第5章会计核算过程

1、第五章 会计核算过程 筹集资金过程核算 物资采购过程核算 产品生产过程核算 产品销售过程核算 利润形成与分配过程核算 1第一节 企业生产经营过程制造企业经营三个过程：供应、生产与销售。 制造企业资金运动三个阶段：资金投入、使用与退出。2第二节 筹集资金过程核算 一、所有者投资（一）概述 所有者投资：从企业所有者处筹集的的资金称为所有者投资 或实收资本（投资者投入企业的资本） 投资主体：国家、法人、外商、个人 投资形式：现金、实物、无形资产和发行股票 入账价值的确认：按实际投资额入帐 现金或银行存款投入：按实际收到的款项入账； 房屋、机器设备等实物投资，按评估确认的价值入账。 除国家另有规定，投

2、资一般不允许随意变动，更不允许抽回。3（二）账户设置（账户的性质、用途、结构、明细账户的设置）投资减少额投资增加额期末余额：所有者投资的实有数额实收资本（股本）“实收资本”按投资者设置明细账。4（三）账务处理实收资本投资者抽回投资收到投资银行存款（或固定资产）举例：P1005 二、借入资金（一）借款种类 按借款期限的长短分为，短期借款和长期借款两 种。 （二）短期借款核算 1.核算内容借入、计息、偿还 2.帐户设置6短期借款偿还本金借入本金财务费用 按借款人和 借款种类设 置明细账期末余额：尚未偿还的借款本金 按费用项目 设置明细账利息收入等利息支出等期末转出的财务费用净额期末无余额7 应付利

3、息实际支付的利息应付未付利息应付未付利息 按存款人或债权人设置 明细账8银行存款短期借款财务费用应付利息（三）短期借款核算 200000 200000100010002000002060006000发生额 6000发生额 6000发生额 6000期初：9第三节 物资采购过程核算一、固定资产购置（一）概述 固定资产：是指同时具有以下特征的有形资产：1、不以出售为目的。2、使用寿命超过一个会计年度。 计价：按取得时的实际成本计价，一般包括买价和进口关税、运费、安装费、保险费等。10（二）账户设置固定资产累计折旧原值增加原值减少计提折旧转销余额：现有固定资产原值余额：累计折旧（三）账务处理（P102

4、）1.购入新的固定资产2.购入旧的固定资产按固定资产种类设置明细账11二、物资采购（一）计价：材料的采购成本=买价采购费用（二）账户设置 材料采购过程主要设置的账户有： 物资采购、原材料、应付帐款、预付帐款、 应付票据、应交税费等账户。 各账户的结构如下：12材料采购 买价采购费用验收入库材料的采购成本余额：在途材料成本原材料已验收入库材料成本 已发出材料成本余额：库存材料的 实际成本13应付账款应付的购货款 已偿还的应付购货款 余额：尚未偿还的购货款预付账款预付的货款收到货物冲销的预付货款结余：已预付的货款结余：尚未补付的货款14应付票据开出、承兑的汇票 支付到期票据金额余额：尚未支付的票据

5、本息15应交税费已交数应交数余额：应交未交数应交税费应交增值税销项税额进项税额已交增值税余额：未交增值税16 增值税：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值征收的税金。 当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额税率 进项税额买价税率（增值税专用发票） 基本税率：17 销售方的销项税额就是购买方的进项税额17（三）物资采购业务核算1、一般购货银行存款应付账款票据 银行存款材料采购原材料付款购货应交税费增(进项)入库182、预付账款银行存款预付账款材料采购付款购货应交税费增(进项)A补付货款B多付款退回19 3.材料采购成本的计算 材料采购成本=买价+采购费用包括运输费、装

6、卸费和入库前整理挑选费用等发 票运费单据购货企业货款金额买价+采购费用发 票供货企业发货运费单据20运费的核算直接计入：能直接分清受益对象的直接计入。 例：用银行存款购买乙材料买价3 000元，支付运费180元。 借：材料采购 乙材料 180 贷：银行存款 180间接计入： 不能直接分清受益对象的分配计入。ABC21几种材料共同发生的运费应进行分配。常用的分配标准：购入材料的重量、价款或体积等。 分配率某种材料应分摊的运费某种材料分配标准分配率22银行存款材料采购甲材料采购乙运费账务处理：23 例：购买甲材料、乙两种材料分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付共同运费480元。按购入材

