第2章预算会计基本核算方法

1、第二章 预算会计基本核算方法第一节 预算会计科目与账户第二节 预算会计记账方法第三节 预算会计凭证第四节 预算会计账簿第五节 预算会计报表 预算会计科目是对预算会计要素按其经济内容或用途所作出的进一步分类。 预算会计的会计科目按其反映的经济内容或用途分为资产类、支出类、负债类、收入类及净资产类五大类。 预算会计的会计科目按核算层次分为总账科目和明细科目两大类。 预算会计科目 第一节 预算会计科目与账户 在财政总预算会计的收入会计要素下，开设“一般预算收入”总账科目，并在该总账科目下开设“税收收入增值税”、“税收收入消费税”、“非税收入政府性基金收入”、“非税收入专项收入”等明细科目； 在行政单

2、位会计的支出会计要素下，开设“经费支出”总账科目，并在该总账科目下开设“基本支出基本工资”、“基本支出办公费”、“项目支出伙食补助费”、“项目支出交通费”等明细科目； 在事业单位会计的支出会计要素下，开设“事业支出”总账科目，并在该总账科目下，开设“基本支出基本工资”、“基本支出津贴补贴”、“项目支出咨询费”、“项目支出差旅费”等明细科目。例如， 预算会计科目按其适用部门分为事业单位会计科目、行政单位会计科目、财政总预算会计科目三大类。具体将在以后有关章节详细介绍。 在此应指出，设置预算会计科目的应坚持以下原则： 统一性原则。会计法规定，全国统一的预算会计制度由财政部负责制定，一级科目必须统一

3、。各省、自治区、直辖市在征得财政部同意以后，可做必要的补充，但总账科目的名称不得自行更改。会计科目的统一性，保证了国家预算执行中会计核算的一致性。 与预算科目相适应的原则。根据国家预算管理的需要，预算会计的会计科目要与预算收支科目相适应，即预算收支科目表示的内容，要有相应的会计科目与此对应，以及会计科目所记录和反映的内容与预算执行情况作比较，满足预算管理的需要。 简明实用原则。会计科目的设置，既要能全面系统地核算和监督预算资金执行情况，又要尽量简化核算事务，力求科目含义确切、简明扼要、科学实用，特别是一级科目宜简不宜繁。 预算会计账户与预算会计科目是两个既具有内在联系又不完全相同的概念。 两者

4、的内在联系：表现为预算会计科目是预算会计账户的名称。 两者的相互区别：表现为预算会计账户既有名称，又有结构，而预算会计科目只是一个名称，没有结构。预算会计账户 与预算会计科目相对应，预算会计账户可分为总分类账户和明细分类账户。 第二节 预算会计记账方法预算会计采用借贷记账法。借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记，用来反映会计要素增减变动情况及其结果的一种复式记账法。 借贷记账法的含义在借贷记账法下，通常把账户分成左右两方，分别反映经济业务的增加和减少。其中，左方为借方，右方为贷方，这便形成了借

5、贷记账法下账户的基本结构。在账户的借、贷两方，究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，这要取决于账户的性质。预算会计将账户分为五大类：资产类账户、支出类账户、负债类账户、净资产类账户、收入类账户。前两类可统称为“资产部类”账户，后三类可称为“负债部类”账户。借贷记账法下的账户结构 资产部类账户，增加记借方，减少或转销记贷方，余额在借方。资产部类账户余额关系式为： 负债部类账户，增加数记贷方，减少或结转数记借方，余额在贷方。负债部类账户余额的关系式为： 在借贷记账法下，各类账户结构可概括如表11所示。 表11各类账户的基本结构预算会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据

6、。会计凭证按其填制程序和用途，可分为: 原始凭证 记账凭证 第三节 预算会计凭证 原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是证明会计事项发生的唯一合法凭证，是填制记账凭证、登记明细账的依据。原始凭证原始凭证的填制要求 真实。原始凭证上填列的日期、业务内容和数字必须真实可靠，必须按经济业务发生的实际情况进行填制。原始凭证的概念与种类 原始凭证是多种多样的，有的是由外单位填制的外来原始凭证，有的是本单位填制的自制原始凭证。会计人员对各种原始凭证要认真审核。对于不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正补充。经过审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证的依据

