基础会计学 第二章 会计核算基础理论

1、9-0第二章 会计核算基础理论1学习目标掌握会计核算的四大基本假设的内容、会计核算的权责发生制原则；理解会计核算的历史成本原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则；熟悉会计确认、计量与报告的含义；了解会计信息质量的特征以及会计计量的属性。9-1第二章 会计核算基础理论2本章重点会计核算的四大基本假设；权责发生制原则的含义及其具体运用；3本章难点权责发生制的具体运用、配比原则的理解；会计计量属性的具体内容。9-2第一节 会计基本假设 会计基本假设也称为会计核算的基本前提，它是对会计核算所作的时空范围所作的合乎事理的推断，是人为地假设，因此称作会计基本假设。 会计核算前提条件核算范围核算内容

2、核算程序核算方法9-3一、会计主体 会计主体假设的定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会 计主 体C会 计主 体B会 计主 体D会 计主 体9-4一、会计主体（2）会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 9-5二、持续经营持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。9-6二、持续经营确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期

3、间发生的经济活动）。 是“会计分期”假设和历史成本原则、配比原则等建立的基础。9-7三、会计分期会计分期的定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度和中期9-8三、会计分期确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。9-9四、货币计量货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解

4、决了会计核算的方法。 采用币值稳定的货币为前提9-10四、货币计量确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。9-11 第二节 会计核算原则一、权责发生制（一）权责发生制与收付实现制的意义权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。9-12（一）权责发生制与收付实现制的意义例2：7月10日销售产品40 000元，

5、8月10日收款存入银行。以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。9-13（二）收付实现制收付实现制 也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。9-14（二）收付实现制对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定

6、在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用9-15（二）收付实现制9-16（二）收付实现制收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。 （2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。 （3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位。9-17 （三）权责发生制权责发生制 也称应收应付制或应计制。 权责发生制确认收入和费用的标准应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或

7、者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。9-18（三）权责发生制9-19（三）权责发生制9-20（三）权责发生制权责发生制确认收入和费用的特点 （1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。 （2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。 （3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。 （4）适用范围：制造业企业等。9-21二、配比性原则 配比性原则是指一个企业的一定会计期间的收入与其同一会计期间的相关的成本、费用同时确认并相互配合

8、比较，在同一会计期间入账，以便正确确定该会计期间的损益 因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较 时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认9-22二、配比性原则9-23三、划分收益性支出与资本性支出原则凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。9-24三、划分收益性支出与资本性支出原则目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。9-25四、历史成本原则也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按

9、照实际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。9-26四、历史成本原则9-27五、会计信息质量特征 所谓会计信息质量就是指企业所提供的会计信息对会计信息使用者的满足程度。只有符合一定质量标准的会计信息才能对会计信息使用者的经济决策提供可靠的帮助。具体包括可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性 9-28（一）可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算停 虚假经济业务停 虚假会计信息会计报告9-

10、29（二）相关性 相关性也就是决策有用性。即企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。 投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者9-30（三）明晰性明晰性也可称为可理解性，就是指企业提供的会计信息必须是清晰明了，便于会计信息的使用者容易理解和使用。 9-31 （四）可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。纵向可比 如提取固定资产折旧方法的使用等9-32（五）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会

11、计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 9-33（六）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易和事件。 9-34（七）谨慎性 谨慎性又称稳健主义或者保守原则。要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负责或者费用。 9-35（八）及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，但不得提前或者延后。 9-36第三节 会计确认、计量和报告一、会计确认（一）会计要素确认将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认； 对会计信息处理系统输出的已经经过加工的

12、会计信息进行进一步确认的过程再确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。经济业务会计要素财务报告初始、再确认最终确认账 簿9-37（二）会计确认的标准 会计确认的标准应该具有可定义性、可计量性、相关性和可靠性四个特征 1.可定义性是指某事项符合会计报表某一要素的定义。 2.可计量性是指被确认为某个会计要素的项目能被充分可靠地计量。 3.相关性是指会计信息必须符合“决策有用性”的特征。4.可靠性是指企业提供的会计信息必须真实的、可验证的。 9-38二、会计计量 会计计量是根据被计量单位的属性，采用一定的计量属性和计量单位，将企业的经济交易或事项的金额登记入账并列示于会计报告及

13、附注的过程。 会计计量单位有货币量单位、实物量单位和劳动量单位。 9-39二、会计计量会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额9-40（一）历史成本历史成本是指企业在取得资产时所花费的代价。历史成本是企业过去真实交易的结果。 历史成本的优点是其比较可靠，易于验证。 历史成本的缺点是计量会计信息相关性弱。 历史成本的计

14、量目前还是运用最广泛的 。9-41（二）重置成本 重置成本是指在目前的市场条件和经济环境下企业重新购置与原资产相同或相似的资产时所支付的现金或现金等价物的金额。 这种计量属性大多用于对企业盘盈资产的计量。 9-42 （三）可变现净值 可变现净值的计量基础是在当前的市场情况下进行计量的，它按照企业资产的预计售价扣除估计至完工尚需发生的加工费、销售费用与预计的相关税费后的金额加以确定。这种计量属性一般用于企业期末的存货等资产的计量。9-43（四）现值现值也称现在值，它是指企业通过其持有资产的运用，预计将来会产生的现金流入，将未来的现金流入折算成现在值。在所有的计量属性中，只有现值是完全按照资产的定义来确定其价值的。对于会计信息的使用者来说，用现值计量的会计信息是能体现出高度的相关性。 9-44（五）公允价值公允价值是指在公平的交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产的交换或债务的清偿的金额。公允价值使用的前提条件是市场信息是公开的，同时交易双方是自愿交易的。 企业在对会计要素进行计量时，一般按照历史成本计量。在采用其他四种计量属性时应充分考虑和保证所确定的会计要素金额能够可靠地取得和计量。9-45三、会计列报与信息披露按照我国企业