CCH税务筹划培训公开教程

1、CCH税务筹划培训公开课2010全面合规, 无障碍达到企业既定目标 (II)讲者:杜绍麟先生2010年7月13日大纲上午课程3. 员工持股计划/认股期权计划的外汇审批 a.什么是ESPP和ESOP b.国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题c.现行的外管局报告要求d.中国境内的税务注册要求e.ESPP/ESOP的中国税务启示大纲 (续)下午课程4. 设计转让定价策略和文档准备 a.转让定价策略和转让定价文档的区别b.制定转让定价策略的考量因素c.中国的转让定价文档d.预约定价制的流程和中国的实务e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集本资料来源学习目的3. 员工持股计划/认股期权计划的外汇

2、审批 认识什么是ESPP和ESOP 了解国家外汇管理局对ESPP和ESOP的审批流程和企业重要考虑的问题了解现行外管局对ESPP和ESOP的报告要求了解ESPP和ESOP在中国境内的税务注册要求考虑ESPP/ESOP的中国税务影响3. 员工持股计划/认股期权计划的外汇审批 3a. 什么是ESPP和ESOP ?ESPP: Employee Stock Purchase Plan (员工持股计划)公司一项对员工的激励措施，就是根据公司的业绩收入，按照一定比例，将公司的股份奖励给员工。各个公司的持股计划根据各公司自己的实际情况设计，每个公司都不同。 ESOP: Employee Stock Opti

3、on Plan (员工认股期权计划)指公司经股东大会同意，将预留的已发行未公开上市的普通股股票认股权作为“一揽子报酬”中的一部分，有条件地无偿授予或奖励（认股权本身无须支付代价）给公司高层管理人员及有突出贡献者。员工在实施期限内行使认股权，以行使价购入股票。3b. 国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题为规范境内个人参与境外上市公司 ESPP 和 ESOP 等的外汇管理，国家外汇管理局于2007年3月28日出台境内个人参与境外上市公司员工持股计划和认股期权计划等外汇管理操作规程 。境內金融机构, 为个人购买及出售ESPP的股票境外银行, 托管个人根据ESPP而持有的全部境外资产 / 力理个人

4、行使ESOP股权境內代理机构或所属境內公司开立境內专用外汇账户境內机构办理外汇管理事项所属境內公司个人境內代理机构开立境外专用外汇账户 (ESPP)购付汇额度3b. 国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题(续)ESPP 所涉外汇业务操作流程个人应通过所属境内公司选择一家境内机构统一代为办理各外汇管理事项。境内代理机构应委托一家具有外汇资产管理和证券业务外汇经营资格的境内金融机构，为个人购买及出售员工持股计划所指定的股票。 境内代理机构应委托一家具有托管业务资格的境外银行，托管个人根据员工持股计划而持有的全部境外资产。 3b. 国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题(续)ESOP 所涉外汇业

5、务操作流程个人应委托其所属境内公司或境内代理机构统一办理各外汇管理事项。个人应集中委托一家在境外上市公司上市地具有证券经纪业务资格的金融机构或境外上市公司指定的受托管理机构，办理个人行权及出售的相关事宜。 3b. 国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题(续)境内代理机构或所属境内公司应当代理参与 ESPP 或已进入行权期并以现金方式行使 ESOP 的个人，按年度向国家外汇管理局及其分局、外汇管理部申请员工持股或行权购付汇额度。申请购付汇额度时应提交下列文件：有关员工持股或行权购付汇额度的书面申请。境外上市公司或境内代理机构（或所属境内公司）与境内资产管理人、境外托管人或受托管理机构签订的协议

6、（草案）、境内公司授权境内代理机构统一管理 ESPP 或 ESOP 等的授权书或相关协议。境外上市公司决定实施 ESPP 或 ESOP 等的董事会决议或其他证明文件（须由国家相关主管部门批准方可实施员工股权激励计划的，还应提供境内相关主管部门的批准文件）。 3b. 国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题(续)ESPP 或 ESOP 合同范本。境内代理机构关于风险控制、信息披露等相关内控制度。 参与计划的个人与境内公司劳动关系属实的承诺函。 外汇局要求提供的其他材料。经外汇局批准同意的，境内代理机构可凭批准文件，在批准的购付汇额度内，代个人到外汇指定银行办理购付汇手续。境内代理机构或所属境内公

