会计学课件：Chapter5 固定资产

1、天津大学管理与经济学部1Chapter5 固定资产天津大学管理与经济学部2什么是固定资产？同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命期超过一个会计年度。天津大学管理与经济学部31、固定资产的分类1.1按经济用途划分生产经营用固定资产非生产经营用固定资产直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产：生产用用房、仓库、机器设备、车辆等用于与生产经营无关的其它方面的固定资产：职工宿舍用房、食堂用房及设备等天津大学管理与经济学部41.2按使用情况划分使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，帮助企业寻找提

2、高固定资产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。由于季节性经营或者大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍然属于该类。天津大学管理与经济学部5外购的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产融资租入固定资产改扩建新增的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产1.3按固定资产的来源渠道天津大学管理与经济学部62. 固定资产的初始计量固定资产的计价基础：固定资产应按其成本入账。外购固定资产的入账价值：固定资产的买价；相关税费；使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费等。入账价值同存货天津大学管理与经济学部7其他方式取得

3、固定资产入账价值自营建造实际发生的各项建造支出出包工程实际支付给承包单位的价款投资者投入按投资合同或协议约定价值确定，约定不公允的，采用公允价值接受捐赠按捐赠方提供的凭证及相关税费入账；未提供凭证的，以同类或类似存货存在活跃市场的：市场价格加相关税费，不存在活跃市场：未来现金流量的现值盘盈重置成本或未来现金流量现值天津大学管理与经济学部83.取得固定资产的会计核算设立“固定资产”账户，用来反映固定资产增减和结余情况。设置“在建工程”账户，反映需要安装的或者自建固定资产的建设和完工转出情况。借方：需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出贷方：完工时转出固定资产原价。天津大学管理

4、与经济学部9银行存款应付账款应付票据etc.购入不需要安装的固定资产的会计核算借：固定资产 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：相关科目天津大学管理与经济学部10购入需要安装的固定资产安装完毕前，通过“在建工程”科目核算：借：在建工程 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：相关科目安装过程中 ：借：在建工程 贷：相关科目银行存款应付职工薪酬原材料进项税额转出etc.安装完毕后：借：固定资产 贷：在建工程天津大学管理与经济学部11Eg.某企业购入生产用需要安装设备一台，发票价格4.5万元，增值税7650元，其他杂费350元，安装费5000元，各款项均通过银行存款结算。购入固定资产时：借：在建工程

5、45 350 应交税费应交增值税(进项税额) 7 650 贷：银行存款 53 000安装时： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000天津大学管理与经济学部12Eg.某企业购入生产用需要安装设备一台，发票价格4.5万元，增值税7650元，其他杂费350元，安装费5000元，各款项均通过银行存款结算。安装完毕： 借：固定资产 50 350 贷：在建工程 50 350天津大学管理与经济学部13自营工程建造固定资产建造过程中发生的工程成本通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，将“在建工程”转入“固定资产”科目；自营工程施工过程中，专门购入的建造固定资产的物资，通过“工程物资”

6、科目核算。天津大学管理与经济学部14金额：全部成本费用，包括增值税自营工程建造固定资产为建造固定资产购入工程物资时 借：工程物资 贷：相关科目银行存款应付账款应付票据etc.天津大学管理与经济学部15建造固定资产过程中领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资建造固定资产过程中领用原材料时借 ：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出) 天津大学管理与经济学部16建造过程中支付工人工资、福利费：借 ：在建工程 贷：应付职工薪酬 固定资产建成交付使用：借 ：固定资产 贷：在建工程 天津大学管理与经济学部17Eg.某企业准备自行建造一座仓库，有关资料：购入工程物资一批，价款30万元，增值

7、税5.1万元，款项用银行存款支付；工程领用全部工程物资；支付与工程有关的劳务费支出6万元；领用本企业生产用物资，价款10万元，不考虑增值税，工程本年度完工并交付使用。购入工程物资时： 借：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 000工程领用工程物资时： 借：在建工程 351 000 贷：工程物资 351 000天津大学管理与经济学部18Eg.某企业准备自行建造一座仓库，有关资料：购入工程物资一批，价款30万元，增值税5.1万元，款项用银行存款支付；工程领用全部工程物资；支付与工程有关的劳务费支出6万元；领用本企业生产用物资，价款10万元，不考虑增值税，工程本年度完工并交付使用。工程领

8、用本企业物资： 借：在建工程 100 000 贷：原材料 100 000工程支付劳务费： 借：在建工程 60 000 贷：应付职工薪酬 60 000天津大学管理与经济学部19Eg.某企业准备自行建造一座仓库，有关资料：购入工程物资一批，价款30万元，增值税5.1万元，款项用银行存款支付；工程领用全部工程物资；支付与工程有关的劳务费支出6万元；领用本企业生产用物资，价款10万元，不考虑增值税，工程本年度完工并交付使用。工程完工交付使用： 借：固定资产 511 000 贷：在建工程 511 000天津大学管理与经济学部204.固定资产折旧的计提及会计处理固定资产折旧:在固定资产使用寿命内，由于损耗

9、而转移的价值。这部分损耗的价值以折旧费的形式记入产品的生产成本或费用。折旧的实质: 将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。天津大学管理与经济学部214.1计提折旧的固定资产的范围和要求除下列固定资产外，所有固定资产应计提折旧：已经提足折旧仍继续使用的固定资产；单独入账的土地固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提。当月减少的固定资产，当月继续计提折旧，下月开始不再计提。天津大学管理与经济学部224.2计提固定资产折旧的方法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法天津大学管理与经济学部23平均年限法（直线法）固定资

