审计技术方法

1、审计(shn j)技术方法教学课件共一百三十四页第一章 审计(shn j)技术方法概论本章主要问题(wnt)：1、涵义2、发展3、体系4、审计方法的假定5、审计方法的选用共一百三十四页第一节 审计(shn j)方法的涵义讨论(toln)：请您谈谈对审计方法内涵的理解。共一百三十四页第一节 审计方法(fngf)的涵义2、目标说：是指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种( zhn)措施和手段。1、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。狭义广义（主流观点）共一百三十四页第二节 审计方法(fngf)的发展一、审计模式的发展账目基础(jch)审计制度基础(jch)审计风险基础(j

2、ch)审计二、审计技术的发展详细审查 一般抽查 依赖控制测试 听审报告 会计检查 综合检查三、审计手段的发展手工操作电脑操作共一百三十四页1、账目(zhn m)基础审计管家型受托经济责任查错防弊账簿报表局限性：a、浪费(lngfi)大量人力时间 b、即使抽查，存在很大风险 c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源“19世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。”伯顿共一百三十四页2、制度基础(jch)审计美国(mi u)：局限性：a、本身具有局限性 b、没有与审计风险相联系会计报表的可信性评审内部控制系统经济责任委托人转变（社会公众）共一百三十四页2000年10月美国会计杂志报道：“审计人员

3、(rnyun)正处于诉讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达500亿美元，相当于美国职业界国内收入的8%”。共一百三十四页3、风险基础(jch)审计重视(zhngsh)企业环境和经营全面风险分析1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素 2、审计组织的经济压力，是风险基础审计产生的经济因素3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素共一百三十四页一、审计规划方法(fngf)确定目标二、审计实施方法反映、衡量和反馈目标 三、审计管理方法控制审计过程、效率和结果第三节 审计(shn j)方法体系共一百三十四页系统检查法 技术检查法 顺查 逆查

4、详查 抽查 审核稽查方法 审计记录方法 审计评价方法 审计报告方法 审计实施方法手工审计技术电脑审计技术基本技术辅助技术共一百三十四页第四节 审计(shn j)方法的假定审计假定，指对审计理论和实务中一些尚未确知的事物，根据客观的正常情况(qngkung)或发展趋势所作的合乎情理的判断和假设说明。内容：基本假定适应各种审计项目与审计全过程 特种假定适合特定审计对象和场合共一百三十四页主要审计(shn j)方法使用的假定1.依赖控制法的假定2.抽查法的假定3.函证法(zhn f)的假定4.评价方法的假定共一百三十四页第五节 审计(shn j)方法的选用（一）选用原则1.依据审计(shn j)对象

5、和审计(shn j)目标的具体情况2.依据被审单位的实际情况3.依据所需证据的类型4.依据审计人员的素质5.依据审计方式6.依据审计结论的保证程度和审计成本共一百三十四页本章(bn zhn)主要问题：1、顺序检查法（顺查、逆查）2、范围检查法（详查、抽查）第二章 账目基础(jch)审计基本方式共一百三十四页本章(bn zhn)主要参考书目1、年度(nind)会计报表审计实务工作底稿编制（注册会计师后继教育系列丛书之三） 上海财经大学出版社共一百三十四页第一节 顺序(shnx)检查法一、顺查法（一）含义（二）运用(ynyng)步骤（三）优缺点（四）适用性二、逆查法（一）含义（二）运用步骤（三）优

6、缺点（四）适用性会计业务处理顺序共一百三十四页共一百三十四页顺查法逆查法主要应用技术优点缺点适用范围审阅(shn yu)、核对审阅(shn yu)、分析仔细全面，结果准确节省人力和时间，工作效率高费时、费力，成本高、效率低不全面、可能有遗漏1、规模小、业务量少的单位2、管理混乱、存在严重问题3、特别重要、特别危险的项目大型企业及内控健全的企业共一百三十四页（二）顺查法运用(ynyng)步骤1、审阅和分析原始凭证2、核对(h du)凭证3、账证核对4、账账核对5、账表核对6、账实核对共一百三十四页1、审阅(shn yu)和分析原始凭证共一百三十四页共一百三十四页共一百三十四页1、审阅(shn y