7、司首次申请购付汇额度时，应同时向外汇局申请在境内银行开立一个境内专用外汇账户。 3b. 国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题(续)实施 ESPP 的，还应由境内代理机构向外汇局申请在境外托管银行开立一个境外专用外汇账户。 个人出售 ESPP、ESOP 等项下股票以及分红所得外汇收入，汇回所属公司或境内代理机构开立的境内专用外汇账户后，可以结汇，也可以划入个人的外汇储蓄账户。个人外汇储蓄账户资金境内划转，按以下规定办理：（一）本人账户间的资金划转，凭有效身份证件办理；（二）个人与其直系亲属账户间的资金划转，凭双方有效身份证件、直系亲属关系证明办理；（三）境内个人和境外个人账户间的资金划转按跨

8、境交易进行管理。 3c. 现行的外管局报告要求实施 ESPP 的，境内代理机构应于每季度初10个工作日内向所在地外汇局报送境内个人参与境外上市公司员工持股计划情况备案表。 3c. 现行的外管局报告要求 (续)实施 ESOP 的，所属境内公司或境内代理机构应于每季度初10个工作日内，向所在地外汇局报送境内个人持有境外上市公司认股期权情况备案表。 3d. 中国境内的税务注册要求财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 - 财税2005 35号在股票期权计划实施之前，实施股票期权计划的境内企业应将以下资料报送主管税务机关:1. 企业的股票期权计划或实施方案2. 股票期权协议书

9、、授权通知书3d. 中国境内的税务注册要求 (续)企业的股票期权计划或实施方案 - 參考内容 背景: 境外上市公司基本情况；境内参与该计划的公司基本情况 员工持股计划基本框架 ：基本介绍 ；特征 计划实施方案 ：ESPP: 模式及流程 ；参与计划的公司名单 ；参与计划人员的条件 ；买卖股票的价格确定方式及频率 ；购付汇额度测算方式；参与计划人员的权利和义务 ；购股人民币的资金来源；买卖股票的条件 ；外汇帐户管理 ；出售股票后资金的走向ESOP:模式及流程 ；员工数量 ；行使认股期权的价格 ；行权时间 ；行权条件 ；禁售期 ；期权的失效条件 ；外汇账户管理 ；股票交割 ；行权后资金的走向 ；本年

10、度已进入或即将进入行权期的员工数量及购付汇额度测算 ；现金行权与非现金行权的授予条件 3d. 中国境内的税务注册要求 (续)财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 - 财税2005 35号 (续)在员工行权之前，实施股票期权计划的境内企业应将以下资料报送主管税务机关: 1. 股票期权行权通知书2. 行权调整通知书3d. 中国境内的税务注册要求 (续)财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 - 财税2005 35号 (续)扣缴义务人和自行申报纳税的个人在申报纳税或代扣代缴税款时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股票期权以及认购的

11、股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）报送主管税务机关。 3d. 中国境内的税务注册要求 (续)股票期权计划的内控制度目的: 1. 旨在确保就持股计划而与员工进行双向且有效率地沟通；2. 相关信息能有效地传达至员工；3. 对适用的法律法规的完全遵守, 包括防止款项的不当使用或 因欺诈而遭受损失。 3d. 中国境内的税务注册要求 (续)股票期权计划的内控制度 (续)内容:1. 范围和适用 2. 实施条款培训认购前的程序认购管理赎回沟通和申请程序监督体系审计3. 生效3d. 中国境内的税务注册要求 (续)股票期权计划的内控制度 (续)參考内容 - 范围和适用 1. 所