10、产在其预计有效使用年限内，根据原始价值Pt和预计残值L，每年平均提取折旧。残值率天津大学管理与经济学部24直线法折旧示意图折旧时期年折旧率 折旧额折旧率变化轨迹累计折旧额天津大学管理与经济学部25平均年限法某企业购入不需要安装的设备一台，原值5.8万元，预计残值率4%，预计使用5年：天津大学管理与经济学部26工作量法按照固定资产的预计完成工作量，平均计算固定资产折旧额。天津大学管理与经济学部27工作量法某企业拥有新汽车一辆，原值10万元，预计净残值率5%，预计行使里程50万公里，本月实际行使2万公里，本月计提折旧额：天津大学管理与经济学部28双倍余额递减法1N-2年，固定资产的年折旧额Dt：以

11、年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的2倍为定率，计算折旧额。天津大学管理与经济学部29双倍余额递减法N-1N年，固定资产的折旧额天津大学管理与经济学部30双倍余额递减法某企业拥有设备一台，原值10万元，预计使用5年，预计净残值率2%。天津大学管理与经济学部31双倍余额递减法年折旧基数折旧率折旧额累计折旧期末账面净值110000040%40000400006000026000040%24000640003600033600040%144007840021600421600-98008820011800511800-980098002000折旧计算表天津大学管理与经济学部32年数总和法以固定

12、资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算各年固定资产折旧额Dt。天津大学管理与经济学部33年数总和法某企业拥有设备一台，原值10万元，预计使用5年，预计净残值率2%。天津大学管理与经济学部34年数总和法年折旧基数折旧率折旧额累计折旧期末账面净值198 000 5/1532 66732 66767 333298 0004/1526 13358 80041 200398 0003/1519 60078 40021 600498 0002/1513 06791 4678 533598 0001/156 53398 0002 000折旧计算表天津大学管理与经济学部354.3

13、固定资产折旧的会计处理借 ：相关会计科目 贷：累计折旧设置“累计折旧”账户进行核算。贷方: 企业按月计提的累计折旧；借方:企业出售、报废、对外投资固定资产时，核算固定资产已经计提的折旧额。“累计折旧”属于固定资产的抵消账户！相关会计科目：生产用固定资产折旧计入制造费用；管理部门用固定资产计入管理费用。天津大学管理与经济学部36Eg. 某公司本月计提固定资产折旧12 500元，其中生产车间使用的固定资产提取折旧为10 000元，管理部门提取的折旧为2 500元。借：制造费用 10 000 管理费用 2 500 贷：累计折旧 12 500天津大学管理与经济学部375、固定资产的期末计价企业应该定期

14、或至少在年终时对固定资产进行逐项检查，判断该固定资产预计可收回的金额;若预计可收回的金额固定资产的账面价值，则按照两者的差额计提“固定资产减值准备”，并确认当期“资产减值损失”。借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备若有证据表明预计可收回的金额转回，则冲减固定资产减值准备天津大学管理与经济学部38为了保证固定资产帐实相符，企业应定期或至少每年对固定资产进行盘点。盘点中发现盘盈、盘亏，需要调整帐面价值，并进行会计处理。6.固定资产的期末(清查)盘点天津大学管理与经济学部39固定资产盘盈的会计处理将盘盈的固定资产暂时计入“待处理财产损益”，查明原因后转入相关科目借：固定资产 贷：待处理财产损溢借：

15、待处理财产损溢 贷：营业外收入同类或类似固定资产的市场价格-该资产估计损耗天津大学管理与经济学部40Eg.某企业年末对固定资产进行清查，发现未入账设备1台，同类市场价格3万，估计已损耗20%，批复意见将固定资产价值计入营业外收入：借：固定资产 24 000 贷：待处理财产损溢 24 000借：待处理财产损溢 24 000 贷：营业外收入 24 000天津大学管理与经济学部41固定资产盘亏的会计处理借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢固定资产原值若有赔偿方，则计“其他应收款”天津大学管理与经济学部42Eg. 某企业年末对固定资产进行清查，

16、盘亏设备1台，原值6000元，已计提折旧4500元，已计提减值准备600元，批复意见将固定资产价值计入营业外支出：借：待处理财产损溢 900 累计折旧 4 500 固定资产减值准备 600 贷：固定资产 6 000借：营业外支出 900 贷：待处理财产损溢 900天津大学管理与经济学部437.固定资产的处置固定资产的出售、转让、报废或毁损，应将处置收入和扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。通过“固定资产清理”科目进行核算。借方：转入清理的固定资产净值;支付的清理费用；转出清理的净收益 贷方：出售固定资产的收入和残料的收入；转出清理的净损失 天津大学管理与经济学部44Step1:将处置的固定资产转入清理借 ：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 贷：固定资产 Step2：支付与处置有关的清理费用借 ：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费etc. 天津大学管理与经济学部45Step3:收到与处置有关的价款收入或保险公司赔款借 ：银行存款/其他应收款 贷：固定资产清理Step4:结转处置净损益处置净损失：借 ：营业外支出 贷：固定资产清理处置净收益：借 ：固定资产清理 贷：营业外收入天津大学管理与经济学部46Eg.某企业将批准的一座不用的旧办公楼转让，该办公楼原值2000万，已提折旧1000万，出售取得收入1800万，发生手续费3万，营业税90万，余款存入银行