7、u)和分析原始凭证（1）形式审阅合法凭证：正式(zhngsh)发票（税务监章）。非法凭证（收据、电脑打印单、白条）填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、计算）盖章（发票专用章）（2）内容（合理、合法性）分析共一百三十四页2、核对凭证摘要、科目、记账方向、金额、附件3、账证核对摘要、科目、记账方向、数量(shling)、单价、金额4、账账核对金额5、账表核对金额6、账实核对共一百三十四页共一百三十四页共一百三十四页共一百三十四页（二）逆查法运用(ynyng)步骤1、财务会计报告的分析(fnx)审计层分析（财务审计）管理层分析（管理审计）财务层分析2、帐簿的审查分析3、凭证的审查分析4、核实

8、调查共一百三十四页*审计层寻找(xnzho)审计线索(审阅和分析)1、审阅：（1）报告形式的审查（种类、格式、填列）（2）勾稽关系(gun x)的审查（3）补充资料及附注的正确性审查共一百三十四页年报：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。半年度财务报告：会计报表（至少资产负债表、利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说明(shumng)。季度、月度财务报告：仅指会计报表（至少包括资产负债表和利润表）共一百三十四页企业(qy)会计报表一览表编 号会计报表名称编报时期会企01表资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表(至少)年度报告会企01表附表l资产

9、减值准备明细表年度报告会企01表附表2股东权益增减变动表年度报告会企01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告会企02表附表1利润分配表年度报告会企02表附表2分部报表(业务分部)年度报告会企02表附表3分部报表(地区分部)年度报告共一百三十四页财务报表之间的勾稽关系(gun x)所有者权益： 未分配利润资产负债表利润分配表利润表期末未分配利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息共一百三十四页资产负债表勾稽关系(gun x)的审查（1）表内勾稽关系总计、合计(hj)、小计（2）表外勾稽关系“未分配利润”与利分配润表中“未分配利润”对应共一百三十四页利润表勾稽关系(gu

10、n x)的审查（1）利润表内勾稽关系（2）审查(shnch)利润表与其附表间勾稽关系，“净利润”与利润分配表中“净利润”相一致共一百三十四页现金流量表勾稽关系(gun x)的审查（1）表内（2）表外现金流量表中的现金净增加量=资产负债表中货币资金年末值-年初值（如果短期投资中有三个月内到期(do q)的有价证券，其差额也加进来。）共一百三十四页2、分析(fnx)共一百三十四页2、分析(fnx)(1)横向分析（上年度(nind)、计划、同行业）(2)纵向分析（比重、结构分析）(3)比率分析共一百三十四页共一百三十四页(1)横向(hn xin)分析波动幅度特别大的项目应该(ynggi)发生变动而未

11、变动的项目不应该变动而又发生变动的项目具有对应关系而不对应的科目凡是有负号的科目利润表相关项目分析共一百三十四页共一百三十四页共一百三十四页共一百三十四页共一百三十四页管理层会计信息的诊断(zhndun)与对策融资(rn z)活动财务风险投资活动经营风险资产负债表共一百三十四页（一）融资(rn z)诊断及对策融资强调：风险与成本的协调1、融资的构成流动负债：低成本（有形和无形成本）、高风险所有者权益(quny)：高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵税）、低风险长期负债：介于两者之间共一百三十四页甲公司(n s)资产负债表乙公司(n s)资产负债表哪个企业的资本结构更恰当？共一百三十四页2、融

12、资(rn z)诊断及对策目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。对策：（1）充分利用游离状态的资金(zjn)。游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）共一百三十四页（2）配置最佳融资(rn z)结构被审单位销售的周转情况；被审单位管理当局对待风险(fngxin)的态度；行业因素；竞争环境行业生命周期信用级别； 企业规模；企业财务状况；资产结构；所得税率的影响；利率的变动趋势共一百三十四页流动资产 流动负债固定资产 生产能力(shn chn nn l)债务(zhiw)趋势 压缩共一百三十四页充分利用负债(f zhi)效应共一百三十四页例：所

