基础会计学 第五章

1、基础会计学第五章 会计凭证第五章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 第二节 原始凭证的填制与审核 第三节 记账凭证的填制与审核 第四节 会计凭证的传递和保管第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。例如：某公司从某商场购进一批办公用品，取得购货发票，开出支票支付货款。 通过购货发票和支票可以反映该项经济业务发生的时间、内容、涉及的单位和经办人员，这张购货发票和支票就是明确双方的法律及经济责任的一个书面证明。 并且，会计人员还要从会计核算的角度对该业务的发生进行相关记录，即根据购货发票和支票存根（原始凭证）编制付

2、款凭证（记账凭证）。一、填制和审核会计凭证的意义如实反映经济业务的实际完成情况，作为记账的依据。 通过对会计凭证的审核，有效发挥会计监督作用。 可以用来明确经济责任，加强经济责任制。 二、会计凭证的种类 按其填制的程序和用途分类 会计凭证（一）原始凭证 原始凭证俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。原始凭证一般是在经济业务发生时直接取得或填制的，它是最初记录经济业务内容和完成情况的具有法律效力的书面证明。因此，原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。 各单位发生的下列事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构，进行会计核算：款项和有价证券的收付；财

3、物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。1、原始凭证按其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。 （1）外来原始凭证 外来原始凭证是指在经济业务发生时，从外单位取得的原始凭证 ，如由供应单位开给的“发票”，由收款单位或个人开给的“收据”等。 （2）自制原始凭证 自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。如领用材料时填制的“领料单” ，销售产品时填制的“发货单”等。自制原始凭证进一步分类：一次凭证 一次凭证是只反映一项经济

4、业务或同时反映若干项同类经济业务的凭证，凭证填制手续是一次完成的。大多数原始凭证都是一次凭证。 累计凭证 累计凭证是指在一定时期内连续记载同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的原始凭证。原始凭证汇总表 原始凭证汇总表是指在会计核算中，为简化记账凭证的编制工作，对于一些经常重复发生的经济业务，根据同类原始凭证汇总编制的一张汇总凭证。原始凭证按其用途不同的分类 （二）记账凭证 记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。 记账凭证按其反映的经济业务的内容及用途的不同可以分为专用记账凭证、通用记账凭证和汇总记账凭证。 1

5、、专用记账凭证收款凭证 收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的 。付款凭证 付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的 。转账凭证 转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的 。 收 款 凭 证 总 第号借方账户： 200年月日 收字 第号摘 要贷方账户金 额附件张总账账户明细账户合 计 会计主管 记账 出纳 审核 填制库存现金现收到押金其他应

6、付款1000￥1000 付 款 凭 证 总 第号贷方账户： 200年月日 付字 第号摘 要借方账户金 额附件张总账账户明细账户合 计 会计主管 记账 出纳 审核 填制银行存款银支付前欠光明厂货款应付帐款20000￥20000光明厂 转 帐 凭 证 总 第号 200年月日 转 字 第号摘 要借方账户贷方账户金 额附总账账户明细账户总账账户明细账户件张合 计 会计主管 记账 出纳 审核 填制生产产品领用材料生产成本甲产品原材料30005000B材料￥8000A材料2、通用记账凭证 通用记账凭证的格式不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务（其格式和内容同转账凭证）。一般

7、来说，经济业务少的企业可采用此种凭证。 3、汇总记账凭证 汇总记账凭证又分为汇总记账凭证和科目汇总表。这类记账凭证是根据普通记账凭证按账户名称进行汇总填制的记账凭证。其作用是可以简化登记总分类账的工作。 第二节 原始凭证的填制和审核一、原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称2、填写凭证的日期和编号3、填制和接受凭证的单位名称4、经济业务的内容摘要5、经济业务所涉及的财物数量、单价和金额6、经办人员的签名或盖章二、原始凭证的填制要求1真实可靠，书写清楚。 2连续编号，及时填制。 3内容完整，正确。 4手续完备、充分。 三、原始凭证的审核1审核原始凭证记录的经济业务是否合 法、合规、合理。 2审核原

