管理会计学-10标准成本制度上课ppt课件

1、管理睬计学10规范本钱制度哈工大管理学院会计学 周振华规范本钱制度规范本钱制度概述规范本钱的制定本钱差别的计算和分析本钱差别的帐务处置规范本钱制度的作用 有利于简化本钱核算。有利于加强本钱控制。有利于企业本钱决策。 有利于实行例外管理。 有利于鼓励任务热情。 规范本钱制度的涵义和内容规范本钱制度：也可称为规范本钱控制系统或规范本钱会计，是经过预先制定规范本钱，将规范本钱和实践本钱进展比较获得本钱差别，并对本钱差别进展要素分析，据以加强本钱控制的一种会计信息系统和本钱控制系统。规范本钱制度包括规范本钱的制定、本钱差别的计算分析和本钱差别的帐务处置三方面内容。 规范本钱规范本钱：指按照本钱工程反映

2、的，在曾经到达的消费技术程度和有效运营管理条件下，该当发生的单位产品的本钱目的。规范本钱的分类 理想规范本钱是在最正确任务形状下可达成的目的本钱程度。 根底规范本钱是指以某一年的历史本钱程度为根底制定的规范本钱。 正常规范本钱是在正常消费运营条件下应该到达的本钱程度，它根据正常的耗费程度、正常的价钱和正常的消费运营才干利用程度制定的规范本钱。 规范本钱的制定 直接资料规范本钱的制定直接资料用量规范的制定直接资料价钱规范的制定直接资料规范本钱的制定 直接人工规范本钱的制定 直接人工数量规范的制定 直接人工价钱规范的制定直接人工规范本钱的制定 制造费用规范本钱的制定 单位产品规范本钱计算表直接资料

3、规范本钱的制定 直接资料用量规范的制定：资料耗费定额直接资料价钱规范的制定：资料方案价钱直接资料规范本钱的制定 单位产品直接资料规范本钱=直接资料用量规范直接资料价钱规范 表10-1 单位产品直接资料规范本钱 单位：元 项 目甲材料乙材料丙材料合计材料用量标准（千克/件）材料价格标准（元/千克）1053.5107.52单位产品直接材料标准成本（元/件）503515100直接人工规范本钱的制定 直接人工用量规范工时规范的制定 ：工时耗费定额 直接人工价钱规范工资率规范的制定 ：规范工资率直接人工规范工资率=预算消费工人工资总额/预算工时总额直接人工规范本钱的制定单位产品直接人工规范本钱=工时规范

4、工资率规范该产品某项作业工时规范直接人工规范工资率表10-2 单位产品直接人工规范本钱计算表 单位：元 项 目甲车间乙车间丙车间合计直接人工工时标准（小时/件）直接人工标准工资率（元/小时）49.238.728.59单位产品直接人工标准成本（元/件）36.826.11779.9表10-3 单位产品制造费用规范本钱计算表 项 目变动制造费用固定制造费用合 计预算制造费用（元）70 00035 000105 000预算总工时（小时）63 00063 00063 000标准分配率（元/小时）1.110.55510665单位产品工时标准（小时/件）999单位产品制造费用标准成本（元/件）10515制造

5、费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分，这两部分都按规范用量和规范分配率的乘积计算，规范用量普通都采用工时表示。制造费用用量数量规范：制造费用规范工时，普通用直接人工或机器任务的规范工时 制造费用价钱规范：制造费用规范预算分配率制造费用规范本钱的制定 制造费用规范预算分配率=预算制造费用总额/预算工时总额单位产品制造费用规范本钱=制造费用规范工时制造费用规范预算分配率表10-4 单位产品规范本钱计算表 项 目 金 额（元）直接材料标准成本（元/件）直接人工标准成本（元/件）变动制造费用标准成本（元/件）固定制造费用标准成本（元/件）100 79.9 10 5单位产品标准成本（元/件） 1