12、有将决定参加该计划的子公司和关联公司（“参加计划的集团实体”）的管理层、人力资源部门和其他相关部门（例如财务）部门应遵守本内控制度。2. 参加计划的集团实体制定的财务政策，尤其是关于财 务程序、公司银行账户操作、适当财务记录保存的政 策，在持股计划实施过程中必须严格遵守。 3d. 中国境内的税务注册要求 (续)股票期权计划的内控制度 (续)參考内容 实施条款 培训每一个参加该计划的集团实体的董事、管理层和负责部门将接受适当的培训，以使其理解与在中国实施该计划有关的内控事宜、其职责和范围，包括报告职责。 3d. 中国境内的税务注册要求 (续)股票期权计划的内控制度 (续)參考内容 实施条款 (续

13、)认购前的程序1. 认购开始前的主要工作是告知员工关于该计划的风险和回报， 向员工介绍该计划。 2. 员工应被告知如下事项：计划规制。股权激励和员工持股计划的存在、其性质、其如何运作及其规则。赎回是有条件的，并且仅在规定的情况下允许提前赎回等 。3d. 中国境内的税务注册要求 (续)股票期权计划的内控制度 (续)參考内容 实施条款 (续)认购向希望认购的有资格的员工提供全套认购文件。认购期限、方法和时间以及认购一经处理，即具有不可撤销性，均应在文件中清晰阐述。管理1. 每名参加计划的员工将于计划开始时及每年收到一份对账单。 2. 银行作为该计划的市场交易商，提供股票期权价值及购买员工出售的 股

14、票期权。 3d. 中国境内的税务注册要求 (续)股票期权计划的内控制度 (续)參考内容 实施条款 (续)购回1. 赎回必须严格遵守该计划和分发给员工的认购文件中列明的要求。2. 如果任何参加计划的员工拟赎回其持有的权益，收益将以汇入境内专用外 汇账户。沟通和申请程序1. 沟通将以多种方式进行，包括手册、内联网、向员工进行讲解。 2. 在实施该计划的过程中，应确立正式的申诉程序并在整个认购期间、及在 此之后，持续执行该申诉程序。当参加计划的员工有抱怨或有问题时，应 遵守申诉程序。3d. 中国境内的税务注册要求 (续)股票期权计划的内控制度 (续)參考内容 实施条款 (续)监督体系1.根据相关法律

15、法规建立了监事会。 2.监事会将该计划的年度账目，进而评估财务、行政和会计管理。审计审计师进行法律所规定的必要的、仔细的核查，并确认所公布的任何信息均准确无误。其也验证账目及年度报告中包含的会计信息系属真实且一致的。3e. ESPP/ESOP的中国税务启示国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知 - 国税发19989号国家税务总局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知 - 国税函2000190号 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 - 国税发20059号财政部

16、、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 - 财税200535号及其补充通知 - 国税函2006902号国家税务总局关于阿里巴巴(中国)网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复 - 国税函2007第1030号 财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知 财税20095号国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知 - 国税函2009461号 3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)国税发19989号规定在中国负有纳税义务的个人(包括在中国境内有住所和无住所的个人)认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业

17、绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴，属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按照规定计算缴纳个人所得税。什么是折扣或补贴?1. 公司向其雇员发放认股权证，并承诺雇员在公司达到一定工作年限或满足 其他条件，可凭该认股权证按事先约定价格(一般低于当期股票发行价格或市场价格)认购公司股票;2. 公司向达到一定工作年限或满足其他条件的雇员，按当期市场价格的一定折价转让本企业持有的其他公司(包括外国公司)的股票等有价证券 ;或3. 公司按一定比例为该雇员负担其进行股票等有价证券的投资。3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)国税发19989号规定(续)个人认购

18、股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的，可在报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。纳税人或扣缴义务人申报缴纳或代扣代缴个人所得税时，应将纳税人认购的股票等有价证券的种类、数量、认购价格、市场价格（包括国内市场价格）等情况及有关的证明材料和计税过程一并报当地主管税务机关。 个人在认购股票等有价证券后再行转让所取得的所得，属于股票等有价证券转让所得，适用有关对股票等有价证券转让所得征收个人所得税的规定。3e. E