13、得税率50%30%利息（借款1000万，10%）100100减：抵税5030净支出50 70实际借款成本率5%7%共一百三十四页（二）投资(tu z)诊断及对策非盈利性投资(tu z)长期投资盈利性投资展示企业多角度经营，分散经营风险的策略。投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置。共一百三十四页、投资的构成非盈利性投资A、货币资金（短缺(dunqu)成本与机会成本的权衡）B、债权资金C、存货（取得成本、 短缺成本、储存成本）盈利性投资（生产能力、经营能力）共一百三十四页最佳(zu ji)现金持有量现金(xinjn)持有量总成本短缺成本管理成本机会成本总成本最佳现金持有量共一百三十四页2、

14、投资诊断(zhndun)及对策实际标准诊断：A、生产能力过剩，资产闲置。B、企业资产流动性弱、财务风险大。建议：A、盘活存量资产（资产重组） B、减少流动(lidng)负债（破坏融资结构、不充分利用负债效应），出售投资（临时措施）共一百三十四页标准实际诊断：A、负债效应未被充分利用，大量资金花费在非盈利性投资。B、瓶颈效应（供销无问题，生产不出来）对策：A、非盈利性投资设计最佳(zu ji)配置。B、扩大生产能力（买或租）共一百三十四页c租 买T共一百三十四页财务层信息(xnx)的透视与预测（DuPont 图）共一百三十四页举例(j l)：假设ABC公司第二年权益净利率下降，有关数据如下： 权

15、益净利率=资产(zchn)净利率权益乘数第一年 14.93% 7.39% 2.02%第二年 12.12% 6% 2.02%权益净利率下降不在于资本结构,而是资本利用或成本控制发生了问题。共一百三十四页进一步分解： 资产净利率=销售净利率资产周转率第一年 7.39% 4.53% 1.6304 第二年 6% 3% 2可以看出,资产的使用效率提高了,但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成(zo chn)的损失。共一百三十四页1、被审单位的偿债(chn zhai)能力分析（1）短期偿债能力流动比率=流动资产流动(lidng)负债速动比率=（流动资产-存货） 流动负债（2）长期偿债能力资产负债率=

16、负债总额资产总额盈利能力分析：短期偿债能力越强，要求非营利性投资越多，生产经营能力越小，盈利少，长期偿债能力越差。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。共一百三十四页经营周期=存货周转(zhuzhun)天数+应收账款周转(zhuzhun)天数 原材料 在产品 产成品 信用政策 收账管理 2、被审单位(dnwi)管理水平分析共一百三十四页3、被审单位盈利(yn l)能力分析（1）用相对数看（2）结合会计政策、会计方法来看（3）结合现金流量、财务状况来看（4）结合利润分配表来看现金股利、不分配(fnpi)、送股、配股共一百三十四页所有者权益：1000万元100万股配股(pi )：股价：12元/股

17、10配10，配股价6元/股某人拥有1万股配股后：2万股8元=16万配股前：10万（股）+6万（现金）所有者权益(quny)：1600万元200万股所有者权益：1000万元200万股送股?共一百三十四页第二节 范围查帐(ch zhn)方法一、详查法1、含义（与全面(qunmin)审计）2、优缺点3、适 用性二、抽查法1、含义（与局部审计）2、优缺点3、适用性审计抽样对控制测试和实质性测试中的所有程序都适合吗？共一百三十四页任意(rny)抽样判断抽样统计抽样 非统计(tngj)抽样属性抽样变量抽样4、种类5、步骤统计抽样中是否需要专业判断？共一百三十四页*判断(pndun)抽样（一）确定抽查对象1

18、、审计工作的具体目标2、应审项目的特征帐户性质数量特征审查时间3、被审单位(dnwi)内部控制制度强弱程度4、可疑的帐项复杂业务收发频繁的业务交接初期的业务素质较差人员经办的业务5、其它信息共一百三十四页（二）确定抽查数量1、分层详细审查、重点审查、一般(ybn)审查、少量审查2、确定每类抽查比重3、剔除重要项目，计算抽查数量（三）抽取样本（四）审查样本项目并作出结论共一百三十四页*统计(tngj)抽样一、分类1、属性抽样(chu yn)2、变量抽样二、基本步骤（一）确定总体（N）（二）确定样本量（n）（三）随机选取样本（四）审查样本项目（五）推断总体，作出结论共一百三十四页（一）确定(qud

