第十章行政单位资产的核算

1、第三篇 行政单位会计第八章 行政单位资产的核算 第一节 行政单位会计概述 第二节 流动资产 第三节 有价证券 第四节 固定资产 第一节 行政单位会计概述一、行政单位会计适用范围二、行政单位会计的概念三、行政单位会计的特点四、会计核算原则五、行政单位会计要素六、行政单位会计科目第一节 行政单位会计概述一、行政单位会计适用范围1、国家权力机关2、各级行政机关3、各级审判机关4、政党组织5、接受国家预算拨款的人民团体第一节 行政单位会计概述二、行政单位会计的概念 行政单位会计是政府会计的组成部分，是以货币为主要计量单位，对行政单位预算资金和其他资金的运动进行系统、完整、连续、综合的核算与监督的专业会

2、计。 行政单位包括了国家权力机关、国家行政机关、司法与检察机关、党派和人民团体、军队等 。 行政单位会计的具体内容包括资产、负债、净资产、收入、支出和结余。三、行政单位会计的特点1、行政单位业务活动的目的是为 了满足社会公共需要，具有明显的非市场性；2、行政单位收支核算必须服从预算管理的要求；3、行政单位会计核算基础采用“收付实现制”；4、行政单位一般不进行成本核算。第一节 行政单位会计概述三、行政单位会计的特点 (一）与政府财政会计的比较1核算对象的不同。政府财政会计的核算对象是国家和各级政府预算资金集中、分配及其结果，是进行宏观管理的会计，其会计主体是国家及各级人民政府。行政单位会计的对象

3、是各级行政单位预算资金的领拨、使用及其结果。是进行微观管理的会计。其服务对象也就是会计主体是微观的行政单位。 第一节 行政单位会计概述第一节 行政单位会计概述2反映的经济关系不同。政府财政会计侧重于预算资金的集中和分配。因而反映的经济关系绝大多数基于国家职能而产生的、非商品交换关系。行政单位会计侧重于预算资金的使用，其反映的经济关系主要是与各企事业单位发生的商品交换关系。3核算支出的基础不同。政府财政会计核算支出的基础是拨款数。对于资金分配来说，拨款即标志分配过程的结束。而行政单位核算支出的基础是实际支出数。资金使用过程结束的标志则是资金的实际消耗。 第一节 行政单位会计概述三、行政单位会计的

4、特点（二）与事业单位会计的比较1收支确认原则略有不同。2生产产品或提供劳务的事业单位，必要时应采用成本核算，行政单位无须进行成本核算。3专用基金提取不同。事业单位需要提取专用基金，而行政单位无须提取专用基金。第一节 行政单位会计概述三、会计核算原则1、真实性原则2、相关性原则3、可比性原则4、一致性（一贯性）原则5、及时性原则6、清晰性原则7、收付实现制原则8、专款专用原则9、实际成本原则 10、重要性原则第一节 行政单位会计概述四、行政单位会计要素资产负债净资产收入支出五、行政单位会计科目（P155）第二节 流动资产一、资产的概念与特征 行政单位的资产是指行政单位占有或使用的能以货币计量的经

5、济资源。包括流动资产和固定资产。具体特征如下： 1、行政单位的资产是一种经济资源； 2、资产是以货币计量； 3、行政单位的资产属于国家所有，由行政单位占有或使用。 4、行政单位的资产主要表现为流动资产和固定资产，没有无形资产和递延资产。 5、行政单位是非生产性的管理机关，其拥有的财产和经济权利等经济资源，是为社会提供公共产品或劳务所必备的工作条件，创造社会效益。第二节 流动资产二、流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、财政应返还额度。第二节 流动资产 （一）零余额账户用款额度 本科目核算预算单位实行国

6、库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。 （1）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付第二节 流动资产（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录： 借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度第二节 流动资产（二）财政应返还额度 本科目核算财政国库管理制度改革单位，年终尚未使用的预算指标数。 实行财政直接支付时（1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付（2

7、）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出时，做如下分录： 借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付第二节 流动资产第二节 流动资产实行财政授权支付时（1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费财政授权支付第二节 流动资产（2）行政单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 如下年度单位收到

8、财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付第二节 流动资产（三）暂付款的核算1、暂付款的核算的内容 行政单位的暂付款是行政单位在公务活动中与其他单位或个人发生的临时性结算债权。 暂付款通常包括非政府采购的预付设备款、预付材料款、职工预借的差旅费等。第二节 流动资产2、账务处理 行政单位为核算和监督暂付款的增减变动情况，应设置资产类总分类账户“暂付款”。 发生暂付款时：借：暂付款 贷：现金、银行存款等结算收回或核销时：借：经费支出等 贷：暂付款例：160-161第二节 流动资产 用自筹资金或不实行国库集中收付制度的预算外资金

9、支付政府采购款，也在“暂付款”账户核算。P216-217（四）库存材料 行政单位的库存材料是指大宗购入在仓库存放并陆续耗用的行政用物资材料。例：P161-162第三节 有价证券一、行政单位购买有价证券的规定 有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购买的有价证券作为流动资产管理。 有价证券按取得时的实际成本记账。购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。第三节 有价证券二、有价证券的账务处理设置“有价证券”科目（P159） 购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；兑付

10、本息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目 本科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。例：P160第四节 固定资产一、固定资产的含义行政单位的固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上（一般设备单位价值500元以上，专用设备单位价值800元以上），在使用中保持原有实物形态的设施和设备，如房屋、建筑物、机器设备等。 第四节 固定资产二、固定资产的分类 行政单位的固定资产可分为房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、交通运输工具、图书和其他固定资产。三、固定资产的计价 行政单位的固定资产，按规定不计提折旧。因此，调出、变卖、报废的固定资产，

11、均按账面原价注销。第四节 固定资产四、固定资产的账务处理设置“固定资产”和“固定基金”两个总分类账户。（一）固定资产增加的核算1、购建、有偿调入固定资产时，做如下分录： 借：支出类科目 贷：银行存款等科目 借：固定资产 贷：固定基金第四节 固定资产2、行政单位由于工作需要租入固定资产时，其租金可列经费支出，并在固定资产辅助账簿中对租入固定资产进行登记。 借：经费支出 贷：银行存款第四节 固定资产（二）固定资产减少的核算1、行政单位固定资产减少的原因 行政单位固定资产不计提折旧，减少只由以下原因引起：（1）固定资产报废（2）固定资产无偿调出或有偿转让（3）固定资产盘亏或毁损第四节 固定资产2、行政单位固定资产减少的账务处理（1）行政单位有偿转让固定资产时按账面原价销账：借：固定基金 贷：固定资产实际收到变价款时：借：银行存款 贷：其他收入