19、SPP/ESOP的中国税务启示(续)国税函2000190号明确如下纳税义务问题在中国境内无住所的个人在华工作期间或离华后以折扣认购股票等有价证券形式取得工资薪金所得，仍应依照劳务发生地原则判定其来源地及纳税义务。上述个人来华后以折扣认购股票等形式收到的工资薪金性质所得，凡能够提供雇佣单位有关工资制度及折扣认购有价证券办法，证明上述所得含有属于该个人来华之前工作所得的，可仅就其中属于在华工作期间的所得征收个人所得税。与此相应，上述个人停止在华履约或执行职务离境后收到的属于在华工作期间的所得，也应确定为来源于我国的所得，但该项工资薪金性质所得未在中国境内的企业或机构、场所负担的，可免予扣缴个人所得

20、税。3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)国税发20059号规定纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴： 应纳税额 = 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 - 速算扣除数 (适用税率和速算扣除数按雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月的商数确定)-如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)国税发2005

21、9号规定(续)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额 = (雇员当月取得全年一次性奖金 - 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) 适用税率 - 速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)财税200535号规定员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施

22、权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额： 应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量 3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)财税200535号规定 (续)员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。 个人将行权后

23、的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款 (财税200535号第四条第一项公式)：应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)国税函2006902号第七条规定员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为

24、一次。员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按上述公式计算应纳税款；同一个年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额 规定月份数 适用税率 - 速算扣除数) 规定月份数 - 本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)国税函2006902号第八条规定- 员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月

25、份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为财税(2005)35号文件第四条第(一)项规定公式和上述第七条规定公式中的规定月份数，但最长不超过12个月，计算公式如下：- 规定月份数=各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额。3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)国税函2007第1030号背景: ALIBABA.COMCORPORATION(开曼群岛非上市公司 )阿里巴巴中国控股有限公司 (香港 )阿里巴巴（中国）网络技术有限公司 (中国)100%100%为优化企业薪酬制度，吸引人才和调动雇员积极性

26、，阿里巴巴（中国）网络技术有限公司实行了雇员期权激励计划，对符合特定条件的雇员，允许其按特定价格购买一定数量的ALIBABA.COMCORPORATION的股权。国税函2007第1030号就该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题作出以下批复: 3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)国税函2007第1030号规定按照财税200535号第一条的规定，现行有关个人股票期权所得征收个人所得税的规定，仅适用于以上市发行的股票为内容，按照规定的程序对员工实施的期权奖励计划。因此，该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，不能按照财税200535号规定缴纳个人所得

27、税。雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照国税发20059号规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。 3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)国税函2007第1030号规定(续)纳税义务发生时间: 按雇员的实际购买日确定。 所得额: 从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额 。 购买日股票价值的确定: 除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。 3e. ES

28、PP/ESOP的中国税务启示(续)财税20095号规定了就股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税的处理。股票增值权 :上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金限制性股票:上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)财税20095号(续)个人从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照财税200535号、国税函2006902号的有关规定，计算征收个人所得税。

29、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案及其员工行权等涉税信息报送主管税务机关备案。 3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)国税函2009461号规定财税200535号、国税函2006902号和财税20095号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。个人在纳税年度内第一

30、次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照财税200535号文件第四条第一项所列公式计算扣缴其个人所得税。3e. ESPP/ESOP的中国税务启示(续)国税函2009461号规定(续)个人在纳税年度内两次以上(含两次)取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上(含两次)取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并，按照国税函2006902号第七条、第八条所列公式计算扣缴个人所得税。具有下列情形之一的股权激励所得，不适用以上规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税：1. 非上市公司员工