6、94.5例9-5预算全年变动费用为60100元，全年估计工时为30050小时，预算全年固定费用为80000元。企业所编制的制造费用预算见表9-7所示。 表9-7 制造费用预算 2006年度季 度一二三四全年预计工时(小时)525077509750730030050预算变动费用分配率(元/小时) 22222预算变动费用小计(元)1050015500195001460060100预算固定费用部分(元)2000020000200002000080000预算固定费用分配率(元/小时)3.802.582.052.742.66预算制造费用分配率(元/小时)5.804.584.054.744.66预算制造费

7、用合计(元)30500355003950034600140100减:折旧(元)375037503750375015000以现金支付的费用(元)26750317503575030850125100例9-6上例企业编制2021年度的产品本钱预算见表9-8所示。在该表中年初库存产废品变动制造本钱为4500元，期初库存量100件期末库存量110件和本期消费量6010件。表9-8 单位产品本钱预算 2021年度成本项目 单耗数量 单位成本 金 额直接材料2千克5元/千克10直接人工5小时5元/小时25变动制造费用5小时2元/小时10变动成本法下单位成本45固定制造费用5小时2.66元/小时13.3制造成

8、本法下单位成本58.3加权平均单位变动制造本钱=(4500+601045)元/(100+6010)件=45元/件项目 数量 单位产品成本 总成本本期销售产品600045270000期末库存产品110454950本期销售本钱与期末库存产品本钱预算项目 用量标准价格标准单位标准成本直接材料计划、定额 预算、预计、标准单耗计划、定额 预算、预计、标准价格单位直接材料标准成本直接人工单位工时定额工资率单位直接人工标准成本变动制造费用同上分配率单位变动制造费用标准成本固定制造费用同上同上单位固定制造费用标准成本规范本钱制定的假设干关键概念本钱差别的计算和分析本钱差别的涵义和种类直接资料本钱差别的计算直接

9、资料本钱差别的分析直接人工本钱差别的计算直接人工本钱差别的分析变动制造费用差别的计算变动制造费用本钱差别的分析固定制造费用差别的计算固定制造费用本钱差别的分析本钱差别的涵义和种类 本钱差别是指在一定时期内消费一定数量的产品所发生的实践本钱与规范本钱之间的差额。本钱差别=实践本钱总额-规范本钱总额本钱差别按本钱的构成可分为直接资料本钱差别、直接人工本钱差别、变动制造费用差别和固定制造费用差别。 本钱差别按其数量特征可以分为有利 负差 )差别和不利差别正差。 本钱差别按其与客观努力的相关性可以分为可控差别和不可控差别。 直接资料本钱差别的计算直接资料本钱差别是指一定产量产品的直接资料实践本钱与规范

10、本钱之间的差额。资料本钱差别资料实践本钱资料规范本钱资料实践本钱实践数量实践价钱资料规范本钱规范数量规范价钱资料本钱差别实践数量实践价钱规范数量规范价钱资料数量差别实践数量规范价钱规范数量规范价钱 实践数量规范数量规范价钱 实践用量规范用量规范价钱资料价钱差别实践数量实践价钱实践数量规范价钱 实践用量实践价钱实践用量规范价钱 实践数量用量实践价钱规范价钱两个单耗：实践单耗实践用量规范 预算单耗资料耗用规范、规范单耗、方案单耗、定额单耗两个价钱：实践价钱 规范价钱两个产量：实践产量 预算/方案产量三个数量用量：资料预算数量用量预算产量预算用量规范预算单耗资料实践数量用量实践产量实践用量规范实践单

11、耗资料规范数量用量实践产量资料耗用规范预算单耗 =实践产量预算用量规范预算单耗例10-1：中华公司消费甲产品仅耗用一种直接原资料A， 2021年7月份直接资料有关资料如下：方案预算产量 500件 实践产量 575件单位产品用量规范 4公斤/件 实践资料耗用 2000公斤资料方案价钱 2元/公斤 资料实践价钱 2.20元/公斤单位产品实践用量=2000/575=3.48公斤/件 资料本钱差别分析如下：资料预算数量用量=5004= 2000公斤 规范价钱 2元/公斤 资料实践数量用量=5753.48= 2000公斤 实践价钱 2.20元/公斤资料规范数量用量=5754=2300公斤资料用量差别=2