19、ng)总体1、剔除重要项目(xingm)判断抽样金额比重2、同质总体的确定共同特征与审计目标相联系共一百三十四页（二）确定(qudng)样本量（n）决定(judng)因素与n关系属性抽样变量抽样 总体规模（N）正向不考虑正向 总体项目差异 （S）正向总体错误率 （%）总体标准差 （金额） 精确度（）反向 （%）只用上限（金额） 双边 可靠程度（t）（与风险度互补）正向（%）（%）转变为可靠性系数影响样本量的因素：共一百三十四页抽样、非抽样风险(fngxin)对审计工作的影响审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率两种测试中的

20、非抽样风险对审计效果和效率都有影响共一百三十四页（三）随机选取(xunq)样本1、随机数表法3、金额(jn )单位选样4、整群选样5、分层选样2、等距选样共一百三十四页比较样本(yngbn)错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）（四）审查(shnch)样本项目小于 等于 大于 样本规模过大 样本规模适当 可据样本审查结果推断总体 样本规模过小 扩大抽样规模重新进行抽样共一百三十四页（五）推断总体(zngt)，作出结论属性抽样审计(shn j)结论：有95%的把握保证被审项目的差错率不超过7%变量抽样审计结论：有95%的把握保证被审项目的金额在20100元至19900元之间。可靠程度实际精确

21、度上限可靠程度置信区间共一百三十四页三、属性(shxng)抽样应用（一）固定样本容量抽样1、含义(hny)2、步骤3、举例共一百三十四页例：对某厂1998年3月现金支出凭证是否经过审核(shnh)这一内部控制制度进行抽样审查，预先确定抽样可靠程度为95%，预计差错发生率为5%，精确度为3%。要求：（1）抽样规模为多少？ （2）若样本中有8张凭证出现错误，应作出何种审计结论？ （3）若样本中有13张凭证出现错误，又应如何处理？共一百三十四页（二）行止抽样1、含义2、步骤(bzhu)（三）发现抽样1、含义2、步骤（四）比较共一百三十四页四、变量抽样(chu yn)应用（一）平均值估计1、含义(hn

22、y)2、步骤（1）确定N（2）确定n共一百三十四页（3）抽样(chu yn)、审样s样本(yngbn)平均值样本标准差（4）推断总体，作出结论点估计区间估计共一百三十四页例：对某企业存货金额进行审计，该企业共有5000种存货，采用统计抽样法，审计人员预计的总体标准差为30元，可靠程度为95.4%，精确度为25000元。要求：（1）确定抽样(chu yn)规模。（2）若样本平均值为600元，样本标准差为24元。审计人员应的出何种审计结论？共一百三十四页n=140EV=3000 000=19720EV = EV=3000 000 19720共一百三十四页（二）差异估计1、含义2、步骤平均差额=（样

23、本实际值-帐面值）样本量估计的总体(zngt)差额=平均差额总体(zngt)容量估计的总体价值=总体帐面价值+估计的总体差额3、适用情况4、举例共一百三十四页（三）比率估计1、含义2、步骤比率=样本(yngbn)实际价值之和样本(yngbn)帐面价值之和估计的总体价值=总体帐面价值比率3、适用情况共一百三十四页例：被审单位应付帐款帐面价值(jizh)为5,000,000元，共计4000个帐户，据统计抽样方法选出200个帐户，帐面价值(jizh)为240,000元，审计后认定的价值(jizh)为247,500元。要求：请分别用比率估计、差额估计抽样对应付帐款帐面总值进行估计。共一百三十四页解：（

24、1）比率(bl)估计：比率=247,500240,000=1.03125估计的总体帐面价值=5,000,0001.03125=5,156,250(2)差额估计抽样:平均差额=(247,500-240,000) 200=37.50估计的总体差额=37.504000=150,000估计的总体价值=5,000,000+150,000=5,150,000共一百三十四页（1）确定(qudng)N（2）确定(qudng)n（3）抽样、审样(s)（4）推断总体，作出结论区间估计点估计共一百三十四页比率(bl)估计差异(chy)估计平均值估计共一百三十四页第三章 账目基础(jch)审计技术方法共一百三十四页本