7、料的重量分配采购费用。 分配率=480/（2000+6000）= 0.06元/千克 甲材料应分配：20000.06元=120元 乙材料应分配：60000.06元=360元材料名称分配标准分配率分配金额甲2000120乙6000360合计80000.06480材料费用分配表单位：千克24根据费用分配表编制会计分录： 借：材料采购 甲材料 120 乙材料 360 贷：银行存款 480 根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。25 4.举例 材料采购业务核算，教材：P104-108 根据经济业务编制会计分录 根据会计分录登记总账与明细账 计算材料采购成本26年

8、凭证号数 摘 要借 方贷 方月日买价运输费合计略891214材料买价分摊运费收到已预付货款的材料结转材料实际采购成本16000800048016000480800024480本期发生额240004802448024480材料名称：甲材料材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：乙材料年凭证号数 摘 要借 方贷 方月日买价运输费合计略891314材料买价分摊运费材料买价结转材料实际采购成本1280019200240128002401920032240本期发生额32000240322403224027材料采购成本计算表项目甲材料（2400千克 ）乙材料（2000千克） 总成本单位成本总成本单位

9、成本买价运输费24000480100.232000240160.12物资采购成本2448010.23224016.12成本计算对象成本项目各相应行或列数字之和 根据总成本与材料数量计算 根据物资采购明细账 28第四节 产品生产过程核算一、产品生产过程核算的内容费用直接费用间接费用期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用计入产品成本（产品在生产过程中发生费用）当期损益 各种费用的发生、归集、分配和产品成本的计算计入产品成本的方式不同29 生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用（生产产品发生的间接费用）生产费用的

10、组成内容计入产品生产成本的方式分配计入产品生产成本直接计入产品生产成本直接费用间接费用30 二、主要账户设置生产成本余额：尚未完工 产品成本发生的应计入产品生产成本各项生产费用转出完工产品实际成本制造费用当月发生的制造费用 月末经分配转入“生产成本”的制造费用期末一般无余额按车间部门设明细账直接计入和分配计入按产品的品种或类别设置明细账31 制造费用是企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别32应付职工薪酬 月末计算并按用途分配计入有关成本费用的薪酬余额：实发和应付的差额实际支付给职工的薪酬余额：实

11、发和应付的差额库存商品完工入库商品成本发出商品成本余额：库存商品成本可按库存商品的品种、规格设置明细账进行明细核算。33三、产品生产过程核算1、领用材料原材料生产成本制造费用管理费用A产品B产品举例：P110342、工资的核算银行存款现金应付职工薪酬生产成本制造费用管理费用提取现金支付工资分配工资举例：P110111A产品B产品353、应付福利费的核算 按工资总额的一定比例提取职工福利费。现金 应付职工薪酬生产成本制造费用管理费用提取使用举例：P111A产品B产品364、计提折旧累计折旧制造费用管理费用计提 设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。 “累计

12、折旧”账户 账户性质：资产类账户 账户结构：贷增借减举例：P11237预付帐款5、预付费用的核算制造费用 银行存款 管理费用 费用支付费用摊销预付费用：本期已付款但应由本期和以后各期负担的费用，受益期属于两个或两个以上的会计期间。 如：预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费。与采购材料时预付账款的性质相同，因此，通过“预付账款”科目核算。举例：P112386、差旅费核算现 金其他应收款管理费用预借报销 A：余款交回B：补付举例：P121例737、 例741397、制造费用核算每种产品应分配制造费用分配率各自分配标准分配率常用的分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时等

13、制造费用生产成本A生产成本B期末结转举例：P110112（16、21、26） 实际发生数40 8、完工产品生产成本的结转 将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 生产成本 完工成本期末余额：(未完工数) 库存商品入库成本 销售成本期末余额：(结存数) 主营业务成本 结转时间：在销售商品确认主营业务收入以后，应相应结转已销售商品成本举例：P11341年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日直接材料直接工资制造费用合计略1519202627生产领料分配工资分配福利费分配制造费用结转完工产品成本532014000 19609800 532014000 19609800 31080借借

14、借借平 5320193202128031080 30合计53201596098003108031080平 生产成本明细账产品名称：甲产品42年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日直接材料直接工资制造费用合计略1519202627生产领料分配工资分配福利费分配制造费用结转完工产品成本892021000 294014700 892021000 29401470047560借借借借平 8920299203286047560 30合计892023940147004756047560平 生产成本明细账产品名称：乙产品43成本项目甲产品（100件） 乙产品（100件 ）直接材料直接工资制造费用53201596