12、000-57542 = -600元有利差别资料价钱差别= 20002.20-2= 400元 不利差别资料本钱差别= -600+400= -200元 有利差别单位直接资料规范本钱=2*4=8元/件直接资料本钱差别的分析 资料价钱差别缘由：这项差别就是资料采购本钱与编制规范本钱单时的估计价钱相比，多付或少付的价款。产生这些差别的缘由能够是：6 供应价钱的变化 采购批量的变动 运输方式和运输线路的变化 替代资料的运用 资料质量的变化 紧急订货 资料数量差别的缘由：指不同批量或不同操作所耗用的资料与规范本钱单的估计数相比，多耗用或少耗用所产生的差别。发生这些差别的缘由能够是： 6 产品设计和工艺的变卦

13、 资料质量和规格的变化 资料储存损失的变化 工人技术操作程度的升降和责任心强弱变化 加工设备完好程度的变化 废次品率的变动直接人工本钱差别的计算直接人工本钱差别也可分为价钱(工资率)和数量(效率)两方 直接人工本钱差别实践工时实践工资率规范工时规范工资率 直接人工效率差别实践工时规范工资率规范工时规范工资率实践工时规范工时规范工资率 效率差别提示由于实践任务时数超越规范任务时数而发生的额外本钱，或由于实践任务时数少于规范任务时数而节约的本钱。 直接人工工资率差别实践工时实践工资率实践工时规范工资率实践工时 实践工资率规范工资率 工资率差别表示由于实践工资率偏离规范工资率而引起的差别。例10-2

14、:中华公司本月直接人工本钱有关资料如下：单位产品定额工时 2小时/件 实践耗用工时 1200小时规范工资率 5元/小时 实践工资率 5.5元/小时直接人工本钱差别计算如下：规范工时 5752=1150工时 规范工资率 5元/小时 实践工时 1200小时 实践工资率 5.5元/小时人工效率差别=1200-57525=250元不利差别人工工资率差别=12005.50-5=600元不利差别人工本钱差别= 250 600 = 850元 不利差别单位直接人工规范本钱=2*5=10元/件直接人工本钱差别的分析 工资率差别的缘由：5工人调度不当，不同等级的工人在完成一定的消费工时总量中所占比重的大小和升降,

15、主要表现为由高工资工人做低工资工人的任务。工资制度和工资级别的调整，原规范未及时修订。产品工艺过程，加工方法和工种调配的改动。劳动消费率的提高或降低。季节性或紧急性消费添加工资。 工资效率差别的缘由：9工人消费技术不熟练，未完成工时规范。工人调动频繁，难以顺应和熟习任务，工时付出大。资料供应不及时，呵斥停工待料，浪费工时。资料质量低劣，加大加工时间。燃料、动力供应中断，停工待产，浪费工时。设备发生缺点，停工待修，浪费工时。消费工艺变卦，未及时修订规范。消费方案安排不当，呵斥窝工。产品批量小，批次多，任务预备时间长。变动制造费用差别的计算变动制造费用本钱差别是指实践产量下产品的实践变动制造费用与

16、规范变动制造费用之间的差额。 实践变动制造费用=实践工时实践分配率规范变动制造费用=规范工时规范分配率 变动制造费用本钱差别实践工时实践分配率-规范工时规范分配率 变动制造费用可分解为效率差别工时数量差别和分配率差别开支差别、价钱差别两部分。计算公式如下： 变动制造费用效率差别实践工时-规范工时规范分配率 变动制造费用分配率差别实践工时(实践分配率-规范分配率例10-3：中华公司本月变动制造费用有关资料如下： 变动制造费用规范分配率 3元/小时 实践支付变动制造费用 3 000元 实践耗用工时 1 200小时变动制造费用本钱差别计算如下：规范工时 5752=1150工时实践工时 1200小时实

17、践变动制造费用分配率=3000/1200=2.5元/小时规范变动制造费用分配率 3元/小时变动制造费用效率差别=1200-57523=150元 不利差别变动制造费用分配率差别=12002.5-3=-600元 有利差别变动制造费用差别=-600+150=-450元 有利差别单位变动制造费用规范本钱=23=6元/件变动制造费用本钱差别的分析 耗费差别的缘由：预算估计错误，实践发生的费用超越或低于预算额。 5 间接资料价钱变化。 间接资料质量低劣，耗用量加大，费用增多。 间接人工工资调整。 间接人工过多。 其他各项费用控制不当。效率差别缘由：参见直接人工本钱效率差别 变动制造费用是由许多明细工程组成