25、章(bn zhn)主要参考书目：1、审计(shn j)技能实验，胡中艾主编，东北财经大学出版社共一百三十四页基本(jbn)审计技术 审计技术(jsh)方法辅助审计技术审阅法核对法盘存法函证法鉴定法观察法分析法推理法询问法调整法共一百三十四页一、审阅(shn yu)法（一）审阅法内容要点1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）2、其他资料（计划(jhu)、预算、合同、法规制度等）（二）审阅技巧（三）应注意的问题（四）举例共一百三十四页二、核对(h du)法（一）、会计资料间的相互核对(h du)1、证证核对2、账证核对3、账账核对4、账表核对5、表表核对（二）会计资料与其他资料核对1、核对帐单 2、

26、核对其他原始记录 （三）有关资料记录与实物的核对 （三）注意问题（四）举例共一百三十四页三、复核(fh)法（一）会计数据的复核1、在会计凭证方面(fngmin)：2、在会计帐簿方面：3、在会计报表方面：（二）在其他数据方面（三）举例共一百三十四页四、盘存(pncn)法盘存法，是指通过(tnggu)对有关财产物资的清点、计量，来证实帐面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。盘存法直接盘存监督盘存共一百三十四页（一）盘存法应用要点盘点时间参与盘点人员存货(cn hu)的封存盘点范围考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作（二）盘存法应用中应注意的问题（三）举例共一百三十四页五、函证法(zh

27、n f)涵义(hn y)：对银行存款、往来款项等的账实核对技术函证法积极函证（答复式）消极函证（默认式）共一百三十四页（一）函证法应用要点1、函证方式(fngsh)选择2、函件的设计（二）应注意的问题（三）举例共一百三十四页积极式函证消极式函证1、金额较大；2、及问题性质严重；3、事项极为有限；4、延续的时间较长；5、对事项存在疑点；1、金额较小； 2、预计差错率较低；3、 内部控制制度健全有效；4、有理由相信被函证方能认真的对待询证函；共一百三十四页六、观察法七、鉴定(jindng)法八、分析法九、推理法十、询问法十一、调整法共一百三十四页调整法举例(j l)：1、企业产品销售业务： 借：应

28、收账款(zhn kun) 11700 贷：其他应付款 11700调整分录：（1）年度内：借：其他应付款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税 1700 共一百三十四页（2）跨年度：借：其他应付款 11700 贷：以前年度损益调整(tiozhng) 10000 应交税金应交增值税 1700借：以前年度损益调整 4305 贷：应交税金应交所得税 3300 利润分配法定盈余公积 670 法定公益金 335 借：以前年度损益调整 5695 贷：利润分配未分配利润 5695共一百三十四页2、企业(qy)应收票据贴现，据复算法贴现所得额应为11000元。借：银行存款 10500 贷

29、：应收票据 10000 财务费用 500调整分录：借：其他应收款 500 贷：财务费用 500共一百三十四页十二(sh r)、调节法1、盘存法中对材料、产品盘存日与查帐日不同(b tn)，而采用的调节法。2、银行存款未达帐项的调节举例共一百三十四页第四章 制度基础(jch)审计共一百三十四页第一节 内部控制(kngzh)制度一、内部控制制度概述1、内部控制2、作用3、局限性成本限制、例外(lwi)事项限制、人为差错限制串通舞弊限制、越权限制、滞后性限制4、发展共一百三十四页“内部控制”发展的三阶段论(一)萌芽期一一内部牵制(二)发展期一一内部会计控制与内部管理控制(三)成熟期内部控制结构和内部

30、控制整体架构 1988年AICPA发布了审计准则公告第55号，以“内部控制结构”代替“内部控制”，提出了内部控制的三要素：控制环境、会计(kui j)系统和控制程序。 1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会” 下属的 “发起组织委员会（COSO）”发布报告，提出内部控制成份（要素）概念，并将其分为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。共一百三十四页二、内部(nib)控制结构及要素(SAS 55)控制(kngzh)环境会计控制控制程序职责分工 不相容职务授权与批准一般授权特殊授权充分的凭证与记录资产保管与记录内部业务检查内部控制结构共一百三十四页不相容职务分工：1、经济业务分工