8、始凭证记录的内容是否完整。 3审核原始凭证填列的项目是否正确。 第三节 记账凭证的填制和审核一、记账凭证的基本内容记账凭证的名称填制凭证的日期和凭证的编号经济业务的内容摘要应借、应贷的账户（包括总分类账户，二级账户和明细分类账户）的名称和金额所附原始凭证的张数和其他有关资料填制、审核、记账、会计主管等有关人员的签名或盖章。收、付款凭证还要有出纳人员的签章二、记账凭证的填制（一）填制记账凭证的基本要求1必须按会计制度统一规定的会计科目正确填写会计分录，不得任意简化改动会计科目名称，以保证核算口径一致。摘要应用简明扼要的语言来表达。 2填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。可以按收、付、转三

9、类业务分别编号，也可以按现收、现付、银收、银付和转账五类进行编号。一笔复合分录需要编制两张以上的记账凭证时，可以采用分数编号法编号。例如，7号会计事项分录有三张记账凭证，则编号分别为 号、 号和 号。 3记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上。4除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附有原始凭证复印件。5如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新

10、填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用“红字更正法”或“补充登记法”予以更正。（详见第六章第四节）6记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数的空行处划线注销。 收 款 凭 证 总 第号借方账户： 200年月日 收字 第号摘 要贷方账户金 额附件张总账账户明细账户合 计 会计主管 记账 出纳 审核 填制库存现金现收到押金其他应付款1000￥1000（二）记账凭证的填制方法 付 款 凭 证 总 第号贷方账户： 200年月日 付字 第号摘 要借方账户金 额附件张总账账户明细账户合 计 会计主管 记账 出纳 审核 填制银行存款银支付前

11、欠光明厂货款应付帐款20000￥20000光明厂 转 帐 凭 证 总 第号 200年月日 转字 第号摘 要借方账户贷方账户金 额附总账账户明细账户总账账户明细账户件张合 计 会计主管 记账 出纳 审核 填制生产产品领用材料生产成本甲产品原材料30005000B材料￥8000A材料（二）记账凭证的填制方法 1、收款凭证、付款凭证、转账凭证的填制方法 2、对于现金和银行存款之间相互划转款项的业务（如从银行中提取现金，或以现金存入银行），有两种处理方法（1）同时填制收款凭证和付款凭证，但在“过账”栏内事先打上“”，即在过账时，都不据以记入对方账户。 （2）只填一张付款凭证，即从银行中提取现金时只填银

12、行存款付款凭证，以现金存入银行时只填现金付款凭证，这样就可以避免重复记账。 （现行会计制度规定采用第二种方法） 3、书写上的要求 三记账凭证的审核1是否附有内容相符，金额相等的原始凭证。2是否正确使用会计科目的应借、应贷方向。3凭证中各个项目是否填写齐全，如有错误是否按规定更正，有关人员是否签章。4凭证所记事项应真实、合法，有无违纪违法事项，如有应追查清楚。 第四节 会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指会计凭证的取得审核记账装订存档一系列环节的流转过程。其间包括：传递程序、传递时间和传递中的衔接手续。（一）传递程序各单位应根据各自业务特点，机构设置，人员分工情况设计凭证的联数和流转路线，合理组织传递程序。（二）传递时间明确规定凭证在各个环节上的停留时间，一般要求凭证的传递和处理在报告期内完成，不能跨期。（三）传递手续凭证传递中的收发、交接等手续必须完备严密，环环衔接。二、会计凭证的保管 （一）各种记账凭证定期装订（包括所附原始凭证和原始凭证汇总表）成册后要加盖封面、封底，注明单位名称，凭证种类及起讫日期，对于数量多、性质相同且需要随时查阅的原始凭证，可以单独装订，注明日期、