7、。 经办人的签名盖章。原始凭证上必须有经济业务经办人员的签名或盖章，以便明确经济责任。完整、正确、清楚。原始凭证上规定的项目必须逐项填写齐全，不能遗漏简略。数量、单价、金额等计算必须正确无误。文字说明和数字必须填写清楚，易于辨认。记账凭证的概念与种类记账凭证记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证按照 账务核算要求加以归类整理填制的，并作为编制会计分录、登记账簿依据的凭证。行政事业单位的记账凭证按照经济业务所涉对象及其运动方向的不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 记账凭证填制和保管要求记账凭证应根据审核无误的原始凭证编制。记账凭证的各项内容必须填列，制证人或制单人必须签名或盖章。记

8、账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。不同会计事项的原始凭证，不得合并编制一张记账凭证，也不得把几天的会计事项加在一起作一张记账凭证。记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。记账凭证必须清晰、工整，不得潦草。记账凭证由指定人员复核，并经会计主管人员签章后据以记账。记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理、制证、记账。按照制证的顺序，每月从第一号起编一个连续号。记账凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在主要的一张记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号。结账和更正错

9、误的记账凭证，以及总预算会计预拨经费转列支出，可以不附原始凭证，但应经主管会计人员签章。 预算会计账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页组成的，以会计凭证作为登记依据，用来序时地、分类地记录各项经济业务地会计账簿。预算会计的会计账簿一般分为总账和明细账。 第四节 预算会计账簿预算会计账簿的概念和种类 按总账科目开设账页的会计簿籍，是用以记录核算资产、负债、净资产、收入、支出、结余的总括情况，平衡账务，也是控制、核对明细账，编制资产负债表的根据。总账一般采用三栏式账簿，其格式略。总账 明细账，是按明细科目设置账页的会计簿籍，是用以对总账科目进行明细核算的账簿。明细账 预算会计明细账的种类主要有:

10、 收入明细账 支出明细账 往来款项明细账预算会计账簿的使用要求会计账簿的使用，以每一会计年度为限。每一账簿启用时，应填写“经管人员一览表”和“账簿目录”，附于账簿扉页上。 会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记。记账时，将记账凭证的编号记入账簿内；记账后，在记账凭证上用“”符号注明，表示已登记入账。 账簿记录如发生错误应按规定进行更正。 各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。 手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。红色墨水除登记收入负数使用外，只能在划线、改错、冲账时使用。账簿必须按照编定的页数连续记载，不得隔页、跳行。如因工作疏忽发生跳行或隔页时，应当将空行、空页划

11、线注销，并由记账人员签名盖章。登记账簿要及时准确，日清月结，文字和数字的书写，要清晰整洁。 第五节 预算会计报表 预算会计报表的概念及其编制要求预算会计报表是财政总预算及行政事业单位会计根据账簿记录及其他有关资料，按照统一规定的内容和格式，采用规定的方法编制的反映财政总预算及行政事业单位一定时日财务状况和一定时期内收支情况及其结果的书面报告。概念数字真实。就是要求会计报表中的各项数字能如实反映财政总预算及行政事业单位的财务状况和收支情况，不能估列代编，更不能弄虚作假，切实做到有根有据。编制时应遵循如下基本要求内容完整。就是要求会计报表严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径编制，不能漏报漏填。 报送及时。就是要求在会计期间结束时及时编制会计报表，并按规定如期报出会计报表。按反映的经济内容：资产负债表、收入支出表或预算执行情况表等；按编报的时间：旬报、月报、季报和年报；按编制的范围：本级报表和汇总报表。 预算会计报表的种类由于财政总预算会计和行政事业单位会计核算的经济业务内容存在着一定的差异，因此，财政总预算会计报表和行政事业单位会计报表也不尽相同。 预算会计报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。复习思考题1预算会计的概念是什么？它与国家预算是什么关系？2预算会计体系是如何组成的？