18、的，并且与一定的消费程度相联络，因此只经过差别总额，并不能到达日常控制与考核的需求。必需在差别计算和分析的根底上结合详细的费用明细工程和各费用工程的弹性预算进展分析，以查清费用超支或节约的缘由，明确责任，并进展必要的控制措施。固定制造费用本钱差别的计算 固定制造费用本钱差别是指在实践产量下，固定制造费用的实践发生总额与其规范发生总额之间的差额。固定制造费用总差别的分解通常有两种方法：两差别法和三差别法。 两差别法：这种方法是将总差别分解为预算差别Budget Variance 和产量差别能量差别Capacity Variance 两部分。详细计算公式如下： 固定制造费用预算差别实践本钱数额-预

19、算本钱数额固定制造费用实践发生额一固定制造费用预算总额实践工时固定制造费用实践分配率一预算工时固定制造费用规范分配率 固定制造费用产量差别预算本钱数额-规范本钱数额预算工时-规范工时固定制造费用规范分配率预算产量-实践产量预算单耗固定制造费用规范分配率产量差别预算差别三差别法：这种方法将总差别分解为预算差别亦称耗费差别、开支差别、才干利用差别和效率差别三种。 固定制造费用预算差别实践本钱数额-预算本钱数额固定制造费用实践发生额一固定制造费用预算总额实践工时固定制造费用实践分配率-预算工时固定制造费用规范分配率 固定制造费用产能差别分解为消费才干利用差别Capacity Utilization

20、Variance 和效率差别(Efficiency Variance)两种. 固定制造费用消费才干利用差别预算工时一实践工时固定制造费用规范分配率 固定制造费用效率差别实践工时一规范工时固定制造费用规范分配率固定制造费用本钱差别固定制造费用预算差别固定制造费用产量(能)差别固定制造费用才干利用差别固定制造费用效率差别两个单耗 预算单耗 实践单耗三个总工时预算总工时=预算产量预算单耗规范总工时=实践产量预算单耗实践总工时=实践产量实践单耗三个规范预算分配率制造费用规范分配率预算制造费用预算总工时变动制造费用预算分配率=变动制造费用预算总额预算总工时预算产能总工时固定制造费用预算分配率=固定制造费

21、用预算总额预算总工时预算产能总工时 三个实践分配率例10-4:中华公司本月固定制造费用有关资料如下：预算产能总工时 1 000小时实践耗用工时 1 200小时实践产量规范工时 1 150小时固定制造费用预算总额 2 400元固定制造费用实践支付总额 2 600元两差别分析：规范分配率=24001000=2.4 元/小时预算差别=2600-2400=200元 不利差别产量差别=1000-1150 2.4=-360元 有利差别总差别=200-360=-160 元 有利差别三差别分析：预算差别=2600-2400=200元 不利差别消费才干利用差别=1000-1200 2.4 =-480元 有利差别

22、效率差别=120011502.4120 元 不利差别总差别=200-480+120=-160 元 有利差别单位固定制造费用规范本钱=2*2.4=4.8元/件固定制造费用差别的分析 耗费差别的缘由：4折旧方法的改动修缮费用开支加大租赁费、保险费调整各项公用价钱上涨等 产量(能量)差别的缘由：7市场萎缩，定货减少。原设计消费能量过剩，市场包容不下。供应缺乏，停工待料。燃料能源短缺，开工缺乏。人员技术程度有限，不能充分发扬设备才干。机械发生缺点，停工待修。产品调整，小批量试产。本钱差别核算的帐户设置采用规范本钱法时，对于各种本钱差别应另行设置相应的本钱差别帐户进展核算。“原资料帐户 、“消费本钱帐户