31、取得的股权激励所得；2. 公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的 股权激励所得；3.上市公司未向其主管税务机关报备有关资料的。 大纲下午课程4. 设计转让定价策略和文档准备 a.转让定价策略和转让定价文档的区别b.制定转让定价策略的考量因素c.中国的转让定价文档d.预约定价制的流程和中国的实务e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集学习目的4. 设计转让定价策略和文档准备 认识转让定价策略和转让定价文档的区别了解制定转让定价策略的考量因素明白中国的转让定价文档要求了解预约定价制的流程和中国的实务学习如何从转让定价研究中更好的利用信息收集4. 设计转让定价策略和文档准备所谓转让定价，

32、又称转移定价或划拨定价，是指在跨国公司内部，母公司与子公司、子公司与子公司之间进行商品、劳务或技术交易时所采用的内部价格制定方法。它不是独立各方在公开市场上按“独立竞争”原则制定的价格，而是根据跨国公司的全球战略目标和谋求最大限度利润的目的，由总公司确定的。转让定价是跨国公司实施全球一体化战略和实现公司总体目标的有效工具。合理地制定转让定价策略，可以使跨国公司内部的资金转移达到最适当的流量、流向和时机，从而取得最高的整体经济效益。运用转让定价策略可以合理合法避税，使整个公司纳税最小化，调节子公司的利润水平，规避各种风险，争夺与控制市场。4a. 转让定价策略和转让定价文档的区别转让定价文档，是指

33、记录企业与其关联企业交易中发生的有关价格、费用的制定政策、计算方法及说明的资料的文档。转让定价文档准备，是企业把实际发生关联交易的转让定价等情形，采用恰当的方式方法进行整理，以书面的形式记录并加以存档。转让定价文档是企业证明自己的关联交易符合独立交易原则，防范特别纳税调整法律风险的证据证明资料。如果纳税人在税务机关调查之前已经为自己准备好了充分的辩护理由和证据资料，就能够从容应对转让定价调查。从这个角度看，转让定价文档更是企业自我保护自我辩护的一项权利。OECD转让定价指南于1995年专设了第五章“证明文件”，要求企业应当针对关联交易准备同期资料的文档，但同时也告诫企业，即使不要求准备同期资料

34、，“纳税人应该认识到，保存足够的记录并主动提供证明文件，有利于对出现的转让定价问题的检查和解决。纳税人应当做好准备，应根据谨慎经营管理原则，决定恰当的证明文件”。4a. 转让定价策略和转让定价文档的区别(续)影响转让定价策略的因素包括客观和主观因素。客观因素又分为内部因素和外部因素两方面。内部因素分权程度: 公司(集团)分权或者集权经营方式是制定转让定价必须考虑的一个因素。完全的分权是子公司自己作生立和销售的决策。而公司(集团)总部按子公司的经营绩效来对之评价。完全集权的情况下, 则一切决策都由公司总部来下。因此, 分权程度的不同, 子公司和公司总部参与转让定价决策的程度也不同, 从而影响转让

35、价格的确定。外部因素政治法律因素。外汇管制等限制和规定以及政局的稳定等因素, 都对跨国公司的转让定价决策产生着重大的影响。经济因素, 如所得税, 关税与预提税税率, 外汇汇率, 外汇顺逆差, 通货膨胀率以及市场竞争状况等。4b. 制定转让定价策略的考量因素主观因素利润最大化企业集团通过转让定价实现集团整体利润最大化, 主要途径有刺激子公司提高业绩, 降低集困整体税负, 提高企业的竞争能力, 通过转让定价实施战略转移等。税收最优化安排利用国家, 地区间税率和税收政策的差异, 通过转让定价, 采用高进低出或低进高出, 可以使整个企业集团税负的时间和金额安排实现最优化。规避风险为了规避子公司的经营风

