新会计准则下企业各项资产减值核算的比较与分析

1、新管帐准那么下企业各项资产减值核算的比力与阐发【摘要】本文根据新准那么对资产要素的重新分类及对资产减值管帐的重新范例,就新准那么下企业各项资产减值核算的实用准那么、资产减值丧失简直认、列支与能否转回等方面举行了比力阐发。我国新的管帐准那么体系对企业资产举行了重新分类。除保存原有的按活动性、非活动性分类外,取消了短期投资和恒久债权投资工程,并将原在表外披露的衍生东西(准期货投资等)改在表内反响,同时增长了金融资产、投资性房地产、油气资产(石油自然气开采企业)、消费性生物资产(农业企业)等内容。新准那么对资产要素的重新分类及对资产减值管帐的重新范例,使人们对各项资产减值的核算如同雾里看花。一、实用

2、准那么差异活动资产与非活动资产、金融资产与非金融资产的差异特点,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不成能对各项资产减值简直认、计量和相干信息披露在同一项管帐准那么中举行范例。在我国新的管帐准那么体系中,虽有专门的资产减值准那么(企业管帐准那么第8号资产减值),但该准那么重要范例投资性房地产、恒久股权投资、结实资产无形资产、商誉等恒久资产减值的处置惩罚,其他资产的减值那么由其他相应准那么范例。这种做法也与国际老例一样等。详细如反面附表所示。二、是否必要核算减值视资产的期末计价要领差异而定资产的期末计价是指资产欠债表中以何种计量属性反响资产的代价,这与资产的后续计量相干。中外管帐中,资产的计量

3、向来有本钱与公允代价两种形式。接纳本钱形式时,资产按汗青本钱(实际本钱)反响,客不雅、可靠,数据轻易获得,并且可制止由于接纳其他计量属性而引起的管帐信息的差异,确保管帐信息的同等性和可比性,因此是传统管帐中常用的一种计量属性。在原有的损益表重心不雅下,由于企业持有资产的目的是自用而非贩卖变现,因此无须思量其时价的变革,管帐一样平常接纳汗青本钱的计量形式;但在资产欠债表重心不雅下,资产代表企业将来经济长处的流入,在计量资产时,就不该以反响“已往的本钱为底子,而应以反响“将来的代价为基矗别的,在物价显着变更的环境下,接纳本钱形式提供的管帐信息的相干、可靠、可比性比力差,由此产生了公允代价等其他计量

4、属性。接纳公允代价计量时,信息相干性强,切合决议有效的管帐目的,在成熟的本钱市场中,公允代价又比力轻易确定,因此受到推许并普及利用。国际财政陈诉准那么也在全面推广利用公允代价。从资产的性子来看,活动资产、非活动资产对公允代价变更的敏感性存在差异。活动资产可以随时变现,对公允代价的变更非常敏感,相干性强;非活动资产那么否那么,公允代价的正常变更对其影响并不大。从公允代价在我国的应用环境来看,履历了抑制利用(1992年前)、大量利用(1998年起)、限定利用(2001年至今)的屡次重复。思量到中国管帐尺度国际趋同的必要,针对我国市场欠兴隆的近况,本次管帐制度革新,我国适度、审慎地引入了公允代价,目

5、的是使管帐信息尽大概地反响企业的实际、尤其是资产的实际代价,强化相干性子量。今后理念动身,我国在新的管帐准那么体系中,对存在活泼市场的资产,一样平常接纳公允代价计量,公允代价变更损益重要计入当期损益,这也切合全面收益陈诉的国际趋势;少数资产(如部门可供出售金融资产)的公允代价变更损益那么作为本钱公积处置惩罚;不存在活泼市场的资产,那么相沿本钱计量形式,防范企业的把持。期末计价接纳公允代价形式且其变更计入当期损益的资产,不存在减值的核算;后续计量接纳本钱形式的资产,无论从资产界说或审慎性原那么思量,亦或财政报表要素简直认尺度,根据决议有效的管帐目的,管帐上应以反响资产“将来的代价为基储对资产账面