23、、“产废品或“库存商品账户只核算产品的规范本钱。“物质采购 帐户借方是实践采购本钱，贷方按照规范本钱计入受害账户原资料的借方。 对于资料本钱差别的核算，应设置“资料价钱差别和“资料用量差别两个帐户。“应付工资账户 借方是实践工资，贷方分配时按照规范工资计入各受害账户消费本钱、变动制造费用、固定制造费用等的借方。 对于人工本钱的差别，应设置“直接人工工资率差别和“直接人工效率差别两个帐户进展核算。“变动制造费用账户 借方归集的是实践变动制造费用数额，贷方分配时按照规范变动制造费用分配计入各受害账户消费本钱的借方。 对于变动制造费用的差别，应设置“变动制造费用开支差别和“变动制造费用效率差别两个帐

24、户进展核算。“固定制造费用账户 借方归集的是实践固定制造费用数额，贷方分配时按照规范固定制造费用分配计入各受害账户消费本钱的借方。 对于固定制造费用的差别，应设置“固定制造费用预算差别“固定制造费用才干利用差别和“固定制造费用效率差别三个帐户进展核算。 练习题：某公司消费所需金属铜的规范价钱为每公斤17.00元，购铜4000公斤验收入库， 但其实践价钱为每公斤17.50元，款项未付。 那么会计分录为：借：物质采购 70000 4000*17.5 应交税金-应交增值税进展税额11900 贷：应付帐款 81900借：原资料 680004000*17 资料价钱差别 2000 贷：物质采购 70000

25、 4000*17.5假设上例中实践购料价钱为16.20元，那么会计分录为：借：原资料 68000 4000*17 贷：资料价钱差别 3200 物质采购 64800 4000*16.2假设根据规范料单发出6000公斤资料，那么记录发出资料的分录：借：消费本钱 102000 贷：原资料 102000如需追加领料10公斤，那么分录如下：借：资料数量差别 170 贷：原资料 170在规范本钱制度下， “原资料、“消费本钱等科目按规范本钱计价。当资料购入时，将差别立刻借记或贷记一个“资料价钱差别帐户。归集本钱差别的账务处置举例 续例10-1：中华公司消费甲产品仅耗用一种直接原资料A，2006年7月份直接

26、资料有关资料如下：方案产量 500件 实践产量 575件单位产品用量规范4公斤/件 实践资料耗用 2000公斤资料方案价钱 2元/公斤 资料实践价钱 2.20元/公斤 资料本钱差别分析如下：资料用量差别=2000-45752 = -600元有利差别资料价钱差别=20002.20-2= 400元 不利差别资料本钱差别=-600+400= -200元 有利差别根据上面的资料，月末计算本钱差别后，编制资料本钱的会计分录如下：借：消费本钱直接资料 4600 22300 资料价钱差别 400 贷：原资料 (物质采购) 4400 2.22000 资料用量差别 600续例10-2:中华公司本月直接人工本钱有

27、关资料如下：单位产品定额工时 2小时/件 实践耗用工时 1200小时规范工资率 5元/小时 实践工资率 5.5元/小时直接人工本钱差别计算如下： 人工效率差别=1200-25755=250元 不利差别 人工工资率差别=12005-5.50=600元 不利差别 人工本钱差别= 250 + 600 = 850元 不利差别根据上面的资料，月末计算本钱差别后，编制人工本钱的会计分录如下： 借：消费本钱直接人工 5750 51150 人工效率差别 250 人工工资率差别 600 贷：应付工资 6600 5.51200续例10-3：中华公司本月变动制造费用有关资料如下： 变动制造费用规范分配率 3元/小时

28、 实践支付变动制造费用 3 000元 实践耗用工时 1 200小时变动制造费用本钱差别计算如下：实践分配率=3000/1200=2.5元/小时变动制造费用分配率差别= 1200 2.5-3= -600元变动制造费用效率差别=1200-25753= 150元 变动制造费用差别=-600+150= -450元 根据上面的资料，月末计算本钱差别后，编制变动制造费用本钱的会计分录如下：借：消费本钱变动制造费用 3450 11503 变动制造费用效率差别 150 贷：变动制造费用 300012002.5 变动制造费用分配率差别 600续例10-4:中华公司本月固定制造费用有关资料如下：预算产能总工时 1