36、险和财务风险, 如所在成员国利率风险, 政治风险, 法律风险等可能对集团造成不利影响, 跨国公司往往选择偏离市场价格的转让定价方法以转移利润和资产, 规避风险。扶植新建公司, 实施市场渗透战略为了进入新市场, 使新建公司立稳脚跟, 跨国公司往往选择低于正常市价转让定价, 以提高新建公司的竞争力。4b. 制定转让定价策略的考量因素(续)国税发20092号 -特别纳税调整实施办法（试行）期限:国税发20092号要求企业所得税年度申报表需在5月31日前上交同时依照税务机关的要求附送同期资料并保管10年。企业应在自税务机关要求之日起20日内提供中文的同期资料。豁免企业:属于下列情形之一的企业，可免于准

37、备同期资料：（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币 以下且其它关联交易金额 （关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币 以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联 交易金额；（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。4c. 中国的转让定价文档根据国税发20092号，同期资料主要包括以下内容:组织架构生产经营情况关联交易情况可比性分析转让定价方法的选择和使用4c. 中国的转让定价文档(续)组织架构企业所属的企业集团相关组织架构及股权架构企业关联关系的

38、年度变化情况与企业发生交易的关联方信息各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠4c. 中国的转让定价文档(续)生产经营情况企业的业务概况，所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等企业的主营业务构成企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析企业内部组织架构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息企业集团合并财务报表4c. 中国的转让定价文档(续)关联交易情况关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等关联交易所采用的贸易方式关联交易的业务流程关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响与关联交易相关的合同或协议副本及其履行

39、情况的说明对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况4c. 中国的转让定价文档(续)可比性分析可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等可比企业执行的功能、承担的风险可比交易的说明可比信息来源、选择条件及理由可比数据的差异调整及理由4c. 中国的转让定价文档(续)转让定价方法的选择和使用转让定价方法的选用及理由可比信息如何支持所选用的转让定价方法确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断运用合理的转让定价方法和可比性分析结果其他支持所选用转让定价方法的资料4c. 中国的转让

40、定价文档(续)另外, 从转让定价的角度来看，为真实反映公平交易的成本和利润分配，必须了解每个实体承担的功能和风险。功能和风险分析将考虑以下两个要素：实体的相关功能、风险、或无形资产（营销性或生产性无形资产）对于产品/服务在交易市场上进行成功交易的相对重要性（即将该产品或服务销售给非关联第三方客户的市场）(2) 以下事项的可辨别性：功能履行、风险承担、根据所承担的各项功能和风险的相对比例进行开发的无形资产、或者由关联方交易中的买方和卖方共同开发的营销性无形资产4c. 中国的转让定价文档(续)业务功能业务功能是指由关联方在其正常运营活动中所履行的传统业务职能，如产品设计和工程、制造装配、开采和组装

41、、采购和材料管理、市场和分销（如广告）、担保管理、存货管理、运输和仓储、管理、法律、会计、行政不同类型的关联交易，业务功能的重点各不相同。例如，对于有形产品购销，其流程通常是生产/制造、加工、销售4c. 中国的转让定价文档(续)经营风险经营风险是指关联方在各自经营过程所承担的风险。经营风险包括市场风险（如成本波动、需求、定价、存货），财务风险（如汇率风险、利率），产品责任风险，信用和收款风险，财产所有权风险，以及研发成功和失败的风险4c. 中国的转让定价文档(续)营销性无形资产营销性无形资产是指关联方在营销过程中使用的无形资产， 如商标、品牌、特许经营权、许可证或合同、商业活动、调查、可行性研

42、究、声誉、客户名单和客户关系、市场认可度和渗透度、分销网络以及计算机系统（市场调研，客户服务） 4c. 中国的转让定价文档(续)生产性无形资产生产性无形资产是指关联方在生产过程中使用的无形资产。专利、发明、配方、工艺、设计、模式、专有技术、版权、商标和品牌、特许经营权、许可证或合同、方法、程序、制度、流程、调查、研究、预测、客户名单、技术数据、质量控制系统和程序、以及计算机系统（研发、设计、生产），都被视为生产性无形资产4c. 中国的转让定价文档(续)企业功能风险分析表研发(一) 核心技术研发(二) 生产和工艺设计(三)包装和检签(四) 质量控制4c. 中国的转让定价文档(续)企业功能风险分析