6、代价的淘汰予以确认。可供出售金融资产的期末计价虽接纳公允代价形式,以其变更金额调解权益,但当该类资产的公允代价连续落落时,应确认减值丧失。三、确认资产减值的比力范畴差异确认资产减值丧失,必要将资产期末账面代价与可收回金额(可变现净值或估计将来现金流量现值)举行比力。理论上讲,比力的要领或范畴有三种:单项比力法、种别比力法和总体比力法。此中单项比力法比力正确,但操纵庞大;总体比力法操纵简朴,但禁绝确;种别比力法介于两者之间。我国新的管帐准那么一样平常要求按单项资产计提减值,但以下环境除外:(一)对付数目繁多、单元代价较低的存货(含斲丧性生物资产),可按种别计提贬价预备;与在同一地域消费和贩卖的产

7、物系列相干、具有雷同或雷同终极目的或用途、且难与其他工程分开计量的存货,可归并计提贬价预备。(二)单项金额不大或单项金额庞大但未产生丧失的应收款子,可定期末余额总额或别离差异账龄计提减值丧失。(三)不克不及单独产生现金流量的恒久资产,如煤矿建的铁路专运线、某个业务网点等,应按资产组举行减值测试、确认减值丧失。四、资产减值丧失的列支差异企业计提的资产减值丧失只是估计金额,并未实际产生,管帐上称为减值预备。资产减值是资产(账面代价)转化为用度(或丧失)的一种特别情势,它将导致用度(或丧失)的增长以及资产账面代价的淘汰。题目是,这种减值丧失怎样列支,是计入资产欠债表照旧当期损益?根据我国?企业管帐制

8、度2001?的划定,企业估计的资产减值丧失,同等计入当期损益;同时按差异资产的性子,别离作为办理用度(坏账丧失、存货贬价丧失)、业务外付出(结实资产、无形资产、在建工程的减值丧失)和淘汰投资收益(是非期投资及托付贷款的减值丧失)处置惩罚。根据我国新的管帐准那么,除递延所得税资产的减值丧失计入当期所得税用度外,别的资产减值丧失在利润表中单设“资产减值丧失工程反响,提示信息利用者存眷企业资产质量及由此导致的相干风险,是紧张性原那么的表现。对付以公允代价计量的资产,持有期内不但核算减值丧失,还核算资产升值的利得,在利润表中专设“公允代价变更损益工程反响(可供出售的金融资产,持有目的并非赚取差价,公允

9、代价的变更损益先计入本钱公积),这种损益虽不产生现金流,但将其计入利润表切合国际老例及全面收益陈诉的生长趋势。五、资产减值丧失能否转回的处置惩罚差异理论界对已计提的资产减值丧失是应否转回存在两种不雅点:一种不雅点以为,当资产产生减值时,根据资产界说和管帐确认的四条根本原那么确认丧失代价;而当本来影响资产减值的条件产生变革、资产代价规复时,也应根据雷同的原那么对规复代价举行确认。只有如许,才气为信息利用者提供决议有效的信息。另一种不雅点以为,假设容许对已经计提资产减值的规复代价举行确认并在财政报表中表现,办理政府就有大概利用资产减值转回举行盈余办理,为信息利用者提供虚伪信息。国际管帐准那么(ia

10、s36)容许转回已经确认的资产减值丧失,划定当已有迹象表白从前年度确认的资产减值丧失不再存在或淘汰时,企业必需估计该项资产的可收回代价,将资产的账面代价必需增长至其可收回代价。同时划定,对付资产减值的转回,不克不及高于资产从前年度没有确认资产减值丧失时的账面代价。究其缘故原由,ias36对资产减值转回的划定是从资产界说(将来经济长处不雅)角度思量的,以为当资产产生减值丧失时,估计该资产的可收回代价低于其账面代价而举行的管帐确认,属于管帐估计事项。以是当计量资产可收回代价中所利用的估计因素产生改变时,属于一样平常的管帐估计变更事项,也应举行管帐确认,将从前年度确认的资产减值丧失转回。我国曾在?企业管帐制度2001?中容许转回已经确认的各项资产减值丧失;但新的?资产减值准那么?划定,已经确认的恒久资产减值丧失不得转回,重要来由:一是产生减值的恒久资产,厥后代价上升的大概性一样平常很小;二是恒久资产的期末可收回金额难以正确计量。在?企业管帐制度?实行的近几年中,资产减值预备的转回已经成