29、 000小时实践耗用工时 1 200小时实践产量规范工时 1 150小时固定制造费用预算总额 2 400元固定制造费用实践支付总额 2 600元固定制造费用预算差别=2600-2400=200元 固定制造费用才干利用差别=1000-1200 2.4=-480元 固定制造费用效率差别=120011502.4120 元 根据上面的资料，月末计算本钱差别后，编制固定制造费用本钱的会计分录如下： 借：消费本钱固定制造费用 2760 2.41150 固定制造费用预算差别 200 固定制造费用效率差别 120 贷：固定制造费用 2600 固定制造费用才干利用差别 480 练习题：某企业实践的小时工资率为1

30、2.08元，规范小时工资率为12元，实践劳动的人工时数为14000工时，规范工时数为15000。人工工资率差别14000 (12.0812) 1120不利)人工效率差别(1400015000)1212000 有利)借：消费本钱 180 000 1500012 人工工资率差别 1 120 贷：应付工资 1691201400012.08 人工效率差别 12000 期末本钱差别的账务处置 处置法、递延法和折衷法三种。直接处置法：是将本期发生的各种本钱差别全部转入“主营业务本钱 帐户，由本期销售的产品负担，计入当期损益，不再分配给期末在产品和库存产废品。例10-5：承前例，中华公司“消费本钱和“产废品

31、帐户期初均无余额，本期投产的产品575件已全部完工，并已全部销售。单位产品规范本钱为28.8元/件，那么有关本钱及差别的结转分录如下：单位直接资料规范本钱=2*4=8元/件单位直接人工规范本钱=2*5=10元/件单位变动制造费用规范本钱=2*3=6元/件单位固定制造费用规范本钱=2*2.4=4.8元/件单位产品规范本钱=8+10+6+4.8=28.8元/件.产品完工入库 借：库存商品 16 560 ( 575*28.8) 贷：消费本钱 16 560( 575*28.8).结转已售产品规范本钱 借：主营业务本钱 16 560 贷：库存商品 16 560.结转本钱差别 借：主营业务本钱 40 资料

32、用量差别 600 变动制造费用分配率差别 600 固定制造费用才干差别 480 贷：资料价钱差别 400 人工效率差别 250 人工工资率差别 600 变动制造费用效率差别 150 固定制造费用预算差别 200 固定制造费用效率差别 120贷差借转借差贷转递延法：期末时，本期的各种本钱差别账户的数额将其相应的存货本钱账户的规范本钱调整为实践本钱，并列入资产负债表中。 折衷法分配法：期末时将本期的各种本钱差别按规范本钱的比例在期末在产品、产废品和本期销货之间进展分配，从而将存货本钱和销货本钱调整为实践本钱的一种本钱差别处置方法。 练习题： 企业只消费一种产品，预算产量400件，预算工时1200工

33、时，固定制造费用预算总额2，400元，实践产量400件，本期售出300件，期初无存货，单价60元/件，其它资料如下：预算资料价格标准用量标准单位标准成本直接材料2元/kg4kg/件8元/件直接人工5元/工时3工时/件15元/件变动制造费用4312元/件实际资料数量单价金额耗用直接材料1560kg2.2元/kg3432元耗用直接人工1300工时5.1元/工时6630元变动制造费用4940元固定制造费用2600元要求：1.计算3个工时， 2个单耗， 4个分配率，9个差别2.进展账务处置实践工时=1300h规范工时=1200h预算工时=1200h实践单耗=1300/400=3.25工时/件规范单耗=1200/400=3工时/件实践变动制造费用分配率=4940/1300=3.8元/工时规范变动制造费用分配率=12400/1.200=4元/工时实践固定费用分配率=2600/1300=2元/工时规范固定制造费用分配率=2400/1200=2元/工时直接资料本钱差别价钱差别=1560 (2.2-2)=312 超支差记借方数量差别=1560-16002=-80 节约差记贷方借：消费本钱直接资料 3200 16002 直接资料价钱差别 312 贷：直接资料数量差别 80 原资料 3432 15602.2直接人工本钱差别 工资率差别=1300