43、表 (续)二. 生产(一) 采购(二) 生产设备和计划(三) 质量控制(四) 存货(五) 运输4c. 中国的转让定价文档(续)企业功能风险分析表 (续)三. 营销(一) 营销策略(二) 营销手段(三) 商标和商誉四. 销售和分销(一) 销售和分销(二) 存货(三) 运输(四) 安装与售后服务4c. 中国的转让定价文档(续)企业功能风险分析表(续)五. 管理和其它服务(一) 一般管理(二) 定价政策(三) 融资(四) 人事(五) 财产使用租赁4c. 中国的转让定价文档(续)预约定价安排定义预约定价安排是纳税人与纳税人所在国税务机关（单边）或者与两个或多个关联方所在的主管税务当局（双边或多边）就其

44、未来若干年度内的关联交易转让定价方法所预先达成的协定。预约定价安排的概念最早出现于关联企业间业务往来税务管理规程（国税发199859号）。依据所得税法第四十二条、所得税法实施条例第一百一十三条及征管法实施细则第五十三条的规定，企业与税务机关可就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排。国家税务总局其后于2004年出具关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行） (国税发2004118号) 。特别纳税调整实施办法（试行）(国税发20092号)第六章对预约定价安排管理作出了详细规定。4d.预约定价制的流程和中国的实务优点 预约定价安排有助于降低不确定性、避免大量税务审计（减少相关审计

45、成本）、减少或消除国际重复征税的风险（但必须向相关税务机关提交大量资料）。 4d.预约定价制的流程和中国的实务(续)适用企业 特别纳税调整实施办法（试行）(国税发20092号)第四十八条规定，预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业： 年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上；依法履行关联申报义务；按规定准备、保存和提供同期资料。4d.预约定价制的流程和中国的实务(续)谈签与执行程序一项完整的预约定价协议的谈签与执行一般会经过6个阶段：磋商签订安排監控执行税务机关审核评估正弌申请预备会谈 (可以采用匿名的方式)4d.预约定价制的流程和中国的实务(续)注意事项:-预约定价安排适用于自企

46、业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整。如果企业申请当年或以前年度的关联交易与预约定价安排适用年度相同或类似，经企业申请，税务机关批准，可将预约定价安排确定的定价原则和计算方法适用于申请当年或以前年度关联交易的评估和调整。预约定价安排期满后自动失效。如企业需要续签的，应在预约定价安排执行期满前90日内向税务机关提出续签申请。对于预约定价安排已涵盖的关联交易，企业无须再准备同期资料。4d.预约定价制的流程和中国的实务(续)注意事项 (续) :-预约定价安排谈签和转让定价双

47、边磋商是消除纳税人国际双重征税的重要手段, 不仅关系到提出双边磋商企业自身利益, 对行业整体利润水平也会产生较大影响。在实践中，预约定价安排并不常见。中国的大多数税务机关对于预约定价安排缺乏足够的专业知识和实务经验，因此对此安排并不鼓励。所以，在中国， 只有大型跨国公司才会考虑采用预约定价安排。此外，对于双边或多边预约定价安排，当前国家税务局并无接受来自尚未与中国签订税收协定国家的居民企业提交的双边或多边预约定价安排的计划。4d.预约定价制的流程和中国的实务(续)国家税务总局2009年全年签订7仲双边预约定价定排和2 个转让定价相应调整双边协议。从2005年至今, 我国已对外签订12个双边预约

48、定价安排和7个转让定价相应调整双边协议。提出双边磋商的企业均为行业领先企业。以下为与中国签订双边定价定排协议的一些企业名单:沃尔玛(中国)投资有限公司 (美国)诺维信(中国)生物技术有限公司 (丹麦)东芝复印机(深圳)公司 (日本)惠州三星电子有限公司 (韩国)4d.预约定价制的流程和中国的实务(续)转让定价通常涉及两个或两个以上税收管辖权，关联交易双方须分别向各自主管税务机关提交正式申请和相关分析资料；税务机关分析审核以后，经两国税务机关相互磋商后达成的转让定价应确保纳税人不会被重复征税。4d.预约定价制的流程和中国的实务(续) a.定价的方法 b.文件 c. 比较现有数据 d. 决定公平交