31、经济业务的授权、执行、审核、记录、保管2、会计工作分工：总分类账与明细账、日记账的记录记录货币资金日记账与调节(tioji)银行存款余额共一百三十四页内部(nib)控制要素(COSO报告) 控制(kngzh)环境 风险评估活动监 督沟通控制共一百三十四页第二节 制度基础(jch)审计一、制度(zhd)基础审计的涵义涵义审计工作建立在对内控制度评价的基础上。 为什么要对内部控制进行测试 ?二、制度基础审计的基本程序共一百三十四页健全性测试(csh)初评符合(fh)性测试实质性测试不健全、不存在不经济不可信详细测试制度总评提出审计结论内控评审共一百三十四页（一）健全性测试评价内部控制制定情况 P1

32、83制度调查技术：审阅、询问、观察、调查表制度描述方法：文字说明法、制表法、流程图法（二）初步评价是否(sh fu)进行符合性测试不继续进行符合性测试，直接进行实质性测试的情况：1、内控不存在、制定不合理 2、执行符合性测试不经济共一百三十四页（三）符合性测试(csh)评价内部控制的实施情况符合性测试的方式：业务测试、功能测试符合性测试的方法：检查证据法、重复执行法、实地观察法（四）制度总评可信赖程度高制定科学、执行有效减少实质性测试程序可信赖程度中制定或执行存在不足扩大实质性测试可信赖程度低制定、执行不好详细测试（五）实质性测试对会计资料的测试共一百三十四页第五章风险基础(jch)审计共一百

33、三十四页一、风险基础审计(shn j)概述1、审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。2、审计风险的组成(z chn)要素固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制的多么严格时，产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险，是指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险，是指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。3、审计风险模型 审计风险=固有风险控制风险检查风险 共一百三十四页固有(gyu)风险控制(kngzh)风险检查风险共一百三十四页4、风险基础审计的定义 P 256风险基础审计：是指以被审单位的风险

34、评估为基础，综合分析评审影响被审单位经济(jngj)活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，而进行实质性审查的一种审计方法。共一百三十四页5、风险基础审计(shn j)程序 P258（1）调查了解有关情况，评估确认预期审计风险水平。（2）根据报表的不同项目进行分析性测试、评估固有风险，并据以确定审计范围。（3）对审计范围的会计项目分别(fnbi)进行控制风险评估。（4）确定检查风险及重要性水平，并据以编制审计方案。（5）实质性测试。（6）根据实质性测试结果，得出审计结论。共一百三十四页二、风险导向(do xin)审计的新发展（了解）1、传统风险导向审计的缺陷（Risk-or

35、iented audit approach）将固有(gyu)风险简单地确定为高水平，转而将审计资源投向控制测试和实质性测试。注重对账户余额和交易层次风险的评估不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。当企业管理当局通同舞弊时，很容易受到蒙蔽和欺骗。共一百三十四页2、风险基础战略(zhnl)系统审计方法(risk-based strategic-systems audit approach)修改审计风险模型“审计风险=重大错报风险检查风险”（1）战略分析（2）过程分析（3）形成预期(yq)（4）与财务数据核对,如果发现异常,就要采取进一步的审计程序。共一百三十四页第六章 管理审计(shn j)方

36、法共一百三十四页一、经济(jngj)活动分析方法1、因素(yn s)分析方法2、指数分析法3、ABC分析技术共一百三十四页资料(zlio)：下列数据取自华新公司的会计报表，如下表：项 目2004年2003年2002年2001年2000年1999年1998年1997年销售收入1 020 000958 000920 000880 000760 000620 000600 000500 000销售成本717 000679 000650 000616 000494 000396 0003720 00300 000要求：试以1997年为基年，计算其趋势(qsh)比例，并作出简要评价；指出应进一步审查的方面。共一百三十四页销售收入变动虽有利，而销售成本变动不利，原因可能是用削价促销，也可能是采购(cigu)部门存在