学习情境二 增值税1

1、学习(xux)情境二 增值税7/26/20221唐月成 陈燕明主编(zhbin)共三十九页学习(xux)目标能力(nngl)目标通过本章的学习，掌握增值税的基本计算方法和计算过程。知识目标了解增值税的基本概念及其原理。理解增值税的政策内容。正确掌握增值税的计算方法和计算过程。7/26/20222唐月成 陈燕明主编共三十九页重点(zhngdin)与难点增值税销项税额的计算。增值税的视同销售行为。增值税进项税额的计算。增值税进项税额退出(tuch)的几种情况。增值税应纳税额的计算。 7/26/20223唐月成 陈燕明主编共三十九页引入案例(n l)永兴公司采购部王经理在电脑城购买了8台手提计算机，

2、双方谈妥的价钱是每台6000元，共计48000元，付款后提货。王经理付了款，点验了计算机，要求店主开发票。店主一脸无奈：这么便宜还要开发票？开票可以，但要另外加收6%的发票税，即要再加2880元。案例思考：1为什么电脑(dinno)城在销售电脑(dinno)时，开发票与不开票会有不同的售价呢？2电脑城如此的做法是否符合我国相关税法的规定呢？7/26/20224唐月成 陈燕明主编共三十九页项目(xingm)一增值税概述知识(zh shi)链接7/26/20225唐月成 陈燕明主编共三十九页一、增值税的概念(ginin)和类型（一）增值税的概念简单(jindn)来说，增值税就是以增值额为课税对象所

3、征收的一种税。增值额就是增值税的计税依据。所以，我们要了解什么是增值税，应首先了解什么增值额。7/26/20226唐月成 陈燕明主编共三十九页增值额增值税一般的计税方法是： 应纳增值税=销项税-进项税销项税=销售额税率进项税=进价税率应纳增值税=(销售额-进价)税率从生产经营单位的角度(jiod)出发来进行计算： 增值额=销售额-进价 7/26/20227唐月成 陈燕明主编(zhbin)共三十九页增值额在理论上讲，增值额是企业在生产过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M的部分，相当于一个国家生产的净产值或国民收入部分。但理论上的增值额在计算时十分抽象，故实行增值税的国家在计算时都采

4、用法定(fdng)增值额。即我们前面所提到的增值税一般的计算方法，也就是税款抵扣法。7/26/20228唐月成 陈燕明主编(zhbin)共三十九页增值税的类型(lixng)（二）增值税的类型在确定法定增值额时，按照对外购固定资产处理方式的不同，可以把增值税的类型划分(hu fn)为生产型、收入型和消费型。 7/26/20229唐月成 陈燕明主编共三十九页增值税的类型(lixng)1、生产型增值税 （P20）【例2-1】 某企业本月销售额为300万元，本月外购材料(cilio)成本100万元，另购进一项固定资产价值50万元，则该企业本月的增值额为200万元。7/26/202210唐月成 陈燕明主

5、编共三十九页增值税的类型(lixng)2、收入型增值税 （P21）【例2-2】 某企业(qy)本月销售额为300万元，本月外购材料成本100万元，另购进一项固定资产价值50万元，本月固定资产折旧5万元，则该企业(qy)本月的增值额为195万元。7/26/202211唐月成 陈燕明主编共三十九页增值税的类型(lixng)3、消费型增值税 （P21）【例2-3】 某企业本月销售额为300万元，本月外购材料成本100万元，另购进一项固定资产(gdngzchn)价值50万元，则该企业本月的增值额为150万元。7/26/202212唐月成 陈燕明主编共三十九页二、增值税的特点(tdin)既然法定增值额与

6、理论增值额难以(nny)一致，那么我们为什么不直接以销售额来计税呢？我们不妨来做个比较以表2-2以销售额和增值额作为计税依据来进行一个比较，我们假定采用销售额和增值额进行计税的税率都是17%，比较结果如下 ：7/26/202213唐月成 陈燕明主编共三十九页增值税的特点(tdin)表2-2 以固定(gdng)计税税率比较销售额和增值额项目销售额销售税增值额增值税农民1001710017织布商15025.5508.5印染商3005115025.5服装生产商5008520034服装销售商80013630051合计-8001367/26/202214唐月成 陈燕明主编共三十九页增值税的特点(tdin

7、)从表2-2比较的结果可以看出，采用增值额作为计税依据的增值税具有以下特点 ：1不重复征税，具有中性税收(shushu)的特征2逐环节征税，逐环节扣税（P23【例2-4】 ）3税基广阔，其有征收的普遍性和连续性7/26/202215唐月成 陈燕明主编共三十九页项目(xingm)二 增值税的征税范围7/26/202216唐月成 陈燕明主编(zhbin)共三十九页一、增值税征税(zhn shu)范围的一般规定1、销售货物2、提供(tgng)加工和修理修配劳务 3、进口货物 7/26/202217唐月成 陈燕明主编共三十九页二、增值税的视同销售(xioshu)行为（1）将货物交付其他单位或个人代销；