49、易价格的参数 4. 方法和定价没有变化 6. 变化的商业依据 1. 识别交易 2. 分析功能和风险 3. 评价现在的安排 7. 符合相关审核要求的文件 5. 方法和定价有变化 4e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集确定可比公司并获取正确的数据是转让定价研究的关键要素。一般来说，确定可比公司的过程分为四步：第一步： 公开信息搜索使用数据库，搜索相同或类似行业的公司在，以及同一地区的公司。第二步： 对非受控纳税人进行筛除筛除不符合“定性否决”方法最低要求的公司，以将那些不符合关键财务数据或“定量否决”要求的公司排除在外。“定量否决”方法根据诸如毛利、资产、员工数量等过滤指标将不符合要求的公司

50、去除。4e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集 (续)第三步： 对非受控纳税人进行首次审查并筛除进一步将设定数据里的与当前测试实体不可比（如业务功能）的公司去除。第四步： 对非受控纳税人进行二次审查并筛除最后，利用年度报告、行业分析报告等提供的详细数据，对公司活动进行深入评估，然后去除那些具有不同控股结构、经营结构等的公司。4e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集 (续)可比性分析 - 公开信息搜索范例范例背景企业(乙方)从事来料加工型出口贸易，从事高档织物及工程用特种纺织品的织造 企业超过90%的产成品皆出口到外国关联公司(甲方)以下是透过使用Osiris数据库搜索可比公司的过程4e

51、.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集 (续)可比性分析 - 公开信息搜索范例 (续)在检索和乙方具有类似功能关系的企业时，可将中国China、制造业manufacturing及纺织textile作为检索关键词4e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集 (续)可比性分析 - 公开信息搜索范例 (续)4e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集 (续)可比性分析 - 公开信息搜索范例 (续)4e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集 (续)可比性分析 - 公开信息搜索范例 (续)4e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集 (续)从数据库中可找到了53家潜在的可比公司。4e.如何从转让定价

52、研究中更好的利用信息收集 (续)可比性分析 - 公开信息搜索范例 (续)可比性分析 - 公开信息搜索范例 (续)Osiris数据库搜索所显示的53家可比公司4e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集 (续)可比性分析 - 公开信息搜索范例 (续)输出至Excel活页簿再作详细分析4e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集 (续)可比性分析 - 公开信息搜索范例 (续)从Osiris数据库取得每家可比公司的资料4e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集 (续)可比性分析 - 公开信息搜索范例 (续)仔细审阅了53家公司的业务情况描述以及相关的财务数据，并查看了部分公司的网站， 通过一系列定

53、量及定性的标准来剔除那些可能不可比的公司所采用的具体剔除标准如下：在数据库中少于两年的财务资料， 不能据以计算最近三年（2006至2008年期间）多年财务比率的公司；2006至2008 年期间连续三年营业亏损；从事大量其它业务的，如研发，分销， 贸易服务；以及从事大量其它不相关产品生产加工的公司4e.如何从转让定价研究中更好的利用信息收集 (续)可比性分析 - 公开信息搜索范例 (续)剔除了没有足够财务数据的公司，因为充足的时间序列能反映公司更为正常的财务情况。采用多年平均的数据，可将由于市场和行业周期引致的失真减少到最小， 并可减少由于不同会计方法和准则带来的时间性差异。采用多年数据也可以剔除正在面对启动期间或新上市而带来的不同寻常风险的公司。随后，剔除了在2006至2008年期间连续三年营业亏损的公司。 这些亏陷于财务窘境的企业， 很可能存在持续经营风险，其营运环境通常与受测企业并不可比，相应的运营结果难以作为衡量乙方利润顺平的可靠指标。最后，将与乙方在职能和产品方面存在较大偏差的潜