关系，又可使个别投资中心的利益与企业整体利益保持一致的考核指标是（）。（2006 年）A.可控成本C.剩余收益B.利润总额D.投资率【】C】剩余收益指标弥补了投资率指标会使局部利益与整体利益相的。单【例题 28单选题】某企业的一个成本中心，生产甲产品，产量为 800 件，位成本为 50 元；实际产量为 900 件，实际成本为 46 元，则该成本中心

12、的成本节约率为（A.8.7%）。B.-8%D.8%C.-8.7%【】D】成本节约额=900（50-46）=3600（元），成本节约率=3600/（50900）100%=8%。【例题 29单选题】某企业甲责任中心将 A 产品转让给乙责任中心时，厂内按 A 产品的该项市场售价向甲支付价款，同时按 A 产品的变动成本从乙收取价款。据此可认为交易采用的转移价格是（）。A.市场价格C.以成本为基础的转移定价B.协商价格D.双重价格【基础。】D】双重价格，即是由责任中心的交易双方采用不同的转移价格作为计价【例题 30单选题】某投资中心的投资额为 200000 元，企业要求的最低投资率为15%，剩余收益为 20000 元，则该投资中心的投资率为（）。A.35%【（投资B.30%C.28%D.2