8、（2）销售代销货物；（3）设有两个以上分支机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个(y )机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 7/26/202218唐月成 陈燕明主编共三十九页增值税的视同销售(xioshu)行为（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供(tgng)给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 7/26/202219唐月成 陈燕明主编共三十九页增值税的视同销售(x

9、ioshu)行为为什么要把上述(shngsh)行为视同销售处理呢？原因可以归纳如下：一是为了防止纳税人通过这些行为逃避纳税，造成税款流失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡。 7/26/202220唐月成 陈燕明主编共三十九页三、增值税的混合(hnh)销售行为即一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务的，称为混合销售行为。其特点(tdin)：由同一购买者支付价款。【例2-5】某电视机厂向外地商场批发出彩电一批，为保证及时供货，双方议定该厂用自己的卡车直接送货到该商场，电视机厂除收彩电货款外还收取运输费。7/26/202221唐月成 陈燕明主编共三十九页增值税

10、的混合(hnh)销售行为混合销售行为 的税务处理方法：从事货物的生产、批发、零售为主的企业的混合销售行为，视同销售货物，征增值税；其他(qt)单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征增值税。以生产、批发、零售为主是指货物年销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。例：建筑公司的包工包料行为(不征增值税)、装饰工程公司的包料装饰行为(不征增值税)。纳税人的销售行为是否属混合销售行为，由县(含县)以上国家税务局确定。7/26/202222唐月成 陈燕明主编共三十九页增值税的混合销售(xioshu)行为混合销售行为的几项特殊规定：(1)运输企业，销售货物并负责运输的混合销售行为，征增值

11、税。(2)电信部门，销售电信物品并提供电信服务的(如小灵通业务)，征营业税；单纯销售电信产品而不提供电信服务的，征增值税。(3)建筑安装业，生产(shngchn)、销售铝合金门窗、玻璃幕墙并负责安装的混合销售行为，征增值税。7/26/202223唐月成 陈燕明主编共三十九页四、兼营(jin yn)非增值税应税劳务 是指纳税人的经营范围既包括销售货物(huw)和应税劳务，又包括提供非增值税的应税劳务 7/26/202224唐月成 陈燕明主编共三十九页兼营(jin yn)非增值税应税劳务兼营非增值税应税劳务的税务(shuw)处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的

12、销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 7/26/202225唐月成 陈燕明主编共三十九页兼营与混合(hnh)销售的区别混合销售：同一项销售行为(xngwi)；同一购买者。 兼营：不是在同一项销售行为；不是同一购买者7/26/202226唐月成 陈燕明主编共三十九页兼营与混合销售(xioshu)的区别【例2-7】 某旅店下设一商场，商场销售商品时不单是旅店本身(bnshn)住客，也有可能是旅店外的人进入商场购物，此为兼营行为。 7/26/202227唐月成 陈燕明主编共三十九页项目(xingm)三 增值税的纳税人7/26/202228唐月成 陈燕明主

13、编(zhbin)共三十九页一、增值税纳税人的基本(jbn)规定根据条例第一条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供(tgng)加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。” 7/26/202229唐月成 陈燕明主编共三十九页二、增值税纳税人的分类(fn li) 增值税一般(ybn)纳税人的认定（P31） 标准类型年销售额会计核算制度准确提供销进项税应否认定生产型50万元以上健全能准确核算税金应认定批发型零售型80万元以上健全能准确核算税金应认定7/26/202230唐月成 陈燕明主编共三十九页增值税一般(ybn)纳税人资格证书7/26/202231唐月成 陈燕明主编(

14、zhbin)共三十九页项目(xingm)四 增值税的税率 7/26/202232唐月成 陈燕明主编(zhbin)共三十九页一、增值税税率的基本(jbn)规定 根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口(ch ku)货物实施的零税率。1、基本税率：17%；2、低档税率：13%(P33)；3、零税率（P34）4、其它规定 （P34）7/26/202233唐月成 陈燕明主编共三十九页二、我国增值税的征收率 由于(yuy)小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，无法准确计算销项税额和进项税额，不允许使用增值税专用发票，因此，实行按销售额与征收率计算应纳税额的

15、简易方法。7/26/202234唐月成 陈燕明主编(zhbin)共三十九页征收率的一般(ybn)规定自2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率为3%，不再(b zi)设置工业和商业两档征收率； 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税； 7/26/202235唐月成 陈燕明主编共三十九页征收率的特殊(tsh)规定1、纳税人销售下列(xili)特定货物，按4%征收率计算纳税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（2）典当业销售死当物品。（3）经国务院或

16、国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 7/26/202236唐月成 陈燕明主编共三十九页征收率的特殊(tsh)规定2、纳税人销售(xioshu)特定货物按6%计征的：（P35）7/26/202237唐月成 陈燕明主编共三十九页征收率的特殊(tsh)规定3、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收(zhngshu)增值税。例：某旧机动车经营单位本月销售旧机动车10辆，每辆售价8320元。则该单位本月应纳增值税=8320(1+4%) 4%50%10=16010=1600(元) 7/26/202238唐月成 陈燕明主编共三十九页内容摘要学习情境二 增值税。3/1/2022。通过本章的学习，掌握增值税的基本计算方法和计算过程。开票可以，但要另外加收6%的发票税