15、0980053.2159.6988920239401470044.6119.773.5产品成本31080310.847560237.8产品成本计算表来源于生产成本明细账年 月 日44 生产过程主要交易或事项的账务处理 原材料 领用数 生产领用 一般耗用生产成本实际发生数 完工产品入 直接材料 库成本结转直接人工制造费用期末余额：在产品成本制造费用实际发生数 月末分配计领用材料 入产品成本人员工资 数(一般为支付费用、本月全部提取折旧等 发生额)应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 银行存款等 库存商品 入库数制造费用账户性质：成本类账户账户结构：借增贷减月末时一般无余额 累计折旧 预付账款

16、 45第五节 产品销售过程核算一、产品销售过程主要经济业务 1、确认、计量和记录产品销售收入。产品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让 2、进行货款结算。 3、计算并结转产品销售成本。 4、记录销售费用。 5、计算和交纳销售税金。（包括增值税、营业税、消费税、城建税等） 这里的“应交增值税”为销项税额，销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额税率本期应结转的主营业务成本=产品的单位生产成本本期销售该产品的数量 46 产品销售收入的确认条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用

17、后带来的利益等）同时转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于50%）。（5）相关的成本能够可靠计量。47 对确认收入的基本条件的理解销售商品所有权上的报酬与风险的转移与所有权相联系的管理权与控制权的丧失收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量A企业B企业 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！48二、主要账户设置主营业务收入确认的主营业务收入销货退回或销售折让冲减的营业收入期末转入“本年利润” 账户的主营业务收

18、入净额该账户按主营业务的种类设置明细账户。期末结转后无余额49主营业务成本销售退回冲减已结转的实际成本期末转入“本年利润”账户的已售产品成本结转已售产品实际成本 期末结转后无余额该账户应按主营业务种类设置明细账户营业税金及附加期末转入“本年利润” 账户的数额计算应交纳的税费（与经营活动有关的）期末结转后无余额50销售费用发生的各项费用期末转入“本年利润” 账户的数额期末结转后无余额应收账款应收货款及代垫运费已收回的款项余额：尚未收回的款项该账户可按购货单位设置明细账户51预收账款预收的货款销售实现时冲减的预收账款余额：预收购货单位 的款项按购货单位设置明细账应收票据收到的票据面值和应计利息购买

19、单位兑付的票据款（本息）余额：应收票据面值和利息可设应收票据备查登记簿进行登记余额：购货单位应补付的款项52二、账务处理1、一般销售主营业务收入应收账款票据 银行存款银行存款应交税金增（销项） 销售收款532、预收货款主营业务收入预收账款银行存款应交税费增（销项） 预收发货A补收货款B退回多收的货款举例：教材P117543、销售税金营业税金及附加应交税费银行存款计算应交交纳4、销售费用销售费用银行存款支付举例：教材P117举例：教材P118555、结转销售成本 将已经销售的产品的成本从“库存商品” 账户结转入“主营业务成本”账户主营业务成本库存商品结转已售产品成本举例：教材P11856第六节

20、利润形成与分配过程核算一、利润的形成（一）利润的构成内容营业收入 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益=营业利润利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 净利润=利润总额所得税费用571、营业利润（简化）营业利润营业收入营业成本营业税金及 附 加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和净收益时加；净损失时减即“”期间费用58 2、利润（或亏损）总额利润（或亏损） 总 额营业利润营业外收 入营业外支 出 3、净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润即“损失”即“利得

21、”59（二）利润核算主要账户设置其他业务收入其他业务成本实现的其他业务收入期末转入“本年利润”帐户的数额期末结转后无余额发生的其他业务支出期末转入“本年利润”帐户的数额期末结转后无余额按其他业务种类设置明细账60销售费用管理费用营业外支出 营业外收入发生的费用发生的费用期末转出的费用期末转入“本年利润”帐户的数额期末无余额期末无余额取得的收入发生的支出 期末转出数期末转出数期末无余额期末无余额上述各帐户均应设置明细账进行明细核算。61所得税费用发生的所得税费用期末转出的数额期末无余额本年利润期末转入的各项费用期末转入的各项收入余额：累计净利润余额：累计净亏损（三）利润核算投资收益发生的投资损失和转入本年利润的投资净